GASTOS POR

DEPRECIACIÒN
DEPRECIACIÓN

El gasto de depreciación es el
cargo periódico que la empresa
aplica contra el valor del activo en
cada ejercicio económico, el cual,
acumula en el balance contra el
valor de bien en la cuenta
de depreciación acumulada.

TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Es la distribución sistemática del importe Tributariamente se establecen topes, los cuales

depreciable de un activo a lo largo de su vida  se  deben  aplicar al costo del activo para calcular
útil para lo cual es necesario establecer el tiempo la depreciación a deducir.
que generará beneficios económicos a fin de  
determinar su depreciación. 
 DEPRECIACIÒN- CÓMPUTO
• Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisición o
producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación
del balance. Se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generación de rentas gravadas.

La depreciación aceptada será la que

CONTRIBUYENTES DEL se encuentre contabilizada dentro del
RÉGIMEN MYPE ejercicio gravable, en el Libro Diario de
TRIBUTARIO Formato Simplificado, siempre que no
exceda el porcentaje máximo
establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta y en su reglamento para cada
unidad del activo fijo.
Depreciación de bienes afectos a la producción según
Reglamento:
Nº BIENES PORCENTAJE MÁXIMO DE
DEPRECIACIÓN ANUAL
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
hornos en general.
3 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20%
petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de datos 25%
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6 Otros bienes del activo fijo 10%

Asimismo, de conformidad con el artículo 39° de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán
depreciados mediante el método de línea recta, a razón de cinco por ciento (5 %) anual.
Otras depreciaciones por actividades específicas:

LAS AVES
REPRODUCTORA • La Resolución de Superintendencia Nº 018-
S 2001/SUNAT, establece el porcentaje
máximo de depreciación anual aplicable a
las gallinas en 75%.
MAQUINARIAS Y
EQUIPO, • La aplicación del porcentaje previsto en el
INCLUYENDO numeral 3 de la tabla de depreciación(20%)
LOS CEDIDOS EN cuando la maquinaria y equipo haya sido
ARRENDAMIENT utilizada durante ese ejercicio
O exclusivamente para las actividades
mineras, petroleras y de construcción.
EJEMPLO
• La empresa Las Praderas SAC, tiene registrada en la “cuenta 33 – Inmuebles, maquinaria y
equipo”, un vehículo adquirido el 01.07.2018 y puesta en funcionamiento en el mismo mes, cuyo
valor según registros contables y comprobantes de pago es de S/ 180,000. La empresa ha
depreciado dicho vehículo con una tasa de 25%, siendo la tasa máxima de depreciación tributaria
aceptable de 20%.
- Determinación del exceso de depreciación:

CONCEPTO S/
• Depreciación según registros 22,500
contables: (180,000 x 25% x 6) /12
• Depreciación aceptable como (18,000)
deducción: (180,000 x 20% x 6) /12

Adición por exceso de depreciación 4,500

Tratamientos de depreciación establecidos en leyes especiales

Decreto Supremo Nº 059-

Se otorga sobre los bienes materia de concesión en obras
96-PCM públicas de infraestructura y de servicios públicos una
depreciación del 20%

Ley Nº 27360 5 (Ley de Inversiones en obras de infraestructura hidráulica y de riego se

Promoción del Sector deprecian aplicando el porcentaje del 20%. Este beneficio se aplica
Agrario) hasta el 31 de diciembre de 2021.

Ley N° 30264 (régimen Para contribuyentes del RG con vigencia a partir del ejercicio
excepcional, especial y gravable 2015, en el sentido que estos se podrán depreciar
temporal de depreciación
con un porcentaje anual del 20%, siempre que los bienes
de edificios y
construcciones) sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial.
La condición más importante es que la construcción se haya
iniciado a partir del 1 de enero de 2014

Ley N° 29644
Ley que establece medidas de
promoción a favor de la
actividad de la acuicultura
Decreto Legislativo Nº 105828
(Promoción de la inversión para
la generación de electricidad con
el uso de energías renovables
con recursos hídricos y otros
recursos renovables)
Establece como beneficio, a favor de la actividad de la
acuicultura, la depreciación para efecto del Impuesto a la
Renta (20%) anual del monto de las inversiones en
estanques de cultivo en tierra y canales de abastecimiento
de agua que realizan las personas naturales o jurídicas que
desarrollan actividades acuícolas. Aplicable hasta el 31 de
diciembre de 2021,
La depreciación acelerada será aplicable a las
maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la
instalación y operación de la central, que sean
adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la
referida norma. Para estos efectos, la tasa anual de
depreciación será no mayor de veinte por ciento (20%)
como tasa global anual.
RTF http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal
/PDFS/2017/2/2017_2_00040.pdf
INFORME http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/info
rme-oficios/i017-2016.pdf

INFORME N.° 017-2016-

SUNAT/5D0000

Respecto a la modificación al artículo 20° de la Le y del Impuesto a la Renta

introducida por el Decreto Legislativo N.° 1112( 1 ), y en relación con los
activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que hayan
empezado a ser utilizados en la generación de rentas gravadas recién a
MATERIA partir del 1.1.2013, se consulta si para la deducción de la depreciación
tributaria se requiere que la sustentación de su costo de adquisición o
construcción se efectúe con comprobantes de pago.

Tratándose de activos que fueron adquiridos o construidos hasta el

31.12.2012, que hayan empezado a ser utilizados en la generación de
CONCLUSIONES rentas gravadas recién a partir del 1.1.2013, para la deducción de su
depreciación tributaria se requiere, en general, que la sustentación de su
costo de adquisición o construcción se efectúe con comprobantes de pago.
MERMAS Y DESMEDROS

Gasto Deducible
Los gastos por mermas y desmedros debidamente acreditados
también serán deducibles. Así lo establece el inciso f) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual a
fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son
deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditadas.
MERMAS
Definición de mermas
Las mermas son definidas por el inciso c) del artículo 21° del
Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta como la
pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Dentro de los ejemplos más comunes de mermas podemos mencionar los
siguientes:
• La pérdida por fermentación en la industria de panificación.
• La pérdida de peso de una res en el traslado, de una ciudad a otra.
• La pérdida de gasolina, ocurrida en su traslado desde la refinería hacia los
grifos, por efecto de la evaporación o volatilidad de la misma.
• La pérdida de peso del hielo por efectos climáticos.
• La pérdida de tinta y papel en la industria editorial.
• La pérdida de alcohol, por efecto de la evaporación.
• La pérdida de cuero en la elaboración de zapatos, asimismo, la pérdida de
retazos de tela en la confección de prendas de vestir, entre otros.
RTF-INFORME

No obstante lo anterior, El Tribunal Fiscal ha señalado que las mermas también

pueden generarse por el manipuleo de bienes. En efecto, según la RTF N° 03722-2-
2004 (28.05.2004) esta entidad consideró que las mermas, además de ocurrir en el
proceso productivo, también pueden producirse por el manipuleo de los bienes
contenidos en envases de vidrio.
De la misma forma, el Tribunal Fiscal ha señalado que en el caso de entidades que
comercializan bebidas embotelladas, las roturas de los envases como consecuencia
del manipuleo, también constituyen mermas.
También cabe precisar que la pérdida física sufrida en productos granel, que afectan
los bienes por la humedad propia del transporte por vía marítima, califica como
merma. Así lo ha interpretado la Administración Tributaria a través de su informe N°
009-2006-SUNAT/2B0000 (operaciones de importación de productos a granel
transportados al país por vía marítima)
CLASES DE MERMAS
Acreditación de las mermas para efectos
tributarios
El inciso f) del artículo 37 de la ley del Impuesto a la Renta establece como condición que las
mermas estén debidamente acreditadas, para que sean deducibles.
El informe técnico deberá ser efectuado por un profesional
independiente, de lo contrario, dicho informe carecería de valor
para efecto de sustentar la merma. Esto fue observado por el
Tribunal Fiscal en la RTF N° oo536-3-2008 en donde se resolvió
mantener el reparo por mermas.
En relación a este tema es importante recordar que el informe
técnico también deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas.
MERMAS RELACIONADAS A LA NATURALEZA DE LOS BIENES
La empresa NITROGEL S.A. es una química que se dedica a la elaboración de la
sustancia química “Z”, la cual es útil para la elaboración de pinturas.
En el proceso productivo de la elaboración de la sustancia “Z” se usa como materia
prima el alcohol, el cual es adquirido y almacenado en grandes cantidades por la
empresa NITROGEL S.A. En el mes de julio 2008, la empresa adquirió 300 litros de
alcohol a un valor de S/ 10 más IGV cada litro, para ser utilizados en la elaboración de
la sustancia “Z”.
Posteriormente, la empresa utilizó 230 litros en el proceso productivo. Sin embargo el
día 31 de julio se realizó un inventario de las materias primas, materiales e insumos y
se encontró que en el reservorio solo existía 60 litros de alcohol. Por consiguiente se
determinó una diferencia de 10 litros de alcohol, la cual se produce por la naturaleza
de dicho insumo y por su alta volatilidad, lo cual se encuentra demostrado en un
informe técnico realizado por un profesional independiente, competente y colegiado.
Al respecto la empresa NITROGEL S.A. nos consulta acerca de las implicancias
contables y tributarias vinculadas al proceso productivo.
SOLUCIÓN:

a) En primer lugar, la empresa deberá contabilizar la compra

del alcohol (materia prima) que utilizará en su proceso
productivo.
b) Posteriormente cuando la empresa utilice el alcohol en el
proceso productivo deberá realizar los siguientes asientos:
En el momento en el que se realiza el inventario físico y se
encuentra un faltante de 10 litros de alcohol, se debe
proceder a ajustar el valor de los productos terminados
puesto que se trata de una merma normal del proceso
productivo, la cual se encuentra sustentada en un informe
técnico.
Por lo tanto se debe calcular el valor correspondiente a los 10
litros de alcohol: Alcohol: 10 litros x S/ 10 = S/ 100 .En tal
sentido, considerando que la sustancia “Z” elaborada a través
de este proceso aún se encuentra en la empresa se
deberá proceder a ajustar su costo respectivo.
• Asimismo es necesario aclarar que en el caso que la sustancia
“Z” haya sido vendida, el monto correspondiente a la merma
normal deberá incrementar el costo de venta correspondiente.
• Para efectos tributarios, debemos considerar que el costo de la
merma normal resultará deducible para efectos del Impuesto a
la Renta puesto que la empresa NITROGEL S.A. cuenta con un
informe técnico que acredita las mermas incurridas en el
proceso productivo, de conformidad con lo establecido en el
inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
 DESMEDRO
El artículo 21° del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, le otorga la
siguiente definición:

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
 DESMEDRO

SE ORIGINA

POR
POR POR
OBSOLESCENCI
DETERIORO CADUCIDAD A
EJEMPLOS:
• Repuestos para máquinas que ya están descontinuadas en el mercado o
que por el avance tecnológico se fabrican modelos más avanzados.
• Muñecos y peluches que estuvieron en exhibición en la época de navidad
y que no lograron venderse porque presentaron manchas de suciedad o
quiebre de algunas piezas que permitían su avance en el suelo.
• Un mueble que se trasladó en un camión pero al momento de
desempaquetar las cajas que lo contienen muestra una rajadura en la
estructura que lo hace inestable, lo cual impide su venta.
• Un lote de espárragos empaquetados listos para ser embarcados para su
exportación pero se detecta un brote de hongos, lo cual los convierte en
no aptos para consumo humano.
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE
LOS DESMEDROS

Con la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz

-Ser efectuado ante un

notario público o juez de paz
SUNAT podrá designar
-Comunicar su destrucción a
a un funcionario para
la SUNAT con un plazo no
presenciar dicho acto
menor a 6 días hábiles
anteriores.
 TRATAMIENTO
CONTABLE

• El tratamiento contable de esta pérdida de valor está establecido dentro de la

NIC 2 –Existencias, la cual determina como regla de medición de los inventarios
que los mismos se deben valuar al “costo” o “valor neto realizable”, el que sea
menor; por lo tanto, al producirse desmedros en las existencias las compañías
deben rebajar el saldo hasta que el costo sea igual al valor neto realizable.
• Si existe una perdida en el valor que la empresa espera obtener de la venta de
un producto esto se debe reflejar en la valorización de los inventarios por lo cual
tendrá que generarse un ajuste en el importe contabilizado.
DESMEDROS

El 5 de noviembre de 2010, la empresa “El Mayorista” ha comprado un

lote de conservas de pescado por S/.20 000, dichas conservas tienen
como fecha de vencimiento el 25 de mayo de 2011, de acuerdo a
informaciones de años anteriores y de mercaderías similares se
estima que no se venderá el 5% de la totalidad hasta la fecha de
vencimiento.
El 30 de junio de 2011, fecha en que se elaboran Estados Financieros
Intermedios, se ha constatado que se ha quedado sin vender un lote
de conservas valorizadas en S/.1200.
EL TRATAMIENTO CONTABLE
a) Compra de mercaderías b) Desvalorización de existencias
(31 dic. 2010) (5% de S/.20,000 =
S/.1,000)

c) Destrucción de las mercaderías

inservibles por desmedro (30 jun.
2011)
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Al 31 de diciembre del año 2011, se ha constatado la pérdida por
desmedro de las existencias por S/.1,200, de los cuales S/.1,000 fue
cubierto por la desvalorización creada, mientras que los S/.200 será un
gasto del ejercicio por no estar cubierto por estimaciones; asimismo, en
el ejercicio 2011, se ha obtenido una utilidad contable de S/.25,200
RTF N° 09999-8-2011

LA DESTRUCCIÓN DE MEDICAMENTOS MALOGRADOS O VENCIDOS ES

RECONOCIDA COMO DESMEDROS.
“Que según las normas y criterios expuestos, se tiene que la destrucción de productos o
medicamentos que no cumplen determinadas condiciones, bien se trate de productos
malogrados o con fechas vencidas de fabricación, son reconocidas como desmedro de
existencias que constituyen un gasto necesario y vinculado a la actividad gravado, que
además es inherente a la naturaleza de estos bienes, de sus condiciones de
comercialización, y que deriva del cumplimiento de una norma legal.
Que en tal sentido, este desmedro se encuentra comprendido en el inciso f) del Artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta, que considera gastos deducibles para efecto de la
determinación de la Renta neta, a los desmedros de existencias debidamente acreditados, y
siempre que se cumpla con el procedimiento y condiciones que establece el inciso c) del
Artículo 21º de su reglamento.
Que en el presente caso, y de manera preliminar debe indicarse que la recurrente acreditó la
destrucción de los medicamentos vencidos ante Notario Público.”
 
GASTOS PRE OPERATIVOS

Los gastos pre operativos, también llamados gastos de

constitución, de preapertura o de organización, son aquellos que se
realizan antes del inicio de operaciones de una empresa, o antes
del lanzamiento de una nueva iniciativa de una empresa ya
existente.

La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos de

organización y pre-operativos contenida en el inciso g) del artículo
37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe entenderse
referida a la deducción de dichos gastos en el ejercicio gravable en
que se inicie la producción o explotación.
 Se generan antes del inicio de
operaciones

No son inversiones

Característi
Deben ser gastos necesarios
cas de los
gastos pre
operativos
Son susceptibles de
deducción fiscal

Deben clasificarse
correctamente
 COMPRENDEN

GASTOS DE CONSTITUCIÓN
Gastos Pre-operativos + LEGAL: Gastos Notariales y Registros Públicos
+ CONTABILIDAD: Compra y Legalización de Libros
contables
+ LABORALES: Proceso de poner en planilla a trabajadores
+ MUNICIPALES: Licencia Municipal de Funcionamiento
+ ESPECIALES: En la entidad estatal correspondientes
+ ADICIONALES: Ejm. Registro de Marca Comercial en
INDECOPI

INTANGIBLES
+ Diseño de Identidad Corporativa : Logotipo y Diseños
+ Dominio y Pagina Web
+ Estudio de Mercado, Software, Licencias
GASTOS PREOPERATIVOS: CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS Y C
ONTABLES
Tratamiento Contable
debemos remitirnos a la NIC 38
“Activos Intangibles”. En el párrafo
69
a) Gastos de puesta en marcha de
operaciones
b) Desembolsos por actividades
formativas
c) Desembolsos por publicidad y
otras actividades promocionales
d) Desembolsos por reubicación o
reorganización de una parte o
totalidad de una entidad.
Tratamiento Tributario
La ley del impuesto a la renta en su
artículo 37 inciso g) establece lo
siguiente:
“Los gastos de organización, los
gastos pre operativos iniciales, los
gastos pre operativos originados por
la expansión de las actividades de la
empresa y los intereses devengados
durante el periodo pre operativo, a
opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el
período máximo de diez (10) años.”
CASO PRÁCTICO
CASO PRÁCTICO
CASO PRÁCTICO
PROVISION DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES

Artículo 37° (inciso i) de la Ley e inciso f)

del artículo 21° del Reglamento)
AL RESPECTO NO SE RECONOCE EL CARÁCTER DE DEUDA INCOBRABLE A:

II. Las deudas

afianzadas por
empresas del
sistema financiero
y bancario,
I. Las deudas III. Las deudas que
garantizadas
contraídas entre sí hayan sido objeto
mediante derechos
por partes de renovación o
reales de garantía,
vinculadas. prórroga expresa.
depósitos
dinerarios o
compra venta con
reserva de
propiedad.
PARA EFECTUAR LA PROVISIÓN POR DEUDAS INCOBRABLES
DEBERÁ CONSIDERARSE LAS SIGUIENTES REGLAS:

1. El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en

que se efectúa la provisión contable.
2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se
requiere:

(a)
• Que la deuda se encuentre vencida.
• Riesgo de incobrabilidad.
• O se demuestre la morosidad del deudor.
• O el protesto de documentos
• O el inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
• O en todo caso hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada. (literal b) del numeral
2) del inciso f) del artículo 21 del Reglamento)

Excepcionalmente para aquellos contribuyentes que se encuentren

en el Régimen MYPE Tributario que no superen las 300 UIT de
ingresos netos anuales, el requisito sobre la provisión al cierre del
ejercicio se cumple si figura en el Libro Diario de Formato
Simplificado en forma discriminada de tal manera que pueda
identificarse al deudor, el comprobante de pago u operación de la
deuda a provisionar y el monto de la provisión.

La provisión, en cuanto se refiere al monto,

se considerará equitativa si guarda relación
con la parte o el total si fuere el caso.
 EJEMPLO:
La empresa “Los Castillos S.A.C”, ha realizado provisiones de cobranza dudosa,
las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 –
valuación y deterioro de activos y provisiones, subcuenta 684 – valuación de
activos – divisionaria - 6841 - estimación de cuentas de cobranza dudosa como
provisiones del ejercicio gravable. La suma de la provisión asciende a S/
395,500 de acuerdo al siguiente detalle:
RTF 09308-3-2004 (26.11.2004)

En la cual el ente resolutor señalo que “No es deducible la provisión para cuentas de
cobranza dudosa cuando esta no ha sido anotada en el Libro de Inventarios y
Balances de forma discriminada”
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
• Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. Artículo 24º del reglamento del
Impuesto a la Renta.
• Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
• Mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
• Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa
INFORME N° 141-2005-SUNAT/2B0000 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2005/oficios/i1412005.htm
MATERIA:
• En relación con la calificación de deudas que no son incobrables conforme al acápite (ii) del inciso i)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, se formulan las siguientes consultas:
1.¿Dicha calificación incluye deudas que no obstante estar garantizadas totalmente con una hipoteca
sobre un bien inmueble, resultan ser incobrables porque la garantía no es efectiva, toda vez que cubrirá
deudas preferentes de terceros con mejor derecho sobre la misma garantía?.
 
2.¿La referida calificación admite prueba en contrario?.

CONCLUSIONES:
1.Las deudas garantizadas en su totalidad con una hipoteca que, luego de la ejecución de ésta, no son
canceladas total o parcialmente con lo obtenido en la ejecución, podrán calificar como deuda incobrable
para fines de la deducción prevista en el inciso i) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, procediendo la deducción previo cumplimiento de los requisitos señalados para tal efecto.
 
2.No existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda garantizada totalmente con hipoteca,
como deuda incobrable para efecto de la norma citada en el numeral precedente, con anterioridad a la
ejecución de la garantía hipotecaria.