Diapositivas Niif 9

Normas
Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
NIIF 9
Instrumentos financieros
Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto oficial de las normas que en cada caso se traten. El instructor
no acepta responsabilidad
por la pérdida causada a cualquier persona que actúe o se abstenga de
actuar basándose en el material incluido en esta presentación de
Las opiniones y comentarios que se incluyeron en esta presentación son PowerPoint, ya sea que
tal pérdida fuere causada por negligencia o por las del expositor, y no representan –necesariamente– la visión oficial de cualquier otro motivo. los organismos con los
cuales se vincula.
Normas internacionales
de Información Financiera
(NIIF)
01 Instrumentos financieros
Definiciones y alcance
• Normas
aplicables
• ¿Qué son los instrumentos
financieros?
• Exclusiones al alcance de las
NIIF aplicables para la
contabilización de
instrumentos financieros
de Información Financiera (NIIF)
¿Qué NIIF resultan aplicables para contabilizar
instrumentos financieros?
Situación actual Situación a partir

del 01.01.2018
NIC 32: Presentación NIC 32:
Presentación
NIC 39: Reconocimiento y NIIF 9: Reconocimiento
medición (*) y medición (**)
(*) Una entidad podrá aplicar anticipadamente ciertas secciones de la NIIF 9 sin aplicar esta norma de manera
anticipada integralmente.
(**) Entidades que realicen macro-coberturas podrán seguir utilizando requerimientos para «contabilidad de cobertura»
de la NIC 39.
¿Qué es un instrumento financiero’
Definición [NIC 32.11]
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a:

─un activo financiero en una entidad; y
─a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Pasivo financiero
activo financiero
instrumento de
patrimonio
instrumento financiero
Naturaleza contractual de los instrumentos

financieros
Los términos “contrato” y “contractual” hacen referencia a un acuerdo entre dos o más partes,
que les produce claras consecuencias económicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de
evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible [NIC 32.13].
Los contratos no precisan ser fijados por escrito.
Los activos y pasivos que no tengan origen contractual no son activos financieros o
pasivos financieros [NIC 32.GA12].
Definiciones
[NIC 32.11] Activo financiero: cualquier activo que sea…

efectivo
Instrumentos de patrimonio de otra entidad
Derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero
Derecho contractual a intercambiar AF o PF en condiciones potencialmente favorables
No derivado, cancelable con un N° variable de instrumentos de patrimonio propios de la

entidad
Derivado que no se cancele con instrumentos de patrimonio propios “fijo por fijo”
Definiciones
[NIC 32.11] Activo financiero: cualquier activo que sea…
efectivo Efectivo
recibirá, o podría
recibir, sus
propios
instrumentos de
Derecho contrapctautarilma
Instrumentos de patrimonio de otra entidad orenco
i ibir efectivo u otro
activo financiero
Derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero
Derecho contractual a intercambiar AF o PF en condiciones potencialmente favorables

entidad
Derivado que no se cancele con instrumentos de patrimonio propios “fijo por fijo”
Definiciones
[NIC 32.11] Pasivo financiero: cualquier pasivo que sea…
Obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero

Obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero
Obligación contractual de intercambiar AF o PF en condiciones potencialmente

desfavorables

entidad
Derivado ue no se cancele con instrumentos de patrimonio propios “fijo por fijo”

Definiciones
[NIC 32.11] Instrumento de patrimonio
Problema de la
definición residual … Cualquier contrato que ponga de
manifiesto una participación residual
en los activos de una entidad, después
de deducir todos sus pasivos.
A P
03 Reconocimiento y baja en cuenta

de activos financieros y pasivos financieros
•Reconocimiento
•Baja en cuenta de activos financieros
•Baja en cuenta de pasivos financieros
Reconocimiento inicial – principio general

¿Cuándo se da de baja en cuentas un

activo financiero?
¿Cuándo se da de baja en cuentas un activo

financiero?
1) En caso de que la transferencia
ocurrió, si cumple con los requisitos
para la baja de la cuenta:
Baja en cuenta de pasivos financieros
Baja en cuenta por

“extinción” del pasivo Permutas de pasivos
financiero (por pago, financiero
cancelación o
expiración)
Condiciones «sustancialmente diferentes»
del 10%
Test cuantitativo:
Importe en libros del pasivo original (corregido, de corresponder) < 90%
VAFF de los flujos de efectivo bajo las nuevas condiciones
VAFF de los flujos de efectivo bajo las nuevas condiciones

>
Importe en libros del pasivo original (corregido, de corresponder)

110%
Condiciones
¿test sustancialmente
cualitativo? diferentes
Hernán Pablo CASINELLI © 2017

04
Clasificación
de activos financieros
y pasivos financieros
• Clasificación de activos financieros: diferencias entre NIC 39 y

NIIF 9
• Aplicación de los requerimientos de la NIIF 9
• Clasificación de pasivos financieros
• Reclasificación: diferencias entre NIC 39 y NIIF 9
Clasificación de activos financieros

Clasificación de pasivos financieros
Reclasificaciones
© 2017
Clasificación de activos financieros

Clasificación de pasivos financieros
Reclasificaciones
Clasificación de activos financieros:
Diferentes enfoques entre NIC 39 y NIIF 9
NIC 39 NIIF 9
Enfoque basado en reglas Enfoque basado en principios
Clasificación «partida por partida» Principio general no admite

clasificación «partida por partida»
Reglas de reclasificación Reclasificación: cuando tenga lugar

complejas un cambio en el modelo de negocios
de la entidad
Enfoque de clasificación de la NIC 39
Reglas específicas
Consideraciones Activos Consideraciones

Activos financieros
1.Mantenidos para negociar financieros Disponible
1.Enfoque residual.
2.Designados VRR s para la 2.Designación.
3.Contraprestacion es venta
contingentes
Préstamos
Activos Consideraciones
y partidas
Consideraciones financieros
Mantenidos
por cobrar 1.No derivados
1.No derivados 2.Condiciones objetivas
hasta el
2.Condiciones objetivas vencimiento 3.Condiciones subjetivas.
3.Condiciones subjetivas.
4.«Contaminación»
Enfoque de clasificación de la NIC 39

Reglas específicas
EnfoqueConsideraciones
altamente
Consideraciones 1.Enfoque
alternativas que residual.
1.Mantenidos para negociar brinda
2.Designación.
2.Designados
3.Contraprestacion es
os
contingentes Activos
financieros
Activ
financi eros
ibles
VRR
Dispon venta
para la
fin mos y Consideraciones
Consideraciones Activos
Maancieros
Présta s
hasta el 1.No derivados
1.No derivados ntenidos
vencimiento
partida por
cobrar
2.Condiciones objetivas
2.Condiciones objetivas
4.«Contaminación»
Enfoque de clasificación de la NIIF 9 (cont.)

Excepciones al principio general
Activos Activos
financieros a financieros a
Activos financieros a valor razonable valor razonable
costo amortizado con cambios en con cambios en
el ORI (VRORI) resultados (VRR)
Pueden designarse
como
Los instrumentos de patrimonio clasificado
activos financieros a
en esta categoría pueden designarse
VRR (*) a VRORI (*)
(*) Acerca del uso de las
excepciones:
• Deben cumplirse
condiciones específicas.
• Son irrevocables
Clasificación
de activos
financieros
Clasificación
de pasivos
financieros
Reclasificacio
nes
Clasificación de pasivos financieros

05 Medición
de activos financieros y pasivos financieros
• (No incluye deterioro del valor de los activos)

Medición inicial
El valor razonable el momento del

reconocimiento inicial difiere del precio (NIIF
9.B5.1.2A)
 VR surge de precios cotizados o de técnicas de

valoración que utilicen datos de entrada
observables:
─ Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor
razonable en el momento del reconocimiento inicial y
el precio de transacción como una ganancia o pérdida.
 Demás casos:
─ La entidad reconocerá esa diferencia diferida como
una ganancia o pérdida solo en la medida en que surja
de un cambio en un factor (incluyendo el tiempo) que
los participantes de mercado tendrían en cuenta al
determinar el precio del activo o pasivo.
Criterios de medición: activos financieros
Activos financieros a costo

Activos financieros a VRORI
amortizado
Activos financieros a VRR

Criterios de medición: activos financieros
Activos financieros a costo Activos financieros a VRORI

amortizado
Activos financieros a VRR

Ejemplo | activos financieros a costo amortizado
Planteo
01.01.20X5: Una entidad adquiere títulos emitidos por el gobierno. Información referida a los
títulos adquiridos:
─Valor nominal: 1.000.000 u.m.
─Rendimiento: 3% semestral, pagadero el 30.06 y el 31.12 de cada año.
─Precio de la transacción: 1.050.000 u.m. (coincide con su valor razonable en la fecha de la adquisición).
─Costos de transacción: 10.500 u.m.
─Vencimiento de los títulos públicos: 30.06.20X6.
• A efectos didácticos, no considere la pérdida crediticia esperada.
Solución
 Primer paso: estimar los flujos de efectivo del activo financiero.
A B
1 Fecha Flujo de efectivo
2 01/01/20X5 -1.060.500
3 30/06/20X5 30.000
4 31/12/20X5 30.000
5 30/06/20X6 1.030.000
Solución
Primer paso: estimar los flujos de efectivo del activo financiero.
A B
2 01/01/20X5 = - 1.050.000 - 10.500
3 30/06/20X5 =1.000.000*3%
4 31/12/20X5 =1.000.000*3%
5 30/06/20X6 =1.000.000*3%+1.000.000
Solución
Segundo paso: obtener la tasa de interés efectiva.
A B
2 01/01/20X5 -1.060.500
3 30/06/20X5 30.000
4 31/12/20X5 30.000
5 30/06/20X6 1.030.000
6 Tasa efectiva 0,95%
Solución
Segundo paso: obtener la tasa de interés efectiva.
A B
2 01/01/20X5 -1.060.500
3 30/06/20X5 30.000
4 31/12/20X5 30.000
5 30/06/20X6 1.030.000
6 Tasa efectiva =TIR(B2:B5)
Solución
 Tercer paso: determinar el “cuadro de marcha” del activo financiero
A B C D E F
1 Fecha Flujo de efectivo IBL al c. Ingreso Cobros IBL al f.
2 01/01/20X5 -1.060.500 1.060.500
3 30/06/20X5 30.000 1.060.500 10.023 -30.000 1.040.523
4 31/12/20X5 30.000 1.040.523 9.834 -30.000 1.020.357
5 30/06/20X6 1.030.000 1.020.357 9.643 -1.030.000 0
Tasa efectiva 0,95%

Solución
 Tercer paso: determinar el “cuadro de marcha” del activo financiero
A B C D E F
1 Fecha Flujo de efectivo IBL al c. Ingreso Cobros IBL al f.
2 01/01/20X5 -1.060.500 =-B2
3 30/06/20X5 30.000=F2 =C3*$B$6 =-B3

=SUMA(C3:E3)
4 31/12/20X5 30.000=F3 =C4*$B$6 =-B4

=SUMA(C4:E4)
5 30/06/20X6 1.030.000=F4 =C5*$B$6 =-B5

=SUMA(C5:E5)
6 Tasa efectiva 0,95%

Activos financiero – Costo amortizado 1.060.500

Contrapartida 1.060.500
01.01.20X5: Por la compra de un títulos del gobierno
Efectivo 60.000
Activos financiero – Costo amortizado 40.143
Ingresos por intereses 19.857
31.12.20X5: Por los cobros y los ingresos por intereses devengados en 20X5
Efectivo 1.030.000
Activos financiero – Costo amortizado 1.020.357
Ingresos por intereses 9.643
30.06.20X6: Por los cobros y los ingresos por intereses devengados en 20X5
Problemas asociados a la medición del

costo amortizado
─Préstamos a tasa variable: ¿cuándo se
afecta la tasa efectiva, y cuándo se afecta
el valor en libros del instrumento
financiero?
─Modificación de las estimaciones de los
flujos de efectivo
─Refinanciaciones
Diferencias entre activos financieros a VRORI

«clasificados» (4.1.2A) y los instrumentos de patrimonio «designados» (5.7.5)
NIIF 9.4.1.2A
► Designación: “partida por partida”
Clasificación: si la entidad logra su ► Los dividendos se reconocen en resultados
modelo de negocios obteniendo los FEC
y vendiendo los activos financieros ► El resto de los cambios se reconoce en el ORI
Cambios que se habrían reconocido si se ► Posteriormente, los saldos de ORI acumulados
hubieran medido a costo amortizado: se
reconocen en resultados en el patrimonio no se reclasifican a
Resto de los cambios: ORI resultados, pero pueden transferirse a la
Cuando se dan de baja, los saldos de ganancia acumulada dentro del patrimonio
ORI acumulados en el patrimonio se
reclasifican a resultados
Ejemplo | activos financieros a VRORI
Planteo
01.01.20X7: Una entidad adquiere una cartera por 1.000.000 u.m. que clasifica como “activo
financieros a VRORI” (NIIF 9.4.1.2A).
Los ingresos por intereses de cada período son iguales a los importes cobrados.
Nuevos valores razonables:
─ 31.12.20X7: 1.135.000 u.m.
─ 31.12.20X8: 1.130.000 u.m.
31.12.20X8: La entidad vende el 30% de su cartera en 339.000 u.m.
─ A efectos didácticos, no considere la pérdida crediticia esperada y costos de transacción.
Contrapartida 339.000
Activos financieros – VRORI 339.000
Otro resultado integral 39.000
Resultado – ganancia por 39.000
reclasificación
31.12.20X8: Por la venta de una cartera de activos financieros a
VRORI

20X8 20X7
Saldo por cambios de valor – AF VRcCORI

Ingresos por intereses 4.100 3.500
Gastos por intereses (2.250) (1.600)
Ganancias acumuladas
Total del patrimonio

Capital
Ganancia por reclasif. - Saldos al 01.01.20X7 5.000 200 1.200 6.400
39
(…) (…) (…) Ganancia del ejercicio 450 450
Ganancia del ejercicio 680 450 ORI del ejercicio 135 135
Otro resultado integral Saldos al 31.12.20X7
Que se reclasifica
5.000 335 1.650 6.985
Ganancia del ejercicio 680 680
Cambios en AFVR cCORI (44) 135 ORI del ejercicio (44) (44)
Resultado integral total 636 585 Saldos al 31.12.20X8 5.000 291 2.330 7.621

Ejemplo | activos financieros a VRR
Planteo
de
01.03.20X3: Una entidad adquiere instrumentos de patrimonio emitidos por otra
acuerdo con la NIIF 9.
entidad, que se contabiliza
La entidad los clasificó como “activos financieros a VRR”.

El precio de los instrumentos de patrimonio al 01.03.20X3 era 200.000 u.m. (coincide con su valor
razonable).
Costos de transacción: 1% sobre el precio.
01.04.20X3: La emisora de los instrumentos de patrimonio distribuye dividendos en efectivo a sus
propietarios. La entidad recibe la suma de 15.000 u.m.
31.12.20X3 (cierre del ejercicio económico de la entidad): Valor razonable de los instrumentos de patrimonio
mantenidos por la entidad: 225.000 u.m.
Ejemplo | activos financieros a VRR
Activos financieros – VRR 200.000

Costo de transacción 2.000
Contrapartida 202.000
01.03.20X3: Por la compra de una cartera de activos financieros a VRR
Efectivo 15.000
01.04.20X3: Por dividendos de la cartera de activos financieros a VRR
Ganancia – cambios en el valor razonable 40.000
31.12.20X3: Por cambios en el VR de la cartera de activos financieros a VRR
Problemas asociados las otras dos categorías de activos financieros
─ Medición del valor razonable
Inversiones en instrumentos de patrimonio y contratos sobre dichas inversiones
 Criterio de medición general: VRR (opción de VRORI)
Circunstancias concretas: el costo puede ser

una estimación adecuada del valor razonable.
─si la información disponible reciente es
insuficiente para medir el VR; o
─si existe un rango amplio de mediciones
posibles del VR y el costo representa la mejor
estimación del VR dentro de ese rango
El costo nunca es la mejor estimación del valor razonable de las

inversiones en instrumentos de patrimonio cotizados (o contratos
sobre instrumentos de patrimonio cotizados).
Criterios de medición: pasivos financieros
Contratos de garantía financiera

Pasivos financieros por transferencias /
implicación continuada Compromisos de concesión
de un préstamoa una tasa de
interés inferior a la de
Pasivos financieros a VRR mercado
Contraprestación contingente
Pasivos financieros a costo
amortizado
Pasivos financieros a VRR: presentación de

cambios por el «riesgo de crédito propio»
asivos financieros a VRR designados: tratamiento del riesgo de rédito propio
Modelo de la NIC 39 (pérdida incurrida)
Modelo de la NIIF 9 (pérdida esperada)
Deterioro para activos financieros

Objetivo de los requerimientos
Reconocer las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del

activo de todos los instrumentos financieros para los cuales ha habido incrementos
significativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial — evaluado
sobre
una base colectiva o individual — considerando toda la información razonable y
sustentable, incluyendo la que se refiera al futuro.
¿Qué es la pérdida esperada?

El promedio ponderado de las pérdidas crediticias con los riesgos respectivos
de que ocurra un incumplimiento como ponderadores.

Relación con las prácticas de gestión del riesgo
crediticio
El importe reconocido en la cuenta correctora
Prácticas por perdidas crediticias (“previsión) debe reflejar
Contabilidadde gestión
de riesgo
las prácticas de gestión de riesgo crediticio de la
entidad.
Procesos y sistemas
La entidad deberá explicar en notas sus

prácticas de gestión del riesgo crediticio y cómo
se relacionan con el reconocimiento y medición
de las pérdidas crediticias esperadas. (NIIF
7.35F en adelante)

Enfoque general
Reconocimiento del activo financiero
Etapa 1
Situación “normal”
Tan pronto como se reconoce el activo

financiero se reconocerá la PE12m del
activo financiero, sobre el importe bruto
en libros
Enfoque general
objetiva de que existe pérdida Evidencia
Reconocimiento crediticia
del activo
Etapa 3
financiero
Situación “mala”
La entidad reconocerá la PE para toda la
vida del activo financiero, sobre el costo
amortizado

Enfoque general
Prácticas comunes:
─Cartera de individuos:
• Base de evaluación colectiva
─Cartera de empresas:
• Base de evaluación individual
Preferencia: base de evaluación

individual
Medición de las pérdidas crediticias

esperadas
Conceptualmente…
…Las pérdidas crediticias esperadas son una estimación de la

probabilidad ponderada de las pérdidas crediticias (es decir, el
valor presente de todas las insuficiencias de efectivo) a lo largo
de la vida esperada del instrumento financiero.
Medición de las pérdidas crediticias

esperadas
Matemáticamente…
Para activos financieros:

∑ FEC ‒ ∑ FEE = PE
(1+i)n (1+i)n
─ FEC: flujos de efectivo contractuales
─ FEE: flujos de efectivo que la entidad espera recibir
Compromisos de préstamo sin utilizar
∑ FECi ‒ ∑ FEEe = PE
(1+i)n (1+i)n
─ FECi: flujos de efectivo contractuales que se deben a la entidad si el tenedor del
compromiso de préstamo dispone del préstamo
─ FEEe: flujos de efectivo que la entidad espera recibir si dispone del préstamo
Medición de las pérdidas crediticias esperadas

Principio general
Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un instrumento

financiero de forma que refleje:
Valor-tiempo
Importe de Información
Valor – tiempo
1 probabilidad
ponderada no
sesgado
(evaluación de un
2 del dinero
3 razonable y
sustentable ( sin
costo o esfuerzo
desproporcionado
rango de ) sobre:
resultados • Pasado
posibles) • Presente
• futuro
Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto oficial de las normas que en cada caso se traten. El
instructor no acepta responsabilidad por la pérdida causada a
cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en
esta presentación de PowerPoint, ya sea que tal pérdida fuere causada por negligencia o por cualquier otro motivo.
Medición de las pérdidas crediticias esperadas
Principio general
Un punto que le agrega complejidad al proceso es la necesidad de incorporar información
prospectiva(no se trata simplemente de medir tendencias estadísticas)
Una entidad revelará los datos de entrada, supuestos y técnicas de estimación para
explicar la forma en que se ha incorporado la Información con vistas al futuro para la:
determinación de las pérdidas crediticias esperadas, incluyendo el uso de información
macroeconómica utilizadas (NIIF 7.35G(b))

Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un instrumento financiero de forma que
refleje:
Información
1
Importe de
probabilidad
ponderada no
sesgado
2 Valor – tiempo
del dinero 3 razonable y
sustentable ( sin
costo o esfuerzo
desproporcionado)
(evaluación de un
sobre:
rango de
• Pasado
resultados
• Presente
posibles)
• futuro
Determinación de incrementos
significativos en el riesgo crediticio
Principio general
Presunción refutable Solución práctica
“> 30 DÍAS” “riesgo de crédito
bajo”
¿Cuándo ¿Cómo
evaluar? evaluar?
Factores para la
En cada fecha de evaluación – ej.
presentación NIIF 9.B5.5.17
Refinanciaciones
Escenarios posibles
Sin cambios sustanciales en las
condiciones
No da lugar a la baja en cuenta del
activo financiero renegociado
─Se revisará si el riesgo de crédito se ha
incrementado significativamente.
Con cambios sustanciales en las condiciones

Da lugar a la baja en cuenta del activo financiero
renegociado
─Fecha de la renegociación: se aplican los requerimientos
«base cero» (existe un activo financiero nuevo).
Enfoque simplificado
Aplicación
¿En qué consiste?

En el reconocimiento de las pérdidas esperadas durante el tiempo
de vida del activo (no se calcula PE12m)
¿Para qué partidas aplica?

cuentas por cobrar comerciales
activos de los contratos
cuentas por cobrar por arrendamientos
Aplicación (cont.)
Obligatorio
─cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que
procedan de transacciones que están dentro del alcance de la NIIF
15 que no contienen un componente financiero significativo
Opción de política contable

─cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que
procedan de transacciones que están dentro del alcance de la NIIF
15 que no contienen un componente financiero significativo
─las cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden de
transacciones que están dentro del alcance de la NIC 17
Aplicación (cont.)
 Obligatorio
─cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de
transacciones que están dentro del alcance de la NIIF 15 que no contienen un
componente financiero significativo
 Opción de política contable

─cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de
transacciones que están dentro del alcance de la NIIF 15 que no contienen un
componente financiero significativo.
── las cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden de transacciones que están
dentro del alcance de la Nic 17
Una entidad
puede seleccionar
su política
contable
independiente
Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto oficial de las normas que en
cada caso se traten. El instructor no acepta responsabilidad por la pérdida causada a
cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en
esta presentación de PowerPoint, ya sea que tal pérdida fuere causada por negligencia o
por cualquier otro motivo.
Activo financiero con deterioro crediticio

Definición
Un activo financiero tiene deteriorado el crédito cuando

han ocurrido uno o más sucesos que tienen un impacto
perjudicial sobre los flujos de efectivo futuros estimados
de ese activo financiero.

Factores para la evaluación
Evidencias de que un activo financiero tiene

deteriorado el crédito:
─dificultades financieras significativas del emisor o del
prestatario
─una infracción del contrato, tal como un incumplimiento o un
suceso de mora
─concesiones o ventajas
─se está convirtiendo en probable que el prestatario entre en
quiebra o en otra forma de reorganización financiera
─desaparición de un mercado activo para el activo financiero
en cuestión, debido a dificultades financieras
─compra o creación de un activo financiero con un descuento
importante que refleja la pérdida crediticia incurrida

Factores para la evaluación (cont.)
Puede no ser posible identificar un suceso discreto único – en su

lugar,
el efecto combinado de varios sucesos puede haber causado que el
activo financiero pase a tener deteriorado el crédito.
Definición de incumplimiento: coherencia

entre gestión y contabilidad (NIIF 9.B5.5.37)
Definición de incumplimiento:
─Congruente con la definición utilizada a efectos de
gestión del riesgo crediticio interno.
Presunción refutable:
─Activo financiero > 90 días de mora € 
incumplimiento (a menos que una entidad tenga
información razonable y sustentable que un criterio
de incumplimiento más aislado es más apropiado).
Riesgo de crédito: notas

Objetivo
Permitir que los usuarios de los estados financieros comprendan el efecto del
riesgo crediticio sobre el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros.
Información sobre Información Información sobre

1 las prácticas de
gestión del riesgo
2 cualitativa y
cuantitativa que
3 la concentraciones
crediticio de una
exposición al riesgo
permita a los
entidad (cómo se usuarios de los EF
crediticio,
relaciona con la
evaluar los importes incluyendo
medición de la
que surgen de las de riesgo
cuenta correctora /
provisión reconocida pérdidas crediticias crediticio
en el balance) esperadas significativas
Contabilidad de coberturas
Objetivo y alcance de la contabilidad de coberturas (cont.)
Consideraciones generales
Gestión de riesgos  Realizar gestión de riesgos es una

decisión gerencial.
Gestión de riesgos
 Utilizar las dispensas propias de la
con instrumentos
“contabilidad de cobertura” es una opción
financieros
de política contable de cada entidad (es decir, una
entidad podría realizar gestión
Contabilidad de de riesgos con instrumentos financieros y
coberturas aplicar “contabilidad de cobertura”).
 Para utilizar la opción de “contabilidad de

coberturas” deben cumplirse ciertos requisitos.
Normas que podría aplicar una entidad
NIIF 9 NIC 39
Entidades que realizan 1 

Opción (en lugar de
NIIF 9)
«macro-coberturas» (*)
2 Opción (en lugar de
 NIIF 9) – si se optó
para 1
Resto de las
entidades
 
(*) Cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de interés de una cartera de activos financieros o
pasivos financiero.
1– Cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de interés de una cartera de activos financieros o pasivos
financiero.
2– Contabilidad de coberturas del valor razonable a la cobertura de una cartera por el riesgo de tasa
de interés y designar como partida cubierta una parte que sea una cantidad monetaria.
Aspectos a considerar para aplicar contabilidad de
cobertura
Entidad que
realiza gestión de Identificar la Determinar el
riesgos con partida cubierta instrumento
instrumentos y el riesgo
de cubertura
financieros (…) concreto
Determinar la
eficacia de la
cobertura
Aplicar Relación que cumple Designación y

«contabilidad los requisitos para documentación al
de coberturas» aplicar «contabilidad inicio de la
de coberturas» relación
Parte de una relación de coberturas
Instrumento de cobertura
Partida cubierta Relación de

coberturas

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Normas

Situación actual Situación a partir

Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a:

Naturaleza contractual de los instrumentos

[NIC 32.11] Activo financiero: cualquier activo que sea…

Instrumentos de patrimonio de otra entidad

Derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero

Derecho contractual a intercambiar AF o PF en condiciones potencialmente favorables

No derivado, cancelable con un N° variable de instrumentos de patrimonio propios de la

[NIC 32.11] Activo financiero: cualquier activo que sea…

Derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero

Derecho contractual a intercambiar AF o PF en condiciones potencialmente favorables

No derivado, cancelable con un N° variable de instrumentos de patrimonio propios de la

Obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero

Obligación contractual de intercambiar AF o PF en condiciones potencialmente

No derivado, cancelable con un N° variable de instrumentos de patrimonio propios de la

Derivado ue no se cancele con instrumentos de patrimonio propios “fijo por fijo”

03 Reconocimiento y baja en cuenta

Reconocimiento inicial – principio general

¿Cuándo se da de baja en cuentas un

¿Cuándo se da de baja en cuentas un activo

Baja en cuenta de pasivos financieros

Baja en cuenta por

Condiciones «sustancialmente diferentes»

VAFF de los flujos de efectivo bajo las nuevas condiciones

Importe en libros del pasivo original (corregido, de corresponder)

Hernán Pablo CASINELLI © 2017

• Clasificación de activos financieros: diferencias entre NIC 39 y

Clasificación de activos financieros

Clasificación de activos financieros

Enfoque basado en reglas Enfoque basado en principios

Clasificación «partida por partida» Principio general no admite

Reglas de reclasificación Reclasificación: cuando tenga lugar

Consideraciones Activos Consideraciones

Enfoque de clasificación de la NIC 39

Enfoque de clasificación de la NIIF 9 (cont.)

Clasificación de pasivos financieros

• (No incluye deterioro del valor de los activos)

El valor razonable el momento del

 VR surge de precios cotizados o de técnicas de

Criterios de medición: activos financieros

Activos financieros a costo

Activos financieros a VRR

Criterios de medición: activos financieros

Activos financieros a costo Activos financieros a VRORI

Activos financieros a VRR

Ejemplo | activos financieros a costo amortizado

Ejemplo | activos financieros a costo amortizado

Ejemplo | activos financieros a costo amortizado

Ejemplo | activos financieros a costo amortizado

Ejemplo | activos financieros a costo amortizado

Ejemplo | activos financieros a costo amortizado

Hernán Pablo CASINELLI © 2017

1 Fecha Flujo de efectivo IBL al c. Ingreso Cobros IBL al f.

2 01/01/20X5 -1.060.500 =-B2

3 30/06/20X5 30.000=F2 =C3*$B$6 =-B3

4 31/12/20X5 30.000=F3 =C4*$B$6 =-B4

5 30/06/20X6 1.030.000=F4 =C5*$B$6 =-B5

Hernán Pablo CASINELLI © 2017

Ejemplo | activos financieros a costo amortizado

Activos financiero – Costo amortizado 1.060.500

Problemas asociados a la medición del

Diferencias entre activos financieros a VRORI