TECNOLÓGICO NACIONAL DE MÉXICO
INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR DE APATZINGÁN
DERECHO TRIBUTARIO
LIC. LUZ HERMILA SANDOVAL VILLA
UNIDAD V
DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES
ALUMNOS:
MARTÍNEZ MARTÍNEZ JOSÉ GREGORIO
PLASCENCIA REYES ELIZABETH
JIMENEZ ALCARAZ JOSÉ ALBERTO
CARRERA:
CONTADOR PÚBLICO
4º SEMESTRE
TURNO VESPERTINO
Apatzingán, Michoacán a 06 de junio de 2017.
Km. 3.5 Carretera Apatzingán-Aguililla, Col. Tenencia de Chandio C.P. 60710, A.P. 49, Apatzingán, Michoacán, Tel./Fax (453)-534-25-
13 y (453)-534-03-71 WEB [Link] email: itsapatzingan@[Link]
INDICE
Introducción ............................................................................................................................... 3
Diferencia entre infracción y delito fiscal.................................................................................... 4
Cuadros de sanciones por delitos fiscales................................................................................. 5
Delitos fiscales que se comenten en territorio mexicano ......................................................... 11
Conclusión ............................................................................................................................... 12
Mesografía............................................................................................................................... 13
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Introducción
Las infracciones y delitos tributarios se sancionarán con la imposición de castigos de carácter
económico pero, en determinados casos especialmente graves, la sanción económica puede ir
acompañada de otra accesoria que puede suponer la pérdida de determinados derechos.
Algunas de esas sanciones accesorias pueden ser la pérdida de la posibilidad de obtener
subvenciones, la prohibición de contratar con la Administración, la pérdida del derecho a aplicar
determinados beneficios fiscales, la suspensión del ejercicio de profesiones, oficios, empleos o
cargos públicos o la pérdida del derecho a recibir ayudas públicas.
En cuanto a las sanciones económicas, éstas pueden consistir en una multa fija o proporcional.
Las multas fijas son aquellas que asignan un importe determinado como sanción por una
infracción, por ejemplo, la presentación de una declaración errónea.
Las infracciones pueden ser leves, graves y muy graves y se fundamentan básicamente en la
causa de dejar de ingresar deudas tributarias u obtener deducciones indebidas. Se entenderá
que existe ocultación de datos a la Administración tributaria cuando no se presenten
declaraciones o se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones
inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones,
ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la
deuda tributaria.
Una diferencia sustancial con la infracción tributaria es que para la existencia del delito no sólo
debe superarse la cuantía, sino que es necesario que el autor haya tenido la intención de evitar
el pago. Además, si esta defraudación ha sido cometida por una organización o grupo criminal
o se percibe una ocultación de su finalidad a través de paraísos fiscales o territorios de nula
tributación , o bien se ha dificultado la identidad del obligado tributario, la cuantía defraudada o
el patrimonio del obligado tributario, el responsable del delito se someterá a un castigo de pena
de prisión y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho
a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social.
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Diferencia entre infracción y delito fiscal
La infracción tributaria es toda aquella acción voluntaria tipificada en las leyes que debe cumplir
con estos tres requisitos:
Uno, que exista esta ley o norma que la tipifique, es decir, que esa conducta esté
recogida como falta en la normativa.
Dos, que la misma ley determine una sanción para esta infracción.
Tres, que exista dolo en el infractor, esto es, que existan acciones que demuestren que
hay una intención clara de incumplir las normas.
El tipo de la infracción y su sanción correspondiente se gradúa según tantos porcentuales de lo
que se considera infracción. Cuando el infractor hubiera sido sancionado por una infracción
leve, el incremento será de cinco puntos porcentuales. Cuando el infractor hubiera sido
sancionado por una infracción grave, el incremento será de 15 puntos porcentuales y por una
infracción muy grave, el incremento será de 25 puntos porcentuales.
Por ejemplo, una infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o
incentivos fiscales mediante la omisión de datos relevantes o la inclusión de datos falsos en
autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que las devoluciones se hayan
obtenido es una sanción grave.
Mientras tanto, el castigo por delito puede derivarse en el ingreso a prisión de uno a cinco años,
una multa de hasta seis veces la cantidad defraudada y la pérdida del derecho a tener beneficios
fiscales y optar a subvenciones de tres a seis años.
Se consideran delitos y no meras infracciones administrativas los incumplimientos fiscales de
mayor gravedad, correspondiéndoles a los Juzgados penales instruir estos procedimientos y
condenar, en su caso, estas actuaciones mediante las correspondientes penas. No hay
diferencias sustanciales entre el delito fiscal y las infracciones tributarias, se diferencian
básicamente por razones cuantitativas, por su mayor gravedad, por la cuantía del resultado.
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Cuadros de sanciones por delitos fiscales.
Art. 96.- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin
haber participado en él, después de la ejecución del delito:
ACTO SANCIÓN
Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade
u oculte el objeto del delito a sabiendas de que
provenía de éste, o si de acuerdo con las
circunstancias debía presumir su ilegítima
procedencia, o ayude a otro a los mismos
fines.
Se sancionará con prisión de tres meses a
Ayude en cualquier forma al imputado para
seis años.
eludir las investigaciones de la autoridad o
sustraerse de la acción de esta u oculte,
altere, destruya, o haga desaparecer los
indicios, evidencia, vestigios, objetos,
instrumentos o productos del hecho delictivo o
asegure para el imputado el objeto o provecho
del mismo.
Art. 97.- Se sancionará
ACTO SANCIÓN
Si un funcionario o empleado público comete
La pena aplicable por el delito que resulte
o en cualquier forma participa en la comisión
se aumentará de tres a seis años de prisión.
de un delito fiscal.
Art. 98.- Se sancionará:
ACTO SANCIÓN
La tentativa de los delitos previstos en este
Código es punible, cuando la resolución de
cometer un hecho delictivo se traduce en un Se sancionará con prisión de hasta las dos
principio de su ejecución o en la realización terceras partes de la que corresponda por el
total de los actos que debieran producirlo, si la delito de que se trate, si éste se hubiese
interrupción de estos o la no producción del consumado.
resultado se debe a causas ajenas a la
voluntad del agente.
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Art. 99.- Se sancionará:
ACTO SANCIÓN
En el caso de delito continuado: cuando se
ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, La pena podrá aumentarse hasta por una
con unidad de intención delictuosa e identidad mitad más de la que resulte aplicable.
de disposición legal, incluso de diversa
gravedad.
Art. 104.- El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión:
ACTO SANCIÓN
Si el monto de las contribuciones o de las
cuotas compensatorias omitidas, es de hasta
$1’104,530.00, respectivamente o, en su De tres meses a cinco años
caso, la suma de ambas es de hasta de
$1’656,780.00.
Si exceden los montos por los conceptos
De tres a nueve años
anteriores.
Cuando se trate de mercancías cuyo tráfico
De tres a nueve años
haya sido prohibido por el Ejecutivo Federal
Cuando no sea posible determinar el monto de
las contribuciones o cuotas compensatorias
omitidas con motivo del contrabando o se trate De tres a seis años
de mercancías que requiriendo de permiso de
autoridad competente no cuenten con él
Art. 105.- Se sancionará con las mismas penas del contrabando a quien:
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título mercancía
extranjera prohibida.
Tenga mercancías extranjeras de tráfico prohibido.
Como funcionario o empleado público de la Federación autorice la internación de algún
vehículo, proporcione documentos o placas para su circulación, otorgue matrícula o
abanderamiento, cuando la importación del propio vehículo se haya efectuado sin el
permiso previo de la autoridad federal competente.
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Importe vehículos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o
región fronteriza del país.
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título sin autorización
legal vehículos importados en franquicia.
Omita llevar a cabo el retorno al extranjero de los vehículos importados temporalmente
o el retorno a la franja o región fronteriza en las internaciones temporales de vehículos.
Retire de la aduana, almacén general de depósito o recinto fiscal o fiscalizado, envases
o recipientes que contengan bebidas alcohólicas que no tengan adheridos los marbetes
o, en su caso, los precintos a que obligan las disposiciones legales.
Siendo el exportador o productor de mercancías certifique falsamente su origen.
Introduzca mercancías a otro país desde el territorio nacional omitiendo el pago total o
parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese país correspondan.
Señale en el pedimento nombre, denominación o razón social o la clave del Registro
Federal de Contribuyentes de alguna persona que no hubiere solicitado la operación de
comercio exterior o cuando estos datos sean falsos; cuando el domicilio fiscal señalado
no corresponda al importador.
Presente ante las autoridades aduaneras documentación falsa o alterada.
Viole los medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas para almacenar o
transportar mercancías de comercio exterior o tolere su violación.
Falsifique el contenido de algún gafete de identificación utilizado en los recintos fiscales.
Art. 108.- El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
ACTO SANCIÓN
Cuando el monto de lo defraudado no exceda
Con prisión de tres meses a dos años
de $1’540,350.00.
Cuando el monto de lo defraudado exceda de
Con prisión de dos años a cinco años
$1’540,350.00 pero no de $2’310,520.00.
Cuando el monto de lo defraudado fuere
Con prisión de tres años a nueve años
mayor de $2’310,520.00.
Cuando no se pueda determinar la cuantía
De tres meses a seis años de prisión.
de lo que se defraudó
Si el monto de lo defraudado es restituido de La pena aplicable podrá atenuarse hasta en
manera inmediata en una sola exhibición. un cincuenta por ciento.
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La pena que corresponda se aumentará en
Cuando los delitos sean calificados
una mitad
Art. 109.- Sera sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien:
Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas
o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o valor de actos o actividades
menores a los realmente obtenidos o realizados o determinados conforme a las leyes.
Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las
cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.
Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del
fisco federal.
Sea responsable por omitir presentar por más de doce meses las declaraciones que
tengan carácter de definitivas.
Art. 110.- Se impondrá:
ACTO SANCIÓN
Omita solicitar su inscripción o la de un
tercero en RFC por más de un año.
Rinda con falsedad al citado registro, los
datos, informes o avisos.
Use intencionalmente más de una clave del
Sanción de tres meses a tres años
RFC.
de prisión
Modifique, destruya o provoque la pérdida de
la información que contenga el buzón
tributario.
Desocupe o desaparezca del lugar donde
tenga su domicilio fiscal.
Art. 111.- Se impondrá:
ACTO SANCIÓN
Registre sus operaciones contables, fiscales
o sociales en dos o más libros o en dos o más
sistemas de contabilidad con diferentes Sanción de tres meses a tres años
contenidos. de prisión
Oculte, altere o destruya, total o parcialmente
los sistemas y registros contables.
Determine pérdidas con falsedad.
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Sea responsable de omitir la presentación por
más de tres meses.
divulgue, haga uso personal o indebido, a
través de cualquier
medio o forma, de la información confidencial
que afecte la posición competitiva
proporcionada por terceros.
No cuente con los controles volumétricos de
gasolina, diésel, gas natural para combustión
automotriz.
Art. 112.- Se impondrá:
ACTO SANCIÓN
Al depositario o interventor designado por las
autoridades fiscales que, con perjuicio del fisco
federal, disponga para sí o para otro del bien Sanción de tres meses a seis años
depositado, de sus productos o de las garantías que de prisión
de cualquier crédito fiscal se hubieren constituido si
el valor de lo dispuesto no excede de $137,770.00.
En caso de exceder de dicha cantidad. De tres a nueve años de prisión.
Art. 113.- Se impondrá:
ACTO SANCIÓN
Altere o destruya los aparatos de control,
sellos o marcas oficiales colocados con fines
fiscales.
Altere o destruya las máquinas registradoras
de operación de caja en las oficinas
recaudadoras, o al que tenga en su poder De tres meses a seis años de
marbetes o precintos sin haberlos adquirido prisión
legalmente.
Expida, adquiera o enajene comprobantes
fiscales que amparen operaciones
inexistentes, falsas o actos jurídicos
simulados.
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Art. 114.- Se impondrá:
ACTO SANCIÓN
A los servidores públicos que ordenen o
practiquen visitas domiciliarias o embargos De uno a seis años de prisión
sin mandamiento escrito de autoridad fiscal
competente.
Art. 114 A.- Se impondrá:
ACTO SANCIÓN
Al servidor público que amenazare de cualquier modo
a un contribuyente o a sus representantes o
dependientes, con formular por sí o por medio de la
dependencia de su adscripción, una denuncia, Prisión de uno a cinco años
querella o declaratoria al ministerio público para que
se ejercite acción penal por la posible comisión de
delitos fiscales.
Art. 114 B.- Se impondrá:
ACTO SANCIÓN
Al servidor público que revele a terceros, en
contravención a lo dispuesto por el artículo 69 de este
Código, la información que las instituciones que De uno a seis años de prisión
componen el sistema financiero hayan proporcionado
a las autoridades fiscales.
Art. 115.- Se impondrá:
ACTO SANCIÓN
Al que se apodere de mercancías que se encuentren Sanción de tres meses a seis años
en recinto fiscal o fiscalizado, si el valor de lo robado de prisión
no excede de $59,040.00.
Cuando exceda. De tres a nueve años de prisión
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Delitos fiscales que se comenten en territorio mexicano
Dentro de los delitos fiscales que podemos encontrar en México, el de defraudación fiscal es
uno de los más controversiales, dado que cualquier contribuyente que omita presentar
declaraciones definitivas por más de un año, lo estará realizando, tal como indicó el Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
Será delito fiscal la desaparición del domicilio fiscal. En este sentido, la desaparición del
domicilio fiscal se transforma en delito sustituyendo en el tipo penal la expresión de desocupar
por la de desaparecer del lugar donde el contribuyente tenga su domicilio fiscal.
También lo serán las siguientes acciones:
• Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
• Declarar pérdidas fiscales inexistentes.
• Modificar, destruir o provocar la pérdida de la información que contenga el buzón tributario con
el objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para terceras personas en perjuicio
del fisco federal, o bien ingrese de manera no autorizada a dicho buzón, a fin de obtener
información de terceros.
• Omitir la presentación por más de tres meses, de la declaración informativa a que se refiere
el primer párrafo del artículo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla en forma
incompleta
• No cuente con los controles volumétricos de gasolina, diesel, gas natural para combustión
automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, los altere, los destruya o bien,
enajene combustibles que no fueron adquiridos legalmente.
• Expida, adquiera o enajene comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes,
falsas o actos jurídicos simulados.
Defraudación fiscal calificada:
• Usar documentos falsos
• Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen
• Manifestar datos falsos
• No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado
• Omitir contribuciones
• Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones
• Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones
• Declarar pérdidas fiscales inexistentes
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Conclusión
La legislación fiscal en México ha cambiado sustancialmente, incorporando, modificando o
derogándose las contribuciones bajo las distintas potestades tributarias. Esto, obedece a
situaciones económicas o políticas que la federación establece para cumplir oportuna y
correctamente la obligación constitucional de contribuir al gasto público.
La legislación contempla un apartado sobre sanciones e infracciones por no cumplir
correctamente con las disposiciones fiscales, y eso causa desagrado entre los contribuyentes.
Esta situación se genera por desconocimiento de las disposiciones fiscales o se considera que
el fisco no otorga las facilidades para el cumplimiento oportuno y correcto de las obligaciones
que las leyes imponen. Así mismo, existe temor porque desmejoran la situación económica del
contribuyente.
Existe un desaliento o desmotivación del ciudadano-contribuyente que causa un bajo interés
por contribuir en tiempo y forma en impuestos, ya que consideran que no muestran beneficios
directos. Existen diversos factores en la sociología fiscal que incentivan la desconfianza, como
por ejemplo: conocer que parte de los impuestos son para financiar partidos políticos
desacreditados; que el sistema tributario es complejo y sancionador; que existan legislaciones
impositivas correlacionadas y que a su vez son complejas en su operación; que la base de
contribuyentes no se incremente motivando el comercio informal; que el gobierno gaste mucho
y mal, entre otras.
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Mesografía
Código Fiscal de la Federación 2017
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