Julio 2021

Diferenciación entre actividades

exentas y gravadas del IVA e
ISR (Entidades no lucrativas)
 Objetivo

Dar a conocer a los participantes, las operaciones exentas y

afectas de entidades no lucrativas, tanto en el IVA como en el ISR,
generalidades de las exenciones, fundamento legal, alcance de la
exención, condiciones en su aplicación, documentos que se debe
emitir, para el adecuado cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Exención

Dispensa total o parcial del

cumplimiento de la obligación
tributaria, que la ley concede a
los sujetos pasivos.
Artículo 62 Decreto 6-91, Código Tributario,
 Exención
Si ocurren operaciones afectas y
operaciones exentas, la obligación tributaria
se cumplirá únicamente por las operaciones
que no gozan de exención.

Las exenciones y beneficios tributarios

serán aplicables, exclusivamente, a los
contribuyentes que realicen en forma
efectiva y directa, actividades, actos o
contratos que gocen de la exención o
beneficio

Artículos 62 y 65, Decreto 6-91, Código Tributario,

 Exención

La ley que la establezca debe especificar:

• Condiciones y requisitos
• Tributos que comprende
• Sí es total o parcial
• Plazo de duración

Artículo 63, Decreto 6-91, Código Tributario,

Exenciones constitucionales

Artículo 37
IGLESIA
Artículo 73
CENTROS EDUCATIVOS
Artículo 88
UNIVERSIDAD
CDAG y COG Artículo 92

IGSS Artículo 100

Constitución Política de la República de Guatemala

 Entidades no Lucrativas

• Colegios
• Asociaciones profesionales • Asociaciones no
solidaristas lucrativas
• Comités
cívicos • Partidos
• Fundaciones políticos
no lucrativas

• Iglesias • Ong´s

Objeto: Beneficencia, asistencia o servicio social. Actividades culturales, científicas,

artísticas, deportivas, políticas
Exenciones en el Impuesto al
Valor Agregado
Se establecen dos clases de exenciones en la Ley del IVA
Generales
✔ Importaciones por…
✔ Exportaciones de bienes y servicios…
✔ Las cooperativas cuando efectúan operaciones con
sus asociados (no aplica en operaciones con
terceros)…
✔ Aportes y donaciones a entidades no lucrativas…
✔ Pagos por el derecho de ser miembro y las
cuotas periódicas a las asociaciones o
instituciones sociales …
✔ Servicios que prestan las entidades no
lucrativas…
✔ Venta al menudeo en mercados municipales o
cantonales por operaciones que no excedan los
✔ ArtículoQ100.00…
7 y 8, Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Artículo 7, Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Específicas
▪ Los centros educativos públicos y privados
(inscripción, colegiaturas, derechos de
examen)
▪ Las universidades autorizadas para
funcionar en el país.
▪ La Confederación Deportiva Autónoma de
Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco
▪ El Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social IGSS
▪ Misiones diplomáticas y consulares,
agentes diplomáticos, funcionarios y
empleados diplomáticos y consulares.
▪ Organismos internacionales.
Artículo 8, Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Régimen de las exenciones específicas
ExenIVA

Las personas enumeradas en

el art. 8 de la ley, no pagan IVA
en:

• Compra de bienes
• Adquisición de servicios
• Otras compras

El vendedor emite factura

y el exento emite
constancia de exención
del IVA.

Artículo 9, Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado

Exenciones generales del IVA
Entidades no lucrativas
 Aportes y Donaciones

Asociaciones, fundaciones e
instituciones, educativas,
culturales de asistencia o de
servicio social y las
religiosas no lucrativas,
constituidas legalmente y
debidamente registradas
como tales.

ARTÍCULO 7, numeral 9 Ley del Impuesto al Valor Agregado

Pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas

Asociaciones o instituciones
sociales, gremiales,
culturales, científicas,
educativas y deportivas, así
como a los colegios de
profesionales y los partidos
políticos.

ARTÍCULO 7, numeral 10 Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Servicios prestados

Asociaciones, fundaciones e
instituciones educativas, de
asistencia o de servicio social y las
religiosas, siempre que estén
debidamente autorizadas por la ley,
que no tengan por objeto el lucro y
que en ninguna forma distribuyan
utilidades entre sus asociados e
integrantes.

ARTÍCULO 7, numeral 13 Ley del Impuesto al Valor Agregado

REQUISITOS PARA LA
EXENCIÓN
 Requisitos para gozar de la exención

• Que las entidades estén debidamente autorizadas por la ley,

• Que no tengan por objeto el lucro
• Que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e
integrantes.
Régimen aplicable para entidades no lucrativas

Contempla la posibilidad de ingresos y servicios

exentos

Régimen • Se debe cumplir con las obligaciones

General del IVA formales
• Libros que determina la Ley del IVA
• Pago de tarifa del 12% en actividades
gravadas
• Presentar declaraciones mensuales
EXENCIÓN DE IGLESIAS
 Consideración general para Iglesias

Para ser consideradas como Iglesia, es necesario que la personería jurídica

corresponda a:

• Iglesia Católica
• Otra entidad religiosa

ARTÍCULO 37, Constitución Política de la Republica de Guatemala

Articulo 15 del Código Civil
 Prestación de servicios
Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas,
de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estén debidamente
autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma
distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.

ARTÍCULO 7, numeral 13 Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Venta de bienes
La venta de bienes no goza de la exención

ARTÍCULO 3, numeral 1 Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Venta de bienes
La venta de bienes no goza de la exención

ARTÍCULO 3, numeral 1 Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Exención por donaciones recibidas
Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones,
educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no
lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales

ARTÍCULO 7, numeral 9 Ley del Impuesto al Valor Agregado

Operaciones exentas al
IVA de Entidades no
Lucrativas
 Ejemplo de operaciones exentas y afectas

La Fundación Salud y Bienestar, con NIT 1234567-0, presta servicios médicos y

venta de medicamentos a bajo costo.

Exenta del IVA (art. 7

La prestación de servicios por consultas medicas está exenta del IVA num.
13 Ley del IVA)

La venta de medicamentos, si está afecta al IVA12%

Ejemplo operaciones afectas y exentas

Concepto Monto Facturado Base Imponible IVA

Venta de medicamentos (afectos) Q10,000.00 Q. 8,928.57 Q 1,071.43

Prestación de Servicios (exentos) Q 10,000.00 Q 0.00
Total
Iva por
Q20,000.00 Q. 18,929.57 Q. 1,071.43
pagar

Concepto Monto Facturado Base Imponible IVA

Compra de medicamentos Q5,000.00 Q. 4,464.29 Q. 535.71 Iva por
cobrar

Q1,071.45 Q535.71 Q 4,464.29 Impuesto a pagar

Importancia de separar las actividades afectas y las exentas
Operaciones exentas
Operaciones afectas
No cargan el IVA
Procedencia de Crédito fiscal
Servicios a los que le aplica la
Únicamente por parte de las exención
operaciones afectas
Operaciones afectas al
IVA
HECHO GENERADOR DEL IVA

1. La venta o permuta de bienes muebles…

2. La prestación de servicios en territorio nacional…
3. Las importaciones
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
5. Las adjudicaciones de bienes en pago…
6. El retiro de bienes por el contribuyente, propietario, socios…
7. La destrucción, pérdida o faltante de inventarios...
8. La primera venta o permuta de bienes inmuebles.
9. La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
10. La aportación de bienes inmuebles a sociedades

Artículo 3, Decreto No. 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado

Documentos que se emiten
para cada una de las
operaciones afectas y
exentas
 Facturas

a) Facturas, por las ventas, permutas,

arrendamientos, retiros, destrucción,
pérdida, o cualquier hecho que implique
faltante de inventario cuando constituya
hecho generador de este impuesto, y por
los servicios que presten los
contribuyentes afectos, incluso respecto de
las operaciones exentas o con
personas exentas. En este último caso,
debe indicarse en la factura que la venta o
prestación de servicio es exenta y la base
legal correspondiente.
ARTÍCULO 29 Literal A. Ley del Impuesto al Valor Agregado
 Recibo por donación

e) Otros documentos que, en Documento que deben emitir las

casos concretos y entidades no lucrativas para
debidamente justificados, acreditar la recepción de
autorice la Administración donaciones.
Tributaria para facilitar a los
contribuyentes el adecuado
cumplimiento en tiempo de Exenta del IVA (art.
7 num.
sus obligaciones tributarias. 9 Ley del IVA)

Autorizado por SAT

ARTÍCULO 29 Literal E. Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Recibo
e) Otros documentos que, en Documento que emiten las
casos concretos y debidamente asociaciones, fundaciones e
justificados, autorice la instituciones, educativas, de asistencia o
de servicio social y las religiosas, y otras
Administración Tributaria para por los pagos por el derecho de ser
facilitar a los contribuyentes el miembro y las cuotas periódicas
adecuado cumplimiento en tiempo
de sus obligaciones tributarias.
Exenta del IVA (art.
7 num.
10 Ley del IVA)

Autorizado por SAT

ARTÍCULO 29 Literal E. Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Documentos en papel
o
Documento Tributario Electrónico
(Régimen FEL)
 Documentos en papel

Los documentos que se

autoricen en medios
distintos al Régimen FEL
tendrán seis meses como
plazo máximo de vigencia
contados a partir de la
fecha de la resolución de
autorización.

ARTÍCULO 29 Ultimo párrafo, Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento a la Ley del IVA
Régimen de Factura Electrónica en Línea o FEL

Es el modelo operativo,
establecido por la Administración
Tributaria para la emisión de
documentos electrónicos (DTE)

Acuerdo de Directorio 13-2018

modificado por Acuerdo de Directorio 26-2019
Tipos de DTE
1 Factura 11 Factura contribuyente agropecuario

2 Factura Cambiaria 12 Factura cambiaria contribuyente

agropecuario
3 Factura Pequeño Contribuyente
13 Factura Pequeño Contribuyente Régimen
4 Factura Cambiaria Pequeño
Electrónico
Contribuyente
14 Factura cambiaria pequeño contribuyente
5 Factura Especial
régimen electrónico
6 Nota de Abono
15 Factura contribuyente agropecuario,
7 Recibo por donación régimen electrónico especial

8 Recibo 16 Factura cambiaria contribuyente

agropecuario régimen electrónico especial
9 Nota de Débito

10 Nota de Crédito
Impuesto Sobre
la Renta
Base Legal

LIBRO I
Decreto No. 10-2012
Ley de Actualización Tributaria y

Acuerdo Gubernativo No. 213-2013

Reglamento del Impuesto sobre la Renta
Ley de Actualización Tributaria
Objeto de la Ley y ámbito de aplicación
Ente o
patrimonios

Impuesto
Personas Nacionales o
Sobre la Renta extranjeros
Jurídicas

Rentas gravadas o
exentas, generadas en Residente
Personas Guatemala
individuales o no

Artículos 1, 3 y 4, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Hecho generado del Impuesto Sobre la Renta

•La producción, venta y comercialización de bienes

•La exportación de bienes
•La prestación de servicios en Guatemala y la
exportación de servicios desde Guatemala.
•El servicio de transporte de carga y de personas
•Arrendamientos
•Intereses

Artículo 4, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Categorías

Rentas de: Rentas : Rentas de:

ACTIVIDADES DEL
CAPITAL
LUCRATIVAS TRABAJO

Artículo 2 Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Exenciones generales del impuesto

1 Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,

autónomas, las municipalidades y sus empresas.

Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país

2

Los centros educativos privados, como centros de cultura

3

4 Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razón de culto

Artículo 8, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Operaciones exentas
en el ISR
Exención específica de las entidades no lucrativas

• Donaciones
- Destinadas exclusivamente a
los fines de su creación.

- En ningún caso distribuyan,

directa o indirectamente
• Cuotas ordinarias o utilidades o bienes entre sus
integrantes.
extraordinarias

Artículo 11, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Exención de las Iglesias

Las rentas obtenidas, exclusivamente por razón de culto

Son capaces para adquirir y poseer bienes y

disponer de ellos, siempre que los destinen
exclusivamente a fines religiosos, de
asistencia social o a la educación.

Artículo 17 del Código civil

Artículo 8, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Operaciones afectas
Operaciones afectas de entidades no lucrativas

• Venta de bienes
• Venta de Alimentos
• Medicamentos
• Prestación de servicios
• Distribución de utilidades

Artículo 11, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Operaciones afectas de las Iglesias
Deben cumplir con las obligaciones que correspondan, por las actividades de:

• Librería • Restaurantes

• Parqueo • Comedores

• Transporte • Servicio de internet

• Tiendas • Otras actividades

Artículo 8, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Otras operaciones
afectas al ISR
 Categoría de Rentas del trabajo

Proyección y Cálculo de Retención Constancia de retención Presentar informe anual

modificación de la renta

Trabajador con más de un Pago de Liquidación

patrono retenciones -Devolución o Pago

Tipos Impositivos: Hasta Q300,0000.00 5%; 7% sobre excedente de Q300,000.00

Artículos del 68 al 82, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Categoría de Rentas de capital y ganancias de capital

1 Rentas de capital
Mobiliario

Rentas de capital
3 Inmobiliario
10% y 5%
Excepto: dividendos o
excedentes

5 Rifas, loterias,
premios y similares

Artículos del 83 al 96, Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria

Documentos
Documentos obligatorios

Actividades exentas Exentas y gravadas

Recibos por donación

Recibos por donación Facturas
autorizados por SAT Notas de Débito
Notas de Crédito
Otros documentos que en casos
concretos autorice la SAT

Artículo 19, Reglamento de la Ley de Actualización Tributaria

Ejemplo de una operación exenta
El día 20 de abril de 2021, la asociación Desayuno para todos, recibe
una donación proveniente de una empresa privada, por Q 150,000.00
Preguntas:
1. ¿Como documentar esta operación?
1. Con un recibo de donación debidamente autorizado por la SAT

2. Adicional debe proporcionar al donante la solvencia fiscal

2. ¿Cómo debe operar esa donación, si solo se dedica a los fines para
los cuales fue creada la asociación?

1. Debe registrarla en su contabilidad y reportarla como un ingreso

exento, en la declaración del ISR, de conformidad al régimen en que
este inscrito.
 Ejemplo de una operación afecta
La Fundación Pro salud del niño. Ha recibido en donación un lote 2,000 pares de
zapatos para caballero. Para obtener los fondos, los pone a la venta aun precio
Q150.00 cada par.

¿Cómo debe documentar la operación si vende 1,000 pares de zapatos a la zapatería, El Paso Feliz?
¿Debe pagar impuesto?

Respuesta:
Debe documentar la venta con una factura.

La operación a realizar para determinar el ingreso es la siguiente:

1,000 x Q150.00 = Q150,000.00 Total de la venta

Q150,000.00 /1.12 = Q133,928.57 Ingreso afecto al ISR