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CONTABILIDAD 2
Introducción y Conceptos
F
_______ La NIC 1 establece que los estados financieros completos sólo deben
incluir el balance general y estado resultado.
V
_______ El libro diario permite el registro de los hechos económicos en forma
cronológica.
V
_______ Según lo establecido en la NIC 2, el inventario de productos en proceso
y terminado deben ser ajustados cuando el valor neto realizable es menor a su
costo actual.
F
______ La NIC 41 establece que los terrenos deben ser considerados como
activos biológicos.
V
______ La depreciación representa el deterioro físico y funcional que tiene el
activo fijo o inmovilizado material por el uso o acción del tiempo.
F
______ El método de valor patrimonial proporcional establece que el registro
de la inversión en otras sociedades se debe ser a su costo.
V
______ El impuesto de segunda categoría posee una tasa progresiva y establece
que las rentas mensuales menores a 13,5 UTM están exentas.
V
______ El impuesto diferido se genera cuando el gasto financiero es distinto al
gasto tributario.
V
______ Cuando la variación de IPC es positiva y la empresa sólo tiene pasivos no
monetarios (Los activos no monetarios son 0), la corrección monetaria es una
pérdida.
Contenidos
Introducción.
Sistemas de Costo (por procesos, ordenes especificas, normal, real, estándar,
ajustes, absorción, directo).
Relación Costo-Volumen-Utilidad.
Planificación y Control.
Control Presupuestario.
Evaluación del desempeño.
Son aquellos recursos que Es el esfuerzo físico y/o mental Son los materiales
se visualizan fácilmente en que se refleja en el producto. indirectos, mano de obra
cada unidad de producto. indirecta y otros costos
indirectos de fabricación.
CV+CF
“Costos semi-variables”, tienen un
componente fijo y un componente CV
variable, usualmente el primero es
CF
mínimo.
Costos Directos: Son los costos que se identifican directa y claramente con un
proceso, producto o área de la empresa. (M.D. y M.O.D.).
La importancia del costo que se trata: Mientras menor sea el costo analizado, es
más probable clasificarlo como costo indirecto.
Fundidora de cobre
Departamento
aquellos en que ocurren los procesos de
conversión o elaboración del producto,
contribuyen directamente a la producción
de este.
Departamento
aseo y ornato
departamentos y no se relacionan
directamente con la producción del
producto. Sin embargo, generalmente se
asignan al departamento de producción,
ya que estos se benefician de los
servicios suministrados.
Ejemplos:
Evento Clientes (Mercadeo) Sueldo de Ejecutivos (Administrativo) Intereses Bancarios (financiero)
Compra
Materias
Inventario de
primas. MP Ingresos
Costos de Menos
Manufactura Cuando se
realiza la
Costos de Inventario de Inventario de venta Costo de
Conversión Productos en Productos venta
(MOD y CIF). Terminados
Proceso
Menos
Costos
Mercadeo, Costos del
administrativos y Periodo
financieros
=Ganancia o perdida
antes de impuesto
Costo Total
Considera todos los costos de producción sin incluir los costos del período.
Costo Unitario
Es el costo total dividido por las unidades producidas. Estas últimas pueden ser un dato
estadístico representativo de una actividad y no únicamente un producto físico, como
por ejemplo litros, horas máquina, etc.
Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurriría aún si no
hubiera producción. Para decidir el cierre de la fábrica los costos a considerar
son arrendamiento, indemnización y salarios a empleados, costos de
almacenamientos y seguros.
CONTABILIDAD 2
Sistemas de acumulación de costos
Bodega de productos
Bodega de materias Primas Fábrica
terminados y despacho
(Abastecimiento) (Producción)
(Logística)
CONTABILIDAD 2
Sistemas de asignación de costos.
Flujo:
En el sistema de acumulación de
costos por órdenes de trabajo, los
costos de M.O.D., M.D. Y C.I.F. se
acumulan hasta que los productos
se terminan y se transfieren a
productos terminados
Requerimiento de
Materiales
Tarjeta de Mano
de Obra
(*) Estos costos no se conocen con exactitud, por lo cual se usan distintos mecanismos para su estimación.
(**) Donde AAAAA = XXXXX+YYYYY+ZZZZZ
Los CIF reales se van registrando en una cuenta llamada “Control CIF”.
Ejemplo: Pago de la factura del Agua
A fin de periodo se cierra la cuenta control CIF contra la cuenta CIF aplicado.
La diferencia se ajusta con la cuenta productos terminados, productos en
proceso y/o costo de venta.
Cabe señalar que si el ajuste se hizo después de hacer ventas del producto,
también deben ajustarse los costos de venta.
CONTABILIDAD 2
Costeo por procesos
Los costos se acumulan por período de tiempo, por departamento o por centro de
costos individualmente.
Unid. iniciales Unid. que empiezan el Unid. Unid. terminadas y aún Unid. finales
en proceso + proceso = transferidas + disponibles + en proceso
T-1 T
Cantidad : Las cantidades en el costeo por proceso son un dato conocido,
que deben cumplir la siguiente condición:
XXXX unid. + YYYY unid = ZZZZ unid. + AAAA unid.
T-1 T
Cálculo de unidades equivalentes
UE = 100*(100%-30%)+800*(100%-0%)+200*(40%-0%) = 950 UE
Unid. terminadas IF
(870 UE) (80 UE)
T-1 T
Cálculo de Tasa del Periodo Cálculo de Costos
T-1 T
Cálculo de unidades equivalentes
UE = 100*(100%-20%)+800*(100%-0%)+200*(80%-0%) = 1.040 UE
Unid. terminadas IF
(880 UE) (160 UE)
T-1 T
Cálculo de Tasa del Periodo Cálculo de Costos
Validación de Resultado
Costo Inventario Inicial + Costo Periodo = Costo Producto terminado + Costo Inventario Final
T-1 T
Cálculo de unidades equivalentes
UE = 900*(100%-0%)+100*(40%-0%)+100*(40%-30%) = 950 UE
Unid. terminadas IF
(900 UE) (50 UE)
T-1 T
Cálculo de Tasa del Periodo Cálculo de Costos
T-1 T
Cálculo de unidades equivalentes
UE = 900*(100%-0%)+100*(80%-0%)+100*(80%-20%) = 1.040 UE
Unid. terminadas IF
(900 UE) (140 UE)
T-1 T
Cálculo de Tasa del Periodo Cálculo de Costos
Validación de Resultado
Costo Inventario Inicial + Costo Periodo = Costo Producto terminado + Costo Inventario Final
Contabilización
Se acumulan los 3 elementos del costo de un producto (Materiales
Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación).
Departamento A1 Departamento A2
Costo Total (Traspaso) = $ 46.919.838
Costo Unitario (Traspaso) = 46.919.838/900
= 52.133 $/Unidad
Observaciones
Las “unidades iniciadas en el periodo” del departamento A2 son iguales a las “unidades
terminadas y transferidas del departamento A1”. En este caso son 900 Unidades.
T-1 T
Cálculo de Tasa del Periodo Cálculo de Costos
T-1 T
Cálculo de Tasa del Periodo Cálculo de Costos
Es un reporte que concilia las unidades y los costos, así como los detalles del costo mediante el
cálculo del costo de las unidades equivalentes, este se emite al final de cada período y en el se
presentan todos los costos imputables a un departamento , proceso o centro de costos.
1. Cantidades.
2. Producción Equivalente.
4. Costos Contabilizados.
El informe de costo de producción puede ser presentado por separado o conjuntamente para los
distintos departamentos.
CONTABILIDAD 2
Ineficiencias en la producción e
impactos en los costos
Introducción
En la producción de una empresa, resultan unidades de producción que cumplen con
los estándares de calidad y se venden como productos buenos y otras unidades que
no cumplen con dichos estándares de producción y se consideran como inaceptables.
Estas últimas pueden ser consideradas como:
Desechos.
Unidades Dañadas
Teoría de la negligencia
Consiste en que las unidades dañadas no se consideran en la producción, es decir,
se sacan y sus costos se cargan a las unidades buenas, por lo tanto el costo
unitario de la producción es más alto.
El procedimiento es el siguiente:
Departamento B Departamento B
Costo del Periodo = $10.000.000 Costo del Periodo = $10.000.000
Unidades = 1.000 Unidades = 900
Costo unitario= 10.000 $/Unid. Costo unitario = 11.111 $/Unid.
Las unidades dañadas son parte de la producción equivalente pero sólo hasta
el grado de avance en que son sacadas de la producción.
Este método permite que la gerencia señale si las unidades dañadas son
normales o anormales. Ello es beneficioso dado que el deterioro normal se
considera un costo del producto mientras que el deterioro anormal se
considera costo del período.
El costo total por deterioro incluye los costos transferidos de las unidades
dañadas de todos los departamentos por los cuales paso y se puede expresar
de la siguiente forma:
Unidades Defectuosas
Asiento Contable
Producción en proceso (Depto B) XXXXX
Existencias (Materias Primas) AAAAA
Sueldos por Pagar BBBBB
Supuesto: Se asumen II y IF son igual a 0. CIF Aplicados CCCCC
Atribuible a una orden de trabajo específica. Es la misma que para un sistema de acumulación
de costos por procesos.
Asiento Contable
Producción en proceso (Orden B) XXXXX Asiento Contable
Existencias (Materias Primas) AAAAA Perdida de unidades anormales XXXXX
Sueldos por Pagar BBBBB Existencias (Materias Primas) AAAAA
CIF Aplicados CCCCC Sueldos por Pagar BBBBB
CIF Aplicados CCCCC
No Atribuible a una orden de trabajo.
Asiento Contable
Control CIF XXXXX
Existencias (Materias Primas) AAAAA
Sueldos por Pagar BBBBB
CIF Aplicados CCCCC
Asiento Contable
Producción en proceso (Departamento B) XXXXX
Caja XXXXX
CONTABILIDAD 2
Costeo Productos Conjuntos y
Subproductos
Punto de Separación
Procesamiento Producto
Producto 1
adicional Terminado 1
Crema Crema de
Leche cruda Y MM$ mantequilla
Proceso
conjunto
Procesamiento Procesamiento Producto
Producto 2 Terminado 2
adicional
X MM$
Desnatado Leche
Costo conjunto líquido Z MM$ condensada
Teniendo claros los conceptos definidos con anterioridad, ahora procedemos a analizar los
distintos métodos para la asignación de costos a productos conjuntos y subproductos que
surgen de la misma materia prima y/o de proceso(s) productivo(s) comunes.
Punto de Separación
Producto
Madera alta
Madera
Proceso calidad
conjunto
Procesamiento
Subproducto
$250.000
Fragmento
de Madera
Madera de alta calidad (Metros) 0 50.000 40.000 10.000 6 240.000 99,5% 246.200 0 49.240 196.960
Fragmentos de madera (M3) 0 4.000 1.200 2.800 1 1.200 0,5% 3.800 0 2.660 1.140
CONTABILIDAD 2
Departamento de Servicios
Departamento de Departamento de
soporte o servicios operaciones o producción
Departamento de Departamento
aseo (DA) fundición (DF)
Departamento de Departamento de
informática (DI). ensamblado (DE).
Departamento de Departamento de
soporte o servicios operaciones o producción
1,78 MM$ (120xTDA)
Departamento de Departamento
aseo (DA) fundición (DF)
2,22 MM$ (150xTDA)
4 MM$ 2,93 MM$
1,15 MM$ (50xTDI)
Departamento de Departamento de
informática (DI). ensamblado (DE).
3 MM$ 1,85 MM$ (80 TDI) 4,07 MM$
Total: 7 MM$ Total: 7 MM$
Departamento de Departamento de
soporte o servicios operaciones o producción
1,60 MM$ (120xTDA)
>ST
Departamento de Departamento
aseo (DA) fundición (DF)
2,00 MM$ (150xTDA)
0,4 MM$ 4 MM$
(30xTDA) 2,91 MM$
1,31 MM$ (50xTDI)
Departamento de Departamento de
informática (DI). ensamblado (DE).
3 MM$ +0,4 MM$ 2,09 MM$ (80 TDI) 4,09 MM$
<ST Total: 7 MM$ Total: 7 MM$
Se considera más exacto que los otros dos métodos, ya que incorpora la
totalidad de las relaciones interdepartamentales al momento de asignar los
costos de los departamentos de soporte. Seguir los siguientes pasos:
1. Expresar en ecuaciones lineales los costos de los departamentos de soporte
y las relaciones entre los distintos departamentos de soporte.
Porcentajes de utilización
Unidad % de
Descripción DA DI DF DE Descripción DA DI DF DE
Base utilización
MT2 Metros Cuadrados 10 30 120 150 MT2 Metros Cuadrados 0% 10% 40% 50%
HC Horas Consultor 5 10 50 80 HC Horas Consultor 4% 0% 37% 59%
Departamento de Departamento de
soporte o servicios operaciones o producción
1,65 MM$
Departamento de Departamento
aseo (DA) fundición (DF)
2,06 MM$
0,412 MM$ 4 MM$ 0,126 MM$ 2,91 MM$
1,26 MM$
Departamento de Departamento de
informática (DI). ensamblado (DE).
3 MM$ 2,02MM$ 4,09 MM$
Total: 7 MM$ Total: 7 MM$
CONTABILIDAD 2
Costeo Estándar
Estándares de Precio:
Estándares de Precio:
Estándares de CIF
Se hace una separación entre los CIF Fijos y los CIF variables:
Contiene, MPI, MOI y otros CIF, por ello puede involucrar varias personas,
además de diferenciarlos en variables y fijos para un rango de producción.
Variaciones
En su mayor parte, las variaciones serán ocasionadas por la ineficiencia resultante de una
pobre supervisión, malas herramientas o malos materiales.
CONTABILIDAD 2
Costeo por absorción y directo
Mientras que los costos indirectos fijos (CIF fijos) de fabricación son costos
del período por lo que se contabilizan en distintas cuentas de costos y se
registran diferente en los informes internos que los CIF variables.
Costos Variables
+
Costos Fijos
> Costos Variables
El costeo por absorción enfatiza en la utilidad bruta, que incorpora a los costos
de venta los costos fijos de producción
Bajo costeo directo será mayor que bajo costeo por absorción, si los
inventarios disminuyen en un período, es decir, si el nivel de ventas supera el
nivel de producción, ya que para el método de costeo por absorción menos
costos fijos son inventariados que los asociados a ventas.
Bajo costeo directo será menor que bajo costeo por absorción, si los
inventarios aumentan en un período, es decir, si el nivel de ventas es menor
que el nivel de producción, ya que para el método de costeo por absorción los
costos fijos inventariados superan a los deducidos.
Desventajas
Varias instituciones no la aceptan para la emisión de informes externos y los
costos mixtos no son separables confiablemente la parte fija y la parte variable.
CONTABILIDAD 2
Punto de equilibrio y
análisis costo-volumen-utilidad
Punto de
Utilidad = P x Q – CV x Q –CFT equilibrio $0 = P x Q – CV x Q –CFT
CFT
Q= CFT__________ Q (Cantidad)
P – CV
Q= CFT_________
Margen Contribución Unit.
CONTABILIDAD 2
Apalancamiento Operativo
Apalancamiento Operativo
Se dice que una empresa está apalancada operativamente cuando mantiene
una gran cantidad de gastos y/o costo fijos, por lo que un pequeño
incremento en los ingresos por ventas producirá un gran impacto en las
utilidades.
Sin embargo, ésta es una posición riesgosa debido a que el efecto será
inverso frente a una baja en los ingresos por venta.
Apalancamiento Operativo
Para una empresa que se tienen sólo los antecedentes de Estados de
Resultados, una aproximación a lo variable puede venir dado por los costos
de explotación y de los costos fijos los gastos de administración y ventas.
Por lo que el DOL sería:
CONTABILIDAD 2
Costeo ABC
Diseñar un producto.
Preparar y operar una maquinaria.
Distribuir productos.
Por tanto el sistema ABC tiene por objetivo ser más transparente en la
asignación de los CIF al producto terminado, pues no hay mayores aportes en
lo relacionado a las MPD y MOD.
Como se basa en información histórica, es muy difícil construir estándares.
Es un sistema de gestión y no de contabilización.
No considera en los análisis los centros de costos o departamentos sino sólo
actividades.
Calcule el costo unitario del producto Z-D si se sabe que sus costos primos
son de $2.000.000 y se producen 100 unidades. (10 puntos).
CONTABILIDAD 2
Presupuesto
Presupuesto maestro
Presupuesto Operativo
Para realizar el presupuesto operativo se debe considerar los siguientes pasos:
1) Preparar el presupuesto de ingresos: El presupuesto de ingreso es el punto
de partida para el presupuesto operativo.
Presupuesto Operativo
Para realizar el presupuesto operativo se debe considerar los siguientes pasos:
2) Preparar el presupuesto de producción (en unidades): Después de preparar
el presupuesto de ingresos, el gerente de producción prepara el presupuesto de
producción.
Presupuesto Operativo
Para realizar el presupuesto operativo se debe considerar los siguientes pasos:
3) Preparar el presupuesto de utilización de materiales directos y el
presupuesto de compra de materiales: El gerente de abastecimiento prepara el
presupuesto para la compra de materiales directo.
Presupuesto Operativo
Para realizar el presupuesto operativo se debe considerar los siguientes pasos:
4) Preparar el presupuesto de costos de mano de obra directa: Estos costos
dependen de los salarios, de los métodos de producción y de los planes de
contratación.
5) Preparar el presupuesto de costos indirectos de fabricación: El total de estos
costos depende de como varíen los costos indirectos individuales, para luego
calcular la tasa CIF aplicada.
6) Preparar el presupuesto de inventarios finales: El costo de los inventarios
finales variará con respecto al tratamiento de mercaderías seleccionado (FIFO,
LIFO y promedio ponderado).
Presupuesto Operativo
Para realizar el presupuesto operativo se debe considerar los siguientes pasos:
7) Preparar el presupuesto de costo de venta: El gerente de producción y
abastecimiento utilizan la información anteriormente calculada para realizar este
presupuesto.
8) Preparar el presupuesto de GAV: Estos pueden ser fijos (Salarios
administrativos), variables con respecto a las ventas (Comisiones de ventas a los
vendedores) o de marketing (Gasto en publicidad, lanzamiento de productos,
eventos con clientes, etc.).
Retroalimentación
Los presupuestos proporcionan a la alta gerencia retroalimentación sobre el
desempeño en relación con el presupuesto de los gerentes de distintas áreas.
Si el análisis de las variaciones se utiliza de manera adecuada, pueden ayudar a
los gerentes a poner en práctica y evaluar las estrategias de tres maneras:
Advertencia oportuna.
Evaluación del desempeño.
Evaluación de la estrategia.
Ventajas
Este presupuesto utiliza los mismos precios de venta unitarios, costos variables
unitarios y costos fijos del presupuesto estático.
Variaciones
Variación en el volumen de ventas: Esta
variación se explica únicamente por la
diferencia en el volumen vendido versus lo
que se esperaba vender en el presupuesto
estático.
CONTABILIDAD 2
Decisiones
Calidad.
Independencia.
Variables Cuantitativas a considerar:
Menor Precio.
Hacer: Costos incrementales y Costo alternativo de uso.
Comprar: Precio producto, costo transporte, inspección y seguros.
CONTABILIDAD 2
Medición del desempeño
Esto debe tratarse a todo nivel, las organizaciones pueden utilizar medidas
financieras (precio de acciones, utilidad operacional) y no financieras
(participación de mercado, tiempos de entrega).
Medidas de Rentabilidad.
Medidas de Satisfacción al cliente.
Medidas internas de eficiencia, calidad y tiempo.
Medidas de Innovación.
Contabilidad 2 – Juan Romagosa – Primer Trimestre 2018
Medición del desempeño
Introducción
Medición del desempeño
Para diseñar una medida contable de desempeño se requiere:
Costo
Costo Plus
Precio Negociado
Precio de Mercado
Para evaluar los precios de transferencia, se deben considerar 4 criterios:
Congruencia de metas.
Motivación.
Autonomía.
Evaluación del Desempeño.
Ejemplo:
Ejemplo: