AYLLON NOLAZCO, Carolina

Definiciones
Agente de Percepcin: vendedor de bienes, designado por la SUNAT. Cliente: sujeto que adquiera bienes de un agente de percepcin.

Precio de Venta: suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin.

Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV?

Es el rgimen aplicable a las operaciones de venta de bienes gravadas con IGV y a las importaciones, por el cual el agente de percepcin, designado por SUNAT percibir del cliente un monto adicional por concepto de IGV. No es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/o exonerados.
R.S.N128-2002/SUNAT; R.S.N203-2003/SUNAT; R.S.N058-2006/SUNAT
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Quines son los agentes de percepcin?

Son aquellos sujetos designados por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia

Efectuaran la percepcin por los pagos que hagan a sus clientes a partir de la fecha en que deban operar como tales.

R.S.N128-2002/SUNAT; R.S.N203-2003/SUNAT; R.S.N058-2006/SUNAT

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Regmenes de Percepcin

Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT Publicada el 17-09-2002. Aplicable a la adquisicin de combustible

Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT Publicada el 01-11-2003. Aplicable a la importacin de bienes Resolucin de Superintendencia N 104-2006/SUNAT Publicada el 17-06-2006. Aplicable a la venta de bienes.

Percepcin del IGV a los combustibles

Se aplica a la adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con IGV. El cliente que adquiera los combustibles esta obligado a aceptar la percepcin establecida.

Art. 2 R.S.N128-2002/SUNAT
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Percepcin del IGV a los combustibles

No se considera como cliente; por tanto, no sujeto a percepcin:
Otro agente de percepcin. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos. Consumidor final, entendido como el sujeto que no comercializa el combustible adquirido.

Art. 1 R.S.N128-2002/SUNAT
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Percepcin del IGV a los combustibles Importe de la Percepcin

Sera del 1% aplicado sobre el precio de venta. Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el CdP que acredita la operacin. La percepcin se efectuara en el momento en que se efecte el cobro, sea total o parcial, siempre que en dicho momento se mantenga la calidad de agente de percepcin.
Art. 4 y 5 R.S.N128-2002/SUNAT
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Percepcin del IGV a los combustibles Comprobante de Percepcin

El Agente de Percepcin entregara a su cliente un Comprobante de Percepcin

Art. 7 R.S.N128-2002/SUNAT
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Percepcin del IGV a los combustibles Comprobante de Percepcin

Cuando se cancele al contado el precio de venta y el importe de la percepcin, no habr necesidad de emitir el Comprobante de Percepcin, debiendo aadir al CdP emitido los siguientes datos: La frase Comprobante de Percepcin Nombre o razn social del cliente Monto total cobrado, incluida la percepcin Importe de la percepcin .
Art. 7 R.S.N128-2002/SUNAT
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Comprobante Percepcin

Percepcin del IGV a los combustibles

Declaracin y pago del agente de percepcin
El agente de percepcin declarara el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuara el pago respectivo, utilizando el PDTAgentes de percepcin, formulario 633.
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor, contra los pagos que tenga que efectuar por las percepciones realizadas.
Art. 8 R.S.N128-2002/SUNAT
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Percepcin del IGV a los combustibles Declaracin del cliente

El cliente presentara el PDT-IGVRenta mensual, formulario 621, donde consignara el impuesto que se le hubiera percibido, deduciendo el tributo a pagar.
Si no existiera operaciones gravadas o estas sean insuficientes, el exceso no deducido se podr arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria .
Art. 9 y 10 R.S.N128-2002/SUNAT
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Percepcin del IGV a los combustibles Devolucin de las percepciones

El cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en las DDJJ, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por tres periodos consecutivos. Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV superan el 50% del total de sus operaciones, no es necesario esperar el plazo sealado, pudiendo solicitarlo mensualmente .
Art. 10 R.S.N128-2002/SUNAT
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Percepcin del IGV a los combustibles Devolucin de las percepciones

Si el cliente no fuese sujeto del IGV: a) Si estuviese en el Nuevo RUS: Deducir la percepcin de su cuota mensual Si no hubiera cuota compensable, podr solicitar la devolucin
b)

Si no estuviese en IGV ni en Nuevo RUS: Podr solicitar la devolucin de lo percibido, la que deber ser efectuada dentro de los 45 das tiles. Vencido el plazo es con inters TIM
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Art. 3 de Ley 28053

Percepcin a la importacin de bienes

Se aplica a la importacin definitiva de bienes gravados con IGV. Si la importacin estuviese exonerada o inafecta del IGV, no estar sujeta a percepcin.
Se considera importador a todo aquel sujeto que realice operaciones de importacin definitiva de bienes gravados con IGV.
Art. 2 R.S.N203-2003/SUNAT
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Percepcin a la importacin de bienes

Se EXCLUYEN las siguientes importaciones: Derivadas de importacin temporal o admisin temporal. Muestras y obsequios sin valor comercial <$1,000 Mediante Reglamento de Equipaje o menaje de casa. Efectuada por Agente de retencin del IGV. Exceptuada por Sector Pblico Nacional (excepto empresas). Ciertas partidas arancelarias (productos agrarios, ganaderos, industriales, entre otros). Al amparo de Ley de Amazonia Ley N 27037. Mercancas consideradas envos de socorro.
Art. 3 R.S.N203-2003/SUNAT
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Percepcin a la importacin de bienes

Se aplicar cuando se den los siguientes supuestos:

10%

No habido. Notificacin de baja. Suspensin temporal de actividades No consigar RUC en la DUA. Quien realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Cuando se importen bienes usados.
Cuando no se apliquen los supuestos anteriores

5% 3.5%

Base imponible: importe de la operacin.

Art. 4 R.S.N203-2003/SUNAT
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Percepcin a la importacin de bienes Oportunidad de la percepcin.

La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de mercancas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.

Art. 5 R.S.N203-2003/SUNAT
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Percepcin a la importacin de bienes Otros aspectos

SUNAT emitir Constancia de Percepcin.

El importador deber consignar en su DDJJ form. 621 el importe de la percepcin para usarlo como crdito. SUNAT no esta obligado a declarar.

Si la operacin es en M.E. se utiliza el T.C. venta publicado en la fecha de numeracin de la DUA o DSI.

Art. 6,7 y 8 R.S.N203-2003/SUNAT

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Percepcin del IGV a la venta de bienes

Se aplica a la venta de bienes gravados con IGV (Anexo 1). No se aplica a bienes exonerados o inafectos del impuesto. Se presume que los clientes que compren bienes a los agentes de percepcin son contribuyentes del IGV, independientemente del comprobante que se les emita.
Art. 2 R.S.N058-2006/SUNAT
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Percepcin del IGV a la venta de bienes

Monto de la percepcin.
Se emita CdP que permita ejercer el derecho a crdito fiscal; y El cliente figure en Listado de clientes que podrn estar sujetos al 0.5% de percepcin del IGV.

0.5 % 2%

En todos los dems casos, excepto.

En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de construccin comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apndice 1 de la Ley N 29173, se rebajar el porcentaje de percepcin a 1 %,

Art. 5 R.S.N058-2006/SUNAT
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Percepcin del IGV a la venta de bienes

Se EXCLUYEN las siguientes operaciones: 1) Cuando se cumpla en forma concurrente: Se emita CdP que otorgue crdito fiscal. El cliente sea Agente de retencin o figure en Listado de entidades exceptuadas de la percepcin del IGV. 2) Realizadas con clientes consumidores finales. 3) En retiro de bienes considerados como venta. 4) Efectuada a travs de la Bolsa de Productos. 5) Cuando opere el sistema de Detracciones. 6) Venta de combustible y GLP en surtidores de establecimientos autorizados.
Art. 6 R.S.N058-2006/SUNAT
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Percepcin del IGV a la venta de bienes

Consumidor final:
Se considera consumidor final, cuando sea concurrente: Que sea persona natural. Que el importe adquirido de dos o mas unidades no supere los S/ 700 por CdP. En caso de harina de trigo, agua, cerveza, jugos de frutas, disco pticos el importe no debe superar S/ 100. En caso de GLP hasta 2 cilindros, si la venta es GLP a granel, el importe no supere S/ 1,500. Que no se emita CdP que otorgue derecho a crdito fiscal Que la venta no se origine por consignacin Que los bienes se entreguen en locales destinados a operaciones econmicas y de atencin al pblico, como: bodegas, restaurantes, grifos, boticas, etc.
Art. 7 R.S.N058-2006/SUNAT
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Percepcin del IGV a la venta de bienes Otros aspectos

Los comprobantes de pago que se emitan debern consignar la frase Operacin sujeta a percepcin del IGV. Las notas de Debito y de Crdito que modifiquen CdP por operaciones sujetas a percepcin sern tomados en cuenta. Si se emite una Nota de Crdito por una operacin respecto de la cual ya se aplico la percepcin, podr deducirse de las otras operaciones con el mismo cliente.

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Procedimiento General
Agente percepcin: de
Vende un bien gravado con IGV y cobra al cliente un importe adicional.
Factura por la venta Valor venta : 84 IGV : 16 ----------------------------Total : 100 Percep. 2% : 2 ----------------------------A pagar : 102 Pago de la operacin Total : 102 Comprobante de Percepcin Importe percepcin: 2

SUNAT
Cliente:
cuando paga, se le percibe el IGV que debera pagar por la venta futura del bien adquirido.

SUNAT

PDT 697
Declara y paga S/. 2 al vencimiento Cruces informticos: Percepciones informadas (Agente) vs. Percepciones declaradas (Cliente)

PDT 621
Deduce S/. 2 del IGV determinado a pagar en la declaracin pago

Modelo de Comprobante de percepcin

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Ejemplos de aplicacin

Jos Garca, es dueo de una licorera y compra el 21 de enero 90 cajas de cerveza a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como Agente de Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle:

CONCEPTO
Valor de venta

MONTO
2,270

El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", corresponde a una IGV (19%) 431 efecte la venta a sus clientes de parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando las 90 cajas de cerveza. Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo Percepcin (2%) 54 de enero.

Precio Venta

2,701

Total a pagar

S/. 2,755

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Casillas

Enero
10,000 1,900 8,000 1,520

Febrero 17,200 3,268 15,000 2,850 )

Marzo 12,300 2,214 11,150 2,070 )

B.I Ventas
Debito Fiscal Ventas No Gravadas B.I Compras

Cas 100
Cas 101 Cas 111 Cas 107

Crdito fiscal
Impto. Resultante o Saldo a favor

Cas 108
Cas 140 Cas 145

380

418

144

Saldo de periodo anterior

( ( ( (

)
435 ) 0 ) 422 ) 0 ) 0

( ( ( (

)
470 ) 55 ) 0) 422 ) 0

( ( ( (

)
100 ) 107 ) 322 ) 26 ) 0

Percepciones del periodo Percepciones periodos anterior Retenciones del perodo Retenciones Periodo anteriores

Cas 171 Cas 168 Cas 179 Cas 176 Cas 189

Impuesto a pagar

CASOS PRACTICOS

La empresa Combustibles S.A., designada como Agente de Percepcin, efecta 1 venta el 18/10/12 de gasolina de 90 a Servicentro Unin, con la factura 001-0152.
Valor de Venta IGV Precio de Venta Percepcin Total a Cobrar S/. 1000.00 S/. 190.00 S/. 1190.00 S/. 11.90

S/. 1201.90

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(De manera referencial se incluye en la factura el importe de la Percepcin, 1% del precio de venta S/.1,190.00 x 1% = S/. 11.90) En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 2580 del Banco de Crdito del Per.

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12 CUENTA POR COBRAR COMERCIALES

1201.90

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en Cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 201.90

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV Rgimen de percepciones 401131 IGV - Percepciones por aplicar 70 VENTAS 702 Productos terminados 1000.00 190.00 11.90

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______________________ X ______________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1201.90 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en Cartera 1201.90

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REGIMEN DE PERCEPCIONES APLICADAS A LAS IMPORTACIONES

El Rgimen de Percepciones se aplica a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV

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EN QUE CASOS NO SE APLICA EL REGIMEN

a.- Derivadas de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado de admisin temporal para perfeccionamiento activo. b.- De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los USD 1000.00. c.- Realizada por agentes de retenciones del IGV designados por la SUNAT. d.- Efectuada por el Sector Publico Nacional, a que se refiere el art. 18 del TUO. e.- Realizada al amparo de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
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MONTO DE PERCEPCION

Se aplica un porcentaje sobre el importe de la operacin, el cual ser establecido mediante DS, refrendado por el MEF, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse dentro de un rango de 2% a 5%

Excepcionalmente, se aplicar el 10% cuando el importador: -Tenga la condicin fiscal No Habido. -La Sunat hubiera notificado su baja de RUC. -Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
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-Realice por primera vez 1 operacin y/o regimen aduanero. Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.

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