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Según se aprecia del texto del artículo 54º de la Ley de Tributación Municipal[8],
cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-
EF[9], el Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que
se abona por presenciar o participar en espectáculos públicos no deportivos que
se realicen en locales y parques cerrados.
Para que se encuentre afecto el espectáculo debe ser de tipo no deportivo, con lo
cual por oposición al concepto y en aplicación de la inafectación lógica, no estarán
gravados con este impuesto los espectáculos deportivos.
A manera de ejemplo, podemos indicar que, las entradas que se cobraron para
presenciar alguna disciplina deportiva en los pasados Juegos Panamericanos
Lima 2019 o Juegos Para panamericanos Lima 2019, no estaban afectos al pago
del Impuesto materia del presente análisis.
En este orden de ideas, observamos que la base de cálculo del Impuesto será
entonces el monto de dinero que se pague para adquirir la entrada.
En esta parte de la norma existen dos palabras que nos servirán para determinar
con claridad la hipótesis de incidencia tributaria.
La primera palabra hace referencia al hecho de presenciar, la cual al consultar el
significado en el Diccionario de la Real Academia Española se precisa que el
verbo presenciar es “tr. Hallarse presente o asistir a un hecho,
acontecimiento, etc.”. Aquí lo que se observa es una actitud de tipo pasiva.
De todos esos significados nos quedamos con el primero de ello que alude al
hecho de tomar parte en algo. Aquí lo que se observa es una actitud de tipo activa.
Es pertinente indicar que, hasta hace algún tiempo existió una polémica en el
sentido de conocer si efectivamente se encontraba afecto al pago del Impuesto la
adquisición de entradas para ingresar a una discoteca, toda vez que se
argumentaba que allí no había de por medio un espectáculo, ni mucho menos la
participación de la persona que ingresaba a la misma.
Conforme lo precisa el segundo párrafo del texto del artículo 54º de la Ley de
Tributación Municipal, se determina que la obligación tributaria se origina al
momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el
espectáculo, con lo cual se aprecia que no resulta relevante si la persona que
adquirió la entrada asista o no al espectáculo.
Para poder dar respuesta a esta pregunta, desarrollaremos con mayor amplitud
quienes son lo sujetos que aparecen en la aplicación del Impuesto a los
Espectáculos Públicos No Deportivos, según lo indica el texto del artículo 55 de la
Ley de Tributación Municipal.
2.1. EL CONTRIBUYENTE
Según lo indica DE BARROS CARVALHO “Cada regla matriz de incidencia
tributaria, delineada por la autoridad legislativa, ha de recoger un sujeto,
según el criterio de su directa y personal participación en el aspecto material
de la norma, configurándolo como contribuyente, y haciéndolo constar en el
consecuente tributario, en la calidad de sujeto pasivo”.
Observemos que al igual que el Impuesto General a las Ventas, las personas que
adquieren las entradas son sujetos incididos económicamente, por lo cual aceptan
el traslado del Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.
(i) Ilimitada.
Apreciamos que el cálculo del pago del Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos, en el caso de los espectáculos taurinos, resulta de por sí algo
complicado, ello tomando en consideración que en el caso de los toros existen
entradas que varía de precio según la ubicación como es el caso de Sol, Sombra,
Sol y Sombra y los conocidos abonos, que permiten la entrada en cualquier fecha
de la temporada taurina.
En este punto es conveniente mencionar que, en algunos distritos del país existen
hasta tres cadenas de cines con un total de doce a quince salas por cine. En el
interior del país el número de salas en promedio es de cuatro o cinco y en algunas
zonas solo existe una sala. Este crecimiento exponencial de las salas de cine ha
permitido que la recaudación del Impuesto también esté en alza.
Finalizando los años 80’ del siglo pasado, existían los llamados cines de barrio y
las salas de estreno que normalmente tenían tres funciones (matinée, vermut y
noche) en un recinto que tenían solo platea baja y platea alta. En algunos cines
existían los palcos (ello porque eran antiguos teatros) y en otros existía la zona
denominada mezzanine.
El literal n) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, determina como un
supuesto de exoneración, a los ingresos brutos que perciben las representaciones
de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos
públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura[35], realizados en el país.
Se debe tener presente que para estar exonerados solo se determina como
supuesto el hecho que sean representaciones de países extranjeros no de
espectáculos realizados por nacionales.
Tal como lo señala el texto del artículo 59° de la Ley de Tributación Municipal, la
recaudación y administración del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.
Artículo 65°.- El cobro por contribución especial por obras públicas procederá
exclusivamente cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios,
previamente a la contratación y ejecución de la obra, el monto aproximado al que
ascenderá la contribución.
Artículo 66°.- Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por la Municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades. No es tasa
el pago que se recibe por un servicio de índole contractual. (*) (*) Artículo
modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 27180, publicada el 05 de octubre de
1999, el mismo que entró en vigencia a partir del 01-01-2000, de conformidad con
la Primera Disposición Transitoria y Final de la misma ley.
a) Tasas por servicios públicos o arbitrios: son las tasas que se pagan por la
prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el
contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe pagar el
contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitación de procedimientos
administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas que debe
pagar todo contribuyente por única vez para operar un establecimiento industrial,
comercial o de servicios.(*)
d) Tasas por estacionamiento de vehículos: son las tasas que debe pagar todo
aquel que estacione su vehículo en zonas comerciales de alta circulación,
conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los límites
que determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las
regulaciones sobre tránsito que dicte la autoridad competente del Gobierno
Central.
e) Tasa de Transporte Público: son las tasas que debe pagar todo aquel que
preste el servicio público de transporte en la jurisdicción de la Municipalidad
Provincial, para la gestión del sistema de tránsito urbano. (Literal incorporado por
el artículo 1 de la Ley N° 27616 – Ley que restituye recursos a los Gobiernos
Locales. Publicada el 29.12.2001).
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aquel que realice actividades
sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario, siempre que medie la
autorización prevista en el artículo 67°. (Literal modificado por el artículo 1 de la
Ley N° 27616 – Ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales. Publicada el
29.12.2001).
Artículo 69°.- Las tasas por servicios públicos o arbitrios, se calcularán dentro del
primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en función del costo efectivo del servicio a
prestar. Los reajustes que incrementen las tasas por servicios públicos o arbitrios,
durante el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningún caso pueden
exceder el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor que al
efecto precise el Instituto Nacional de Estadística e Informática, aplicándose de la
siguiente manera:
Artículo 70°.- Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excederán del
costo de prestación del servicio administrativo y su rendimiento será destinado
exclusivamente al financiamiento del mismo. Las tasas que se cobre por la
tramitación de procedimientos administrativos, sólo serán exigibles al
contribuyente cuando consten en el correspondiente Texto Unico de
Procedimientos Administrativos, conforme a lo dispuesto por el artículo 30 del
Decreto Legislativo 757.