Direccin General

Contabilidad Publica

Diciembre 2016

Simen Cartagena Vsquez - Especialista en Contabilidad Gubernamental

scartagena@mef.gob.pe
Telfono: 1-3115930 (Anexo 6274), RPM #959500925, RPC 958796772
 OBJETIVO

Dar a conocer a los participantes la

importancia del Sistema Nacional de
Contabilidad en las Contrataciones del
Estado, de acuerdo con la normatividad
legal vigente.
 BASE LEGAL

LEY 28112: LEY MARCO DE LA ADMINISTRACION

FINANCIERA DEL SECTOR PUBLICO (Noviembre 2003)

LEY N 28708: LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL

DE CONTABILIDAD (Abril 2006)

Resoluciones Directorales emitidos por la

Direccin General de Contabilidad Publica - DGCP

DIRECTIVAS
Resoluciones emitidos por la Entidad Publica
 LA JERARQUIA DE LAS NORMAS

PRIMER
CONSTITUCIN NIVEL
TRATADOS
INTERNACIONALES
LEY 28112
LEYES
LEY 28708 LEYES ORGNICAS
LEYES ORDINARIAS
DECRETOS LEGISLATIVOS SEGUNDO
DECRETOS DE URGENCIA NIVEL
REGLAMENTO DEL CONGRESO (Normas con
RESOLUCIONES LESGISLATIVAS rangos de
Ley)
DECRETOS LEYES
SENTENCIAS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
ORDENANZAS MUNICIPALES Y REGIONALES
NICSP
oficializadas DECRETO SUPREMO

y normadasDIRECTIVAS RESOLUCIN SUPREMA

su aplicacin RESOLUCIONES MINISTERIALES

RESOLUCIONES DIRECTORIALES (subordinadas
RESOLUCIONES JEFATURALES a las Leyes)
PRINCIPIOS REGULATORIOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

DIRECTIVAS
CONFORMACION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

Direccin General de
Contabilidad Publica

Consejo Normativo de
Contabilidad
SISTEMA
NACIONAL DE
CONTABILIDAD
Oficinas de Contabilidad
del Sector Publico

DIRECTIVAS
Oficinas de Contabilidad
del Sector privado
 CONFORMACION DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

CONSEJO NORMATIVO
DE CONTABILIDAD Presidente
(MEF)

BCR
CONASEV

SBS CONFIEP
SUNAT
Facultad de
Contabilidad
< ANR

Junta
Decanos
CCPP

INEI
DIRECTIVAS
DGCP

Art. 8 de la Ley N 28708

 ATRIBUCIONES DE LA DIRECCION GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA

La Direccin General de Contabilidad Publica, tiene las atribuciones siguientes:

a) Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas y procedimientos de contabilidad
que deben regir en el sector pblico;
b) Elaborar la Cuenta General de la Repblica procesando las rendiciones de cuentas
remitidas por las entidades del sector pblico;
c) Definir la contabilidad que corresponda a las entidades o empresas del sector pblico,
de acuerdo a su naturaleza jurdica o caractersticas operativas;
d) Elaborar informacin contable de carcter financiero y presupuestario para facilitar la
formulacin de las cuentas nacionales, las cuentas fiscales, el planeamiento y la
evaluacin presupuestal;
e) Evaluar la adecuada aplicacin de las normas, procedimientos y sistemas de
DIRECTIVAS
informacin contable aprobados;
f) Interpretar las normas contables que haya aprobado y absolver consultas en materia
contable de su competencia;
g) Opinar en materia contable respecto a los proyectos de dispositivos legales; y,
h) Efectuar acciones de capacitacin. Art. 7 de la Ley N 28708
 PROCESOS DE LA CONTABILIDAD PUBLICA
DOCUMENTOS LIBROS PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS,
FUENTE Y AUXILIARES PRESUPUESTARIOS Y ANEXOS
Orden de
Compra y de
Servicios
DIARIO
General
Recibo de
Ingresos y
Depsitos

Balance de
MAYOR Comprobacin
Contratos, General Informacin
Resoluciones
y Otros Registro Contable:
Contable EEFF y EEPP
Inventarios Balance
y Balances Constructivo
Planillas

Auxiliares
Valorizacin
de estudios y
OBRAS
Anlisis de Cuentas
Etc.
.

DOCUMENTOS
SIAF-SP APLICATIVOS EN WEB
FUENTE
 CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA

DEFINICION
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Es el instrumento de gestin pblica que contiene

informacin y anlisis de los resultados presupuestarios,
financieros, econmicos, patrimoniales y de cumplimiento
de metas e indicadores de gestin financiera, en la actuacin
de las entidades del sector pblico durante un ejercicio fiscal.

INFORMACION FINANCIERA INFORMACION PRESUPUESTARIA

Balance General Marco Legal del Presupuesto de
Estado de Gestin Ingresos y Gastos
Estado de Cambios Patrimonio Neto Clasificacin Econmica de Ingresos y
Egresos
Estado de Flujos de Efectivo
Clasificacin Funcional y Geogrfica de
Nota a los Estados Financieros
DIRECTIVAS los Egresos
Anexos Financieros Estado de Ejecucin del Presupuesto
Indicadores de Gestin Financiera Cumplimiento Metas Presupuestarias
 PROCESOS DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA

UNIDAD ENTIDAD MEF PODER CONGRESO DE

EJECUTORA PLIEGO DGCP EJECUTIVO LA REPUBLICA

RINDE ELABORA PRESENTA APRUEBA

Cuentas Cronograma
Segn Cuenta General
establecidoCuenta
por laGeneral
DGCP Cuenta General
UE-1

UE-2
Hasta Hasta Hasta Hasta
31 de 20 de 15 de 30 de
Marzo Junio Agosto Octubre

UE-3
AUDITA
Cuenta General
Hasta 10 Agosto
UE-4 CONTRALORIA GENERAL
DE LA REPUBLICA
TRATAMIENTO CONTABLE
DE LOS CONTRATOS
(Bienes, Servicios y Obras)
 CONTRATACION DE BIENES, SERVICIOS Y OBRAS

DIRECTIVAS
Fuente: http://www2.seace.gob.pe/Documentos/189912301511382rad938D5.pdf
 CONTRATO ORIGINAL

Bienes

Servicios Retribucin

Obras
DIRECTIVAS
Es el contrato suscrito como consecuencia del otorgamiento de la Buena
Pro en las condiciones establecidas en las Bases y la oferta Ganadora.
CUENTAS CONTABLES PARA EL CONTROL DE CONTRATOS

DIRECTIVAS
 REGISTRO CONTABLE: CONTRATOS APROBADOS
Articulo 34 del TUO de la Ley 28411
COMPROMISO .. El compromiso se efecta con posterioridad a la generacin de la
ANUAL obligacin nacida de acuerdo a Ley, Contrato o Convenio. El compromiso
debe afectarse preventivamente a la correspondiente cadena de gasto,
reduciendo su importe del saldo disponible del crdito presupuestario, a
travs del respectivo documento oficial.
Los funcionarios y servidores pblicos realizan compromisos dentro del
marco de los crditos presupuestarios aprobados en el presupuesto para el
ao fiscal. Las acciones que contravengan lo antes establecido generan las
responsabilidades correspondientes.

DIRECTIVAS
 REGISTRO CONTABLE: CONTRATOS ATENDIDOS
Articulo 9 de la Directiva N 001-2007-EF/77.15
FORMALIZACION El Gasto Devengado se formaliza cuando se otorga la conformidad con alguno de
los documentos establecidos en el artculo precedente luego de haberse verificado,
DEL DEVENGADO por parte del rea responsable, una de las siguientes condiciones:
a) La recepcin satisfactoria de los bienes;
b) La prestacin satisfactoria de los servicios;
c) El cumplimiento de los trminos contractuales en los casos que contemplen
adelantos, pagos contra entrega o entregas peridicas de las prestaciones en
la oportunidad u oportunidades establecidas en las bases o en el contrato;
El Gasto Devengado es registrado afectando en forma definitiva la Especfica del
Gasto Comprometido, con lo cual queda reconocida la obligacin de pago.

DIRECTIVAS
 GARANTIAS EN LAS CONTRATACIONES DEL ESTADO

Garanta de Fiel Cumplimiento

Garanta por Adelantos

Garanta de Fiel Cumplimiento para Micro y Pequeas Empresas

Garantas a cargo de la Entidad

Articulo 126, 127, 129 y 130 del Decreto Supremo 350-2015-EF

CUENTAS CONTABLES PARA EL CONTROL DE GARANTIAS

GARANTIA Cuenta
DENOMINACION
EN CARTA FIANZA Contable
Y/O POLIZA DE 9103 VALORES Y GARANTIAS
CAUCION 9103.04 Garantas Recibidas

Cuenta
DENOMINACION
Contable
2103 CUENTAS POR PAGAR
GARANTIA 2103.03 Depsitos en Garanta Recibidos
EN
EFECTIVO Cuenta
DIRECTIVAS DENOMINACION
Contable
1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
1202.04 Depsitos Entregados en Garanta
REGISTRO CONTABLE: CARTA FIANZA Y/O POLIZA DE CAUCION

Garanta de Fiel Cumplimiento POR LA RECEPCION DE GARANTIAS

Garanta por Adelantos

POR LA DEVOLUCION DE GARANTIAS

DIRECTIVAS
 REGISTRO CONTABLE: GARANTIA EN EFECTIVO DE MYPE

GARANTIA DE FIEL CUMPLIMIENTO (MYPE) GARANTIA RETENIDO

. Y DEPOSITADO EN CUENTA CORRIENTE
En los contratos peridicos de suministro de bienes o
de prestacin de servicios en general, as como los
contratos de ejecucin y consultora de obras que
celebren las Entidades con las micro y pequeas
empresas, estas ltimas pueden otorgar como
garanta de fiel cumplimiento el diez por ciento (10%)
del monto del contrato original, porcentaje que es
retenido por la Entidad. En el caso de los contratos
para la ejecucin de obras, tal beneficio solo procede
cuando:
a) El procedimiento de seleccin original del cual
derive el contrato a suscribirse sea una adjudicacin
simplificada;
b) El plazo de ejecucin de la obra sea igual o mayor a
sesenta (60) das calendario; y,
c) El pago a favor del contratista considere, al menos, DEVOLUCION DE GARANTIA A LA MYPE
dos (2) valorizaciones peridicas, en funcin del
avance de obra.
La retencin DIRECTIVAS
se efecta durante la primera mitad del
nmero total de pagos a realizarse, de forma
prorrateada en cada pago, con cargo a ser devuelto a
la finalizacin del mismo.
Articulo 126 del Decreto Supremo 350-2015-EF
REGISTRO CONTABLE: GARANTIA A CARGO DE LA ENTIDAD

GARANTIA ENTREGADO AL ARRENDADOR

GARANTIA A CARGO DE LA ENTIDAD GARANTIA RECUPERADA Y DEPOSITADO

En los contratos de arrendamiento de EN CUENTA CORRIENTE DE LA ENTIDAD
bienes muebles e inmuebles, la garanta es
entregada por la Entidad al arrendador en los
trminos previstos en el contrato. Dicha
garanta DIRECTIVAS
cubre las obligaciones derivadas del
contrato, con excepcin de la indemnizacin
por lucro cesante y dao emergente.
Articulo 130 del Decreto Supremo 350-2015-EF
TRATAMIENTO CONTABLE
DE LAS OBRAS PUBLICAS E
INFRAESTRUCTURA
CUENTAS CONTABLES PARA EL CONTROL DE EJECUCION DE
OBRAS PUBLICAS: EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
 COSTO INICIAL DE LA EJECUCION DE UNA OBRA PUBLICA

El costo inicial de un elemento de PPE incluye:

.
Los costos para tener el elemento en condiciones de ser utilizado, entre otros,
el costo de los estudios de pre inversin y expedientes tcnicos1 (los cuales
deben trasladarse al costo de la obra al inicio de su ejecucin), los costos de
supervisin, as como el costo de intereses de prstamos para activos aptos.
..

Numeral 7.1 de la Directiva N 005-2016-EF/51.01

 TRATAMIENTO CONTABLE DE COSTOS DE
ESTUDIOS DE PRE-INVERSION Y EXPEDIENTE TECNICO
SE PRESENTAN TRES (3) ESCENARIOS
PRIMER ESCENARIO: SEGUNDO ESCENARIO:
AL INICIO DE LA POR CAUSAS
CONSTRUCCIN DE LA EXPLICITAS NO SE
OBRA PBLICA EJECUTAR LA OBRA:

El importe registrado en las El costo total se

cuentas 1505.01 y 1505.02, registrar como gastos
se reclasificarn a las del ejercicio,
cuentas de construcciones sustentndose mediante
en curso que correspondan. resolucin de la
autoridad competente

Numeral 11 (i) de la Directiva N 005-2016-EF/51.01

 TRATAMIENTO CONTABLE DE COSTOS DE
ESTUDIOS DE PRE-INVERSION Y EXPEDIENTE TECNICO
EJEMPLO:
Reclasificacin del Costo del Servicio de Elaboracin del Expediente Tcnico al COSTO
DE LA OBRA por haberse iniciado la construccin de la Obra Publica

NOTA DE CONTABILIDAD (020000-013)

-------------------------------------------------------------------- X ---------------------------------------------------------------------
1501.070201 Construccin Instalaciones Educativas 50 000.00
1505.02 Elaboracin de Expediente Tcnico 50 000.00
Reclasificacin del costo de expediente tcnico por haberse
iniciado la construccin del colegio.
-------------------------------------------------------------------- X ---------------------------------------------------------------------
 TRATAMIENTO CONTABLE DE COSTOS DE
ESTUDIOS DE PRE-INVERSION Y EXPEDIENTE TECNICO

TERCER ESCENARIO:
CUANDO NO SE TENGA SEGURIDAD RAZONABLE DEL INICIO DE LA OBRA
se proceder de la siguiente manera:
ESTUDIOS Y EXPEDIENTES ESTUDIOS Y EXPEDIENTES
TECNICOS CON ANTIGEDAD TECNICOS CON ANTIGEDAD
MENOR O IGUAL A 3 AOS MAYOR A 3 AOS
Los Estudios de Pre inversin y
Los Estudios de Pre inversin y Expediente
Expediente Tcnico cuyas obras
Tcnico cuya antigedad sea menor o igual a
vinculadas no se hayan iniciado
tres aos, a partir de la fecha de la
en un periodo mayor a tres aos,
culminacin de su elaboracin, se
a partir de la fecha de la
considerarn vigentes y se mantendrn en las
culminacin de su elaboracin, se
cuentas 1505.01 y 1505.02, cada expediente
registrarn como gastos del
debe ser evaluado con una periodicidad anual
ejercicio y en cuentas de orden,
por el rea competente, elaborando un
para su control y disponibilidad.
informe detallado que d cuenta sobre su
El registro contable se sustentar
situacin. En caso de evidenciarse la
mediante resolucin de la
cancelacin del proyecto antes de cumplir tres
autoridad competente.
aos, se registrar como Gasto del ejercicio,
sustentando dicho registro con resolucin de
la autoridad competente.
Numeral 11 (i) de la Directiva N 005-2016-EF/51.01
 TRATAMIENTO CONTABLE DE COSTOS DE
ESTUDIOS DE PRE-INVERSION Y EXPEDIENTE TECNICO
EJEMPLO:
Amortizacin Costo del Servicio de Estudios de Pre Inversin con una
ANTIGUEDAD MAYOR A 3 AOS

NOTA DE CONTABILIDAD (090000-004)

-------------------------------------------------------------------- X ---------------------------------------------------------------------
5801.030101 Amortizacin Estudios y Proyectos 50 000.00
1508.0301 Amortizacin Acumulada Estudios y Proy. 50 000.00
Amortizacin de Estudios de Pre Inversin segn Resolucin
N. (De la Entidad).
-------------------------------------------------------------------- X ---------------------------------------------------------------------
 EJECUCION DE OBRAS PUBLICAS

Administracin Directa

La ejecucin de las Actividades y Proyectos as como de sus respectivos Componentes, de ser el caso,
se sujeta a los siguientes tipos:
a) Ejecucin Presupuestaria Directa: Se produce cuando la Entidad con su personal e infraestructura
es el ejecutor presupuestal y financiero de las Actividades y Proyectos as como de sus respectivos
Componentes.
b) Ejecucin Presupuestaria Indirecta: Se produce cuando la ejecucin fsica y/o financiera de las
Actividades y Proyectos as como de sus respectivos Componentes, es realizada por una Entidad
distinta al pliego; sea por efecto de un contrato o convenio celebrado con una Entidad privada, o con
una Entidad pblica, sea a ttulo oneroso o gratuito..
Articulo 59 del TUO de la Ley 28411
 EJEMPLO:
TRATAMIENTO CONTABLE DE EJECUCION DE OBRAS POR CONTRATA

VALORIZACIONES PRESENTADOS POR EL CONTRATISTA

VALORIZACIONES IMPORTE
Valorizacin N 1 470 000.00
Valorizacin N 2 380 000.00
Valorizacin N 3 150 000.00
TOTAL S/ 1 000 000.00

CONTABILIZACION DE LA FASE DEVENGADO (Modulo Contable del SIAF)

-------------------------------------------------------------------- X ---------------------------------------------------------------------
1501.070201 Construccin Instalaciones Educativas 1 000 000
2103.02 Activos no Financieros por pagar 1 000 000
Por Valorizaciones presentadas con conformidad de Supervisin.
(Clasificador de gasto 2.6.22.22 Costo Construccin por Contrata)
-------------------------------------------------------------------- X ---------------------------------------------------------------------
 COSTO TOTAL DE OBRAS PUBLICAS POR CONTRATA

COSTO DE OBRA IMPORTE

Costo Estudio Pre inversin 50 000.00
Costo de Expediente Tcnico 50 000.00
Valorizaciones 1, 2 y 3 1 000 000.00
TOTAL S/ 1 100 000.00

El costo inicial de un elemento de PPE incluye:

.
Los costos para tener el elemento en condiciones de ser utilizado, entre otros, el
costo de los estudios de pre inversin y expedientes tcnicos1 (los cuales deben
trasladarse al costo de la obra al inicio de su ejecucin), los costos de supervisin,
as como el costo de intereses de prstamos para activos aptos.
..
 TRATAMIENTO CONTABLE
DE OBRAS PUBLICAS CONCLUIDAS

INFRAESTRUCTURA INFRAESTRUCTURA
PARA LA ENTIDAD PARA TRANSFERIR

Obra concluida para ser Obra concluida para ser

administrado por la misma Transferido al Sector que se
Entidad Publica encargar de su Operacin y
Mantenimiento
 TRATAMIENTO CONTABLE
TRANSFERENCIA DE INFRAESTRUCTURA PUBLICA

ENTIDAD QUE OTORGA LA

TRANSFERENCIA

Numeral 11 (d) Directiva N 005-2016-EF/51.01

Esta disposicin tambin es aplicable a los inmuebles
que se construyan para otras entidades, registrados en
las cuentas de Edificios Residenciales Concluidos por Nota de
Transferir, Edificios No Residenciales Concluidos por
Transferir y Estructuras Concluidos por Transferir Contabilidad
1501.0607, 1501.0708 y 1501.089907, respectivamente. Cdigo:
La distribucin o transferencia deber realizarse en los 020000 019
trminos y plazos establecidos en los dispositivos legales
correspondientes. Cuando existan saldos no distribuidos
en estas cuentas, la presentacin ser en el Activo
Corriente del Estado de Situacin Financiera en el rubro
Otras Cuentas del Activo.

ENTIDAD QUE RECIBE LA

TRANSFERENCIA
 VIDA UTIL Y DEPRECIACION
DE EDIFICIOS E INFRAESTRUCTURA PUBLICA

Anexo 1 de la Directiva N 005-2016-EF/51.01

MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCION

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