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Conferencia

Normas Internacionales de
Información Financiera
NIC-NIIF para PYMES
DIAGNOSTICO DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA
En el 2003, el Banco Mundial en asocio con el Fondo Monetario International publicaron
un estudio
“Reports on the Observance os Standards and Codes”

Conclusiones

Reguladores Deficiencia en PCGA Colombia

Obsoletos e indescifrables por


Más de 32 reguladores los inversionistas

Reportes contables de baja


Basta normatividad en materia calidad
contable

Principios de contabilidad
fiscalistas y en desuso
MAPA SOBRE EL PROCESO IMPLEMENTACIÓN NIC – NIIF EN EL
MUNDO

Antes de la aprobación de la Ley 1314 de 2009 en Colombia


Más de 100 países ya permiten o exigen la utilización de las NIIF o están convergiendo
con las Normas Internacionales de Contabilidad Board (IASB) normas.

Países que exigen y/o permiten las


NIC - NIIF

Países en proceso de
convergencia a las NIC - NIIF

Países que no requieren las NIC -


NIIF
LEY 1314 DE 2009
CONVERGENCIA DE NIC – NIIF EN COLOMBIA
• los emisores bajo la dirección de la Presidencia para expedir
normas son la Contaduría General de la Nación para el
Emisor de la norma Público
Sector y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el
Ministerio de Comercio Industria y Turismo obrando
conjuntamente para expedir normas señaladas.

Un solo estándar
• El Consejo Técnico de la
contable
Contaduría.
Creación de un • con cierto grado de escalabilidad.
régimen simplificado

Separación • Las normas contables de las tributarias

Plazo • Su puesta en marcha 2014

Poderes • Consejo Técnico de la Contaduría y


recursos
Reestructuración • la Junta central de
Contadores
TIPOS DE NORMA, GRUPOS Y ESTÁNDARES DE
REFERENCIA

Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

Empresas de tamaño Pequeña y Micro


grande y mediano, que Empresas según la
Emisores de Valores y no sean emisores de clasificación Legal
Entidades de Interés valores ni entidades de Colombiana de
Publico interés publico (según Empresas.
la clasificación legal
colombiana de
empresas).
contabilidad
simplificada, emitan
estados financieros y
IFRS foro SMEs (NIIF revelaciones abreviadas
NIIF-I FRS o aseguramiento de la
para PYMES)
información de nivel
moderado

Las compañías que no pertenezcan al Grupo 1 voluntariamente pueden aplicar


DECRETO 3022 DEL 27 DE DICIEMBRE DE 2013

• Empresas de tamaño mediano y pequeño:


Compañías • Entre 11 y 200 trabajadores
• Entre 501 y 30.000 SMLMV en activos
Grupo 2 • Entidades de tamaño grande que NO cumplan los siguientes
requisitos:

1. Emisores de valores
2. Entidades de Interés Público
3. Ser subordinadas de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas
4. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas
3. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen NIIF plenas.
4. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las
compras o
de las ventas
CALENDARIO ADOPCIÓN EN COLOMBIA NOMAS INTERNACIONES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA. GRUPO 2 - PYMES

1. Empresas de tamaño grande que no clasifiquen en el Grupo


1.
2. Empresas de tamaño mediano y pequeño.
3. Ley 590 de 2000 (modificada Ley 905 de 2004).

Periodo de preparación obligatoria


Enero 2014 Junio2014 Diciembre Diciembre Diciembre
2014 2015 2016

•Definición de • Identificación •Diagnóstico •Balance Primer


Conversión
equipos de de diferencias. convergencia de apertura. juego
• Reconocimiento
E.E.F.F. 2015
trabajo. •Definición a IFRS. E.E.F.F. 2016
Ajustados a
•Capacitación de políticas •Principales de ajustes y ajustados a
NIIF.
NIC-NIIF. contables. impactos. diferencias. NIIF.

Obligatorio para
•Activos Fijos. Requeridos para efectos
Saldos iniciales
• Inversiones en negocios conjuntos. efectos de presentación
NIC - NIIF
• Impuestos Diferidos comparativos
• Instrumentos Financieros.
• Intangibles .
•Conversión de operaciones
extranjeras .
Sección
17
Alcanc
e
Aplicación de la norma en La Propiedad, Planta y Equipo
los siguientes casos no incluye

Propiedades planta y Activos


equipo biológicos

Propiedades de inversión
Derechos mineros y
cuyo valor no pueda ser
medido con fiabilidad reservas minerales
Reconocimient
o
La entidad reconocerá el costo de un elemento de
propiedades planta y equipo como activo si y solo
sí:

Es probable que la entidad obtenga los beneficios


económicos futuros asociados con el elemento.

El costo del elemento puede medirse con


fiabilidad

Puede ser pertinente reconocer una inversión en un elemento de


PPyE a sus diferentes componentes, se reconocerá cada componente
por separado. Ejemplo: componentes con vida útiles distintas.

Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizaran


por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente
Medición
Inicial
Adquisición Ordinaria – Compra
Todo elemento de Propiedad, Planta y Equipo se valorará por su
costo. El costo de adquisición incluye:
• Precio de adquisición
• (+) Aranceles de importación
• (+) Impuestos indirectos no recuperables
• (-) Descuento o rebaja del precio
• (+) Costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para operar**
• (+) Estimación inicial de costos de desmantelamiento

**Costos directamente relacionados:


1. Costos de preparación del emplazamiento físico
2. Costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte
3. Costos de instalación y montaje
4.2009
Costos de comprobación de que el activo funciona
5. Honorarios profesionales
Desembolsos posteriores a la
adquisición

Los desembolsos posteriores podrán ser capitalizables


siempre y cuando cumplan el criterio de reconocimiento:

• Sea probable que la entidad obtenga


beneficios económicos futuros y
• El costo del activo para la entidad pueda ser
medido con
fiabilidad.

Los costos derivados del mantenimiento diario del elemento


se reconocerán en el estado de resultados como un gasto.
Los demás desembolsos posteriores que se realicen que no
impliquen beneficios económicos adicionales futuros se
reconocerán como un gasto en el periodo en que se
incurren.
Medición
posterior
Modelo del Costo Modelo de
(PYMES Revaluación
y PLENAS) (PLENAS)

Costo Valor razonable


(-) Depreciación (-) Depreciación
Acumulada (-) Pérdidas de Acumulada (-) Pérdidas de
valor valor

Las NIIF para PYMES sólo acepta el modelo del costo, como
medición posterior
Medición
posterior
Método de revaluación(NIIF PLENAS), exigencias de la norma:

1)El valor razonable debe poder ser medido fiablemente

2)Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluaran también todos


los elementos que pertenezcan a la misma clase.

3)Los elementos pertenecientes a una clase se revaluaran simultáneamente, con el fin de


evitar revaluaciones selectivas.

4)Las revaluaciones se harán con regularidad, para asegurar que el importe en libros no
difiera significativamente del valor razonable.

5)La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de la PPE.

2009
Principales diferencias NIIF pymes – NIIF
plenas

NIC 16 Propiedad, Planta y NIC PARA


Equipo PYMES

Permite el modelo del costo y Solo permite el modelo del


el modelo de revaluación. costo

Requiere una revisión sólo si


Requieren una revisión anual del algún indicio de que se ha producido
hay
valor residual, la vida útil y el un cambio significativo desde
método de depreciación de las última fecha anual sobre la que se
la
propiedades, planta y equipo.
haya informado.
Sección 20
Arrendamien
tos
Clasificación de los
arrendamientos

Arrendamient Arrendamient
o o
Financiero Operativo

Un arrendamiento se
Un arrendamiento se clasificará como
clasificará como arrendamiento operativo si
arrendamiento financiero si no transfiere
transfiere sustancialmente sustancialmente todos los
todos los riesgos y riesgos y ventajas
ventajas inherentes a la inherentes a la propiedad.
propiedad.
Clasificación de los
arrendamientos
Elarrendamientofinancierouoperativodepende de laesenci
ade la transaccióny node laformadelcontrato.Ejemplospar
aclasificar
unarrendamiento financiero.
El plazo del arrendamiento es por
El arrendamiento transfiere la
la mayor parte de la vida
propiedad del activo al
económica del activo.
arrendatario.

Los activos arrendados son de El arrendatario tiene la opción


una naturaleza especializada. de comprar el activo.

Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento
es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.
Arrendatari
o
Arrendamiento Finan
ciero
Activo por su derecho
de uso. Valor razonable del bien
Reconocimien arrendado o el valor
to Inicial presente de los pagos
mínimos por el
Pasivo por la
arrendamiento.
obligación
Las cargas financieras y
Reconocimiento Reconoce los pagos la reducción de la deuda
Posterior mínimos del pendiente.
arrendamiento entre

Arrendamiento Oper
ativo
Reconocimien
to Inicial
Se reconoce los pagos de Excluye los costos de
arrendamiento como un servicios como: seguros
gasto de forma lineal. o mantenimiento.
Reconocimien
to
Posterior
Diferencias entre las Plenas y las
PYMES

Reconocer los pagos de un


arrendamiento operativo de
Plena forma lineal si los pagos al
s arrendador están estructurados
de forma que se incrementen en
línea con la inflación general
esperada (en función e índices o
Pyme estadísticas publicados) para
s compensar los incrementos de
costo por inflación esperados del
arrendador.
Sección
27
Medición de la cantidad
recuperable
La cantidad recuperable de un activo individual o de una unidad
generadora de efectivo es el mayor entre su valor neto realizable y su
valor en uso.

VALOR EN
USO

VALOR NETO

REALIZABLE
Estimación del valor neto de
realización

La mejor evidencia del valor neto realizable es la existencia de un


precio, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua o al precio de mercado en un mercado
activo.

Si no existe un mercado activo, el valor neto realizable se calculará


a partir de la mejor información disponible. Para determinar este
importe, una entidad considerará el resultado de transacciones
recientes con activos similares en el mismo sector industrial.
Valor en
uso
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de
un activo. Para el cálculo se debe tener en cuenta:

• Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de


la utilización continuada del activo y de su disposición final

• Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de


efectivo futuros
Calculo del valor en
usonecesarios para el calculo del valor en
Los siguientes son elementos
uso:
Estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
del activo

Expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la


distribución temporal de esos flujos de efectivo futuros

El valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de interés


del
mercado corriente

El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo

Otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el

mercado
reflejarían en la fijación del precio de los flujos de efectivo futuros
que la entidad
Calculo del valor en
uso
Los siguientes son elementos necesarios para el calculo del valor en uso:

Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben basar en supuestos


razonables y que tengan respaldo, los presupuestos y pronósticos más recientes,
y la extrapolación para períodos que están más allá de las proyecciones
presupuestales

Se presume que los presupuestos y los pronósticos no deben ir más allá


de cinco años.

La administración debe valorar la razonabilidad de sus supuestos


haciéndolo mediante el examen de las causas de las diferencias entre las
proyecciones de los flujos de efectivo pasados y los actuales.

Los estimados de los flujos de efectivo futuros no deben incluir las entradas o
salidas de efectivo provenientes de las actividades de financiación, ni los
ingresos o pagos de impuestos a las ganancias
Tasa de
descuento
Si no está disponible una tasa específica para el activo, que sea determinada por
el mercado, se tiene que usar un sustituto que refleje el valor del dinero en el
tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo país, riesgo de moneda,
riesgo de precio, y riesgo de los flujos de efectivo.

Normalmente se consideraría lo siguiente: [NIC


36.57]

• El costo promedio del capital propio de la empresa;


• La tasa incremental del endeudamiento de la
empresa,
• Otras tasas de préstamos del mercado
Indicios perdida por deterioro del
valor
FUENTES EXTERNAS DE
INFORMACIÓN

Cambios
El precio de
Declinación negativos Incrementos
las acciones
del valor en en las tasas
de la
del tecnología, de interés del
compañía está
mercado mercados, mercado
por debajo
economía, o
del valor en
leyes
libros
Indicios perdida por deterioro del
valor
Fuentes internas de
información:

Se tienen evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de


un activo

Van existir planes de discontinuación o restructuración de la


operación a la que pertenece el activo

Rendimiento económico del activo es o va ser, peor que


el esperado

Planes para detener el funcionamiento del activo antes de la


fecha prevista
Alcanc
e
Alcanc
e
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición
de los inventarios.

Inventarios son activos:


• (a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
• (b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
• (c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Medición de los
inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor.

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y


transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.

* Siempre y cuando se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su


condición y uso.
Costos de
adquisición
Costos de
transformación
Valor neto
realizable
Se debe de disminuir el valor de los inventarios hasta el
valor neto realizable cuando:

• Los inventarios estén


1.
dañados
• Los inventarios se han vuelto parcial o totalmente
2.
obsoletos
• El precio de mercado (venta) a
3.
caído.
• Los costos estimados para la terminación o venta del inventario
4. han
aumentado

No se rebajarán las materias primas y suministros,


siempre que se espere que los productos terminados
sean vendidos al costo o por encima del mismo.
Deterioro de los
inventarios

Valor neto Gastos de


Precio de venta ventas y
realizable
terminación

Se debe comparar el VNR con costo. Y reconocer el menor entre ambos.


Si el costo es mayor al VNR se deberá reconocer una pérdida por deterioro
de valor.
Principales diferencias entre NIIF Pymes –
NIIF
Plenas
SECCIÓN Por razones de costo beneficio
esta seccion requiere que los
13 costos por prestamos se carguen
a gastos

De acuerdo a la NIC 23 costo por prestamos, se


requiere que los costos por prestamos, que sean
NIC 2

directamente atribuibles a la adquisición,


construccion o produccion de un activo
acto(incluido algunos inventarios), se capitalicen
como parte del costo del activo
Sección
18
Reconocimient
o
Activo Intangible es aquel “identificable, de carácter no monetario, y sin apariencia
física....”.

Los activos Intangibles deben cumplir 5 requisitos para su reconocimiento en el


Balance:

Para el reconocimiento final en


Como recurso
el balance
Intangible

Si es un recurso Sea probable que los


controlable beneficios económicos
Si se espera obtener reviertan en la
beneficios empresa
economicos futuros
Pueda estimarse el
Si es identificable:
“separable o procede de valor del activo de
derechos legales o forma fiable.
contracturales”
2009
Valoración
Norma principal de
valoración
La norma general difiere según la forma de adquisición
del activo intangible:

Activos Activos Procedentes de


generados una
adquiridos
internament combinacion de
e negocios

En todos surge el concepto de Valor


razonable
Activos generados
internamente
Investigación Desarrollo

- NO PERMITE su capitalización
- NO permite su capitalización.
- Cargo inmediato al resultado del ejercicio
- Cargo inmediato al resultado del cuando se cumplen los criterios de
ejercicio. viabilidad técnica, financiera y comercial.

NIIF PLENAS
-NO PERMITE la capitalización de la fase de investigación (gastos o
costos incurridos en esta etapa)
-PERMITE la capitalización si cumple los criterios de viabilidad
técnica, financiera y comercial
Principales
diferencias
NIC 38 Activos intangibles SECCIÓN 18 Activos Intangibles distintos a
la Plusvalía

• Para la valoración se permite tanto modelo • Para la valoración solo permite modelo del
del costo como modelo de revaluación. costo.

• Investigación  P y G • Investigación y Desarrollo  P y G


Desarrollo  Capitalizar si
cumple requisitos • Vida útil finita  amortizar.
Sugiere 10 años para
• Vida útil finita  Amortiza amortizar
Vida útil indefinida  No
amortiza • Requiere una revisión sólo si hay algún
indicio de que se ha producido un
• Requieren una revisión anual del valor cambio significativo desde la última
residual, la vida útil y el método de fecha anual sobre la que se haya
depreciación de las propiedades, planta informado.
y equipo.
SECCIÓN 23
Ingreso de
actividades
ordinarias
Alcance

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los


ingresos ordinarios procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:

La venta de
productos

La prestación de servicios; y

El uso, por parte de terceros, de activos


de la empresa que produzcan intereses,
regalías y dividendos.

Los contratos de construccion en los que


la entidad es el contratista ( este alcance
no aplica a NIIF PLENAS)
Reconocimiento

Se reconocen cuando:

Venta de
bienes

Prestación del
servicios

Intereses, regalías y
2009 dividendos
Reconocimiento

Venta de
bienes

• La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo


1. significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

• La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente


de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad,
2. ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

• El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;


3.

• Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con


4. la transacción, y

• Los costes incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden


5. ser valorados con fiabilidad.
Reconocimiento

Prestación del
servicios

• El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con


1. fiabilidad;

• Es probable que la empresa reciba los beneficios


2. económicos derivados de la transacción;

• El grado de realización de la transacción, en la fecha del


3. balance, pueda ser valorado con fiabilidad; y

• Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan


4. por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con
fiabilidad.
Reconocimiento

Intereses, regalías y
dividendos

• Sea probable que la empresa reciba los


beneficios económicos asociados con la
1.
transacción

• El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado


de forma fiable.
2.
Diferencias
Principales

NIC 18:Ingresos de SECCIÓN 23: Ingresos


Actividades de Actividades
Ordinarias Ordinarias

No ingresos
Agrega la contabilización
de especifica
actividades ordinarias
de para
ingresos de
contratos de construcción.
ordinarias procedentes
actividadesde los
construcción Establece de manera general el
contratos
porcentaje reconocimiento de los ingresos
de (método
terminación) por prestación de servicios con
del de
base al grado de terminación.
Los instrumentos financieros que no aplican bajo la sección 11
son:

en Los derechos Instrumentos


Inversiones Arrendamientos, a y obligaciones de financieros que
subsidiaria
y los que se aplica los empleadores cumplan la
s, Sección
la conforme a planes definición de
asociadas Arrendamientos.
20 de beneficios a patrimonio
negocios
los empleados propio de una
conjuntos.
entidad
Ejemplos de instrumentos
financieros
que están en el alcance de la
sección 11

• Efectivo
• Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
• Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
• Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante.
• Bonos e instrumentos de deuda similares.
• Inversiones en acciones.
• Obligaciones financieras.
Activos financieros: Préstamos y cuentas por
cobrar

Activos financieros (no derivados) cuyo cobro es por un


importe fijo o determinable, su vencimiento es fijo y que no
están en un mercado cotizado distintos de los que se
originan con el propósito de ser vendidos inmediatamente o
a corto plazo y que deben clasificarse como activos
financieros negociables.

Los préstamos y CxC NO se incluyen entre los activos


financieros mantenidos hasta su vencimiento sino que se
clasifican en balance general separadamente.
Inversiones manejadas al costo
amortizado

Por lo general se mantienen, hasta su


maduración.

Pueden ser mantenidas en el corto plazo o largo


plazo.

Rentabilidad fija

Los pagos recibidos se dividen en capital e


intereses, afectando la inversión y resultados
respectivamente.
Inversiones a valor razonable, con cambios en
patrimonio
Son aquellos activos financieros que NO se encuentran en alguna de las
categorías siguientes.

Préstamos o CxC originados por la


empresa.

Mantenidos hasta su vencimiento.

Negociables.

Ejemplo: valores que no se mantienen con propósito de negociación, incluyendo


inversiones estratégicas y sobre las que, sin embargo no se ejerce influencia significativa
ni control como para tener que consolidarlas.
Características de Inversiones a valor razonable,
con
cambios en patrimonio
Creadas con fines estratégicos

No busca la fluctuación,
rentabilidad.

Tienden a ser de largo plazo.

Pueden o no cotizar en

bolsa.

Rentabilidad variable
La variación del valor razonable se maneja en cuenta patrimonial, excepto si
se vende la inversión o si se aplica deterioro.
Inversiones a valor razonable, con cambios en
patrimonio

Ejercicio

La compañía A tiene una cartera de inversiones en deuda e


instrumentos de capital. Los procedimientos escritos de
gestión de esta cartera establecen que la exposición a
instrumentos de capital debe situarse entre el 30% y el 50%
del valor total de la cartera. El gestor de la cartera está
autorizado a moverse dentro de los citados límites mediante
la compra o venta de deuda o instrumentos de capital.

¿Puede la compañía A clasificar estas inversiones a valor


razonable, con cambios en patrimonio?

Solución
NIC 32 – NIC 39 - NIIF 7 – NIIF SECCION
9 11

Los activos financieros se


clasifican ya sea como: Los activos financieros se
clasifican
- A valor razonable:
ya sea como:
1.Con cambios en resultados -A valor razonable: con cambios
(Negociables).
en resultados (no permite la
2.Con cambios en opción de patrimonio).
Patrimonio -A costo amortizado:
(Disponibles para la venta). 1.Mantenidos hasta
- A costo amortizado el vencimiento.
(Mantenidos hasta el 2.Préstamos y
vencimiento). cuentas por cobrar.
2.Préstamos y cuentas por cobrar.
NIIF PYME
Plenas S

Las variaciones de los


instrumentos financieros
clasificados como inversiones
negociables se registran en Las variaciones de los
resultados. instrumentos financieros
Las variaciones de los medidos al valor razonable
instrumentos financieros se registran en resultados.
clasificados como disponibles
para la venta se registran en
el patrimonio.
SECCIÓN
29
2.
Alcance

Nacionales o Extranjeros (relacionados


Impuesto a con las ganancias sujetas a
Ganancias las imposición).
todos incluy Retenciones sobre Dividendos ( que
impuesto e se pagan por parte de una entidad
s lo subsidiaria, asociada o negocio
s conjunto)
Impuesto
diferido
Alternativa de Contabilización
Impuesto de
Diferido

Es el impuesto que se
presenta en el balance
general ya sea como Método de Impuesto
activo o
Diferido
dependiendo de las
pasivo
diferencias temporales
que lo haya originado

Enfoque basado en Enfoque Basado


Cuenta de en el balance
Resultados Colombia NIIF
Valor en libros vs Valor
fiscal

Es el valor por el que un Su reconocimiento


activo o pasivo esta esta en función de los
registrado en los libros Principios de
contables y presentado
VALOR en los estados
Contabilidad
EN financieros Generalmente
LIBROS Aceptados:
NIIF – NIC – SIC -
CINIIF

Es el valor atribuido a un Su reconocimiento esta


activo o pasivo en función de las normas
VALO conforme a lo que regulan el impuesto
R establecido en la a la renta
FISCA legislación tributaria
L
Impuesto
diferido

DIFERENCIAS

TEMPORAL PERMANENTE
ES S

Surgen en el tiempo pero se revierten Surgen en el tiempo pero nunca


en el futuro de revierten

- Imponibles (gravables) No dan origen a activos o pasivos


- Deducibles por Impuesto diferido

Dan origen a Impuestos diferido No genera impuesto


diferido
Impuesto
diferido

CUENTA SALDO CONTABLE > FISCAL SALDO CONTABLE < FISCAL

ACTIVO Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido

PASIVO Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido

CONTRAPARTIDA

ORIGEN REGISTRO IMPTO DIFERIDO


1. P/G P/G ingreso o gasto

2. Patrimonio Patrimonio

3. NIIF 3 Combinación de Negocios Crédito mercantil

4. NIIF 1 Adopción por primera vez Patrimonio Utilidades Retenidas


Sección 21
Provisión y
contingencias
Reconocimiento de una
provisión

Probabilidad de Si la estimación
Si la estimación no es
existencia de la es fiable, se
fiable, se informará
obligación actual> 50% reconocerá la
en notas
provisión

Probabilidad de No se reconocerá Se informará en


existencia de la la provisión las notas
obligación actual< 50%
Probabilidad de No se reconocerá Puede informarse
existencia de la la provisión en las notas
obligación actual remota
Activo
contingente

Una entidad no reconocerá un activo


contingente como un activo. Sin
embargo, cuando el flujo de
beneficios económicos futuros sea
prácticamente cierto, el activo
correspondiente no es un activo
contingente y, por tanto, es
apropiado proceder a reconocerlo.
Objetivo de la norma

Asegurar que los primeros Estados Contables de acuerdo a NIIFs y sus


estados contables interinos contienen información de alta calidad que

Sea transparente Sea generado a


para usuarios y Provea un un costo que no
comparable sobre punto de exceda los
todos los partida beneficios para
períodos adecuado los usuarios
presentados
Aplicación

Establece algunas
excepciones para aquellos
requerimientos en áreas
específicas donde no se
justifica la relación
costo/beneficio

Prohíbe la aplicación
retrospectiva de NIIFs en
algunas áreas,
particularmente cuando se
requiere juicio por la
Gerencia acerca de
condiciones pasadas

Requiere revelar
explicaciones de cómo el
cambio de cuerpo
normativo afectó los
Estados Contables de la
entidad.
Exenciones de aplicar otras NIIF

Combinaciones de negocios

Valor razonable o valor revaluado como costo

atribuido Beneficios a empleados

Diferencias de conversión

acumuladas Instrumentos

financieros compuestos

Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

Designación de instrumentos financieros reconocidos

previamente Transacciones con pagos basados en acciones

Contratos de seguro