IMPUESTO A LA

RENTA
LIC. ADM. LUIS CHUCOS DE LA CRUZ
 IMPUESTO A LA RENTA – PERSONAS
NATURALES
1. CATEGORIZACIÓN DE RENTAS

RENTAS DE CAPITAL
1.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
1.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
RENTAS DEL TRABAJO
1.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
1.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

2. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

 CATEGORIZACIÓN DE RENTAS
(Art. 22 L.I.R.)

1ra. Categoría Alquiler de bienes

Colocación o explotación de
2da. Categoría capitales

4ta. Categoría Trabajo independiente

5ta. categoría Trabajo en relación de

dependencia

3ra. categoría Rentas empresariales

 ESQUEMA GENERAL
RENTAS AFECTAS, DEDUCCIONES, TASAS Y RETENCIONES
REFERENCIA
HASTA 2008 DESDE 2009

15% de la renta neta (renta bruta

6.25% de la renta neta (renta bruta menos
ALQUILERES menos 20%) = 12% de la renta
20%) = 5% de la renta mensual
mensual

Inmuebles gravados: * Segunda casa

TRANSFERENCIAS DE En las dos primeras ventas = 6.25% de la
- habitación (comprada desde
INMUEBLES RN. A partir de la tercera venta de
2004) * Inmueble construido
(PERSONA inmuebles en el año la renta sería de
para venta Inmueble comprado
NATURAL) 3era categoría (30%)
para reventa

Continuarán exoneradas del IR los intreses

INTERESES DE
Están exonerados los intereses por por depósitos de personas naturales y
AHORROS Y
depósitos en bancos de personas jurídicas (desde 2'10 los intereses que
DEPOSITOS
naturales y jurídicas perciban las personas jurídicas estarán
BANCARIOS
gravados)
 ESQUEMA GENERAL
RENTAS AFECTAS, DEDUCCIONES, TASAS Y RETENCIONES
REFERENCIA
HASTA 2008 DESDE 2009
1era categoría: RB - 20% = RN 1ra. Y 2da. Categorías:
RENTAS NETAS 2da categoría: RB - 10%= RN RB-20% = RN
Excepto dividendos: 4.1% Excepto dividendos: 4.1%
RN 1era. + RN del capital = RN 1era. + RN 2da.
RN 2da. RN empresarial = Renta 3ra.
CONSOLIDACIÓN RN 4ta. RN del trabajo = RN 4ta. + 5ta.
DE RENTAS
NETAS RN 5ta.  
Renta extranjera  
RN Global (escala)  
Hasta 27 UIT = 15% RN Capital (1era. Y 2da.) = 6.25%
TASAS DEL Por el exceso y hasta 54 UIT = 21% Dividendos = 4.1%
IMPUESTO A LA Más de 54 UIT = 30% RN del trabajo = (4ta. + 5ta.)
RENTA DE
PERSONAS Dividendos = 4.1% Hasta 27 UIT = 15%
NATURALES   Por el exceso y hasta 54 UIT = 21%
  Más de 54 UIT = 30%
 ESQUEMA GENERAL
RENTAS AFECTAS, DEDUCCIONES, TASAS Y RETENCIONES
REFERENCIA
HASTA 2008 DESDE 2009
1era Categoría (alquileres) 1era Categoría (alquileres)
30% de RN (100 - 20) 30% de RN (100 - 20)

RETENCIONES   (propietario no domiciliado). Desde 2010

DEL (propietario no domiciliado) IR será 30% del total
IMPUESTO A
LA RENTA 2da. Categoría 2da. Categoría
15% de RN (100 - 10) 6.25% de RN (100 - 20)
Dividendos = 4.1% (5% tasa efectiva)
  Dividendos = 4.1%
1era Categoría 1era Categoría
15% de RN (100 - 20) 6.25% de RN (100 - 20)
(12% mensual) (5% mensual)
PAGOS A
CUENTA DEL Por enajenación de inmuebles Por enajenación de inmuebles
IMPUESTO A 0.5% del precio de venta, con carácter 6.25% de RN (100 - 20)
LA RENTA
de pago a cuenta (se regulariza conforme a la escala) (5% tasa efectiva)

  La retención tendrá carácter definitivo.

 CRITERIOS APLICABLES
(Art. 57 L.I.R.)

1ra. Categoría Criterio de lo devengado

(inciso b)

2da, 4ta y 5ta Criterio de lo percibido (incido

d)
Categoría

3era. Categoría Criterio de lo devengado

(inciso a)

Rentas
de Fuente Criterio de lo devengado
extranjera (inciso c)
 CRITERIO DE IMPUTACIÓN DE RENTA
Art. 57° LIR
•Las rentas de las PN que tienen rentas computables para su declaración
anual, se imputan de acuerdo a los siguientes criterios:

a) Por lo percibido: Comprende las rentas de 2da, 4ta, y 5ta. Categoría, así
como las rentas de fuente extranjera que no provengan de la explotación
de un negocio o empresa en el exterior. Bajo este criterio existe la
obligación de pagar el IR cuando se perciba la renta, es decir, cuando se
haya recibido el pago.

b) Por lo devengado: Comprende las rentas de 1ra. Categoría. Bajo este

criterio existe la obligación de pagar el IR mes a mes hasta la fecha de
vencimiento de acuerdo al cronograma de declaración y pagos
mensuales, así el inquilino (arrendatario) no haya cumplido con el pago del
alquiler mensual.
 RENTA DE 1RA CATEGORIA
Concepto de Renta Bruta. Base Legal: Art. 20 LIR
Conjunto de ingresos afectos al impuesto obtenidos en un
Ejercicio Gravable.
Si los ingresos provienen de la enajenación de bienes:
Renta Bruta

Ingreso Neto Total

menos (_)
costo computable de bienes enajenados
 Renta Bruta de primera categoría (Inc. A y B) Art. 23 LIR; numeral 1
y 2 inc. a) Art.13 RLIR )

A) ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO
B) LOCACIÓN O CESIÓN TEMPORAL DE MUEBLES E
INMUEBLES
C)MEJORAS
D)RENTA FICTA DE PREDIOS
a. La renta del arrendamiento de predios no será inferior al 6 % del valor
del predio.

b. La renta de la cesión de bienes muebles a favor de contribuyentes

perceptores de rentas de 3° Categoría, no será inferior al 8% del valor de
adquisición del bien.

El impuesto a la Renta puede establecerse sobre base cierta o

base presunta.
 Pagos a Cuenta Primera Categoría. Base Legal: Art. 84
LIR, inc. a), b) y c) Art. 53 de RLIR

RN x 6.25% = 6.25% x (100% RB – 20% RB)=5% RB

La renta se considera devengada mes a mes. Tratándose de pagos

adelantados el contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en
el mes en que perciba el pago.
Obligación de abonar pagos a cuenta mensuales de R1C.
No pago a cuenta mensuales por rentas fictas. Se declaran y
pagan anualmente.
Para efecto del pago se debe usar recibo por arrendamiento
aprobado por SUNAT. Arrendatario obligado a exigir al locador
dicho recibo.
 IMPUESTO A PAGAR

Renta Neta Primera Categoría * Tasa (s) del Impuesto

Impuesto calculado

(-) Créditos contra el impuesto (Pagos a cuenta)

Saldo a favor del contribuyente/ Saldo a favor del Fisco

¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de primera
categoría por arrendamientos?
 ¿QUE PASAS SI TE OLVIDASSTE PAGAR EL PAGO A
CUENTA?

 De no cumplir con efectuar el pago a cuenta a través de la

declaración mensual y/o presentar la declaración anual y no se
cumpliera o se realizara fuera de plazo, se habría cometido la
infracción tipificada en el Num. 1 del Art. 176 del TUO del
Código Tributario “No presentar las declaraciones que contengan
la determinación de la deuda dentro de los plazos establecidos”,
cuya sanción -según la Tabla II del citado TUO- sería el
equivalente al 50% de la UIT, pudiéndose aplicar la gradualidad
de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción
cometida.
 CASO PRÁCTICO
1. Determinación de la renta de primera categoría por el
arrendamiento de un inmueble
El Sr. Juan Ramos es dueño de un predio ubicado en la Av. San Antonio 1555 –
San Carlos y decide alquilarlo a la Srta. Lucía Céspedes por los meses de enero
a diciembre 2021. Calcule la renta que debe pagar al final del periodo?
Datos Adicionales
Autoavalúo del inmueble : S/. 220,000.00
Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. 2,000.00
1.- Renta Bruta
Arrendamiento (S/2,000.00 X 12 meses) : S/. 24,000.00
Renta mínima del período
(S/.220,000.00X6%) : S/. 13,200.00
Renta bruta (la mayor) : S/. 24,000.00

2.- Renta Neta - Mensual

Deducción del 20% : S/. 400.00)
Renta Neta : S/ 1,600.00

3.- Determinación del Impuesto

6.25% de RN (6.25% x 1,600.00) : S/. 100.00 y anual = 1,200

* Impuesto a pagar (mensual)

(5% x S/. 2,000.00) : (S/. 100.00) Anual será = 1,200 soles
 Y si fuera Renta Ficta …..

1.- Renta Bruta

Renta mínima Ficta del período
(S/.220,000.00X6%) : S/. 13,200.00
2.- Renta Neta
Deducción del 20% : (S/. 2,640)
Renta Neta : S/. 10,560.00
3.- Determinación del Impuesto
(6.25 % x 10.560.00) : S/. 660.00
4.- Impuesto a pagar
Impuesto a pagar (anual) : S/. 660.00
2. Alquiler de un predio por un período menor al ejercicio
gravable

La Sra. Fernanda Márquez es propietaria de un predio ubicado en el

distrito de El Tambo, el cual utilizó como casa habitación hasta el
mes de mayo de 2021. A raíz de la compra de un departamento en
el distrito de Huancayo procedió a arrendar el bien a partir del mes
de julio de 2021 por todo el año.

Datos Adicionales
Autoavalúo del inmueble : S/. 150,000.00
Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. 3,000.00
1.- Renta Bruta
Arrendamiento (S/. 3,000.00 X 6 meses) : S/. 18,000.00
Proporción período arrendado
((S/.150,000.00X6%)/12)X6 : S/. 4,500.00
Renta bruta (la mayor) : S/. 18,000.00
2.- Renta Neta (calculo mensual)
Deducción del 20% : (S/. 600)
Renta Neta : S/. 2,400.00
3.- Determinación del Impuesto
6.25%* RN
Impuesto Calculado (6.25% X S/.2,400.00) : S/. 150.00
4.- Impuesto a Pagar
Total por 6 meses : S/. 900.00
5.- Advertencia
Se debe acreditar que el contrato se ha realizado por plazo menor al ejercicio gravable. Contrato
de arrendamiento con firma legalizada ante notario público, que acredite fecha cierta de
duración del contrato.
3. Alquiler de un predio y multa por no declarar
Carlos con RUC 10787738830 alquila su predio a razón de 1500 soles mensuales,
debe pagar el monto mensual de alquiler del mes de julio 2021 y lo paga el 20 de
octubre, calcular el pago de impuesto y la multa. F. Vcto. 14/08/2021
Cálculo del Impuesto S/. 1500 * 5% = 75
Cálculo de la Multa S/ 4400 * 50% = 2200
Menos 90% Gradualidad 2200 – 1980 = 220
Multa rebajada es de 210 soles ahora sumar los intereses moratorios
Calculo de los intereses multa= 220 * 0.00033 * 67
= 4.86 soles
Calculo de los intereses multa= 75 * 0.00033 * 67 = 1.66
Total a pagar = 76.66 + 224.86 = S/ 301.52 = 302 soles
 PRIMERA CATEGORIA
Caso Práctico 2:

En el ejercicio 2020 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos a

sus predios:

i) Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 alquilada a una familia por el
importe de S/. 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalúo 2020 asciende a: S/. 560,000

ii) Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM en S/. 750.00
mensuales, no cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalúo 2020 asciende a: S/. 380,000

iii) Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco cedida gratuitamente
por todo el año 2020 a su hijo.
El valor del autovalúo 2020 asciende a: S/. 200,000

iv) Cesión de una concesión minera a favor de la Minera “Rica Roca S.A.” por un
monto ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno.
 PRIMERA CATEGORIA
Desarrollo: Hallar la Reta bruta

1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254:

Renta Bruta Anual S/. 3,500 x 12 = 42,000
El autovalúo 2020 del predio S/. 560,000 x 6% = 33,600

2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM: (*)

Renta Bruta Anual S/. 750 x 12 = 9,000
El autovalúo 2020 del predio S/. 380,000 x 6% = 22,800

3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco

El autovalúo 2020 del predio S/. 200,000 x 6% = 12,000

4. Cesión de concesión minera:

Renta bruta anual S/. 2,000 x 12 = 24,000

(*) Según el tercer párrafo del inciso a) del art. 23° de la LIR en caso de arrendamiento de predios
se presume que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del
predio, salvo que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional.
PRIMERA CATEGORIA
-Determinación del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categoría

1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 = 42,000

2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores = 9,000
3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco = 12,000
4. Concesión minera = 24,000
87,000

Deducción 20% = (17,400)

Renta Neta de Primera Categoría = 69,600

Impuesto Calculado 69,600 x 6.25% = 4,350

Impuesto Pagado: 42,000 x 5% = (2,100)

(2,100)

impuesto a regularizar = 2,250

 EJERCICIOS PROPUESTOS
El Sr. Yuri Montes tiene un inmueble alquilado en la calle Grau 452, por el cal
paga un alquiler de S/ 2,000 soles; previo acuerdo con el propietario decide sub
arrendar a un tercero por el monto de S/ 4,500 soles. Se pide determinar el
monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar el
Sr. Montes.
 EJERCICIOS PROPUESTOS
Janet Rivas con RUC 10014870041, durante el ejercicio 2020 ha obtenido retas
de 1racategoría de los siguientes predios:
 Predio ubicado en Av. Abancay 123 Lima, su valor de autovaluo es de
S/250,000, por dicho inmueble inicia el alquiler a Mario Olivares desde el mes
de abril del 2020, siendo la merced conductiva de S/ 2,000 mensuales.
 Predio ubicado en la Av. Nicolas de Piérola 666 Lima, su valor de autovaluo es
de S/ 350,000, este inmueble es alquilado a Pedro Vargas a partir de enero a
diciembre del 2020, a un valor de S/ 1,550 mensuales.
Determinar:
 La renta neta, la renta bruta
 Pagos a cuenta mensual que realiza el contribuyente.
 El monto total a pagar.