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UNIVERSIDAD NACIONAL

JOS FAUSTINO SNCHEZ CARRIN


ESCUELA DE POST GRADO
MAESTRA EN CONTABILIDAD CON MENCIN: Tributacin

ASIGNATURA

Cdigo Tributario Comparado

CICLO

III

Docente
E-mail

Mg.CPC. Edwin Collazos

ecollazospaucar@gmail.com

Huacho Abril 2013


Per

Por debajo del


promedio de AL

Puesto 86
de 183
pases en
materia
tributaria

Bajos niveles
de presin
tributaria

Gran
cantidad
de beneficios
tributarios

Sesgo
regresivo

Excesivas
formalidades y
Procesos engorrosos
Alta
Informalidad
60.9% de la economa es
informal

Gasto
Tributario
2.04% del PBI

64% de los
ingresos
tributarios son
impuestos
indirectos

La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo


Econmicos (OCDE)
Es una organizacin de cooperacin internacional, compuesta por 34
estados, cuyo objetivo es coordinar sus polticas econmicas y sociales.
Fundada en 1960 y su sede central, en la ciudad de Pars (Francia). Los
idiomas oficiales son el francs y el ingls.
En la OCDE, los representantes de los pases miembros se renen para
intercambiar informacin y armonizar polticas con el objetivo de maximizar
su crecimiento econmico y colaborar a su desarrollo y al de los pases no
miembros.Conocida como club de los pases ricos,
La OCDE agrupa a pases que proporcionaban al mundo el 70% del mercado
mundial y representaban el 80% del PNB mundial en 2007

IngresosTributarios*
Tributarios*(%
(%PBI)
PBI)
Ingresos

* No incluye las contribuciones a la seguridad social.

Desde 1980 la presin tributaria en el Per no


supera el 18% del PBI.

PresinTributaria**
Tributaria**2000-2006
2000-2006
Presin
(%PBI)
PBI)
(%

Baja capacidad recaudatoria.


** Incluye las contribuciones a la seguridad social.

Fuente: Perspectivas Econmicas de Amrica Latina OCDE 2009, BCRP


Elaboracin: IEDEP/CCL

TasaTotal
Totalde
deImpuestos*
Impuestos*aalas
las
Tasa
empresas2009
2009(%)
(%)
empresas

Gastosdel
delGobierno
Gobierno2009
2009(%
(%PBI)
PBI)
Gastos
Salud

1.9
PERU

Educacin

6.5
OCDE

Sin embargo, la presin tributaria en el


Per es muy alta si solo se considera al
sector formal. Similar a la de pases del
primer mundo
Fuente: Perspectivas Econmicas de Amrica Latina OCDE 2009
Elaboracin: IEDEP/CCL

PERU

PERU

5.6
OCDE

Proteccin
social

Seguridad

1.2

3.8

1.6
OCDE

0.8
PERU

15.2
OCDE

pero estos pases otorgan a su


poblacin un mayor acceso a servicios
pblicos de calidad.
* Esta variable es una combinacin de impuestos a las
utilidades, impuestos laborales, contribucin social y otros
impuestos a las empresas.

La carga tributaria que soportan los


agentes econmicos es muy desigual
ContribuyentesInscritos
Inscritoscon
conRUC
RUCsegn
segn
Contribuyentes
tamaode
decontribuyente
contribuyente2010
2010
tamao

Menos del 1% de la base de


contribuyentes (14,402 empresas) en
el pas lo representan los principales
contribuyentes
Recaudacindel
delIR
IR3era
3eraCat.
Cat.2001-2010
2001-2010
Recaudacin
segntamao
tamaode
decontribuyente
contribuyente
segn
(%del
deltotal)
total)
(%

sin embargo, este grupo explica


casi el 90% de lo recaudado por
concepto de IR en la ltima
dcada. Solo 249 empresas
explican el 40% de la recaudacin
del IR.
Fuente: SUNAT
Elaboracin: IEDEP/CCL

Alta informalidad: Per es la sexta economa


ms informal en el mundo, tercera en Amrica
Latina*

Tamaode
delalaInformalidad
Informalidadpor
porGrupos
Gruposde
dePases
Pases(%
(%PBI)
PBI)
Tamao

Asia
Emergente

OECD

Mayor

Europa Central
y del Este

Amrica
Latina

16.3

30.4

40.1

43.4

28.2

54.1

68.0

68.3

Grecia

Tailandia

Georgia

Bolivia
60.9

Menor

EE.UU

8.4

Fuente: Schneider 2005

Singapur

13.7
Elaboracin: IEDEP/CCL

Rep.
Checa

20.1

Chile

20.9
* Sobre una muestra de 145 pases.

EvasinIVA
IVAen
enAmrica
AmricaLatina
Latina
Evasin
(%de
delalarecaudacin
recaudacinpotencial)
potencial)
(%

EstimacinContrabando
Contrabandoen
enelelPer
Per2009
2009
Estimacin

VENEZUELA (2004)

66%

PER (2008)

37%

ECUADOR (2005)

32%

COLOMBIA (2008)

22%

ARGENTINA (2007)

20%

MXICO (2006)

20%

CHILE (2009)

18%

URUGUAY (2009)

18%

La evasin del IGV le cuesta al Per 3.7%


Fuente: BCRP, INEI
de su PBI (S/. Estimados
13,712 mills).
2011-2035: IEDEP/CCL

Agro, industria
25%
y comercio son
los
ms
afectados.
Tacna

62%
Puno y Zona
Norte

US$
480
Millone
s

3%
Convenio Peruano
Colombiano
Fuente: CEPAL, DGI Uruguay, SUNAY

10%
Otras Fuentes*
* Aduana martima y area
Elaboracin: IEDEP/CCL

EvasinIVA
IVAen
enAmrica
AmricaLatina
Latina
Evasin
(%de
delalarecaudacin
recaudacinpotencial)
potencial)
(%

EstimacinContrabando
Contrabandoen
enelelPer
Per2009
2009
Estimacin

VENEZUELA (2004)

66%

PER (2008)

37%

ECUADOR (2005)

32%

COLOMBIA (2008)

22%

ARGENTINA (2007)

20%

MXICO (2006)

20%

CHILE (2009)

18%

URUGUAY (2009)

18%

La evasin del IGV le cuesta al Per 3.7%


Fuente: BCRP, INEI
de su PBI (S/. Estimados
13,712 mills).
2011-2035: IEDEP/CCL

Agro, industria
25%
y comercio son
los
ms
afectados.
Tacna

62%
Puno y Zona
Norte

US$
480
Millone
s

3%
Convenio Peruano
Colombiano
Fuente: CEPAL, DGI Uruguay, SUNAY

10%
Otras Fuentes*
* Aduana martima y area
Elaboracin: IEDEP/CCL

CargaTributaria
TributariaEfectiva
EfectivayyPotencial
Potencialen
enpases
pasesde
deAmrica
AmricaLatina
Latina
Carga
(%PIB)
PIB)
(%
Carga
Tributaria
Efectiva

Carga
Tributaria
Potencial

Diferencia
en p.p

CHILE

21.1

24.8

-3.7

PER 2010

16.7

21.6

-4.9

COLOMBIA

15.6

21.1

-5.5

15.6

23.9

-8.3

ECUADOR

15.4

21.7

-6.3

PARAGUAY

13.2

18.8

-5.6

MXICO

9.8

24.4

-14.6

AMRICA
LATINA

18.3

21.1

-2.3

VENEZUELA

Diferentes
estudios
demuestran que el nivel de
recaudacin potencial de
los pases de la regin es
ms alto que la recaudacin
efectiva. Habra margen
para aumentar la capacidad
redistributiva del Estado
por potenciales mayores
recursos.

Fuente: CEPAL
Elaboracin: IEDEP/CCL

Estructurade
delos
losIngresos
IngresosTributarios
Tributariosen
enelelPer*
Per*2010
2010(%
(%
Estructura
deltotal)
total)
del

Nuestro
sistema
tributario mantiene un
sesgo hacia impuestos
indirectos
(64%),
fuertemente concentrado
en lo recaudado por
concepto de IGV (49%).

* Monto neto de devoluciones


Fuente: BCRP, SUNAT

Elaboracin: IEDEP/CCL

PeryyOECD:
OECD:Estructura
EstructuraIngresos
Ingresos
Per
Tributarios(%)
(%)
Tributarios

RecaudacinImpuesto
ImpuestoaalalaRenta
Rentasegn
segnTipo
Tipo
Recaudacin
deContribuyente
Contribuyente(%
(%total)
total)
de

PER

y una baja
recaudacin del
IR concentrado
en empresas.

AMRICA
LATINA

En economas con alto nivel de


informalidad es muy comn encontrar sus
ingresos tributarios concentrados en
impuestos indirectos como el IVA
Fuente: CEPAL, SUNAT

OECD

Elaboracin: IEDEP/CCL

TributosInternos
Internossegn
segnActividad
Actividad
Tributos
Econmica2010
2010(%
(%total)
total)
Econmica
Servicios

38.9%

Minera e
Hidrocarburos

20.2%

Industria

19.4%

Comercio

14.5%

Construccin

5.4%

Pesca
Agropecuario

Fuente: SUNAT, BCRP

IRde
de3ra
3racategora*
categora*segn
segnactividad
actividad
IR
econmica2010
2010(Mills
(MillsS/.)
S/.)
econmica

* Incluye
Incluye regularizacin
del IR.

0.7%
0.9%
Elaboracin: IEDEP/CCL

Ratio de
carga
tributaria**
2010

Minera e
Hidrocarburos

2.55

Resto de
Sectores

0.65

** Un ratio mayor a uno significa que la contribucin tributaria del


sector es mayor a su participacin en el PBI.

Tasade
decarga
cargaefectiva
efectiva
Tasa
inversionistapor
porpases,
pases,2010
2010(%)
(%)
alalinversionista

Participacinde
delalaMinera
Minera
Participacin
enlalaRecaudacin
RecaudacinTotal*
Total*(%
(%del
deltotal)
total)
en

* Incluye impuestos a la renta


de tercera categora, otros
impuestos a la renta, las
regalas y el aporte voluntario.

En el Per la tasa de carga efectiva (que


incluye el impuesto a la renta, el impuesto a
los dividendos, la distribucin de utilidades a
los trabajadores, las regalas y el aporte
voluntario) puede ser hasta el 64% de la renta
minera.

... no obstante, las polticas favorables a la


nueva inversin minera permitieron que la
recaudacin proveniente del sector minero
se duplicara.
Fuente: IPE

Elaboracin: IEDEP/CCL

Las empresas agentes recaudadores?


Responsabilidadde
delalaRecaudacin
Recaudacindel
delIGV
IGV
Responsabilidad
(MillsS/.)
S/.)
(Mills

Tiemporequerido
requeridopara
paradeclarar
declararyypagar
pagar
Tiempo
Impuestos(horas
(horaspor
porao)
ao)
Impuestos

empero, mientras
en Per se invierte
ms de una hora
por da en atender
obligaciones
fiscales, en otros
pases es mucho
menos. Las trabas y
complejidades son
significativas.
Puesto 86
de 183 pases en
el indicador de pago de
impuestos

Las empresas se crean para producir, bienes o servicios, generar empleo no para
recaudar impuestos, ello le corresponde a la SUNAT, adems de dar un adecuado
servicio.
* A travs del sistema de pago adelantado del IGV
(retenciones, detracciones y percepciones).

Fuente: SUNAT, Doing Business 2011


Elaboracin: IEDEP/CCL

El problema actual no es insuficiencia


de ingresos fiscales
Resultadodel
delSPNF:
SPNF:2001-2011*
2001-2011*
Resultado
(%PBI)
PBI)
(%

PresupuestoPblico,
Pblico,Ingresos
IngresosyyGastos
Gastos
Presupuesto
(MillonesS/.)
S/.)
(Millones
2001

2010

Var %

Presupuesto**

35,712

81,857

129

Recaudacin

26,475

72,409

174

Gastos Ctes.

28,409

56,357

98

6,262

27,850

345

Gastos Capital

** El presupuesto de 2011 se increment en 8.0% respecto al 2010

Histricamente el Per fue un pas deficitario.


Entre el 2006 y 2008 se registr supervit fiscal.
En 2009 y 2010 el pas experiment nuevamente
dficit fiscal con tendencia decreciente.
Se proyecta que el 2011 cerrar con supervit de
0.2%.
* 2011: estimado

Fuente: BCRP, MEF

Elaboracin: IEDEP/CCL

Fondode
deEstabilizacin
EstabilizacinFiscal
Fiscal(FEF)
(FEF)
Fondo
(MillonesUS$)
US$)
(Millones

FEF

2001

2010

Var %

182

2,114

1,059

El problema es de eficiencia y eficacia en el gasto


Ejecucinde
deInversiones
Inversionesen
enrelacin
relacin
Ejecucin
MarcoPresupuestal:
Presupuestal:Ao
Ao2010
2010
alalMarco

Con los mismos


recursos se pueden
hacer ms y mejores
gastos sociales y de
inversin.
Ejecucinde
deInversiones
Inversionesen
enrelacin
relacin
Ejecucin
MarcoPresupuestal:
Presupuestal:Ao
Ao2011*
2011*
alalMarco
%
promedio:
28.2%

Fuente: MEF,-SIAF

Elaboracin: IEDEP/CCL

* Porcentaje de avance al I semestre 2011

ndiceGini
Giniantes
antesyydespus
despusde
deimpuestos
impuestosyy
ndice
transferencias,2008
2008(en
(enpuntos)
puntos)
transferencias,

En Amrica Latina la poltica


tributaria y fiscal no ha sido
efectiva en trminos de
redistribucin de la renta
generada.
La inefectividad de la poltica
redistributiva
lo
explican
cuatro elementos:
11
tributaria
22
regresivo
evasin 3
3

Baja presin
Sistema tributario
Alto nivel de
e
informalidad

Ineficiente, ineficaz e
inequitativo gasto
pblico

44

Fuente: CEPAL
Elaboracin: IEDEP/CCL

Requerimos un Estado del primer mundo


Es imperativo para coadyuvar al crecimiento alto, sostenido e
inclusivo tener un Estado que cumpla las tres E:
Eficiente: Para optimizar el uso de los recursos y generar
excedentes para extender su accin y/o generar ahorro
para poltica anticclica.
Eficaz: Que se cumplan los objetivos y metas.
Equitativo: Para evitar sesgos y favorecer a los ms
necesitados.
Fuente: Csar Pearanda C. "Agenda Econmica para el Cambio

Polticas concretas: Impuestos


La Poltica Tributaria debe basarse en tres impuestos:

Renta
Debe constituirse en el impuesto ms relevante. Revisar las tasas, los
descuentos y su progresividad con base en estudio especfico (Curva de
Laffer).
IGV
Reducir progresivamente la tasa, analizando su impacto en la recaudacin
(Curva de Laffer).
ISC
Su tasa y aplicacin debe responder estrictamente al propsito de corregir
externalidades negativas en la actividad econmica .
La curva de Laffer representa la relacin existente
entre los ingresos fiscales y los tipos impositivos

Causas de la informalidad econmica

Incremento de la Informalidad

Causas

Carencia de Ttulos de
Propiedad

Marginados
de la
economa
formal

No sujetos de
crdito

Barreras Burocrticas

Impacto en
costos reales

Baja
productividad

Sistema Tributario
Inadecuado

Evasin
tributaria

Baja presin
tributaria

Rigidez Laboral

Alto
subempleo

Carencia de
beneficios
sociales

Elaboracin: IEDEP/CCL

Polticas concretas: La SUNAT

Administrativa Tributaria

Simplificar y modernizar los procesos y


desterrar los formalismos que prevalecen
sobre las cuestiones esenciales o de
fondo, haciendo intolerable el sistema
impositivo para el contribuyente formal.
Fundamental para reducir la informalidad.

El cdigo y las leyes tributarias deben ser


drsticas y ejemplares para con el evasor, el
contrabandista, y en general con todo el que
se desenvuelva al margen de la ley.
Es deber del contribuyente atender la carga
fiscal, pero sin abusos ni excesos que
afecten sus derechos constitucionales.
Deben
mejorarse
los
sistemas
de
informacin.

El incumplimiento de formalidades debe


sancionarse con multa y no con el
desconocimiento del derecho a deducir
gasto, costo o crdito fiscal.

Drstico con el evasor

Sistema de Pagos Adelantados del IGV


Fijar fecha de eliminacin sin prorroga. En
el nterin debe revisarse las tasas aplicadas
por los sistemas de retencin, detraccin y
percepciones, y los costos administrativos
asociados, pues resultan cargas excesivas
para las empresas.

Polticas concretas: Impuesto Predial

Tributacin Municipal
La reforma tributaria debe comprender la revisin de la
tributacin municipal, concretamente lo pertinente al impuesto
predial. Examinar la base impositiva y las tasas.
Se deben respetar los lineamientos para el cobro de arbitrios en
funcin de los criterios expuestos por el TC y el INDECOPI.

Revisar
Ley 29467 IGV 17 %
http://www.congreso.gob.pe/ntley/Imagenes/Leyes/29467.pdf
Ley 29666 IGV 16 %
http://www.congreso.gob.pe/ntley/Imagenes/Leyes/29666.pdf

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal.


http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/2011/resolu
cion/2011_9_11952.pdf
2 Jurispeud, Fiscal 2011_3_11701
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/2011/resolu
cion/2011_3_11701.pdf
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Muchas
Gracias

ecollazospaucar@gmail.com