Cambios Principales en Niif para Las Pymes - Ponencia Ues PDF

CAMBIOS PRINCIPALES EN NIIF
PARA LAS PYMES NUEVA

1
VERSIÓN
Expositor: Oscar Orlando Urbina Carabantes
18 NOVIEMBRE DE 2016
18/11/2016
2 Base técnica contable aprobada por
el CVPCPA
NIIF Completas NIIF para las Pymes
 Entidades que cotizan en bolsa o  No tienen obligación pública de
tienen responsabilidad pública rendir cuentas
de rendición de cuentas
 Publican EFs para propósito de
 NIC´s información general para
usuarios externos
 SIC´s
 NIIF´s (IFRS)
 35 Secciones
 CINIIF´s
o Importancia de cumplir con la normativa
o Adopción de normativa-proceso de
conversión
Enmiendas a la NIIF para las PYMES

18/11/2016
3 Mantenimiento de la NIIF para las
PYMES
 El IASB tuvo previsto realizar una revisión exhaustiva de la experiencia de las
PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de
entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma
durante dos años.
 El IASB esperó que transcurriera un periodo de un año como mínimo entre la
emisión de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de vigencia
de dichas modificaciones.
 El proceso incluyó:
 2009 la norma original
 2012 la revisión integral
 2013 la norma modificada propuesta
 2015 las enmiendas emitidas
 2017 entrada en vigencia

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4 Enmiendas NIIF PYMES
 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó

modificaciones a su Normas Internacionales de Información Financiera para
Entidades Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las PYMES). Las enmiendas
son el resultado de la primera revisión exhaustiva de esa norma, que se publicó
originalmente en 2009. Afectan a 27 de las 35 secciones de la norma y el
glosario; sin embargo, la mayoría de los cambios son menores. Las
modificaciones son efectivas para períodos anuales que comiencen en o
después del 1 de enero 2017 con aplicación temprana permitida.
 CVPCPA - Relación con NIA´s 700 y 800. Estados Financieros de Propósito

general y de propósito especial.

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5 CAMBIOS EN LA NIIF PARA LAS PYMES
La gran mayoría de los cambios se refieren a aclaraciones al texto
actual y, por lo tanto, no constituyen cambios en la forma en que
las entidades registran ciertas transacciones y eventos. Un
resumen las secciones afectadas por las modificaciones se
reproducen a continuación.
Tres enmiendas son sin embargo de mayor impacto:
-La norma permite ahora la opción de utilizar el MODELO DE
REVALUACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO;
-Los principales requisitos de reconocimiento y medición para el
impuesto sobre la renta diferido se han alineado con los
requerimientos actuales de la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias (en el desarrollo de la NIIF para las PYMES , el IASB ya
había anticipado la finalización de sus modificaciones
propuestas a la NIC 12); y
-Los principales requisitos de reconocimiento y medición de
activos para exploración y evaluación se han alineado con la NIIF
6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales para asegurar
que la NIIF para las PYMES ofrece el mismo tratamiento que las
NIIF completas para estas actividades.
MÓDULO II 18/11/2016
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Sección No.1: Descripción de las Pequeñas y Medianas
Entidades
 Tópico  Cambios/Requerimientos
Matrices y Subsidiarias Una entidad matriz puede evaluar si
todo el grupo tiene responsabilidad
pública.
Lo anterior significa que puede llegar
a preparar EFs separados bajo NIIF
para PYMES y EFs Consolidados
sobre otras bases contables (p. 1.7)

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7 Aplicación de nuevo requerimiento
 Ejemplo – La última controladora tiene responsabilidad pública, la

subsidiaria no; pero evalúa por requerimiento usar estados financieros
consolidados bajo otra base contable generalmente aceptada.
Ultima Matriz (USA) (Uso de US-GAAP

Matriz Intermedia ESA (EFs Consolidados uso NIIF Completas)
Matriz Intermedia ESA (Efs Separados uso NIIF para PYMES)

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Sección No.2: Conceptos y Principios Generales
Tópico Cambios/Requerimientos
 Equilibrio entre Costo y Beneficio  Exención de costo y esfuerzo es
tratamiento expreso no general
(p2.14A)
 Los beneficios de la información
deben sobrepasar sus costos; se
incluye costos adicionales y
esfuerzos adicionales de los
empleados (p2.14B)
Enmiendas a la NIIF para las PYMES 18/11/2016

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 Equilibrio entre Costo y Beneficio  La exoneración de esfuerzo o
costo desproporcionado es
aplicable en la medición inicial y
posterior, basado en la
disponibilidad de la información
(p2.14C)
 Es necesario revelar el hecho y el
porqué de aplicar la exoneración
de costo o esfuerzo
desproporcionado (p14.D)

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 Patrimonio  Elimina el ejemplo de segregar
ganancias o pérdidas (p2.22)
 Agrega el concepto de resultado
y otro resultado integral (p2.22)
 Se indica que la norma no
prescribe el como y cuando el
ORI debe reclasificarse entre
componentes del patrimonio.
(p2.22)

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 Medición posterior – activos y  El método de costo se exceptúa
pasivos financieros únicamente para acciones
preferentes no convertibles
(p2.47)
 También se exceptúa para
acciones ordinarias convertibles
y no convertibles (p2.47)

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 Activos no financieros  Se mejora el concepto de
valuación de la PP&E al menor
entre el costo neto (revaluación)
neta y el valor recuperable (de
uso) (p2.49)
 Se agrega el concepto de
modelo de revalorización (p2.49)
Se agrega la medición a valor
razonable a los elementos de la
PP&E (p2.50)

Sección No.3: Presentación de Estados Financieros
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No hay cambios

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Sección No.4: Estado de Situación Financiera
 Información a presentar en el  Se agrega las propiedades de
estado de situación financiera inversión registradas al costo
menos depreciación y
desvalorización (deterioro), como
partida a revelar en el estado de
situación financiera (p4.2)
 Se agrega que la conciliación

 Información a presentar en el entre el número de acciones en
estado de situación financiera o circulación al principio y al final
en las notas del periodo; no es necesaria para
el período previo. (p4.12

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Sección No.5: Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultados
 Enfoque de un único estado  Se reconocen cuatro tipos de otro
resultado integral como parte del
resultado integral total, fuera del
resultado; se incluyen ahora los
cambios resultantes en el Superávit
por Revaluación. (p5.4)
 Se agrega una redacción
mejorada en la revelación del
componente de la partida única en
el estado del resultado integral;
proveniente de una desvalorización
o reversión de una desvalorización
(p5.5 (e) (ii))

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16 Sección No.5: Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultados
 Enfoque de un único estado  Se agrega una redacción
mejorada en la revelación del
componente de la partida única
en el estado del resultado
integral; proveniente de una
desvalorización o reversión de
una desvalorización (p5.5 (e) (ii))
Se agregan ejemplos en el (g)
sobre los ítems re clasificables o
no del ORI (p5.5 (g)

17 Sección No.6: Estado de Cambios en el Patrimonio y
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
 Objetivo  Se elimina el requerimiento de
presentar las partidas de ingresos y
gastos de otro resultado integral.
Dejando solo el total del resultado
integral (p6.2) Se aclara que debe
incluir los dividendos y otras
distribuciones a los propietarios en
su calidad de propietarios (p5.5 (g))
 Se modifica el requerimiento para
presentar el total del ORI (p6.3 (c)
 Información a presentar en el (ii))
estado de cambios en el
Patrimonio

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Sección No. 7 Estado de Flujos de Efectivo

Sección No.8: Notas a los Estados Financieros
 No ha habido cambios.

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Sección No. 9: Estados Financieros Consolidados y
Separados
 Alcance de esta sección  Se específica que debe aplicarse
la norma completa al preparar
EFs Consolidados y separados y
no solo la sección. (p.9.1)
 Aclara que una matriz puede
preparar EFs consolidados sobre
otros GAAPs si no tiene
responsabilidad pública por si
sola. (p9.1)

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Sección No. 9: Estados Financieros Consolidados y
Separados
 Requerimientos para presentar  Se agregan requerimientos mas amplios
estados financieros consolidados para consolidación. Ver nuevos párrafos
9.3 A-C (p9.2)
 Se elimina la exención de no consolidar
subsidiarias adquiridas con el animo de
venta dentro de un año. (p.9.3 (b))
 Ahora el requerimiento sigue siendo una
exención de subsidiarias adquiridas con
el ánimo de venderla dentro de un año;
pero se hace referencia a sección 11
para su tratamiento contable. (p9.3 A)

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21 Sección No. 9: Estados Financieros Consolidados y
Separados
 Requerimientos para presentar  Un nuevo requerimiento indica que
estados financieros consolidados una matriz que tenga subsidiarias que
se estén cubiertas por la exención de
no consolidar; la matriz deberá
revelar este hecho en sus EFs (9.3C)
 Se mejora la redacción sobre las
fechas iniciales y finales en que
 Adquisición y disposición de deben incluirse los ingresos y gastos
subsidiarias de una subsidiaria en los estados
financieros consolidados de la matriz.
 Se cambia el requerimiento de la
aplicación de diferencial cambiario
en el ORI, que se liquidaba a
resultados. Ahora no debe
reclasificarse (p9.18

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Separados
 Información a revelar en los estados  Es necesario revelar el monto del valor
financieros consolidado de las inversiones sobre subsidiarias que
no han sido consolidada, de acuerdo a
la exención (p9.23 A).
 Se elimina la referencia tacita de que
una controladora debe preparar EF
consolidados según el párrafo 9.2; ya
que ahora eso puede no ser necesario
(p9.24)
 Se elimina la aclaración sobre la
 Estados financieros separados naturaleza de los estados financieros
separados y su uso. (p9.25) Ahora se
aclara que los EFs separados son un
segundo juego de EFs que se preparan
en adición a otros que son requeridos
obligatoriamente (p9.25)

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Separados
 Elección de política contable  Se mejora el requerimiento indicando que
la política contable para valuar inversiones
en estados financieros separados son:
Al costo menos deterioro
Al valor razonable con cambios en
resultados
Al método de participación(p9.26)
 Se elimina el requerimiento de que las

entidades combinadas son propiedad de
un único inversor. (p9.28) Se aclara que el
 Estados financieros combinados requerimiento es para combinar entidades
bajo control común; según el párrafo 19.2
(a). El cual indica que el control de una o
varias partes. (p9.28)
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24 Sección No. 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores
 Cambios en políticas contables  La aplicación inicial de una
política para revaluar los activos
de acuerdo con la Sección 17 es
un cambio en política contable.
En consecuencia un cambio del
modelo de costos para el modelo
de revaluación para una clase de
propiedad, planta y equipo se
contabilizará de forma
prospectiva , (p10.10A)

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Sección No. 11: Instrumentos Financieros Básicos
 Nota de pie de página  Una nota aclara que debe usarse la
NIC-39 que este vigente a la fecha de
reporte, hasta que la NIIF-9 entre en
vigencia.
 Para las inversiones en acciones

preferentes sin opción de venta, se
 Introducción a la Sección 11 elimina la exención de medirse por
método diferente al costo amortizado.
(p11.4) Se agrega que para las acciones
ordinarias y preferentes sin opción de
venta que cotizan en bolsa o cuyo valor
razonable se puede medir de otra forma
con fiabilidad, sin costos y esfuerzo, se
exceptúen del método del costo
amortizado. (p11.4)

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 Alcance de la Sección 11  La aplicabilidad de la sección 11 se
adiciona a los componentes de patrimonio
de instrumentos financiero de pasivo
compuestos. (11.7 (b))
 Hay una redacción mejorada para aclarar
que la valuación al costo amortizado
menos desvalorización, es aplicable para
los contratos de arrendamiento. (11,7 (c))
 Se agrega a la lista de aplicación de la
sección 11:
 Los IF, contratos y obligaciones en pagos
basados en acciones; cuando apliquen
según sección 26.
 Activos por reembolsos de provisiones
según la sección 21)(p11.7 (d y e)

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 Instrumentos financieros básicos  Se aclara que están incluidos deudas de préstamos
con cláusulas que requieren o permiten pagos
anticipados.
 Y aquellos que:
 Tengan cambios en riesgo crediticio (con falta de
pago, degradados o con condiciones no cumplidas)
 Con cambios relevantes en leyes tributarias
pertinentes) (p11.9 (c)
 Se incluyen los siguientes ejemplos:
 Préstamos bancarios a una tasa de interés fijo al inicio
del periodo y luego variables.
 Préstamos bancarios a tasa de interés fija en referencia
u observable a una variable como LIBOR mas 200
puntos básicos. (p11.9 A)

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 Medición Inicial  Se modifica la redacción,
indicando que la medición es al
precio de la transacción y que se
exceptúan los IFs activos y
pasivos que son un arreglo de
financiación; ejemplificando:
 Créditos libres de intereses.
 Con intereses bajos como los
otorgados a los empleados.
 Estos deben medirse al valor
presente desde el inicio (p11.13)

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 Se aclara que el método de costo amortizado
no es aplicable para IF que representa una
 Costo amortizado y método del interés transacción de financiación. (p11.15 final)
efectivo
 Se elimina la referencia a la aplicación en

inversiones en acciones ordinarias o
preferentes, por una referencia de jerarquía
para medir activos, así:
 Evidencia de activos idénticos o similares
 Evidencia a precios de ventas recientes no tan
distantes de la fecha de medición.
 Valor razonable  Al precio de transacciones realizadas para
activos idénticos. (11.27

30 Sección No. 12: Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros
 Alcance de la Sección 12  Se agrega a la lista de excepciones:
 Los IFs compuestos (p12.3 (e))
 Se eliminan de la excepción los
Arrendamientos con impagos
posteriores (p12.3 (f))
 Pagos basados en acciones (p12.3 (h))
 Activos por Reembolsos (p12.3 (i))
 Se listan los ejemplos, agregando los
instrumentos de coberturas designados
desde su inicio. (p12.8) Se agrega al
ejemplo de falta de información
disponible para la medición posterior a
 Medición posterior los contratos de deuda convertible
(p12.9)

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Sección No. 12: Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros
 Cobertura del riesgo de tasas de  Se aclara que las diferencias
interés variable de un instrumento anuales y acumuladas se
financiero reconocido, del riesgo reconocerán en el ORI hasta que
de tasa de cambio de moneda la cobertura termina, en cuyo
extranjera o del riesgo de precio caso se reclasifica a los
de materia prima cotizada en un resultados; excepto las
compromiso firme o en una diferencias de cambio que
transacción prevista altamente quedan en el ORI. (P12.23) La
probable, o de una inversión neta suspensión de la contabilidad de
en un negocio en el extranjero coberturas es aplicable
prospectivamente. (p12.24)

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Sección No.13: Inventarios
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Sin Cambios

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Sección No. 14: Inversiones en Asociadas
 Modelo de Valor Razonable  Se agrega el requerimiento de
revelación para los que usan la
exoneración de costo y valor
desproporcionado, el hecho, y el
por qué de aplicar la
exoneración y el monto de las
inversiones en asociadas
valuadas al costo. (p14.15).

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Sección No. 15: Inversiones en Negocios Conjuntos
 Revelaciones  Se agrega el requerimiento de
revelación para para los que
usan la exoneración de costo y
valor desproporcionado, el
hecho, y el por qué de aplicar la
exoneración y el monto de
inversiones en negocios
conjuntos que se valúan al costo.
(p15.21)

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Sección No. 16: Propiedades de Inversión
 Información a revelar  Se cambia en lugar de propiedad
planta y equipo. Transferencias
desde y hacia las propiedades
de inversión, llevados al costo
menos depreciación acumulada
y deterioro. (Ver párrafo 16.8)

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Sección No. 17: Propiedades, Planta y Equipo
 Reconocimiento  Se modifica el párrafo de esta forma:
Las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar se registran de acuerdo con
esta sección, cuando cumplen la
definición de propiedad, planta y
equipo. Si no cumplen se registran
como inventarios. El resto del párrafo
se elimina (p17.5).
 Se amplía indicando que
independientemente de si las piezas
sustituidas habían sido depreciadas
por separado. Si no fuera practicable
para la entidad determinar el importe
en libros de la parte remplazada, la
entidad podrá utilizar el costo de la
sustitución. (p17.6)

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 Medición posterior al reconocimiento inicial  Se agrega la opción del modelo de
revaluación como política contable y se
aplicará a toda una clase de
propiedad, planta y equipo. Una
entidad aplicará el modelo del costo
para las propiedades de inversión cuyo
valor razonable no pueda ser medido
con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado. (p17.15)
 Una entidad medirá todas las partidas

de propiedades, planta y equipo
 Modelo del costo posterior al reconocimiento inicial al
costo menos su depreciación
acumulada y deterioro
acumulado(17.15 A)

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 Modelo de Revaluación  Una entidad medirá una partida de
propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable puede ser medido de forma
fiable por su valor revaluado, siendo su
valor razonable a la fecha de la
revaluación menos la depreciación
acumulada y posteriores pérdidas por
deterioro acumuladas.
 Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad para asegurarse de que el
valor en libros no difiere significativamente
del que podría determinarse utilizando el
valor razonable al final del el período del
informe. Párrafos 11,2711,32 proporcionan
guías para determinar valor razonable. Se
deberá revaluar toda una
categoría(p17.15B).

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 El incremento por revaluación se
reconocerá en ORI y acumulado
 Modelo de Revaluación dentro del patrimonio neto como
Superávit por Revaluación. Sin
embargo, el incremento será
reconocido en el resultado del
ejercicio en la medida en que
suponga una reversión por una
disminución por devaluación
(deterioro) del mismo activo
reconocido anteriormente en el
resultado del periodo. (P17.15 C.)

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 Modelo de Revaluación  Si el importe en libros de un activo
se reduce como consecuencia de
una revaluación, la disminución se
reconocerá en el resultado del
ejercicio. Sin embargo, la
disminución será reconocida en
ORI en la medida de cualquier
saldo acreedor existente en el
superávit de revaluación en
relación con ese activo. La
disminución reconocida en ORI
reduce el importe acumulado del
Superávit por Revaluación.(P17.15
D.)

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 Información a revelar  Se agrega otro requerimiento de
revelar Aumentos o disminuciones,
resultantes de las revaluaciones
según párrafos 17.15B-17.15D y de
las pérdidas por deterioro
reconocida o revertida en ORI.
(P17.31)
 Información a revelar  Adicionalmente revelará traslados

desde y hacia las propiedades de
inversión a su valor razonable con
cambios en resultados. ( véase el
párrafo 16.8 ) (P17.31)

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 Información a revelar  Si una entidad tiene propiedades de
inversión cuyo valor razonable no
puede ser medido con fiabilidad sin
costo o esfuerzo, revelará este hecho
indicando las razones por las cuales la
medición del valor razonable
implicarían costos indebidos o esfuerzo
desproporcionado (P17.32).
 Si los elementos de propiedades, planta
y equipo se contabilicen por sus valores
revaluados, se revelará: (a) la fecha
efectiva de la revaluación; (b) si se hizo
uso de un tasador independiente; (c) los
métodos y las hipótesis significativas
aplicadas en la estimación del 'valores
razonables; (p17.33)

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 Información a revelar  (d) para cada clase revaluada de la
propiedad, planta y equipo, la
cantidad que habría sido reconocido
si los activos se hubieran llevado bajo
el modelo de costos; y (e) el superávit
de revaluación, indicando los
movimientos del período y cualquier
restricciones a la distribución de su
saldo a los accionistas.(p17.33)

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Sección No. 18: Activos Intangibles Distintos a la Plusvalía
 El párrafo se modifica indicando que
un activo intangible será reconocido
 Adquisición como parte de una como activo, a menos que su valor
combinación de negocios razonable no pueda medirse sin costo
o esfuerzo (p18.8)
 Se modifica el párrafo aclarando que

si la vida útil de un activo intangible
no puede determinarse de forma
 Amortización a lo largo de la vida fiable; la vida útil deberá ser
útil determinada basado en el mejor
estimado de la administración y no
exceder de diez años. (p18.20)

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Sección No. 18: Activos Intangibles Distintos a la Plusvalía
 Amortización a lo largo de la vida  Se modifica el párrafo aclarando que
útil si la vida útil de un activo intangible
no puede determinarse de forma
fiable; la vida útil deberá ser
determinada basado en el mejor
estimado de la administración y no
exceder de diez años (Si no se puede
establecer con fiabilidad) (p18.20)

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Sección No. 19: Combinación de negocios y plusvalía
 Costo de una combinación de  Sustitución del término indefinido
negocios «fecha de intercambio" con el
término definido "fecha de
adquisición" (véase párrafo 19.11 (a)).
 Adición de la exención de costo o

esfuerzo excesivo al requisito para
reconocer los activos intangibles por
 Distribución del costo de una separado en un combinación de
combinación de negocios entre los negocios y el requisito de una
activos adquiridos y los pasivos y divulgación para todas las entidades
pasivos contingentes asumidos que proporcionan una descripción
cualitativa de los factores que
componen la plusvalía reconocida
(véanse los párrafos 19.15 (c) - (d) y
19,25 (g)).

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 Amortización a lo largo de la vida  Se modifica el párrafo aclarando
útil que si la vida útil de un activo
intangible no puede determinarse
de forma fiable; la vida útil deberá
ser determinada basado en el
mejor estimado de la
administración y no exceder de
diez años. (p18.20)
 Costo de una combinación de  Sustitución del término indefinido

negocios «fecha de intercambio" con el
término definido "fecha de
adquisición" (véase párrafo 19.11
(a)).

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 Distribución del costo de una  Adición de la exención de costo o
combinación de negocios entre esfuerzo excesivo al requisito para
los activos adquiridos y los pasivos reconocer los activos intangibles por
separado en un combinación de
y pasivos contingentes asumido
negocios y el requisito de una
divulgación para todas las entidades
que proporcionan una descripción
cualitativa de los factores que
componen la plusvalía reconocida
(véanse los párrafos 19.15 (c) - (d) y
19,25 (g)).

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 Distribución del costo de una  Regla general: Activos y Pasivos se
combinación de negocios entre los miden por sus valores razonables
activos adquiridos y los pasivos y en esa fecha , excepto los
pasivos contingentes asumido siguientes: - Un activo por impuesto
diferido reconocerán y medirán de
acuerdo con la Sección 29 - Un
pasivo (o activo , en su caso ) en
relación con beneficios a
empleados, según Sección 28.
 El p. 19.23 a) la vida útil de la
 Plusvalía plusvalía se determinará en base a
la mejor estimación de la gerencia,
pero no excederá de diez años

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Sección No. 20: Arrendamientos
 Alcance de la Sección  El p. 20.1 c) agrega la posibilidad
del uso de tasas variables de
interés de mercado en los pagos
de arrendamientos.
 El p.20.3 aclara que la sección
aplica para algunos acuerdos de
subcontratación y otros tipos de
contratos que en esencia son
acuerdos de arrendamientos que
deberán contabilizarse de
acuerdo a sección 20.

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Sección No. 21: Provisiones y Contingencias
 Se modifica el párrafo de revelar
el monto de algún activo
 Información a revelar sobre
intangible existente; agregando
activos contingentes
la regla de costo o esfuerzo.
(p21.16)
18/11/2016
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Sección No. 22: Pasivos y patrimonio
 Clasificación de un instrumento  Se incluye el requerimiento sobre la

como pasivo o patrimonio clasificación de un instrumento
financiero como un pasivo
financiero o como un instrumento
de patrimonio será de acuerdo con
la sustancia del contrato y no por la
forma legal. Una obligación
contractual será clasificada como
pasivo, a menos que no deba
cancelar la obligación con la
entrega de efectivo u otro activo
(p22.3A)
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 Emisión inicial de acciones u otros  Se agrega al requerimiento de
instrumentos de patrimonio medición, aquellos instrumentos
financieros diferentes a los
emitidos como parte de una
combinación de negocios o
aquellos contabilizados de como
“Instrumentos Compuestos”
 Se mejora el concepto de costos
de la transacción (p22.8)

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 Se agrega que en periodos posteriores a
la emisión de los instrumentos, se
 Deuda convertible o instrumentos debería registrar el componente de
financieros compuestos similares pasivo de la siguiente manera: a) De
acuerdo con la sección 11 si cumple
con las condiciones del p. 11.9 b) De
acuerdo con la sección 12, si no cumple
con las condiciones del p.11.9 (P.22.15)
 La clasificación de un instrumento
financiero como un pasivo financiero o
como un instrumento de patrimonio será
de acuerdo con la sustancia del
contrato y no por la forma legal. Una
obligación contractual será clasificada
 Deuda convertible o instrumentos como pasivo, a menos que no deba
cancelar la obligación con la entrega
financieros compuestos Similares de efectivo u otro activo.

55
 Cancelación de pasivos financieros con  Se agrega que en caso de cancelación de

instrumentos de patrimonio pasivos con instrumentos de patrimonio,
éstos deben medirse al valor razonable y
se incluye la regla de costo y esfuerzo; en
cuyo caso se medirá al valor razonable de
los IFs pasivos cancelados. (p22.15 A)
 Un nuevo requerimiento indica que en el
caso de pagos parciales de IFs pasivos,
debe aplicarse una base razonable para
medir el pago proporcional y pasivo
restante. También debe considerarse si el
pasivo restante es un nuevo acuerdo.
(p22.15B)

18/11/2016
56 Sección No. 22: Pasivos y patrimonio
 Una entidad no aplicará los párrafos
22.15A y 22.15B, en las siguientes
 Cancelación de pasivos financieros circunstancias:
con instrumentos de patrimonio
 a) El acreedor es un accionista
directo o indirecto y actúa como tal.
b) La compañía y el acreedor son
controlados por la misma parte y en
esencia es una distribución o un
aporte. c) La emisión de los
instrumentos de patrimonio ya
estaban en el acuerdo original. (P.
22.15

18/11/2016
57 Sección No. 22: Pasivos y patrimonio
 Distribuciones a los propietarios  Se elimina que deben ser netos de
cualquier beneficio fiscal
relacionado. (p22.17) Y se agrega
que el impuesto relacionado con
esas distribuciones deberá
reconocerse de acuerdo con la
sección 29. (p 22.17)
 Se mejora la redacción indicando
que los pagos a propietarios no son
sólo por dividendos.
 Se incluye que las diferencias entre
los valores de los bienes entregados y
los dividendos declarados, se
reconocen en los resultados del
ejercicio. (p22.18)

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58 Sección No. 22 Pasivos y patrimonio
 Distribuciones a los propietarios  Si los activos a distribuir no
pueden ser medidos al valor
razonable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, el pasivo se
medirá al valor en libros de
dichos activos. Si previo a la
cancelación se puede
determinar el valor razonable de
los activos, se debe ajustar el
monto de la distribución y
registrar el ajuste de acuerdo con
el párrafo 22.18. (p22.18A)

18/11/2016
59
 Distribuciones a los propietarios  Los párrafos 22.18 y 22.18A no se
aplican a la distribución de un activo
no monetario que es en última
instancia controlado por la misma
parte o partes antes y después de la
distribución. Esta exclusión se aplica
a los estados financieros separados,
individuales y consolidados de una
entidad que hace la distribución. (p
22.18B)

18/11/2016
60
 Revelaciones  Si el valor razonable de los
activos a ser distribuidos como se
describe en los párrafos 22.18–
22.18A, no puede ser medido sin
un costo y esfuerzo
desproporcionado, la entidad
revelará la razón y el por qué
representa un costo y esfuerzo
desproporcionado.(P 22.20)

18/11/2016
61
Sección No. 23 Ingresos de Actividades Ordinarias

Sección No. 24 Subvenciones del Gobierno
Sección No. 25 Costo de préstamos
 No hubo cambios

18/11/2016
62 Sección No. 26: Pagos basados en acciones
 Alcance de la Sección Varias aclaraciones añadidas y
alcance alineados con la NIIF 2

18/11/2016
63
Sección No. 26: Pagos basados en acciones
 Alcance de la Sección  26.1B En ausencia de bienes o servicios
específicamente identificables, otras
circunstancias puede indicar que los
bienes o servicios han sido (o serán)
recibidos, en cuyo caso esta sección se
aplica (véase el párrafo 26.17).
 El p. 26.12 a) aclara que las
modificaciones de términos y
condiciones pueden ser beneficiosas o
 Modificaciones a los plazos y las no beneficiosas para el empleado. Se
condiciones en los que se concedieron inserta texto, para aclarar que los
los instrumentos de patrimonio requisitos se aplican a transacciones
con sujetos distintos a los empleados si
éstas transacciones se miden por
referencia al V/R del instrumentos de
patrimonio concedidos. Se define cuál
es la fecha de concesión

18/11/2016
64 Sección No. 26: Pagos basados en acciones
 Planes establecidos por el  26.17 Si la contraprestación
gobierno identificable recibida parece ser
menor que el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio
concedidos o del pasivo incurrido,
esta situación normalmente indica
bienes o servicios no identificables ha
sido (o será) recibida. Por ejemplo,
algunas jurisdicciones …(a partir de
aquí se retoma la redacción anterior).

18/11/2016
65 Sección No. 27: Deterioro del Valor de los Activos
 Objetivo y alcance  Se agrega el literal f) activos que surgen
de los Contratos de Construcción (vea
la Sección 23 de ingresos)
 Dejando estos activos fuera del alcance
de la sección. (p27.1)
 Una entidad reconocerá una pérdida

por deterioro del valor inmediatamente
en Resultados, a menos que el activo se
 Deterioro del valor de otros contabilice a su valor revaluado de
acuerdo con el modelo de revaluación
activos distintos de los inventarios de la sección 17. Cualquier pérdida por
deterioro debe ser tratado como una
disminución de la revaluación de
acuerdo con el p.17.15. (p27.6)

18/11/2016
66
Sección No. 27 Deterioro del Valor de los Activos
 Deterioro del valor de otros  Se deja únicamente la definición
activos distintos de los inventarios de valor razonable y se indica
que hay una guía sobre valor
razonable en los párrafos 11.27 a
11.32. y se elimina toda la
explicación adicional de la mejor
evidencia del valor razonable de
un activo menos los costos de
venta. (p27.6)

18/11/2016
67 Sección No. 27: Deterioro del Valor de los Activos
 Reversión cuando el importe  Se agrega al literal b) que cuando se
recuperable se estimó para un trate de un activo revaluado,
activo individual con deterioro de cualquier reversión de una pérdida
valor por deterioro, se tratará como un
incremento en el monto revaluado de
acuerdo con el párrafo 17.15c
(p27.30)
 Se agrega al literal b) que cuando se

 Reversión cuando el importe trate de un activo revaluado,
recuperable se estimó para una cualquier reversión de una pérdida
por deterioro, se tratará como un
unidad generadora de efectivo incremento en el monto revaluado de
acuerdo con el párrafo 17.15c
(p27.31)

18/11/2016
68
Sección No. 28: Beneficios a los Empleados
 Otros beneficios a largo plazo para los  El párrafo se modifica, explicando que
empleados el pasivo se ajustará con el costo
correspondiente al ejercicio,
aplicándolo a los resultados del
ejercicio.
 Esos costos son diferentes a los pagos
efectuados a los empleados u otros
aportes del empleador (p28.30 final)
sobre los planes de aportaciones
Definidas
 Se agrega el requerimiento de revelar
 Información a revelar sobre los planes las razones para usar el método de
de aportaciones Definidas unidad de crédito proyectado
simplificado; cuando se ha usado la
regla de costo y esfuerzo. (p28.4)

18/11/2016
69 Sección No. 28: Beneficios a los Empleados
 Información a revelar sobre los  Se agrega el requerimiento de revelar
planes de aportaciones Definidas las razones para usar el método de
unidad de crédito proyectado
simplificado; cuando se ha usado la
regla de costo y esfuerzo. (p28.41)
 Se elimina el requerimiento de revelar

la política contable de los beneficios
por terminación. (p28.43)
 Información a revelar sobre los
beneficios por terminación

18/11/2016
70 Sección No. 29: Impuesto a las Ganancias
 Toda la sección se ha sustituido  Se elimina el proceso de fases indicado en

la norma de 2009.
 Se elimina el requisito de incluir en el
reconocimiento de pasivos y activos por
impuestos corriente; los efectos posible de
revisiones fiscales.
 Se aclara que la sección no trata sobre las
ayudas gubernamentales por tasas
preferentes; pero si sus efectos diferidos.
(p23.9)
 Las reglas generales para el
reconocimiento de los activos y pasivos
por ISR-Diferido, se han mejorado,
aclarando que los efectos deben significar
pagos o beneficios futuros en un periodo
largo. Se incorporarán una guía de
ejemplos de diferencias temporales.

18/11/2016
71 Sección No. 29: Impuesto a las Ganancias
 Toda la sección se ha sustituido  Se agregan reglas para el
reconocimiento de impuestos
diferidos en inversiones de asociadas,
subsidiarias y negocios conjuntos Se
agrega la regla de uso de tasas
promedios en el cálculo de ISR-
Diferidos, cuando en ciertas
jurisdicciones se computan sobre una
tabla. Se agrega la necesidad de
revelar el gastos de ISR reconocido
en el patrimonio

18/11/2016
72 Sección No. 30: Conversión de la Moneda Extranjera
 Alcance de esta sección  Utilización de una moneda de
presentación distinta de la
moneda Funcional
 Se aclara que las diferencias de

 Utilización de una moneda de cambio en la conversión de
presentación distinta de la moneda se llevan al patrimonio y
moneda Funcional no deben reclasificarse
posteriormente a los resultados
(p30.18 c)

18/11/2016
73 Sección No. 31: Hiperinflación
 Procedimientos para reexpresar  Se agrega a la lista que algunas
los estados financieros a costo partidas no monetarias se
Histórico registran según valores corrientes
en fechas distintas que la de
adquisición o de la fecha de
presentación, por ejemplo, la
propiedad, planta y equipo que
se ha revalorizado en una fecha
previa. En estos casos, los
importes en libros se
reexpresarán desde la fecha de
la revaluación. (p31.8 ba)

18/11/2016
74 Sección No. 31: Hiperinflación
 Procedimientos para reexpresar  Se agrega en adición a las
los estados financieros a costo utilidades acumuladas, el
Histórico superávit por revaluación de
PP&E, para reexpresarse usando
un índice general de precios.
(p31.9)

18/11/2016
Sección No.32: Hechos ocurridos después del período
sobre el que se informa
75
Sin Cambios
MÓDULO II 18/11/2016
76 Sección No. 33: Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas
 Definición de partes relacionadas  Una entidad o cualquier miembro
de un grupo que proporciona
servicios de personal clave
gerencial para la preparación de
informes de la entidad.
 Un miembro clave del personal
gerencial de la entidad o de la
matriz.(p33.2)

18/11/2016
77
Sección No. 34: Actividades Especiales
Tópico
Cambios/Requerimientos
 Información a revelar – modelo del valor
razonable  Ya no es necesario la reconciliación de los
cambios en los activos biológicos (p34.7)
 Se agrega una lista de ejemplos de costos
capitalizables (p34.11 A)
 Se agrega la regla de costo y esfuerzo al
requerimiento del uso de valor razonable
 Información a revelar – modelo de costo (p34.10 b)
 Se agrega que el método inicial de medición
es el costo (p34.11B)
 Se modifica el requerimiento, exigiendo
 Exploración y evaluación de recursos establecer una política contable para el
minerales reconocimiento de costos incurridos, como
activos
 Se dispone que el análisis y aplicación de
desvalorización es requerido (p34.11 C
18/11/2016
78 Sección No. 34:Actividades Especiales
Tópico Nuevo Requerimiento

 Exploración y evaluación de  Se requiere que la desvalorización
recursos minerales sea aplicable a la unidad
generadora de efectivo; usando
esta sección. (p34.11.D)
 Se incluye una lista de factores

para identificar indicios de
deterioro y en caso de existir,
aplicar el método indicado en
sección 27 (p34.11 E)
 Se requiere establecer una política
para reconocer la unidad
generadora de efectivo para
establecer el deterioro (p34.11 F)

18/11/2016
79 Sección No. 35: Transición a la NIIF para las PYMES
 Alcance de esta  La adopción de la norma puede
hacerse mas de una vez; pero su
aplicación será retrospectiva.
 Las entidades pueden elegir no
usar esta sección, pero debe, pero
debe revelar porque se dejo de
usar la norma. (p35.2)
 Se agrega a la lista de excepciones
retroactivas los préstamos del
gobierno. (p35.9)
 Procedimientos para preparar los
estados financieros en la fecha de
transición

18/11/2016
 Procedimientos para preparar los  Se agrega a la lista de exenciones elegibles al
estados financieros en la fecha de preparar los EFs de primera vez en NIIF para
las PYMES:
transición
 Usar mediciones de valor razonable a una
fecha pasada para algunos o todos los activos
y pasivos medidos sobre esa base (p35.10da)
 Se agrega a la lista de exenciones elegibles al

preparar los EFs de primera vez en NIIF para
las PYMES:
 Procedimientos para preparar los  Usar mediciones de valor razonable a una
estados financieros en la fecha de fecha pasada para algunos o todos los activos
transición y pasivos medidos sobre esa base (p35.10da)
 Se permite usar el método de participación
para inversiones en asociadas. (p35.10 f)

18/11/2016
 Procedimientos para preparar los  Se agrega a la lista de exenciones
estados financieros en la fecha elegibles al preparar los EFs de
de transición primera vez en NIIF para las PYMES:
 Puede reconocer los ISR diferidos
(p35.10 h)
 Puede seguir usando los PCGA
aplicados a montos sujetos a tasas
reguladas. (p35.10 m)
 Se incluyen disposiciones en los casos
de hiperinflación severa. (p35.10 n)

18/11/2016
 Procedimientos para preparar los  En la re-emisión del balance
estados financieros en la fecha general de apertura en el periodo
de transición de transición, ahora se requiere
revelar los montos que no se han
podido ajustar y el por qué del
motivo. No se requiere indicará a
que periodo corresponden.
(p35.11)

18/11/2016
 Información a revelar Explicación  Ahora se requiere revelar,
de la transición a la NIIF para las cuando por alguna razón se dejó
PYMES de usar la NIIF para las PYMES y
se vuelve a usar:
 La razón de por qué se dejó de
aplicar.
 La razón de por qué se está
recobrando el uso.
 Si se ha aplicado la sección 35 o
la sección 10 en un análisis
retrospectivo (p35.12 A).

18/11/2016
 Información a revelar Explicación  Ahora se requiere revelar,
de la transición a la NIIF para las cuando por alguna razón se dejo
PYMES de usar la NIIF para las PYMES y
se vuelve a usar:
 La razón de porque se dejó de
aplicar. La razón de por qué se
está recobrando el uso
 Si se ha aplicado la sección 35 o
la sección 10 en un análisis
retrospectivo.

18/11/2016
85
Aspectos relevantes de las modificaciones al
prólogo de la Norma
 Mantenimiento de las NIIF para las PYMES - IASB espera
proponer modificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un
proyecto de norma Recopilatorio PERIÓDICAMENTE, PERO NO
MAS FRECUENTE QUE CADA TRES AÑOS aproximadamente.
Modificaciones URGENTES pueden considerarse.
 Referencia a las NIIF completas – Los cambios en las NIIF

Completas no son aplicables automáticamente en las NIIF para
las PYMES, hasta que se haga un proceso de enmienda a la
norma. Puede observarse alguna guía de las NIIF Completas,
siguiendo el orden de jerarquía indicado en la sección 10.

18/11/2016

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CAMBIOS PRINCIPALES EN NIIF

PARA LAS PYMES NUEVA

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó

 CVPCPA - Relación con NIA´s 700 y 800. Estados Financieros de Propósito

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Ejemplo – La última controladora tiene responsabilidad pública, la

Ultima Matriz (USA) (Uso de US-GAAP

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES 18/11/2016

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES 18/11/2016

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Se agrega que la conciliación

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES 18/11/2016

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Sección No. 7 Estado de Flujos de Efectivo

Enmiendas a la NIIF para las PYMES 18/11/2016

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Se elimina el requerimiento de que las

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Para las inversiones en acciones

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Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Se elimina la referencia a la aplicación en

Enmiendas a la NIIF para las PYMES 18/11/2016

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

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Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Una entidad medirá todas las partidas

Enmiendas a la NIIF para las PYMES 18/11/2016

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Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Información a revelar  Adicionalmente revelará traslados

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Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Se modifica el párrafo aclarando que

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

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 Adición de la exención de costo o

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

 Costo de una combinación de  Sustitución del término indefinido

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

Enmiendas a la NIIF para las PYMES

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