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DE TERCERA
FINALIDAD
REALIZACIÓN DEL Generar rentas
HECHO gravadas o
(Gasto) mantener la
fuente
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que sea necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta.
RTF N° 4807-1-2007
El principio de causalidad es la relación de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de
carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que
no guarden dicha relación de manera directa.
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que no se encuentre expresamente prohibido por ley
(Artículo 44º TUO LIR).
Que se encuentre debidamente acreditado
documentalmente con comprobantes de pago y o
documentación fehaciente.
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar
su cumplimiento
¿Operación
Fehaciente?
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mínimos de Prueba
RTF N° 755-1-2006:
“... La Administración Tributaria debe EVALUAR la
efectiva realización de las operaciones, tomando como
base, fundamentalmente, la documentación proporcionada
por los contribuyentes, por lo que es necesario que éstos
mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago que
sustentan su derecho corresponda a operaciones reales, lo
que puede concretarse a través de los medios probatorios
generados a lo largo de su realización”.
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
3. DEVENGO
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
DEVENGO
BASE DE IMPUTACION
Las rentas se consideran producidas
en el ejercicio en que se devengan.
(Literal a Art. 57º TUO LIR).
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artículo 57º serán
aplicables para la imputación del Gasto.
RENTAS DE
Criterio Aplicable:
TERCERA
CATEGORÍA Devengo
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPÓTESIS)
EJERCICIO X EJERCICIO X + 1
Inciso l) Inciso v)
Art.37º LIR Art.37º LIR
-- Rentas
Rentas de
de quinta
quinta Rentas de
Rentas de segunda,
segunda, cuarta
cuarta
categoría que
categoría que surgen
surgen
Voluntariamente yy quinta
quinta categoría
categoría (exigidas
(exigidas
Voluntariamente por normas
por normas laborales)
laborales)
-- Generalidad
Generalidad
REQUISITO
Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración
Jurada Anual.
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
GASTOS DE MOVILIDAD DE
TRABAJADORES
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
CONDICIÓN DE
Deducción TRABAJO
del
Gasto de SE SUSTENTE EN
Movilidad COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE MOVILIDAD
Base Legal:
SUSCRITA POR EL
Inc a1) Art. 37° TUO de la LIR.
TRABAJADOR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
Gasto deducible
Comprobante de pago en su integridad.
Sustento o El gasto es
deducible siempre
de los que no exceda el
Sin comprobante de pago
Gastos de Con la planilla de gastos límite del 4% de la
Movilidad de movilidad RMV por cada
trabajador por día.
REQUISITOS DE LA PLANILLA DE
MOVILIDAD
• Numeración de la planilla.
• Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
• Identificación del día o período que
¿Qué requisitos comprende la planilla, según corresponda.
debe contener • Fecha de emisión de la planilla.
la Planilla de • Especificar, por cada desplazamiento y
Gastos de por cada trabajador.
Movilidad? • Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
• en el gasto.
• Nombres y apellidos de cada trabajador.
• Motivo y destino del desplazamiento.
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CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS VOLUNTARIOS
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones (Literal l) Art.
37º TUO LIR). - RTF 958-2-99.
GENERALIDAD
Ultimo párrafo Art. 37º TUO LIR
REQUISITO
Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración
Jurada Anual.
GASTOS DE PERSONAL
RECREATIVOS, EDUCATIVOS Y DE SALUD
Destinados a prestar servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor (Literal ll) Art. 37º TUO de la LIR).
GENERALIDAD
Establecido en el último párrafo del artículo 37º del TUO
LIR. No requiere que sea otorgado a la totalidad de
servidores de la empresa. (RTF 2230-2-2003)
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
GASTOS DE PERSONAL
ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
Toda vez que los bienes o desembolsos resultan
ser aquellos a ser destinados a los trabajadores,
la empresa DEBE de mantener documentación
suficiente que pueda acreditar su destino y
beneficiarios
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
Una relación
Una relación completa
completa
de los
de los trabajadores.
trabajadores.
Tipo del
Tipo del bien
bien
entregado oo
entregado
SUSTENTO DEL
DEL desembolso realizado.
desembolso realizado.
SUSTENTO Adjuntar
GASTO
GASTO
Fecha de
Fecha de recepción
recepción
oo realización.
realización.
Número de
Número de DNI
DNI deldel
trabajador yy su
trabajador su firma.
firma.
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GASTO RECREATIVO
Consideración específica
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BASE IMPONIBLE
Valor en Operaciones onerosas con Terceros
Valor de Mercado
Costo de Adquisición o Producción según corresponda
GASTOS DE VIAJE Y
VIÁTICOS
AL INTERIOR Y EXTERIOR
DEL PAÍS
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
GASTOS DE VIAJE
VIATICOS (ALOJAMIENTO Y ALIMENTACION)
Reglas a considerar:
En el Alojamiento
Alojamiento
Al exterior país
VIATICOS
Movilidad
Movilidad
GASTOS DE VIAJE
Siempre
Siempre que
que exista
exista
El GASTO ES
GASTOS
GASTOS CAUSALIDAD
DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE son
DE
VIAJE
son “indispensables”
“indispensables” oo
VIAJE Base Legal: “necesarios
“necesarios
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR
Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa
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GASTOS DE VIAJE
• Con documentación (actas,
correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
¿Y como acredito ver RTF N° 09457-5-2004.
la necesidad del
Viaje?
•Gastos de transporte (pasajes).
GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CAUSALIDAD
GASTOS
DE Criterios de DEVENGADO
REPRESENTACIÓN Deducibilidad EN EL EJERCICIO
Del gasto
NO EXCEDA LOS
LÍMITES FIJADOS
BASE LEGAL:
Inciso q) del Art. 37° de la LIR
Inciso m) del Art. 21° del RLIR. IMPORTANTE
Acreditar relación de Beneficiarios
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GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Gastos de la empresa con la
finalidad de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
CALIFICACIÓN
DE LOS Gastos de la empresa destinados
a crear una imagen, mantener o
GASTOS DE mejorar su posición en el
REPRESENTACIÓN mercado para ello se otorgan
obsequios o agasajos a clientes.
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
NO EXCEDER 0.5% DE
LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO
Se tomará para el cálculo los
LIMITES DE Ingresos Netos gravables.
ACEPTACIÓN
DE LOS
NO DEBERÁ EXCEDER DE 40
GASTOS DE
UIT
REPRESENTACION Equivalente para el ejercicio
2010 a S/. 144,000 Nuevos
Soles.
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DEPRECIACIÓN.
ANÁLISIS DE LA
DEPRECIACIÓN ACELERADA
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
¿QUE ES LA
DEPRECIACIÓN?
… En general
45
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
Base Métodos de
Basede
deCálculo:
Cálculo: Estimaciones
Estimaciones
Métodos de
Depreciación:
Depreciación:
COSTO –– Valor para
para
COSTO Valor Modelo según
Modelo según elel
Residual depreciar
Residual(*)
(*) depreciar cual los
cual los beneficios
beneficios
seránconsumidos.
serán consumidos.
VidaÚtil
Vida Útil
VIDA ÚTIL
El importe depreciable de un
activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su
vida útil.
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
(+)
(+)Diferencia
Diferenciade
de (-)
(-)Intereses
InteresesCapitalizados
Capitalizados
Costo
Costo Cambio
Cambio
Costo
Costo (-)
(-) Mayor valorpor
Mayor valor por
Contable por
por Pasivosen
Pasivos en
Depreciable
Depreciable Contable revaluación
revaluación
moneda extranjera
moneda extranjera
relacionados
relacionados
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
EFECTOS DE LA DEPRECIACIÓN
Bienesque
Bienes queseseaplican
aplican
Se aalalaproducción
producciónde deotros
otros
Sereconoce
reconoce activos:existencias
existenciasoo
como activos:
comoparte
parte activosfijos.
fijos.
del
delcosto
costodel
del
activos
otro Sustento:NIC
Sustento: NIC2,
2,NIC
NIC1616
otrobien.
bien.
CriterioJurisprudencial:
Criterio Jurisprudencial:
RTFN°
RTF N°0678
0678-1-1--2002
2002
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN
Sereconoce
Se reconoce Enlos
En losdemás
demáscasos.
casos.
comogasto
como gasto Sustento:NIC
Sustento: NIC1616eeinciso
incisof)f)
delperíodo.
del período. delartículo
del artículo37°
37°yyartículos
artículos38°
38°
alal41°
41°LIR
LIR
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DEPRECIACIÓN
INICIO
INICIODE
DELA
LADEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN
Pár.
Pár.55
55NIC
NIC16
16 Literalc)
Literal c)Art.
Art.22°
22°
(vigente
(vigenteaapartir
partirejercicio
ejercicio2006)
2006) Reglamento
Reglamento
Comenzarácuando
Comenzará cuando Se
Secomputará
computaráaapartir
partir
estédisponible
esté disponiblepara
parasu
su del
delmes
mesen
enque
queloslos
uso(en
(enla
laubicación
ubicaciónyy bienes
bienessean
seanutilizados
utilizados
uso
condiciónpara
paraoperar)
operar) en
enlalageneración
generaciónde de
condición
rentas
rentasgravadas.
gravadas.
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REQUISITOS TRIBUTARIOS
Bienes
Bienesde
deuso,
uso,que
quepermanecerán
permaneceránenenla
laempresa
empresapor
por
más
másdedeun
unperíodo
período
Bienes
Bienesnono
depreciables
depreciables Bienes
Bienesdepreciables
depreciables(los
(losdemás)
demás)
(terrenos
(terrenosexcepto
excepto
los agrícolas).).
losagrícolas
Edificacionesyyconstrucciones
Edificaciones construcciones Los
Losdemás
demástienen
tienen
tienenun
tienen unporcentaje
porcentajefijo
fijo porcentaje máximo
porcentaje máximo
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DEPRECIACIÓN
5. IMPORTANCIA DE LA
BANCARIZACIÓN PARA LA
DEDUCIBILIDAD DE LOS
GASTOS
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
¿QUÉ ES LA
BANCARIZACIÓN?
Consiste en canalizar las transacciones económicas a
través de las instituciones financieras y bancarias, que se
encuentran bajo el control de Superintendencia de Banca
y Seguros.
Es una obligación de carácter legal (obligatoria) y de
derecho privado (esta referida al pago de la retribución o
precio).
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
LA BANCARIZACIÓN
La cuantía se refiere al
Monto de la prestación
CUMPLIMIENTO
CUMPLIMIENTO dineraria
DE
DE LA
LA
OBLIGACIÓN
OBLIGACIÓN
No está relacionada
Con el pago de las
facturas
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
EXCEPCIÓN
• Gastos de Movilidad
• Viáticos
DEFINICIÓN DE COMPROBANTE
DE PAGO
El comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la
prestación de servicios.
COMPROBANTE DE PAGO
Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisión de acuerdo a las normas de la materia (Reglamento
de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad que
corresponda su emisión (artículo 5º RCP).
RTFs N° 8534-5-2001, 1404-1-2002.
¿Operación
Fehaciente?
CONTINGENCIAS VINCULADAS
CON COMPROBANTES DE PAGO
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
OBLIGACION DE SU EMISIÓN
RTF N° 0207-1-2007:
Para la deducción de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en
un comprobante de pago en caso que exista la obligación
de emitirlo.
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
OBLIGACION DE SU EMISIÓN
RTF N° 6604-5-2002:
Los intereses pueden deducirse sin contar con el
respectivo comprobante, toda vez que no podía ser emitido
al no haber vencido el plazo para su pago (oportunidad en
que se debe emitir el comprobante de pago).
C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS
EMISIÓN EXTEMPORÁNEA DE CP