CARLOS PAREDES REATEGUI

CARLOS PAREDES REATEGUI

 REALIDAD ECONOMICA ANTES QUE FORMA LEGAL
¿EN QUE CONSISTE?

COMO SE LLAMA EL ANIMAL QUE VEMOS

¿QUE ANIMAL OBSERVAMOS?

UN GATO COLOR CARAMELO

ESTE ES UN GATO COLOR CARAMELO ¿SI AL GATO LO DISFRAZAMOS?

¿DEJARA DE SER GATO?

ESTE ES UN GATO ¿Y ESTOS QUE SON?
¿CUAL ES LA REALIDAD? TODOS SIGUEN SIENDO GATOS
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PARA UNA CLINICA. LA AMBULANCIA

¿SERA UN ACTIVO?

¿SERA UN GASTO?
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PARA UNA CLINICA, SI LA

AMBULANCIA ES ACTIVO

¿SERA MAQUINARIA Y EQUIPO?

¿SERA UNIDADES DE TRANSPORTE?

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a) El 01/AGO/2012 una empresa adquiere un INMUEBLE para su uso en labores

administrativas, por un costo de adquisición de S/ 2`000,000
b) Los valores de los componentes principales son:
 Terreno 700,000
 Construcción 1`300,000
c) Valor residual
 Terreno 700,000
 Construcción 200,000
d) Vida útil
a) Terrenos INDEFINIDA
b) Construcción 80 AÑOS
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e) Al 31/DIC/2014 el valor del INMUEBLE es:

f) Valor en libros de los componentes principales son:
 Terreno 700,000
 Construcción, neto 1`266,771
g) Valor razonable obtenido de un mercado no activo:
 Terreno 1`200,000
 Construcción 1`600,000
h) La gerencia decide ir a la base de valor revaluado
a) Terrenos 700,000 – 1`200,000 = 500,000 Excedente.
b) Construcción 1`266,771 – 1`600,000 = 333,229 Excedente
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RECONOCIMIENTO DE LA REVALUACION Y EL IMPUESTO DIFERIDO

(NIC 16 Y NIC 12)

CODIGO PARTIDAS DEBE HABER

39 Depreciación acumulada 33,229
33 Propiedad, Planta y Equipo 33,229

33 Propiedad, Planta y Equipo 833,229

57 Excedente de Revaluación 833,229

57 Excedente de Revaluación 249,969

49 Pasivo Diferido 249,969
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RECONOCIMIENTO DE LA REVALUACION
(NIC 16)
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PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

(NIC 1)

2014 2013
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PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

(NIC 1)
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PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

(NIC 1)

2014 2013 2014 2013

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a) El 30/DIC/2015 se vende el INMUEBLE por un valor de venta de S/. 2`900,000.

b) Valor en libros de los componentes principales al 30/DIC/2015 es:
 Terreno 1`200,000
 Construcción, neto 1`581,955
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RECONOCIMIENTO DE LA VENTA
(NIC 16)

CODIGO PARTIDAS DEBE HABER

16 Cuentas por cobrar diversas 3,422,000
40 Tributos por pagar 522,000
75 Otros ingresos de gestion 2,900,000

65 Otros Gastos de gestion 2,781,055

39 Depreciacion acumulada 18,945
33 Propiedad, Planta y Equipo 2,800,000
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DISPOSICION DEL EXCEDENTE DE REVALUACION

(NIC 16)
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POSIBLES INTERPRETACIONES DE LA DISPOSICION DEL EXCEDENTE DE REVALUACION

(NIC 16)

CODIGO PARTIDAS DEBE HABER

49 Pasivo Diferido 249,969
57 Excedente de Revaluacion 249,969

A
Mantenerlo como excedente de revaluacion

B
57 Excedente de Revaluacion 833,229
59 Resultados Acumulados 833,229

C
57 Excedente de Revaluacion 833,229
75 Otros Ingresos de gestion 833,229
¿Sera posible la alternativa C?
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POSIBLES INTERPRETACIONES DE LA DISPOSICION DEL EXCEDENTE DE REVALUACION

(NIC 16)

CODIGO PARTIDAS DEBE HABER

C
57 Excedente de Revaluacion 833,229
75 Otros Ingresos de gestion 833,229
¿Sera posible la alternativa C?
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INTERPRETACION LINGUISTICA

La interpretación del estudio es una interpretación hecha por el equipo lingüístico de

un reconocido estudio de abogados; el trabajo de ese equipo consistió en decir que
dice el párrafo en función del lenguaje utilizado en su redacción.
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Facultad (más no obligación) de llevar al superávit a resultados acumulados

De acuerdo con el párrafo 41 de la NIC 16, la reserva de revalorización de un elemento de

propiedades planta y equipo incluido en el patrimonio neto, podrá ser transferida
directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo.

La disposición continúa señalando que ello podrá implicar la transferencia total del superávit,
cuando la entidad disponga del activo.

Finaliza el párrafo señalando que “las transferencias desde la cuenta de superávit de

revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del período”.

Claramente, la norma contable no contiene, en este extremo, un precepto mandatorio. En

efecto, usa la expresión “podrá”, la que proviene del verbo “poder”. Este significa, de
acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, y usando la aceptación aplicable a
este caso: “Tener expedita la facultad o potencia de hacer algo”.
Si se considera que por facultad debe entenderse a la “aptitud, potencia física o moral” o
también al “poder o derecho para hacer algo” (Diccionario RAE), no puede sino concluirse
que el párrafo 41 otorga una facultad a la entidad para que, si es su decisión, la reserva o
superávit de revalorización incluida en el patrimonio neto pase directamente a ganancias
acumuladas, cuando se dispone la baja en cuentas del activo. Tal traspaso será por el
íntegro de la reserva (superávit de revaluación), cuando se produzca la venta del activo.}
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Es claro, del texto del párrafo de la NIC y de su comparación con otras disposiciones de dicha
norma contable, que estamos ante una posibilidad que puede o no ser ejercida, más no una
obligación o tratamiento contable mandatorio. Por ejemplo, obsérvese lo que disponen los dos
párrafos previos, 39 y 40 de la NIC 16:

39. Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se
acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin
embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que
sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo.

40. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo
acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución
reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra
la cuenta de superávit de revaluación.
Obsérvese que la diferencia es notable entre las disposiciones arriba transcritas y el párrafo 41
de la NIC 16. Mientras los párrafos 39 y 40 establecen que el aumento (de valor en libros del
activo) se reconocerá directamente en otro resultado integral o que la disminución (de dicho
valor) se reconocerá en el resultado del período, no dando alternativas, la NIC 16 no tiene tal
carácter preceptivo, sino que señala que “… la reserva de revalorización de un elemento del
inmovilizado material incluida en el patrimonio neto podrá ser transferida directamente a la
cuenta de reservas por ganancias acumuladas”.
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Sin duda, estamos ante una semántica distinta que no obliga a que la reserva se lleve
necesariamente a resultados acumulados cuando se da la baja en cuentas del activo (por
venta por ejemplo). Esto posibilita o faculta a que la entidad no siga esa ruta sino, más bien,
una alternativa, cual sería que el superávit pase por los resultados del período (para luego
pasar a integrar los resultados acumulados).

Similar interpretación se desprende de la versión en inglés de la NIC 16. En el mismo párrafo

la IAS (International Accounting Standard) 16 señala que: “41 The revaluation surplus included
in equity in respect of an item of property, plant and equipment may be transferred directly to
retained earnings when the asset is derecognised….”

“May” en tales circunstancias, también significa “podrá”, como sinónimo de posibilidad o

alternativa viable o posible (may, verbo auxiliar, = poder, tener permiso). May = Expressing 
possibility (Oxford Dictionary).

En cambio, la expresión mandatorio shall (deberá) no se emplea en el párrafo 41, como sí se

emplea en los párrafos 39 y 40 precedentes. Shall = Expressing an instruction, command, or
obligation (Oxford Dictionary).

En ese sentido, se reafirma que la disposición del párrafo 41 es solo facultativa, otorgando un
derecho o posibilidad a la entidad de que el superávit pase a resultados acumulados cuando se
dispone del activo. Empero, no prohíbe un camino distinto, de tal manera que el excedente se
registre inicialmente en los resultados del ejercicio.
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Finalmente, la última frase del párrafo 41, que dispone que “Las
transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias
acumuladas no pasarán por el resultado del periodo”, debe entenderse desde
la perspectiva del párrafo en el cual se encuentra. En efecto, siendo que el
artículo 41° regula la facultad (más no la obligación) de que el excedente
pase a resultados acumulados, el último párrafo solo enfatiza la
consecuencia de optarse por este tratamiento. Empero, tal frase solo es
aplicable para la entidad que ejerce la opción a la que faculta el párrafo 41,
más no para aquella que opte por un tratamiento distinto
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REQUERIMIENTO DE LA NIC 1
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REQUERIMIENTO DE LA NIC 1
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CASO EXTREMADAMENTE RARO

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NIC 1.19 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso
como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en
el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20,
siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de
aplicación.
 
NIC 1.20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de
acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo;
(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del
requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;
(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del
apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que
ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de la
falta de aplicación sobre cada partida de los estados financieros que debería haber
sido presentada cumpliendo con el requerimiento mencionado .
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REQUERIMIENTO DE LA NIC 1

Si un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en

conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al
requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de
cumplimiento que perciba como causantes del engaño, mediante la
revelación de:
(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón
por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento
sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para
lograr una presentación razonable.
 
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REQUERIMIENTO DE LA NIC 1

NIC 1.24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las
transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o
pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable
que influyera en las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados
financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en
una NIIF, sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerará:

(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias
particulares que se están sopesando; y
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras
entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con
ese requerimiento en circunstancias similares, existirá la presunción refutable de
que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual.
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 Conclusiones.

1) ¿Puede una interpretación lingüística de un requerimiento

de una NIIF estar por encima de la realidad económica y

condiciones esenciales de un hecho económico?
Conclusiones.
Preguntas o inquietudes.
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