Congreso Latinoamericano de

Contabilidad y Auditora
Tema de la charla:

Deterioro del Valor de los Activos

Quien se prenda de la prctica sin teora,

es cual piloto que se embarca sin timn ni
brjula. La prctica debe ser edificada
sobre cabal teora.
Leonardo da Vinci (1452 1519), arquitecto, escultor, pintor,
inventor, msico e ingeniero italiano.

OBJETIVOS DE LA VIDEOCONFERENCIA

Abordar los aspectos clave de la Seccin 27 de la

NIIF para las PYMES: Deterioro del Valor de
los Activos.

Ilustrar mediante ejemplos y ejercicios.

ejercicios

Probar el conocimiento de los participantes al

final de cada seccin.

Puntos
Puntos de
de vista
vista de
de un
un mismo
mismo bien:
bien:

Nuestracasavistapornosotros:
Nuestracasavistapornosotros:

Nuestracasavistaporel
Nuestracasavistaporel comprador:
comprador:

Nuestracasavistaporel
Nuestracasavistaporel avaluador:
avaluador:

Nuestracasavistaporel
Nuestracasavistaporel banco:
banco:

Nuestracasavistaporla
Nuestracasavistaporla autoridad
autoridad tributaria:
tributaria:

Para evaluar a los deterioros, la seccin 27

de la norma los analiza en dos segmentos:
Deterioro de los inventarios.
Deterioro del valor de otros activos distintos de
los inventarios.

Deterioro de los inventarios:

VALOR A
REGISTRAR
EN LIBROS

COSTO

MENOR VALOR

Precio de venta
estimado menos los
costos de terminacin
y venta.
VALOR NETO
REALIZABLE

Antecedentes
Basadoenelcosto,elvalorenlibrosdeuninventarioesde
$360,000.Ala fecha de reporte (31/12/2012) resulta que el
inventario se ha visto afectado con un deterioro en su valor
debido a una reduccin de la demanda del producto.
Despus de una exhaustiva investigacin, se estim que el
precio de venta sera establecido en aproximadamente
$350,000.Elgastodeventaestimadoesde$5,000.
Se requiere:
Determinar el valor en libros del inventario a la fecha de
reporte.

Solucin

Valor en Libros

$360,000

Preciodeventa
Costosdeventaaprox.

Precio de venta menos gastos de venta

Cuenta
PrdidaporDeteriorodeInventarios
EstimacinporDeterioro

Debe

$350,000
($5,000)
$345,000
Haber

15,000
15,000

Reversin del Deterioro del Valor

Cuando las circunstancias que previamente causaron el
deteriorodelvalordelosinventarioshayandejadodeexistir,o;
Cuando exista una clara evidencia de un incremento en el
precio de venta menos los costos de terminacin y venta
como consecuencia de un cambio en las circunstancias
econmicas.
La entidad revertir el importe del deterioro del valor (es
decir, la reversin se limita al importe original de prdida por
deterioro),reconocindose en resultados.

Antecedentes

En relacin al ejercicio anterior, en donde el

inventario se deterior a un valor $345,000 (costo
original de $360,000 menos prdida por deterioro
por $15,000), considerar que para el cierre del
siguiente ejercicio (31/12/2013) las condiciones de
mercado se han vuelto favorables, y ahora dicho
inventariotieneunvalordemercadode$370,000.
Realizar el registro contable de este evento
econmico.

Solucin
Valor de mercado 31/12/2013:$370,000
Cuentas

31/12/2012

Reversin de
Deterioro

31/12/2013

INVENTARIOS
Costo

360,000

(-)EstimacinporDeterioro

(15,000)

Totales

345,000

Cuenta
EstimacinporDeterioro
ReversindeDeterioro(E.R.)

360,000
+15,000

0
360,000

Debe

Haber

15,000
15,000

Deterioro de los inventarios

Si es impracticable determinar el precio de venta
menos los costos de terminacin y venta de los
inventarios,partidaporpartida,laentidadpodragrupar,
aefectosdeevaluareldeteriorodelvalor,laspartidasde
inventariorelacionadasconlamisma lnea de producto
que tengan similar propsito o uso final, y se
produzcan y comercialicen en la misma zona
geogrfica.

Estimacin del Valor Razonable menos costos de venta

Solucin

Literal a
DeteriorardoslosinventariosAyD
Literal b
Se encuentra deteriorado el grupo de
inventarios.

Deterioro de otros activos distintos de los inventarios

Una prdida por deterioro del valor surge cuando el
valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es
menorasuvalorenlibros.
Elvalor recuperabledeunactivo(ogrupodeactivos)es
elmayorentresuvalor razonable menos los costos de
ventaysuvalor en uso.

VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA

Es el monto que podra obtener de la venta en una

transaccin entre partes independientes entre las partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos
de venta.

VALOR EN USO

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivos

esperados provenientes de un activo o una unidad
generadora de efectivo.

VALOR EN USO
V1

Valor en Uso

V2

V3

V4

Vt

Deterioro de otros activos distintos de los inventarios

Una prdida por deterioro del valor surge cuando el
valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es
menorasuvalorenlibros.
Elvalor recuperabledeunactivo(ogrupodeactivos)es
elmayorentresuvalor razonable menos los costos de
ventaysuvalor en uso.

Indicios de
deteriorado:

que

un

activo

puede

estar

Fuentes externas de informacin

a) El valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente ms que lo que cabra esperar como
consecuenciadelpasodeltiempoodesuusonormal.
b) Cambios significativos con una incidencia adversa
sobre la entidad, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta
opera, o bien en el mercado al que est destinado el
activo.

Indicios de que un activo puede estar

deteriorado:
Fuentes internas de informacin
c) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o
deteriorofsicodeunactivo.

d) Se dispone de evidencia procedente de informes

internos, que indica que el rendimiento econmico del
activoes,ovaaser,peorqueelesperado.

Indicios de
deteriorado:

que

un

activo

puede

estar

Lalistaanteriornoesexhaustiva.Laentidadpuede
identificar otros indicios para detectar que el valor
delactivopuedehabersedeteriorado.

Antecedentes
Unaempresaoperaunamaquinaria.Laempresaharecibido
una oferta para comprar dicho activo por $20,000 y los
costos relacionados con la venta seran de $3,000. El Valor
enUsodelamaquinariaesdeaproximadamente$15,000 y
suValorsegnLibrosesde$22,000.
Con todas estas consideraciones, determinar si el valor
de la plataforma est deteriorado.

Solucin
El Valor Razonable menos los Costos de Venta = $17,000
($20,000 - $3,000)
ElValorenUso=$15 millones.
Entonces,ValorRecuperable(elmayor)= $17,000
Como el valor en libros es $22,000, se genera una
prdida por deterioro de $5,000

Reconocimiento de la prdida por deterioro y posterior reversin

CostooriginaldePPE: $100,000,vidatil: 5 aos(20% anual);valor

residualdecero.
Suadquisicinfueaproximadamenteainiciosdeao,yalfinaldel
Ao 1 existen indicios de que el activo puede estar deteriorado.
Haciendo el respectivo test de deterioro, se establece que su valor
recuperablealcierredelejercicioasciendea$70,000.Alfinaldel
Ao2,lascondiciones de mercado parecen volverse favorables en
tornoalactivo,ysuvalorrecuperableesde$65,000.
Calcular y contabilizar la depreciacin y evaluar el deterioro en el
valor del activo al final del Ao 1. Contabilizar la implicacin del
nuevo valor recuperable en el valor segn libros al final del Ao 2.
Cabe destacar que la poltica de valoracin de este activo es el
modelo de costo.

En la adquisicin de la PPE

Cuenta
Propiedad,PlantayEquipo
EfectivoyEquivalentes

Debe

Haber

100,000
100,000

Depreciacin de la PPE durante el Ao 1

Cuenta
GastoporDepreciacin
DepreciacinyDeteriorodelValorAcumulados

Debe

Haber

20,000
20,000

Reconocimiento de la prdida por deterioro del valor al final del Ao 1

Cuenta
Prdidapordeteriorodelvalor
DepreciacinyDeteriorodelValorAcumulados

Debe

Haber

10,000
10,000

Depreciacin de la PPE durante el Ao 2:

Cuenta
GastoporDepreciacin
DepreciacinyDeteriorodelValorAcumulados

Debe

Haber

17,500
17,500

Reversin del deterioro del valor al final del Ao 2

Cuenta
DepreciacinyDeteriorodelValorAcumulados
GananciaporReversindelDeteriorodelValor

Debe

Haber

7,500
7,500

Dlares

ValorRecuperable

Valoren
Libros
DeteriorodelValor

Aos

Unidad
(UGE)?

Generadora

de

Efectivo

Unidad generadora de efectivoeselgrupoidentificable

deactivosmspequeo,quegeneraentradasdeefectivo
a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de
otrosactivosogruposdeactivos.

Antecedentes

Unaempresautilizacarbnparagenerarcalorensuproceso
de produccin. Las minas del carbn se encuentran en la
mismapropiedaddelafbricayadicionalmente,laempresa
es duea de una cinta transportadora, que transporta el
carbndesdelaminahastalafbrica.
Determinar si las actividades constituyen o no diferentes
unidades generadoras de efectivo.

Solucin

Para determinar silasactividadesdemineray lasdela

fbrica son dos diferentes unidades generadoras de
efectivo,laentidaddebeconsiderarsilaminaylafbrica
podrangenerarflujosdecajaqueseanindependientes.
Tambinsedebeevaluar:
a) Sielcarbnpuedeservendidoindependientementea

terceras partes teniendo en consideracin la

ubicacindelasminasysuposiblemercado.
b) Si el carbn se lo podra comprar a terceras partes
considerandolaubicacindelafbrica.

Solucin

Laformaenqueseutilizanlaminaylafbricaapuntaa
quesonactividadesco-dependientes(cooperativas).
Portanto,laminaylafbricadebernserconsideradas
comounasolaunidadgeneradoradeefectivo.

Deterioro de las plusvalas

Al registrarse el deterioro en una Unidad Generadora

deEfectivo(grupodeactivos),deexistirun Goodwill
(plusvala) deber registrarse primeramente contra
ste y el remanente de forma proporcional para el
restodeactivos.

Ejercicio:
La siguiente informacin es proporcionada por el deterioro de una unidad
generadoradeefectivoenlafechadepresentacindeinformes:
Valor en libros
Goodwill

20,000

Maquinaria

40,000

Equipodecomputacin

8,000
68,000

Basado en el mtodo de flujo de caja descontado, elimporte recuperable

delaUnidadGeneradoradeEfectivosedeterminqueera$ 36.000.

 Se

requiere:

AsignareldeteriorodelosactivosdelaUnidad
GeneradoradeEfectivo.

Solucin sugerida:

Lospasosparadeterminarlaprdidapordeterioro
y asignar la prdida a los diferentes activos de la
unidadgeneradoradeefectivoson:
Laprdidapordeterioroesde$32,000($68,000

$36,000) de acuerdo a la diferencia entre el valor

enlibrosyelimporterecuperabledelaUGE.

$20,000esasignadoaGoodwill.

 Elsaldode$12,000esasignadoproporcionalmente

a la maquinaria y al equipo de computacin de

acuerdoalvalorenlibros.
Porejemplo,el%paralaasignacinenelcasodela

maquinaria83.33%. = $40,000 / ($40,000 + $8,000)

Entonces, la asignacin debe ser $10,000 a la

maquinariay$2,000alosequipodecomputacin.

El efecto global del deterioro a la fecha de

reporte es:
Activo

Valor en
libros

Deterioro

Goodwill
Maquinaria
Equipo de
computaci
n

20,000
40,000
8,000

20,000
10,000
2,000

Ajuste al
valor en
libros
30,000
6,000

68,000

32,000

36,000

Activos comunes de la entidad

Activos comunes de la entidad sonactivos,diferentesdela

plusvala,quecontribuyenalaobtencindeflujosdeefectivo
futurostantoenlaunidadgeneradoradeefectivoqueseest
considerandocomoenotras.

Activos comunes de la entidad

Los activos comunes deben ser distribuidos de manera

razonable y uniforme a la unidad generadora de efectivo al
momentodeevaluareldeterioro.

Antecedentes

Una entidad posee dos UGE, Y y Z. No hay Goodwill dentro de los

valores registrados en cada unidad. El valor en libros es de $100,000 en
Y,yde$150,000 enZ.Laentidadposeeunedificiodeoficinasqueno
ha sido incluido en los dos valores mencionados y puede ser asignado a
cada UGE en base a sus valores registrados en libros. El edificio de
oficinastieneunvalorenlibrosde$50,000.
Elvalor recuperableestbasadoenel valor de usode$90,000para
Y,yde$19,000paraZ.

Determinar si los valores en libros de Y y Z estn deteriorados.

Solucin

 1)

Una prdida por deterioro se

produce cuando el valor recuperable
de un activo es inferior a su valor en
libros.
Verdadero
Falso

 1)

Una prdida por deterioro se

produce cuando el valor recuperable
de un activo es inferior a su valor en
libros.
Verdadero
Falso

1.Entrar
1.Entraraala
lapgina
pginaWeb:
Web:
http://www.iasb.org

http://www.iasb.org

http://www.ifrs.org
http://www.ifrs.org

2.
2. Escoger
Escogerlalaopcin
opcinStay
Stayinformed
informed

3.
3.En
Enelelmen
mendespegable
despegableelegir
elegirlalaopcin
opcinSubscribe
Subscribeto
toemail
emailalerts
alerts

4.
4.Proceda
Procedaaallenar
llenarelelformulario
formulariocon
consus
susdatos.
datos.

4.
4.Proceda
Procedaaallenar
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consus
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