8.1.primer Trim - Sistema Tributario Texto Guía

CONTADURIA GENERAL
SISTEMA
TRIBUTARIO
TEXTO GUÍA
Segundo Año
Docentes:
Cra. Ericka Guralnik Montero
Cra. Sandra Soruco Ortega
Santa Cruz - Bolivia

Sistema Tributario
UNIDAD I
ÁMBITO TRIBUTARIO, POLÍTICA Y TEORÍA FISCAL
1.1. CONTEXTUALIZACIÓN
El Sistema Tributario determina el concepto y la clasificación de los tributos en Bolivia. Los

tributos son las obligaciones en dinero que el
Estado impone con el objeto de obtener recursos, que le permitan satisfacer las necesidades de
la población boliviana mejorando su calidad de vida.
1.2. CONCEPTO Y GENERALIDADES TRIBUTARIAS
1.2.1. CLASIFICACIÓN:
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes municipales.
En Bolivia, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas se constituye en la autoridad fiscal

competente; siendo responsable de la formulación y diseño de políticas para la obtención de
recursos para el Estado, a través de tributos.
Dicho Ministerio rige a la Administración Tributaria nacional, conformada por el Servicio de

Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional de Bolivia, quienes recaudan, fiscalizan y
garantizan la correcta aplicación de las normas; facilitando a los contribuyentes el pago de sus
impuestos.
1.2.2. IMPUESTO:
El impuesto es un aporte en dinero que se realizan las personas de acuerdo a la actividad

económica que realizan.
Éste permite al Estado contar los recursos necesarios para desarrollar programas y obras que
mejoren la calidad de vida de los bolivianos y bolivianas.
1.2.3. BENEFICIOS:
El Estado Plurinacional de Bolivia redistribuye los recursos generados por la recaudación de

impuestos a diferentes sectores, con el fin de atender las diferentes necesidades y demandas de
la población. Así, los servicios de salud, la educación, programas sociales, infraestructura,
seguridad, proyectos de desarrollo productivo y tecnológico, entre otros; son posibles gracias a
los impuestos.
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Sistema Tributario
Por tanto, el asumir con responsabilidad el deber ciudadano de tributar permitirá sostener los
gastos de nuestra casa, Bolivia.
1.2.4. QUIEN DEBEN PAGAR:
La contribución por motivo de impuestos se realiza en correspondencia a los ingresos de cada

persona o institución, debiendo tributar en proporción a su capacidad económica como lo
establece la Ley.
El impuesto debe ser pagado por las personas denominadas contribuyentes, que pueden ser:
Personas Naturales: Son hombres y mujeres que tienen un negocio propio o ejercen su
profesión, por ejemplo: el plomero, el médico, el abogado, etc.
Personas Jurídicas: Son las que se forman cuando varias personas se unen en una empresa o
sociedad para emprender una actividad económica determinada. Ya sean personas naturales o
jurídicas deben inscribirse en los registros del Servicio de Impuestos Nacionales, para poder
cumplir con sus obligaciones tributarias.
1.2.5. DIVISIÓN DE LOS IMPUESTOS EN BOLIVIA
RÉGIMEN GENERAL
Al Régimen General corresponden todas y todos los contribuyentes que tengan su Número de
Identificación Tributaria y emitan la factura correspondiente.
Las y los contribuyentes serán:
a) Personas Naturales: Personas que generalmente ejercen profesiones liberales u oficios, así
también, anticresistas, ahorristas y otros.
b) Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan actividades económicas

empresariales.
c) Personas Jurídicas: Son empresas identificadas por una razón social, son sociedades
conformadas de acuerdo al Código de Comercio (con acta de constitución o testimonio) o de
acuerdo al Código Civil (asociaciones, fundaciones, entre otros).
1.3. APLICACIÓN FISCAL DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de reglas y normas
que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición de patrimonio y a la
información de los elementos patrimoniales y económicos de una entidad. Los PCGA
constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de
métodos uniformes de técnica contable. Estos tienen como objetivo la uniformidad en la
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Sistema Tributario
presentación de las informaciones en los Estados Financiero, sin importar la nacionalidad de

quien los estuvieres leyendo e interpretando.
Está compuesto por 14 principios que detallaremos a continuación:
1 – Principio de Equidad
El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condición de
postulado básico. Es una guía de orientación con el sentido de lo ético y justo, para la
evaluación contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a
que la información contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia
empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las
partes y que la información que brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados,
sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular.
2 – Principio de Ente
El principio de ente o principio de entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la
empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero.
Se efectúa una separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la
administración (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos últimos.
El ente tiene una vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que
lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias
empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor
más de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta capital.
3 – Principio de Bienes Económicos.
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el
cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras
no entre en conflicto con tercetos que también reclaman la propiedad, están sujetos a ser
registrados en libros en vía de regulación, a través de un asiento de ajuste, tratamiento que se
hace extensivo a las diferencias en los costos de adquisición o registro en fecha anterior.
4 – Principio de Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de
cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso
el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal.
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Sistema Tributario
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por
cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
5 – Principio de Empresa en marcha
Se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyección futura. Este principio también conocido continuidad de la empresa se basa en la
presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será
liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas
pérdidas, insolvencia, etc.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su ganancia por
diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos,
mostrando en el balance general los recursos no consumidos a su costo de adquisición, y no a su
valor actual de mercado.
6 – Principio de Valuación al Costo
El valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de la
valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en
correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma
adquiere el carácter de principio.
Este principio implica que no debe adoptarse como criterio de valuación el “valor de mercado”,
entendiéndose como tal el “costo de reposición o de fabricación”. Sin embargo, el criterio de
“valuación de costo” ligado al de “empresa en marcha”, cuando esta última condición se
interrumpe o desaparece, por esta empresa en liquidación, incluso fusión, el criterio aplicable
será el de “valor de mercado” o “valor de probable realización”, según corresponda.
7 – Principio de Ejercicio
El principio de ejercicio (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos
uniformes de tiempo, a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la situación
financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas,
particularmente para determinar el impuesto a la renta y la distribución del resultado. En esta
información periódica también están interesados terceras personas, como es el caso de las
entidades bancarios y potenciales inversionistas.
8 – Principio de Devengado
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o
transacciones contabilizarles. En la aplicación del principio de devengado se registran laos
ingresos y gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento de
soporte tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en
parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de lo
percibido para la atribución de resultados. Este último método se halla al margen de los PCGA.
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9 – Principio de Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. La objetividad en términos
contables es una evidencia que respalda el registro de la variación patrimonial.
10 – Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamental todos los riesgos inherentes
a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto realizado participa en el
concepto devengado.
11 – Principio de Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento de activo, normalmente
se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la cuota
del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo:
“contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realzado”.
12- Principio de Uniformidad:
Este principio de contabilidad establece que una vez elaborado unos criterios para la aplicación
de los principios contables, estos deberán mantenerse siempre que no se modifiquen las
circunstancias que propiciaron dicha elección.
13 – Principio de Materialidad (Significación o Importancia Relativa)
Al considerar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares
debe necesariamente actuarse en sentido práctico. EL principio de significación, también
denominado materialidad, está dirigido por dos aspectos fundamentales de la contabilidad:
Cuantificación o Medición del patrimonio y Exposición de partidas de los estados financieros.
14 – Principio de Exposición
EL principio de exposición, también denominado revelación suficiente, implica formular los
estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relación directa con la
presentación adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una
correcta interpretación de los hechos registrados.
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Sistema Tributario
UNIDAD II
TRIBUTOS Y CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS EN BOLIVIA
SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA

PRICOS
Principales
Contribuyentes
GRACO
Régimen Grandes
Tributario Contribuyentes
General
RESTOS de
Contribuyentes
REGIMENES
TRIBUTARIOS Régimen Tributario
VIGENTES Simplificado (R.T.S.)
Régimen Tributario
Integrado
Régimen
(R.T.I.)
Tributario
Especial
Régimen
Agropecuario
Unificado (R.A.U)
2.1. FUNCIÓN Y DEFINICIÓN
EL SISTEMA TRIBUTARIO DETERMINA EL CONCEPTO Y LA CLASIFICACIÓN

DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA. - Los tributos son las obligaciones en dinero que el
Estado impone con el objeto de obtener recursos, que le permitan satisfacer las necesidades de
la población boliviana mejorando su calidad de vida.
OBJETIVO: Aplicar en las diferentes actividades los conceptos definiciones y términos

jurídicos por los alumnos por tratarse de una ciencia, mediante la cual el estado recauda fondos
para el cumplimiento de sus objetivos y fines a la cual todos los ciudadanos estamos obligados
a contribuir, por tal motivo nadie debe ignorar lo que es la ciencia tributaria.
2.2. CONSTITUCIÓN Y PRINCIPIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
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Sistema Tributario
2.2.1. LEGISLACION TRIBUTARIA Y ANTECEDENTES HISTORICOS. Es el conjunto

de leyes, normas reglas, principios y disposiciones jurídicas que se aplican a las relaciones
tributarias entre el ESTADO Y LOS CONTRIBUYENTES y se presenta en dos etapas:
a) Primera etapa. - Desde la Independencia de Bolivia de 1825 hasta 1985.
b) Segunda etapa. - Con la incorporación de un Nuevo Sistema Económico (Neo-
Liberalismo) en Bolivia en 1986 hasta la fecha.
2.2.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION. - El vínculo jurídico, los sujetos, el objeto, la

causa.
2.2.3. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN REGIMENES TRIBUTARIOS
REGIMEN GENERAL. - Participan los individuos, sociedades o empresas que tengan

cualquier actividad relacionada con el comercio de todo tipo de mercaderías, prestación de
servicios técnicos, profesionales, incluyendo alquiler de bienes, comisiones y otras actividades
legales. El régimen General está divido en:
 Régimen GRACO. - Es un régimen para los Grandes Contribuyentes.
 Régimen PRICO. - Es un régimen para los Principales Contribuyentes.
 RESTO de Contribuyentes. - Para los demás contribuyentes del país.
REGIMENES ESPECIALES
 R.T.S. (REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO) D.S. 27962 del 30/12/2004,

derogados los D.S 24484 13/02/87 y 27494 del 14/05/04, nueva escala del Régimen
Tributario Simplificado Destinado a: personas naturales que ejercen actividades de
vivanderos, artesanos y comerciantes minoristas.
El Régimen Simplificado corresponde a los comerciantes minoristas, vivanderos y los pequeños

artesanos, siempre que su capital de trabajo sea entre Bs. 12.001.- hasta Bs. 37.000.- y sus
ventas anuales sean hasta Bs.69.122, quienes cancelan una cuota fija cada 2 meses (bimestral)
de acuerdo a una categorización basada en el capital y monto de ventas anuales, en función a la
siguiente tabla:
CATEGORIA CAPITAL CAPITAL MONTO A

BOLETA
Inicial (Bs.-) Final (Bs.-) PAGAR (Bs.-)
0 1 12.000 ----------- -----------
1 12.001 15.000 47 4500
2 15.001 18.700 90 4500
3 18.701 23.500 147 4500
4 23.501 29.500 158 4500
5 29.501 37.000 200 4500
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S.T.I. (SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO) D.S. 23027 se abroga por D.S 28522 del
16/12/05 Destinado a: personas naturales o propietarios de vehículos que presten servicio
público (Máximo 2 Vehículos) en el radio urbano como ser: buses, microbuses, camiones, taxi,
etc. Este sistema cancela una cuota fija en forma mensual basada en el ingreso presunto cada 3
meses (trimestral), por lo que se toma como base imponible el 10 % a cancelar del impuesto.
 Excluyendo a quienes realizan servicios interprovincial, interdepartamental e

internacional tanto de pasajeros como de carga.
INGRESO TRIMESTRAL IMPUESTO A

CATEGORIA FORMULARIO
PRESUNTO PAGAR
B Bs.- 1.000.- Bs.- 100.- 702
1 Bs.- 1.500.- Bs.- 150.- 702
2 Bs.- 2.750.- Bs.- 275.- 702
3 Bs.- 4.000.- Bs.- 400.- 702
 R.A.U. (REGIMEN GROPECUARIO UNIFICADO) D.S. 24463 Y 24988 del

12/12/96, destinado a: personas naturales y sucesiones indivisas que realicen actividades
agrícolas o pecuarios en predios cuya superficie este comprendida dentro de los límites
establecidos. Como ser Agrícolas, ganaderas, agroindustriales, avicultura, floricultura
etc., divido en tres grupos:
 La propiedad pequeña es de 50 hectáreas.

 La propiedad mediana es de 500 a 5.000.- hectáreas
 La propiedad industrial es de 5.000 a 50.000 hectáreas en el oriente según la ley
INRA. Siendo el periodo de pago en forma anual.
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
1.- IMPUESTOS NACIONALES
 Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

 Impuesto a las Transacciones 3% (IT)
2.- IMPUESTOS COPARTICIPABLES
 Impuesto al valor agregado 13% (I.V.A.)

 Impuesto a las transacciones 3% (I.T.)
 Régimen complementario al IVA 13% (RC-IVA) Dependiente y Cont. Directo
 Impuesto sobre las utilidades de las empresas 25% (I.U.E) Empresas y Profesionales
 Impuesto a los consumos específicos. (I.C.E)
 Impuesto a los viajes al exterior, conocido como I.V.E. (I.S.A.E)
 Impuestos especiales a los hidrocarburos y sus derivadas (I.E.H.D)
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Sistema Tributario
 Impuesto Directos de los Hidrocarburos (IDH)

 Impuesto a los jugadores
 Impuesto a las casas de juego
DISTRIBUCION DE INGRESOS CO-PARTICIPABLES. -
La distribución de los ingresos Co-participables están divididos en tres:

 75 % para el Tesoro General de la Nación
 20% para los Gobiernos Municipales
 5% para las Universidades Públicas
3.- IMPUESTOS MUNICIPALES

 Impuestos a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores (I.P.B)
 Impuesto municipal a la transferencia de inmuebles y vehículos Automotores (I.M.T)
4.- IMPUESTO DEPARTAMENTAL
 Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes 1% 10% 20% (ITGB)
SANCIONES (Nuevo Código tributario (Ley 2492) del 02/08/2.003
INFRACCIONES
 INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES Por no presentación o
presentación fuera de termino de declaración juradas:
 PERSONAS NATURALES 50 UFVs De la fecha de pago
 EMPRESAS UNIPERSONALES 50 UFVs De la fecha de pago
 PERSONAS JURIDICAS 100 UFVs De la fecha de pago
 EVASION 50% sobre el impuesto a pagar actualizado.
 MORA Multa del 10% sobre los intereses.
 DELITOS (Según el Art. 171-179 del nuevo código tributario)
DEFRAUDACION 100% sobre el monto del tributo emitido actualizable.

 INSTIGACION PUBLICA A NO PAGAR IMPUESTOS. - Será sancionado
con pena privativa de libertad de tres a seis años y multa de 10.000.- U.F.Vs.
CONCEPTO DE TRIBUTO. - Son prestaciones en dinero que el estado exige mediante ley, a
los contribuyentes para repartir la carga de los gastos públicos. Es decir, el estado con este
dinero atiende las múltiples necesidades de los habitantes del país.
CLASES DE TRIBUTOS. - Las clases de tributos son:

a. Impuestos
b. Tasas
c. Contribuciones Especiales
d. Patentes Municipales
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Sistema Tributario
a. IMPUESTOS. - Los impuestos son tributos en dinero que el estado recauda, dinero que
no tiene un destino específico, es decir que puede ser invertido en cualquier obra o servicio
y en cualquier parte del territorio nacional.
b. TASA. - Es el tributo en dinero que el estado recauda, por la utilización de un servicio

público, solicitado por el contribuyente o usuario. Este dinero si tiene un destino
específico, es decir, solamente puede ser administrado y utilizado por la institución que
realiza el servicio.
c. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. - Son los tributos recaudados por el estado,

dinero que se utiliza para financiar determinadas obras, servicios o mejoras que benefician
al contribuyente como también al estado.
d. PATENTES MUNICIPALES. - El hecho generador de las Patentes Municipales de

Funcionamiento es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así, como la
obtención de la autorización o permiso anual para el funcionamiento del comercio,
industria y los servicios en general, dentro de la jurisdicción municipal, incluyendo dentro
del objeto de esta patente, el ejercicio de las actividades libres e independientes realizadas
por personas tales como profesionales y técnicos.
HECHO GENERADOR O IMPONIBLE. - El hecho generador o imponible se refiere a toda

actividad o situación expresamente determinada por la ley para tipificar el tributo cuya
realización por el contribuyente origina el nacimiento de una obligación tributaria.
Entre estas actividades que dan lugar al nacimiento de una obligación tributaria tenemos las
siguientes:
 En el caso de las VENTAS de mercaderías en general, el tributo se genera en el
momento de la facturación o en el momento de la entrega de la mercadería al
comprador.
 En el caso de los CONTRATOS DE OBRAS o de la PRESTACIÓN DE
SERVICIOS PERSONALES, cualquiera fuera su naturaleza, el tributo se genera en el
momento de la terminación de la obra o de la conclusión del servicio prestado.
 En el caso de ARRENDAMIENTO FINANCIERO (Leasing).
 En el caso de las IMPORTACIONES, inclusive los despachos de emergencia, el
tributo se genera en el momento del retiro de las mercaderías de las aduanas.
EL DOMICILIO. - El domicilio se presume, también puede ser fijado un domicilio especial

con la conformidad de la administración tributaria. El domicilio debe ser indicado en toda
actuación, ante la administración tributaria.
a. Domicilio de las Personas Naturales. - Para los efectos tributarios, se
presume que el domicilio está en:
b) El lugar de su residencia habitual, la cual se presumirá con su permanencia
por más de 6 meses.
c) El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales.
d) El que elija el sujeto activo.
e) El lugar donde ocurre el hecho generador.
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Sistema Tributario
b. Domicilio de las Personas Jurídicas. - Las personas jurídicas se presume que

tienen domicilio para los efectos tributarios en los siguientes lugares:
a) El señalado en la escritura de constitución de sociedad.
b) El lugar donde se encuentra su dirección o administración central.
c) El que elija el sujeto activo
d) El lugar donde ocurra el hecho generador.
EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. - Las obligaciones tributarias se

extinguen por las siguientes formas:
1.-PAGO. - El pago es la manera más sencilla de extinguir una obligación tributaria.

Los tributos solo se pagan en los bancos autorizados por el fisco y en los lugares donde
no existan oficinas bancarias, se cancela en las colecturías.
2.-COMPENSACIÓN. -Los tributos solamente son compensables cuando el

contribuyente sea acreedor del fisco.
 El DEBITO IVA se puede compensar con CREDITO IVA.
 El DEBITO RC-IVA se puede compensar mediante la presentación de facturas
con NIT.
3.-CONFUSIÓN. - La confusión tributaria se presenta cuando el contribuyente por el

hecho de transferir o vender sus bienes o derechos sujetos a un tributo, la deuda
tributaria pendiente sobre esos bienes o derechos pasa al nuevo comprador.
4.-CONDONACIÓN. - La condonación tributaria solamente procede mediante una ley,

en casos especiales y determinados. Por ejemplo (El Perdonas o Tributario)
5.-PRESCRIPCION. - La prescripción tributaria se refiere a la desaparición de los

tributos por el transcurso del tiempo.
El débito fiscal, multas, intereses, y demás recargos por ley, desaparece en el término de
los 4 años, y cuando el contribuyente no tenga inscrito sus bienes o derechos sujetos a
registro, el plazo es ampliado a los 7 años.
TIPOS DE IMPUESTOS EN VIGENCIA. - Los tipos de impuestos Según la Ley 843 (Texto
Ordenado al 2000), que se encuentran en actual vigencia en nuestro país son los siguientes:
a) IVA. Impuesto al Valor Agregado
a) RC-IVA. Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
b) IT. Impuesto a las Transacciones
c) IUE. Impuesto a las Utilidades de Empresas
d) I.C.E.- Impuesto a los Consumos Específico
e) I.T.G.B. Impuesto a las Transmisiones Gratuitas de Bienes
f) I.S.A.E. Impuesto a los Viajes al Exterior
g) I.E.H.D. Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
h) REGALIA MINERA. - Impuesto a las Regalías Mineras.
i) IDH Impuesto Directo a los Hidrocarburos.
j) I.E.H. D Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados.
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k) I.T.F. Impuesto a las transacciones financieras. (transitorio)
2.3. ALGUNAS NORMAS FISCALES CON INCIDENCIA
NÚMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA (N.I.T.). - Es el padrón o

empadronamiento numerado y correlativo de todos los contribuyentes, cuyo objetivo es
centralizar el control de las recaudaciones tributarias del país. Es UNICO E INTRASFERIBLE
es decir que cada contribuyente solamente debe tener un número de N.I.T. aunque tenga varias
actividades comerciales o sucursales o agencias.
Este nuevo número entro en vigencia desde el 01 de enero del 2005 en reemplazo al RUC que
para las personas naturales y empresas unipersonales consiste en el número de cedula de
identidad más tres dígitos que le asigna el SIN. Y para las personas jurídicas el número es
asignado por el SIN.
QUIENES Y DONDE DEBEN INSCRIBIRSE EN EL N.I.T.- En el N.I.T. deben inscribirse

todas las personas naturales y jurídicas, ciudadanos bolivianos y extranjeros, empresas
unipersonales, asociaciones, sociedades comerciales o negocios y sucesiones indivisas que
perciban ingresos provenientes de cualquier actividad, que desarrollen actividades económicas
habituales con fines y sin fines de lucro dentro del marco legal y puede cumplir sus
obligaciones tributarias.
Se deben de inscribir en las oficinas del N.I.T. dependientes de las Direcciones Distritales o en
las Unidades Locales Territoriales del SIN (Servicio de Impuestos Nacionales), de donde se
encuentra el domicilio de su actividad económica
El N.I.T. al ser asignado al contribuyente será de carácter permanente e individual, debiendo ser
utilizado obligatoriamente en todo trámite ante la Administración Tributaria y confines de la
empresa.
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UNIDAD III
LEY 843 Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS
3.1 FUNCION Y DEFINICION
La función del Servicio de Impuestos Nacionales es administrar el sistema de impuestos y

tiene como misión optimizar las recaudaciones, mediante: la administración, aplicación,
recaudación y fiscalización eficiente y eficaz de los impuestos internos, la orientación y
facilitación del cumplimiento voluntario
3.2 CONSTITUCION Y PRINCIPIOS DEL SISTEMATRIBUTARIO
El nuevo modelo de Estado concebido por la Constitución Política del Estado en vigencia desde
el mes de febrero de 2009 lo define como uno descentralizado y con autonomías, y a partir de
ello se modifica el sistema tributario, que en esencia funcionó desde la fundación de Bolivia
dotando potestades tributarias a los diferentes niveles autonómicos.
El artículo 272 de la Constitución dispone que la autonomía implica, entre otros aspectos, el
ejercicio de las facultades legislativa y reglamentaria por sus órganos de gobierno autónomo en
el ámbito de su jurisdicción, de competencias y de atribuciones, a partir precisamente de la
distribución de competencias.
El concepto de "autonomía" en materia tributaria involucra la distribución de la potestad

tributaria en los distintos niveles de gobierno, facultando a éstos a crear recaudar y/o
administrar tributos con base en el poder tributario originario que es inherente al Estado. La
asignación de determinadas competencias por parte del Estado no significa que se esté
delegando tales tareas, sino que se trata de un poder originario asignado a cada uno de dichos
niveles en el ámbito de las competencias atribuidas y que deben ser aplicadas con base a los
límites impuestos por la propia Carta Magna.
La "Ley marco de autonomías y descentralización 'Andrés Ibáñez'" (en adelante, "Ley de

autonomías")1 desarrolla la descentralización y la autonomía en Bolivia regulando los nuevos
roles del Gobierno central y de los gobiernos departamentales, regionales y municipales, así
como de los pueblos indígena originarios campesinos, que se constituyen en los diferentes
niveles autonómicos, de acuerdo a la Constitución Política del Estado.
La Constitución atribuye a los distintos niveles autonómicos las siguientes competencias

exclusivas:
• Le otorga al nivel central del Estado la competencia de la "creación de impuestos nacionales,
tasas y contribuciones especiales de dominio del nivel central del Estado"2.
• A los gobiernos departamentales autónomos les otorga la competencia de la "creación y
administración de impuestos de carácter departamental, cuyos hechos imponibles no sean
análogos a los impuestos nacionales o municipales", así como la "creación y administración de
tasas y contribuciones especiales de carácter departamental."
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• A los gobiernos municipales autónomos les otorga la competencia de la "creación y

administración de impuestos de carácter municipal, cuyos hechos imponibles no sean análogos
a los impuestos nacionales o departamentales", y también la "creación y administración de
tasas, patentes a la actividad económica y contribuciones especiales de carácter municipal."
• Las autonomías indígenas originario campesinas solamente tienen asignada la competencia
"crear y administrar tasas, patentes y contribuciones especiales en el ámbito de su jurisdicción
de acuerdo a Ley."
Por su parte, la "Ley de clasificación y definición de impuestos y de regulación para la creación

y/o modificación de impuestos de dominio de los gobiernos autónomos" (en adelante, "Ley de
clasificación")3 clasifica y define los impuestos de dominio tributario nacional, departamental y
municipal, de acuerdo a lo que se señala más adelante.
El nuevo sistema tributario en Bolivia es entonces el que debe diseñarse a partir de la potestad
tributaria asignada a cada nivel autonómico, incluido el nivel central del Estado, en el marco del
derecho positivo desarrollado para el efecto.
3.2.1 Principio de capacidad económica o contributiva
Al principio de capacidad económica o contributiva debemos considerar como la regla básica

en el reparto o distribución de la carga tributaria, así lo consideran los criterios o principios
materiales contenido en el artículo 8 inciso d) de la Constitución Política del Estado', donde se
encuentra plasmado dicho principio. La redacción del precepto constitucional. Configura a la
tributación según la capacidad económica como un objetivo al cual sirven de manera
instrumental los restantes principios o criterios de justicia del sistema tributario nacional, hasta
el punto que podría afirmarse que estos otros criterios o reglas constituyen otras tantas
derivaciones del principio fundamental de la contribución según la capacidad económica
3.2.2 Principio de igualdad
El principio de igualdad se configura como un valor superior, no sólo del sistema tributario,
sino de todo el ordenamiento en su conjunto, pues así lo proclama la Constitución en su artículo
primero.
En el ámbito tributario, el principio de igualdad suele reconducirse a la capacidad económica.
La igualdad exige que situaciones económicamente iguales sean tratadas de la misma manera
puesto que la capacidad económica que se manifiesta es la misma. Todos los sujetos son iguales
para el legislador a la hora de establecer los tributos. Pero naturalmente la igualdad exige un
trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. Cuanto mayor sea la riqueza de un
individuo, mayor ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos.
Sólo así se soportan de igual forma las cargas tributarias por los distintos contribuyentes
3.2.3 Principio de generalidad
15
Sistema Tributario
La Constitución dispone que todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de

acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.
En el mismo sentido, la ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de
las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad,
progresividad
3.2.4 Principio de progresividad y no confiscatoriedad
El Art. 27 ,de la CPE exige que la contribución de los ciudadanos al sostenimiento de los gastos
públicos se realice a través de un sistema tributario justo, inspirado en los principios de
igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.
La progresividad constituye una característica del sistema tributario mediante la cual, a medida
que aumenta la riqueza de cada sujeto aumenta la contribución, pero en proporción superior al
incremento de riqueza. Es decir, se trata de que quienes más tienen contribuyan en proporción
superior a los que tienen menos. De hecho, la progresividad supone la articulación del sistema
tributario de tal forma que permita conseguir, además de los fines estrictamente recaudatorios,
la efectiva redistribución de la renta y de la riqueza.
De acuerdo con el texto constitucional el carácter progresivo afecta, no a cada tributo en

particular, sino al conjunto del sistema tributario, por lo que nada impide que existan tributos
proporcionales. Es suficiente, en suma, que se configuren como progresivos aquellos impuestos
de mayor importancia dentro del sistema.
La progresividad tiene un límite infranqueable en la no confiscatoriedad. La prohibición

constitucional es una especie de garantía frente a posibles abusos en la progresividad del
sistema, pero, en rigor, la confiscación es un concepto que por su propia esencia queda
extramuros del ordenamiento tributario.
El tributo constituye un instituto jurídico que está basado en la capacidad económica de quienes
son llamados a satisfacerlo. La confiscación, en cambio, se inserta en la regulación del derecho
de propiedad y, por ende, se sustenta en principios distintos
3.2.5 Principio de legalidad
La regla básica sobre la producción normativa en el ámbito tributario la constituye el principio

de legalidad o reserva de Ley, mediante el cual se excluye que la regulación de ciertas materias
se realice por cauces distintos a la Ley.
En el ámbito tributario, el principio de legalidad se ha identificado tradicionalmente con la

exigencia de autoimposición o consentimiento del impuesto a través de la representación de los
contribuyentes, es decir, que sean los propios ciudadanos por medio de sus representantes
quienes determinen el reparto de la carga tributaria y, en consecuencia, los tributos que a cada
uno de ellos se le pueden exigir.
16
Sistema Tributario
El principio de legalidad tributaria se encuentra reconocido en el Art. 31 , según el cual sólo

podrán establecerse prestaciones personales y patrimoniales de carácter público con arreglo a
la Ley.
3.3 IMPUESTOS VIGENTES EN BOLIVIA
RÉGIMEN GENERAL
Al Régimen General corresponden todas y todos los contribuyentes que tengan su Número de
Identificación Tributaria y emitan la factura correspondiente.
Las y los contribuyentes serán:

a) Personas Naturales: Personas que generalmente ejercen profesiones liberales u oficios, así
también, anticresistas, ahorristas y otros.
b) Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan actividades económicas
empresariales.
c) Personas Jurídicas: Son empresas identificadas por una razón social, son sociedades
conformadas de acuerdo al Código de Comercio (con acta de constitución o testimonio) o de
acuerdo al Código Civil (asociaciones, fundaciones, entre otros).
3.3.1 IVA (Impuesto al Valor Agregado)
El valor agregado es el valor adicional que adquieren los bienes o servicios al ser transformados
durante el proceso productivo. En otras palabras, el valor económico que un determinado
proceso productivo añade a las materias primas utilizadas en la producción.
El Impuesto al Valor Agregado se paga por todas las ventas de bienes, por los contratos de
obras, por los contratos de prestación de servicios y por las importaciones realizadas.
¿QUÉ GRAVA?
* Ventas habituales de bienes muebles.
* Alquiler y subalquiler de bienes muebles e inmuebles.
* Servicios en general y contratos de obra.
* Importaciones definitivas.
* Arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles.
¿QUIÉNES PAGAN?
Personas naturales ó jurídicas que realicen las operaciones mencionadas anteriormente.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
Actividades exentas:
* Exportaciones
* Importaciones “bonafide" hasta 1.000 dólares americanos.
* La cesión de bienes o activos sujetos a proceso de titularización a cargo de sociedades
titularizadoras.
* Transferencia de cartera.
* Transferencias con valores de oferta pública.
17
Sistema Tributario
Otros conceptos:
* Exportaciones
* Venta de servicios turísticos y hospedaje a turistas extranjeros
* Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios Municipales ó Estatales
* La venta de libros y publicaciones estatales
* El transporte internacional
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
13%, Se aplica este porcentaje a las compras y ventas
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
* Form. 200
* Form. 210, para exportadores que solicitan devolución impositiva.
* Boleta de pago 1000 (*)
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?

* Mensual de acuerdo al vencimiento, según el último digito del (NIT).
3.3.2. IT (Impuesto a las Transacciones)

¿QUÉ GRAVA?
Ingreso bruto devengado y obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no, que
incluye:
* Comercio
* Industria.
* Profesión.
* Oficio.
* Alquiler de bienes.
* Obras y servicios.
* Transferencia a título gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos.
¿QUIENES PAGAN?
Todas las personas naturales o jurídicas que realicen las actividades señaladas anteriormente.
Empresas públicas y privadas, sociedades con o sin personería jurídica, también se incluyen las
empresas unipersonales.
* Trabajo personal en relación de dependencia.
* Desempeño de cargos públicos.
* Exportaciones.
* Servicios prestados por el Estado Plurinacional, Gobiernos Autónomos Departamentales y
Municipales.
* Intereses de depósitos en cajas de ahorro, plazo fijo y cuenta corriente.
* Establecimientos educacionales privados de enseñanza con plan oficial.
* Venta de libros, diarios, publicaciones informativas, periódicos y revistas.
* Contempladas en la ley de Mercado de Valores, así como cuotas de capital.
* Servicios prestados por Representaciones Diplomáticas.
18
Sistema Tributario
* Compra/venta de minerales, metales, petróleo y gas natural en el mercado interno, siempre

que sea destinado a la exportación.
* Transferencia de cartera.
* Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales ó municipales.
* La cesión de bienes o activos sujetos a procesos de titularización a cargo de sociedades
titularizadoras.
3% del monto de la transacción.
* Form. 400 Transacciones habituales.

* Form. 410 (*) Retenciones.
* Form. 440 (*) Retenciones de agencias de viaje.
* Form. 430 Para transferencias a título gratuito y venta de: inmuebles, motonaves, aeronaves,
cuotas de capital y otros bienes (Sólo 1ra. venta o ventas posteriores de bienes registrables
pertenecientes al activo del contribuyente).
* Boleta de Pago 1000 (*)

* Mensual de acuerdo al vencimiento, según el último digito del NIT.
* 10 días hábiles posteriores a la fecha (Declaratoria de Herederos, Minuta de transferencia o
anticipo de legítima).
3.3.3 IUE (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas)
¿QUÉ GRAVA?
Utilidad neta (Utilidad bruta menos gastos deducibles)
¿QUIENES PAGAN?
Empresas públicas y privadas, inclusive las unipersonales.
* Gobierno Nacional
* Gobiernos Autónomos Departamentales y Municipales.
* Universidades Públicas.
* Asociaciones, fundaciones e instituciones sin fines de lucro autorizadas legalmente.
* Nuevas industrias establecidas en la ciudad de El Alto.
25%, sobre utilidades netas
19
Sistema Tributario
* Form. 500 para empresas obligadas a llevar registros contables.

*Form. 605 para presentación de estados financieros ó memoria anual.
* Form. 520 para empresas no obligadas a llevar registros contables.
*Form. 560 para empresas de El Alto - promoción económica.
* Form. 501 para transportistas.  Boleta de pago 1000 (*)
* Form. 570(*) retenciones
Anual hasta 120 días posteriores al cierre de gestión fiscal.
3.3.3.1. Profesionales liberales u oficios
¿QUÉ GRAVA?
Utilidad presunta, 50% del monto total de los ingresos percibidos, deducido el IVA.
¿QUIENES PAGAN?
Personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente,
incluyendo Notarios de Fe Pública,
Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Factores, Corredores de Comercio.
* Profesiones liberales u oficios desarrollados en relación de dependencia.

* Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales o municipales.
25%, sobre utilidad neta presunta
* Form. 510
*Form. 110 para detalle de facturas (gastos personales de la gestión a declararse)
Anual, hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión Fiscal.
20
Sistema Tributario
3.3.3.2. Beneficiarios del exterior
¿QUÉ GRAVA?
* Utilidades de fuente boliviana remitidas al exterior.

* Actividades parcialmente realizadas en el país.
¿QUIENES PAGAN?
* Personas naturales y jurídicas que remitan dichas rentas.

* Sucursales de empresas que efectúan actividades parciales en el país.
No hay exenciones
Tasas efectivas:
* 12,5 %, para remesas al exterior por rentas de fuente boliviana.

* 4 %, para actividades parcialmente realizadas en el país.
* 1,5 %, para remesas al exterior actividades parcialmente realizadas en el país
* Form. 530, para beneficiarios del exterior.

* Form. 541, para actividades parcialmente desarrolladas en el país (Art. 42 D. S. 24051)
* Form. 550 para remesas por actividades parcialmente desarrolladas en el país (Art. 43 D. S.
24051).
* (*) Boleta de pago 1000
* (*) Boleta de pago 3050
Mensual, de acuerdo al vencimiento, según el último digito del NIT.
3.3.3.3 Alícuota Adicional Al (IUE) Mineras
¿QUÉ GRAVA?
21
Sistema Tributario
Las Utilidades adicionales originadas por las condiciones favorables de precios de los minerales
y metales.
¿QUIENES PAGAN?
Las empresas mineras.
Las Cooperativas Mineras.
12.5 % Sobre el (IUE)
* Form. 585 (*): Alícuota adicional al (IUE) consolidado

* Form. 587(*): Alícuota adicional al (IUE), mensual.
* Form. 588(*): Determinación de la Alícuota adicional al (IUE).
Anual hasta los 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal.
3.3.4. RC-IVA (Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado)
3.3.4.1 Contribuyentes en relación de dependencia
¿QUÉ GRAVA?
* Sueldos y salarios de los dependientes.

* Jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, dietas, etc.
* Viáticos según escala.
¿QUIENES PAGAN?
* Todos los empleados del sector público o privado a través del agente de retención
(empleador).
Personas Naturales que perciban:

* Aguinaldos.
22
Sistema Tributario
* Beneficios sociales.
* Subsidios.
* Otros similares.
* Rentas de jubilación y pensiones de vejez.
* Viáticos sujetos a rendición.
13%, sobre la diferencia de los ingresos y las deducciones permitidas.
* Form. 608(*) RC-IVA agentes de retención.

* Form. 110(*) detalle de facturas.
* Form. 604(*) retenciones.
* Boleta de Pago 1000 (*).
Solo en los meses que exista impuesto retenido. De acuerdo al vencimiento, según el último
digito del NIT.
3.3.4.2. Contribuyentes directos
¿QUÉ GRAVA?
* Alquileres.
* Intereses de depósitos en cajas de ahorro a plazo fijo y cuenta corriente.
* Honorarios directores de S.A. y Síndicos.
* Sueldos del personal contratado localmente por misiones diplomáticas, organizaciones
internacionales y gobiernos extranjeros.
* Ingresos de personas contratadas por el sector público (consultores)
* Anticréticos (presunto)
¿QUIENES PAGAN?
Todas las personas naturales y sucesiones indivisas que obtengan ingresos por las actividades
señaladas anteriormente.
* Personas naturales y sucesiones indivisas alcanzadas por el IUE.

* Los intereses generados por DPF colocadas en moneda nacional en UFVs mayores de 30 días.
* Intereses generados por depósitos a plazo fijo colocados a un plazo mayor o igual a tres años.
* Funcionarios diplomáticos, personal oficial y empleados extranjeros de Organismos
Internacionales, Misiones Diplomáticas e instituciones oficiales extranjeras.
23
Sistema Tributario
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA? ´
13%, sobre el monto total de ingresos percibidos.
* Form. 610 RC-IVA Contribuyente Directo

* Form. 110 detalle de facturas
Trimestral, del 1° al 20 del mes siguiente al trimestre declarado.
3.3.5. ICE (Impuesto a los Consumos Específicos)
¿QUÉ GRAVA?
Ventas en el mercado interno e importaciones definitivas de bienes para consumo final:
* Cigarrillos y tabacos.
* Bebidas refrescantes.
* Bebidas alcohólicas.
* Alcoholes sin desnaturalizar.
* Vehículos automóviles.
¿QUIENES PAGAN?
* Los fabricantes (personas naturales o jurídicas vinculadas económicamente).

* Los que comercialicen y/o distribuyan al por mayor.
* Los que encomienden la elaboración o fabricación.
* Las personas naturales o jurídicas que realicen importaciones.
* Los distribuidores al por menor.

* Los bienes importados por misiones diplomáticas o sus miembros.
* Las exportaciones.
* Los vehículos para transporte de pasajeros o mercancías.
* Los automóviles para servicios de salud y seguridad.
* Los alcoholes desnaturalizados que posean contenido de colorantes, productos químicos,
kerosene, gasolina, etc.
Varía en función del bien:
24
Sistema Tributario
* Alícuotas porcentuales sobre el precio neto de las ventas.

* Alícuotas específicas por unidad de litro comercializado.
* Form. 650 - 651

* Form. 630 para movimiento de materias primas, productos terminados contabilizados sobre
ventas netas (productores de bebidas refrescantes).
* Form. 185 para movimiento de materias primas, productos terminados contabilizados sobre
ventas netas (productores de bebidas alcohólicas).
* Boleta de Pago 1050 Bebidas Alcohólicas.
Mensual de acuerdo al vencimiento, según el último digito del NIT, Hasta el día 20 del mes
siguiente al período declarado.
3.3.5. TGB (Transmisión Gratuita de Bienes)
¿QUÉ GRAVA?
Transmisiones gratuitas de bienes registrables.
¿QUIENES PAGAN?
Los beneficiarios de herencias, sucesiones, testamentos, anticipos de legítima y donaciones.
* Gobierno Nacional.
* Gobiernos Departamentales.
* Gobiernos municipales.
* Asociaciones, fundaciones o instituciones sin fines de lucro autorizadas legalmente.
* Beneméritos de la Patria.
1% Padres, hijos y cónyuge 10% Hermanos y descendientes 20% Colaterales, legatarios
* Form. 692 (*) Inmuebles.

* Form. 695 (*) Vehículos y otros.
25
Sistema Tributario
Hasta los 90 DÍAS después de la sucesión. Entre PERSONAS VIVAS dentro de los 5 DÍAS
HÁBILES posteriores a la fecha de nacimiento del hecho imponible.
3.3.6. ISAE (Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior)
¿QUÉ GRAVA?
Salidas al exterior vía aérea.
¿QUIENES PAGAN?
Los bolivianos y extranjeros residentes en el país.
* Los diplomáticos o consulares con pasaportes Tipo “A”, visados por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
* Los miembros de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en representación
oficial del país en el exterior previa certificación del Viceministerio de Deportes.
* La tripulación de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.
Para la gestión 2015 es de Bs266.- Monto que se actualiza cada año.
Pasajero: Ninguno Agente de Percepción: Form. 272
* Cada vez que compre un Boleto al exterior vía aérea

* De acuerdo al vencimiento, según el último dígito del NIT
3.3.7. IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados)
¿QUÉ GRAVA?
La importación y comercialización en el mercado interno de hidrocarburos y sus derivados.
¿QUIENES PAGAN?
Personas naturales o jurídicas que importen y comercialicen hidrocarburos y sus derivados.
26
Sistema Tributario
Tasas específicas por litro, actualizables anualmente.
Form. 920-1. Boleta de Pago 2050-1
Mensual de acuerdo al vencimiento, según el último digito del NIT.
3.3.8. IDH (Impuesto Directo a los Hidrocarburos)
¿QUÉ GRAVA?
Producción de hidrocarburos en todo el territorio nacional.
¿QUIENES PAGAN?
Toda persona natural o jurídica, pública o privada, que produzca hidrocarburos en cualquier
punto del territorio nacional.
Los volúmenes de gas destinados al uso social y productivo en el mercado interno.
32 % sobre el total de los volúmenes de hidrocarburos medidos en el punto de fiscalización

(Boca de pozo)
* Form. 8130 (DD.JJ. IDH).

* Form. 8131 (Petróleo).
* Form. 8132 (Gas natural).
* Form. 8133 (GLP).
* Form. 8134 (Facturas).
* Form. 8136 (Asignación petróleo). *
* Form. 8137 (Precios gas natural mercado externo).
* Form. 8138 (Asignación gas natural).
* Form. 8139 (Asignación GLP).
* Boleta de Pago 6140
27
Sistema Tributario
Mensual hasta el penúltimo día hábil del mes siguiente al mes de producción.
3.3.9. ITF (Impuesto a las Transacciones Financieras)
¿QUÉ GRAVA?
Sólo transacciones en moneda extranjera o moneda nacional con mantenimiento de valor,

relacionadas con las siguientes operaciones:
* Retiros o depósitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro.

* Pagos o transferencias de fondos.
* Gerencia u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse.
* Transferencias o envíos de dinero al exterior o interior del país, a través de entidades
financieras u otras entidades.
* Entrega o recepción de fondos propios o de terceros a través de otros sistemas de pago.
* La redención o retiro de depósitos a plazo fijo.
* La participación en
* Fondos de Inversión.
¿QUIENES PAGAN?
* Personas naturales o jurídicas titulares de las cuentas (corrientes o de ahorro).

* Las que realizan pagos o transferencias de fondos.
* Las que adquieren
* Cheques de Gerencia u otros similares
* Las que contraten servicios de recaudación o cobranza.
* Las que instruyan transferencias o envíos de dinero.
* Las que cobren depósitos a plazo fijo.
* Las que rescaten cuotas de participación.
GENÉRICAS (sin autorización previa):
* Débitos y créditos en cuentas de personas naturales con saldos menores a 2.000 dólares
americanos.
* Débitos por gastos de mantenimiento de cuentas.
* Débitos en cuentas destinados al pago de impuestos o aportes y primas.
* Débitos y créditos por asientos de corrección.
* Débitos y créditos entre cuentas de entidades regidas por la Ley de bancos entre sí y con el
Banco Central de Bolivia.
* Débitos en cuentas de inversionistas destinadas a cuentas de Agencias de Bolsa.
* Créditos por remesas provenientes del exterior.
28
Sistema Tributario
* Rescate de cuotas de participación para fondos de inversión con saldo menor a 2.000 dólares
americanos.
ESPECÍFICAS (con autorización previa):
* Cuentas de instituciones públicas.

* Cuentas de misiones diplomáticas o consulares y de personal diplomático o consular.
* Cuentas relacionadas con la seguridad social de corto y largo plazo y de vivienda.
* Cuentas de empresas administradoras de cajeros automáticos.
* Cuentas de patrimonios autónomos formalmente constituidos y los administrados por las
AFP.
* Cuentas de agentes de bolsa y entidades de depósitos de valores.
* Cuentas de agencias de cooperación y sus entidades ejecutoras dependientes.
0,15 % (Cero punto quince por ciento)
* Form. 165: Declaración Jurada de pago.

* Form. 166: Declaración Jurada de detalle.
* Form. 168: Anexo del Form. 166.
* Form. 167: Declaración Jurada para solicitar exenciones.
* Boleta de Pago 1200.
Los Titulares de las cuentas en cada operación.
Los Agentes de Retención hasta el 2° día hábil posterior a cada quincena finalizada.
3.3.10. IJ (Impuesto al Juego)
¿QUÉ GRAVA?
Juegos de azar y sorteos. Promociones empresariales.

¿QUIENES PAGAN?
Personas jurídicas privadas o públicas que realicen la actividad directamente o a través de

terceros. ¿QUIÉNES NO PAGAN?
Juegos de lotería, juegos de azar y sorteos destinados íntegramente a beneficencia o asistencia

por enfermedad o accidente, por desastres naturales o epidemias.
Rifas, sorteos u otros realizados en ferias o actividades públicas eventuales.
29
Sistema Tributario
30% para juegos de azar o sorteos.
10% para promociones empresariales.
* Form. 770: Juegos de azar y sorteos.

* Form. 772: Promoción Empresarial.
* Boleta de Pago 1070
3.3.11. IPJ (Impuesto a la Participación al Juego)
¿QUÉ GRAVA?
Participación de personas naturales en juegos de azar y sorteos.
¿QUIENES PAGAN?
* Personas naturales que participan en juegos de azar y sorteos.

* Participante que compre fichas, tickets, boletos, rifas y otros.
Promociones empresariales, rifas con fines benéficos o asistencia, juegos o competiciones de

pasatiempo y recreo sin fines lucrativos.
15% a la participación en juegos.
Form. 771: Agente de percepción. Boleta de Pago 1071
3.3.12. IVME (Impuesto a la Venta a la Moneda Extranjera)
30
Sistema Tributario
¿QUÉ GRAVA?
La venta de moneda extranjera en territorio boliviano.
¿QUIENES PAGAN?
Entidades Financieras bancarias y no bancarias y Las casas de cambio.
La venta de Moneda extranjera realizada por el Banco Central de Bolivia.
La venta de moneda extranjera realizada por el sujeto pasivo del impuesto al BCB.
0.70% se aplica sobre el total de cada operación para Entidades Financieras bancarias y no
bancarias, para Casas de Cambio se aplica sobre el 50% de cada operación
Form. 779 Boleta de Pago 1090
3.4. RÉGIMEN ESPECIAL
Régimen especial creado para que los pequeños productores puedan pagar sus impuestos.
3.4.1. RTS (Régimen Tributario Simplificado)
Régimen Tributario Simplificado (D.S. 24484 y 27924): Destinado a personas naturales que
ejercen actividades de vivanderos, artesanos y comerciantes minoristas.
Vencimientos
La presentación del formulario 4500 es obligación de los contribuyentes del Régimen

Simplificado y debe realizarse en las siguientes fechas:
Primer Bimestre: Enero y febrero Hasta el 10 de marzo

Segundo Bimestre: Marzo y abril Hasta el 10 de mayo
Tercer Bimestre: Mayo y junio Hasta el 10 de julio
Cuarto Bimestre: Julio y agosto Hasta el 10 de septiembre
31
Sistema Tributario
Quinto Bimestre: Sep. y Octubre Hasta el 10 de noviembre

Sexto Bimestre: Nov. y diciembre Hasta el 10 de enero
TRIBUTOS DEL RTS
CAPITAL EN PAGO
CATEGORIA BOLIVIANOS BIMESTRAL
BOLIVIANOS
DESDE HASTA
1 12.001.- 15.000.- 47.-

2 15.001.- 18.700.- 90.-
3 18.701.- 23.500.- 147.-
4 23.501.- 29.500.- 158.-
5 29.501.- 37.000.- 200.-
El precio unitario de los productos vendidos no deberá ser mayor a los siguientes montos:
REGIMEN SIMPLIFICADO: PRECIOS
CATEGORIAS PRECIO EN
BOLIVIANOS
ARTESANOS 640.-
COMERCIANTES 480.-
MINORISTAS 148.-
VIVANDEROS
3.4.2 STI (Sistema Tributario Integrado)
Sistema Tributario Integrado (D.S. 23027, 28522): Destinado a personas naturales que presten
servicio público (máximo dos vehículos) de transporte urbano y/o interprovincial.
Vencimientos
La presentación del formulario 702 es obligación de los contribuyentes que pertenecen al

Sistema Tributario Integrado y debe realizarse cada trimestre en las siguientes fechas:
Primer Trimestre: Enero, febrero y marzo Hasta el 22 de abril

Segundo Trimestre: Abril, mayo y junio Hasta el 22 de julio
Tercer Trimestre: Julio, agosto y sep. Hasta el 22 de octubre
Cuarto Trimestre: Octubre, nov. Y dic. Hasta el 22 de enero
CATEGORIAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO
32
Sistema Tributario
CATEGORIA
SERVICIO
LA PAZ, OTROS
COCHABAMBA DEPARTAMENTOS
Y SANTA CRUZ EL ALTO Y
PROVINCIAS
Taxis, vagonetas y minibuses. 1 B
Transporte, carga urbana, material de 1 B

construcción (hasta tres toneladas).
Micros y buses urbanos. 2 1
Transporte interprovincial de pasajeros 2 1

y carga.
3.4.3 RAU (Régimen Agropecuario Unificado)
Régimen Agropecuario Unificado (D.S. 24463 y 24988): Destinado a personas naturales y

sucesiones indivisas que realicen actividades agrícolas o pecuarias en predios cuya superficie
esté comprendida dentro de los límites establecidos. Este impuesto se paga cada año en las
entidades financieras habilitadas, hasta el 31 de octubre.
Vencimiento
La presentación del formulario 701 es obligación de los contribuyentes que pertenecen al

Régimen Agropecuario Unificado y debe realizarse una vez al año, hasta el 31 de octubre.
3.4 IMPUESTOS NACIONALES
IMPUESTOS DE DOMINIO NACIONAL
Artículo 6. (Impuestos de dominio nacional).
I. Son de dominio tributario privativo del nivel central del Estado, con carácter enunciativo y no
limitativo, los impuestos que tengan los siguientes hechos generadores:
a) La venta o transmisión de dominio de bienes, prestación de servicios y toda otra prestación
cualquiera fuera su naturaleza.
b) Importaciones definitivas.
c) La obtención de rentas, utilidades y/o beneficios por personas naturales y colectivas.
33
Sistema Tributario
d) Las transacciones financieras.

e) Las salidas aéreas al exterior.
f) Las actividades de juegos de azar, sorteos y promociones empresariales.
g) La producción y comercialización de recursos naturales de carácter estratégico.
3.5 IMPUEST0S DEPARTAMENTALES
a) La sucesión hereditaria y donaciones de bienes inmuebles y muebles sujetos a registro

público.
b) La propiedad de vehículos a motor para navegación aérea y acuática.
c) La afectación del medio ambiente, excepto las causadas por vehículos automotores y por
actividades hidrocarburíferas, mineras y de electricidad; siempre y cuando no constituyan
infracciones ni delitos
3.6 IMPUESTOS MUNICIPALES
a) La propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, con las limitaciones establecidas en los
parágrafos II y III del Artículo 394 de la Constitución Política del Estado, que excluyen del
pago de impuestos a la pequeña propiedad agraria y la propiedad comunitaria o colectiva con
los bienes inmuebles que se encuentren en ellas.
b) La propiedad de vehículos automotores terrestres.
c) La transferencia onerosa de inmuebles y vehículos automotores por personas que no tengan
por giro de negocio esta actividad, ni la realizada por empresas unipersonales y sociedades con
actividad comercial.
d) El consumo específico sobre la chicha de maíz.
e) La afectación del medio ambiente por vehículos automotores; siempre y cuando no
constituyan infracciones ni delitos.
34
Sistema Tributario
35

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CONTADURIA GENERAL

Santa Cruz - Bolivia

ÁMBITO TRIBUTARIO, POLÍTICA Y TEORÍA FISCAL

El Sistema Tributario determina el concepto y la clasificación de los tributos en Bolivia. Los

1.2. CONCEPTO Y GENERALIDADES TRIBUTARIAS

En Bolivia, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas se constituye en la autoridad fiscal

Dicho Ministerio rige a la Administración Tributaria nacional, conformada por el Servicio de

El impuesto es un aporte en dinero que se realizan las personas de acuerdo a la actividad

El Estado Plurinacional de Bolivia redistribuye los recursos generados por la recaudación de

1.2.4. QUIEN DEBEN PAGAR:

La contribución por motivo de impuestos se realiza en correspondencia a los ingresos de cada

1.2.5. DIVISIÓN DE LOS IMPUESTOS EN BOLIVIA

Las y los contribuyentes serán:

b) Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan actividades económicas

1.3. APLICACIÓN FISCAL DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

presentación de las informaciones en los Estados Financiero, sin importar la nacionalidad de

TRIBUTOS Y CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS EN BOLIVIA

SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA

2.1. FUNCIÓN Y DEFINICIÓN

EL SISTEMA TRIBUTARIO DETERMINA EL CONCEPTO Y LA CLASIFICACIÓN

OBJETIVO: Aplicar en las diferentes actividades los conceptos definiciones y términos

2.2. CONSTITUCIÓN Y PRINCIPIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

2.2.1. LEGISLACION TRIBUTARIA Y ANTECEDENTES HISTORICOS. Es el conjunto

2.2.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION. - El vínculo jurídico, los sujetos, el objeto, la

2.2.3. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN REGIMENES TRIBUTARIOS

REGIMEN GENERAL. - Participan los individuos, sociedades o empresas que tengan

 R.T.S. (REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO) D.S. 27962 del 30/12/2004,

El Régimen Simplificado corresponde a los comerciantes minoristas, vivanderos y los pequeños

CATEGORIA CAPITAL CAPITAL MONTO A

 Excluyendo a quienes realizan servicios interprovincial, interdepartamental e

INGRESO TRIMESTRAL IMPUESTO A

 R.A.U. (REGIMEN GROPECUARIO UNIFICADO) D.S. 24463 Y 24988 del

 La propiedad pequeña es de 50 hectáreas.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

1.- IMPUESTOS NACIONALES

 Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

2.- IMPUESTOS COPARTICIPABLES

 Impuesto al valor agregado 13% (I.V.A.)

 Impuesto Directos de los Hidrocarburos (IDH)

DISTRIBUCION DE INGRESOS CO-PARTICIPABLES. -

La distribución de los ingresos Co-participables están divididos en tres:

3.- IMPUESTOS MUNICIPALES

4.- IMPUESTO DEPARTAMENTAL

 Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes 1% 10% 20% (ITGB)

SANCIONES (Nuevo Código tributario (Ley 2492) del 02/08/2.003

 DELITOS (Según el Art. 171-179 del nuevo código tributario)

DEFRAUDACION 100% sobre el monto del tributo emitido actualizable.

CLASES DE TRIBUTOS. - Las clases de tributos son:

b. TASA. - Es el tributo en dinero que el estado recauda, por la utilización de un servicio

c. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. - Son los tributos recaudados por el estado,

d. PATENTES MUNICIPALES. - El hecho generador de las Patentes Municipales de

HECHO GENERADOR O IMPONIBLE. - El hecho generador o imponible se refiere a toda

EL DOMICILIO. - El domicilio se presume, también puede ser fijado un domicilio especial

b. Domicilio de las Personas Jurídicas. - Las personas jurídicas se presume que

EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. - Las obligaciones tributarias se

1.-PAGO. - El pago es la manera más sencilla de extinguir una obligación tributaria.

2.-COMPENSACIÓN. -Los tributos solamente son compensables cuando el

3.-CONFUSIÓN. - La confusión tributaria se presenta cuando el contribuyente por el

4.-CONDONACIÓN. - La condonación tributaria solamente procede mediante una ley,

5.-PRESCRIPCION. - La prescripción tributaria se refiere a la desaparición de los

k) I.T.F. Impuesto a las transacciones financieras. (transitorio)

2.3. ALGUNAS NORMAS FISCALES CON INCIDENCIA

NÚMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA (N.I.T.). - Es el padrón o