TRIBUTACION ADUANERA

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

 ¿Qué es obligación tributaria?
• La obligación tributaria, como hecho jurídico, es
una relación jurídica que importa un deber
jurídico de prestación de dar una suma de dinero
con carácter definitivo de un sujeto deudor a
favor de otro acreedor , cuya causa fuente es la
incidencia de una norma jurídica, en sentido
estricto, ante la ocurrencia de un supuesto de
hecho previsto en la hipótesis de incidencia de
dicha norma .
• existe obligación tributaria cuando ha acontecido
el hecho imponible.
 Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera
a) En la importación para el consumo, en la fecha de
numeración de la declaración;
b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación
especial a zonas de tributación común, en la fecha de
presentación de la solicitud de traslado; (caso PECO)
c) En la transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación tributaria, en la fecha de
presentación de la solicitud de transferencia
d) En la admisión temporal para reexportación en el
mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo, en la fecha de numeración
de la declaración con la que se solicitó el régimen
Determinación de la Obligación Tributaria
Aduanera
Modalidades de determinación de la deuda
tributaria aduanera
La determinación de la obligación tributaria
aduanera puede realizarse por:
• La Administración Aduanera o
• Por el contribuyente o responsable
 Ejemplo - Básico
• Valor CIF = Base Imponible Aduanera
• Tasa del Derecho Ad Valorem CIF = Alícuota

Valor CIF = $ 10,000

• Tasa del Derecho Ad Valorem CIF = 6%
• $10,000 (6%) = $ 600
 Base Imponible
La base imponible para la aplicación de los
derechos arancelarios se determinará
conforme al sistema de valoración vigente.
La tasa de los derechos arancelarios se
aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas
y demás normas pertinentes.
La base imponible y las tasas de los demás
impuestos se aplicarán conforme a las normas
propias de cada uno de ellos
• SIN AJUSTE DE VALOR :
Valor CIF Declarado = Valor en Aduana = Base
Imponible

• CON AJUSTE DE VALOR :

Valor CIF Declarado Ajustado = Valor en Aduana =
Base Imponible
(*) Diferencia se Paga o se garantiza
Aplicación de los Impuestos Aduaneros

Los derechos arancelarios y demás impuestos

que corresponda aplicar serán los vigentes en
la fecha del nacimiento de la obligación
tributaria aduanera
 Mercancía Declarada y Encontrada
• Los derechos arancelarios y demás impuestos se aplican
respecto de la mercancía consignada en la declaración
aduanera y, en caso de reconocimiento físico, sobre la
mercancía encontrada, siempre que ésta sea menor a la
declarada.
• En caso que la mercancía encontrada por el dueño o
consignatario con posterioridad al levante fuese mayor o
distinta a la consignada en la declaración aduanera, a opción
del importador, ésta podrá ser declarada sin ser sujeta a
sanción y con el solo pago de la deuda tributaria aduanera y
los recargos que correspondan, o podrá ser reembarcada.
• Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento físico
encontrara mercancía no declarada, ésta caerá en comiso o a
opción del importador, podrá ser reembarcada previo pago
de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro
del plazo de treinta (30) días computados a partir de la fecha
del reconocimiento físico de la mercancía. De no culminarse
el reembarque, la mercancía caerá en comiso.
 Inafectaciones
• Están inafectas del pago de los derechos arancelarios:
a) Las muestras sin valor comercial;
b) Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros
residentes en el Perú, en exposiciones, concursos, competencias
deportivas en representación oficial del país;
c) Los féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos;
d) Los vehículos especiales o las tecnologías de apoyo, dispositivos y
ayuda compensatoria para el uso exclusivo de personas con
discapacidad;
e) Las donaciones aprobadas por resolución ministerial a favor de las
entidades del sector público, así como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Internacional inscritas en
el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperación Internacional – APCI;

(Inafecto: no fue incluida dentro de la hipótesis de incidencia del impuesto)

f) Las donaciones efectuadas a las entidades religiosas, así como a
las fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de
constitución comprenda alguno o varios de los siguientes fines:
educación, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia social u
hospitalaria;
g) Las importaciones efectuadas por universidades, institutos
superiores y centros educativos, a que se refiere el artículo 19º
de la Constitución Política del Perú, de bienes para la prestación
exclusiva de servicios de enseñanza, conforme a las
disposiciones que se establezcan;
h) Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la
fabricación nacional de equivalentes terapéuticos para el
tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la
diabetes;
i) El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del
Perú;
j) La repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural
de la nación;
k) El equipaje, de acuerdo a lo establecido por el presente
Decreto Legislativo y su Reglamento;
l) Los envíos postales para uso personal y exclusivo del
destinatario, de acuerdo a lo establecido por su reglamento.
m) Los envíos de entrega rápida, realizados en condiciones
normales, que constituyen:
m.1) Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones
periódicas, sin fines comerciales, de acuerdo a lo establecido
en su reglamento;
m.2) Mercancías hasta por un valor de doscientos y 00/100
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 200,00), de
acuerdo a lo establecido en su reglamento
 Deuda Tributaria Aduanera
Composición de la deuda tributaria aduanera
La deuda tributaria aduanera está constituida
por :
• Los derechos arancelarios
• Demás tributos y cuando corresponda
• Multas
• Intereses.
• Derechos Arancelarios: Dentro de este grupo encontramos al Derecho Ad
Valorem CIF (Ad valorem) y al Derecho Variable Adicional (antes
conocido como derecho específico).

• Demás Tributos: Se refiere al Impuesto Selectivo al Consumo, al Impuesto

General a las Ventas, al Impuesto de Promoción Municipal y a las Tasas
Aduaneras.

• Multa: Según el artículo 2 de la nueva LGA multa es una sanción

pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones
administrativas aduaneras.

• Intereses: Se aplican dos tipos de intereses:

• Interés Moratorio: tiene la finalidad de reparar la perdida sufrida por el

acreedor debido al no pago oportuno por parte del deudor.

• Interés Compensatorio: constituye la contraprestación por el uso del

dinero o de cualquier otro bien , y se da en el caso de la nacionalización
de las mercancías destinadas al régimen aduanero de admisión temporal
para perfeccionamiento activo.
 DERECHO ESPECIFICO
• Tiene la naturaleza de derecho arancelario
grava las importaciones de los productos
agropecuarios tales como arroz, maíz
amarillo, leche y azúcar (productos
marcadores y vinculados), fijando derechos
variables adicionales y rebajas arancelarias
según los niveles de Precios Piso y Techo
determinados en las Tablas Aduaneras.
 ISC – Sistema al Valor
• Bienes detallados en el Apéndice IV
Tasa:
• 17 % 2202.10.00.00 agua mineral
• 20 % 2208.30.00.00 whisky
• 30% 8703.24.10.00 vehículos 4x4
• 50% 2402.10.00.00 cigarros
Tasas de los productos en los
cuales se aplica el Monto Fijo
Tasas de los productos sujetos al
sistema literal de valor
 2208.30.00.00 whisky
¿Qué tasa corresponde ?
 ISC (sistema especifico)
• Base imponible lo constituye el volumen
importado expresado en unidades de medida.
• Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo
Apéndice III del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
D.S. N° 055-99-EF y modificatorias.
• Gasolina, petróleo.
 IGV - IPM
• La base imponible está constituida por el valor
CIF aduanero determinado según el Acuerdo
del Valor de la O.M.C. más los derechos
arancelarios .
• Tasa : IGV 16%
• IPM 2%
 PERCEPCION DEL IGV (Ley 29173)

• Valor CIF + Tributos que gravan importación

• Monto:
• 10% no habidos o no tenga RUC
• 5% bienes usados
• 3.5% importador no se encuentre en los
supuestos anteriores

• (Se liquida en Nuevos Soles)

 DERECHOS ANTIDUMPING
• Se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping'
causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana.
• Debe existir Resolución previa emitida por el INDECOPI.
• Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la
condición de multa.
• Base Imponible: monto al que asciende el valor FOB
consignado en la Factura Comercial o en base al monto fijo
por peso o por precio unitario.
• Monto: variable.
 INTERESES
Interés moratorio
Interés moratorio de un tributo, se genera
cuando no fue pagado en la oportunidad que
la ley señala realizarlo
Interés compensatorio
Los intereses compensatorios se aplicarán en
los casos que establezca la Ley General de
Aduanas .
• CONCEPTO BASE IMPONIBLE
• Ad - valorem (A/V) CIF
• Sobretasa Arancelaria (S/A) CIF
• Específicos (E) TONELADAS
• ISC CIF+A/V+S/A+E
• IGV CIF+A/V+ISC+S/A+E
• IPM CIF+A/V+ISC+S/A+E
• Derechos anti - dumping y FOB
compensatorios
 CASO- EJEMPLO
La empresa KAISER ., comercialización de ropa exclusiva, en el mes de
Noviembre del 2013 realiza la importación de 500 unidades de polos Lacoste ,
cuyo costo por cada bien es de US$ 90.00. A efectos de contar con el stock
necesario, los bienes son importados bajo el Incoterms FOB, la mercadería es
embarcada el 5 de Octubre, llegando a nuestro país la primera semana del mes
siguiente, iniciando así el proceso de nacionalización de los bienes. La numeración
de la DAM tiene como fecha el 6 de Noviembre, pero la cancelación de los
tributos se realiza el 10 de Noviembre
•Además incurre en los siguientes gastos.
- Transporte internacional (flete marítimo) US$1,850.00.
- Seguros pagados US$300.00 más IGV
- Servicios de agente de aduana S/.1,200.00 más IGV
- Estiba y desestiba S/.400.00 más IGV
- Handling S/.180.00 más IGV
- Transporte local S/.650.00 más IGV
- Almacenaje S/.1,500.00 más IGV
 Percepción IGV (S/)

A/Valorem 11%
Resolución de Determinación y Multa
• La emisión y notificación de las resoluciones
de multas administrativas de la presente ley
están sujetas al Código Tributario.
• La SUNAT fijará el monto mínimo a partir del
cual podrá formularse resoluciones de
determinación o de multa y órdenes de pago
• (montos menores a 10% UIT no procede
emisión de Resolución – cobranza onerosa)
• Las Resoluciones de determinación y multa son
documentos de determinación. Veamos las siguientes
definiciones según la actual legislación aduanera:
a. Resoluciones de determinación: Determinan la deuda
que se origina como consecuencia de la revisión de los
documentos del despacho de las mercancías o de los
presentados por los transportistas, o de las visitas de
inspección a los domicilios de los agentes u operadores
de comercio exterior, o por cualquier otro acto
administrativo.

b. Resoluciones de multa: Determinan la deuda originada

por la comisión de una infracción prevista en la ley y
sancionado administrativamente con multa.