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Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Caso prctico de aplicacin de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorera del Plan Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso prctico de aplicacin de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorera del Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, N 231 - Segunda Quincena de Mayo 2011

de difundir la aplicacin y dinmica de cada una de las cuentas de este nuevo plan contable, en ese sentido hemos credo conveniente tratar en este artculo el uso de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorera, que est incluida en la cuenta 50 Capital, cuyo estudio y uso servir para el registro de las de compras de acciones o participaciones de propia emisin, readquiridas por la empresa. A fin de explicar cmo se utiliza esta nueva subcuenta del nuevo plan de cuentas, hemos llevado a cabo un anlisis del artculo 104 de la Ley General de Sociedades

que tiene relacin con este tema, y unos ejemplos para mayor entendimiento del tema tratado. Artculo 104 de la Ley General de Sociedades La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital nicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reduccin del capital adoptado conforme a ley. Cuando la adquisicin de las acciones se realice por monto mayor al valor nominal, la diferencia slo podr ser pagada con
N 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

Con motivo de la implementacin del nuevo Plan Contable General Empresarial, nuestra revista viene llevando a cabo sucesivas publicaciones con el propsito

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cargo a beneficios y reservas libres de la sociedad. La sociedad puede adquirir sus propias acciones para amortizarlas sin reducir el capital y sin reembolso del valor nominal al accionista, entregndole a cambio ttulos de participacin que otorgan derecho de percibir, por el plazo que se establezca, un porcentaje de las utilidades distribuibles de la sociedad. Estos ttulos son nominativos y transferibles. La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo a beneficios y reservas libres en los casos siguientes: 1. Para amortizarlas sin reducir el capital, en cuyo caso se requiere de acuerdo previo de junta general incrementar proporcionalmente el valor nominal de las dems acciones a fin de que el capital social quede dividido entre ellas en alcuotas de igual valor; 2. Para amortizarlas sin reducir el capital conforme se indica en el inciso anterior pero entregando a cambio ttulos de participacin que otorgan el derecho de recibir por tiempo determinado un porcentaje de las utilidades distribuibles de la sociedad; 3. Sin necesidad de amortizarlas, cuando la adquisicin se haga para evitar un dao grave, en cuyo caso debern venderse en un plazo no mayor de dos aos; y, 4. Sin necesidad de amortizarlas, previo acuerdo de la junta general para mantenerlas en cartera por un perodo mximo de dos aos y en un monto no mayor al diez por ciento del capital suscrito. La sociedad puede adquirir sus propias acciones a ttulo gratuito en cuyo caso podr o no amortizarlas. Las acciones que adquiera la sociedad a ttulo oneroso deben estar totalmente pagadas, salvo que la adquisicin sea para evitar un dao grave. La adquisicin se har a prorrata entre los accionistas, salvo que; a) Se adquiera para evitar un dao grave; b) Se adquiera a ttulo gratuito; c) La adquisicin se haga en rueda de bolsa; d) Se acuerde por unanimidad en junta general otra forma de adquisicin; e) Se trate de los casos previstos en los artculos 238 y 239. Mientras las acciones a que se refiere este artculo se encuentren en poder de la sociedad, quedan en suspenso los derechos correspondientes a las mismas.
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Dichas acciones no tendrn efectos para el cmputo de qurums y mayoras y su valor debe ser reflejado en una cuenta especial de balance.

David Luque (socio antiguo) 1,000. acciones a S/.8.00 cada accin Andrs Gmez (socio nuevo) 2,000 acciones a S/.12.00 cada accin Desarrollo a) Por el Aporte de los socios el registro contable ser:
x DEBE HABER 14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIS. (SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 170,000.00 501 Capital Social 5011 Acciones x/x Por las acciones suscritas al constituirse la Sociedad Pacfico S. A.

Caso Prctico
a) La sociedad Pacfico S.A. se ha constituido con 4 socios, quienes suscribieron acciones y pagaron sus aportes de la siguiente manera:
Socios Melisa Casas David Luque Mario Rodas Vctor Salas Total Acciones 3,000.00 4,000.00 5,000.00 5,000.00 17,000.00 Valor de cada accin 10.00 10.00 10.00 10.00 Total 30,000.00 40,000.00 50,000.00 50,000.00 170,000.00

b) El aporte de los socios fue en efectivo depositado en banco. c) Al finalizar el ejercicio de la sociedad obtuvo una utilidad de S/.45,000 libre de impuestos, habindose constituido una reserva legal del 10%. d) El socio Melisa Casas ha comunicado a la sociedad la intencin de vender la totalidad de sus acciones a un tercero, que de acuerdo a informaciones obtenidas se encuentra vinculado con la competencia, por lo que esta operacin no ha sido aceptada por los dems socios. Acordndose la adquisicin de dichas acciones por la misma empresa, para mantenerlos en cartera, mientras se determine la venta a otra persona o acordar el destino final de esas acciones. e) El valor que se paga por sus acciones al socio Casas, es de S/.9.00 por cada accion, de conformidad al acuerdo concretado con dicho socio, monto que se le cancela con giro de cheque. f) La socidad acuerda distribuir las utilidades disponibles, que de acuerdo a su estatuto le corresponde a cada socio en proporcin a sus acciones. Esta participacin tambien le corresponde al socio Casas por las acciones mantenidas hasta antes de la venta; en cuanto a la Reserva Legal conformada con parte de sus utilidades, se convino entregarle cuando las acciones adquiridas sean vendidas. g) Despus de 4 meses se logr vender las 3,000 acciones adquiridas al socio Casas, se encontraban en Tesorera, logrando venderlas de la siguiente manera:

b) Por la cancelacin de los aportes en efectivo depositado en bancos


x DEBE HABER

10 EFECT. Y EQUIVALENT. DE EFECTIVO 170,000.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 14 CTAS, POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIS. (SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o acc. x/x Por la cancelacin de sus aportes de los socios.

c) Por los Resultados Acumulados y la creacin de Reservas El registro contable ser:


x DEBE HABER 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERC. 45,000.00 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUM. 40,500.00 591 Utilidades no Distr. 58 RESERVAS 4,500.00 582 Legal x/x Para registrar los Resultados Acumulados y la creacin de Reservas de acuerdo a las utilidades obtenidas en el ejercicio.

De esa manera el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:


Patrimonio Capital 170,000.00 Reservas 4,500.00 Resultados Acumulados 40,500.00 215,000.00

Actualidad Empresarial

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Patrimonio Capital Acciones en Tesorera Reservas Reservas para Acc. en Tesorera Resultados Acumulados 170,000.00 (30,000.00) 4,500.00 27,000.00 13,500.00 185,000.00 ...Vienen x

Comentarios De acuerdo al anlisis del contenido del presente artculo de la ley, cuando la sociedad tenga que evitar un perjuicio puede adquirir sus propias acciones, con cargo a beneficios y reservas libres. Debiendo venderse en un plazo no mayor de dos aos. De tal manera entonces se puede determinar que slo la sociedad puede comprar sus propias acciones si tiene resultados positivos por distribuir o reservas no comprometidas, de manera que no perjudique el patrimonio de la sociedad; en el presente caso se tiene resultados acumulados S/.40,500, cantidad que cubre el monto de las acciones que se tienen que comprar. d) y e) Por la compra de sus acciones de parte de la sociedad al socio Casas
x DEBE HABER 50 CAPITAL 30,000.00 502 Acciones en Tesorera 10 EFEC. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,000.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas Ctes. Operativas 59 RESULTADOS ACUM. 3,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum. x/x Por la compra de las acciones emitidas por la propia sociedad. x DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUM. 30,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum. 58 RESERVAS 30,000.00 589 Otras Reservas 5981 Reservas para Acciones en Tesorera x/x Para crear una Reserva transitoria por la compra de sus propias acciones.

DEBE

HABER

Como se puede ver en este caso el monto de los Resultados Acumulados por distribuir a los socios ha quedado restringido transitoriamente a S/.13,500, mientras las acciones adquiridas se han cargado a la subcuenta Acciones en Tesorera, conformndose una Reserva para Acciones en Tesorera por el monto de las acciones adquiridas. Por otro lado, el Capital estar conformado de la siguiente manera:
Socios Melisa Casas En Tesorera David Luque Mario Rodas Vctor Salas Total Acciones 3,000.00 (3,000.00) 4,000.00 5,000.00 5,000.00 14,000.00 Valor de cada accin 10.00 Total 30,000.00

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos x/x Por la distribucin de las utilidades que le corresponde al ex socio Melisa Casas que se retir al vender sus acciones. x

7,147.00

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 7,147.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,147.00 104 Ctas. Corrientes en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por la cancelacin de los dividendos al ex socio Melisa Casas.

10.00 (30,000.00) 10.00 10.00 10.00 40,000.00 50,000.00 50,000.00 140,000.00

Despus de la compra de Acciones Total Aciones 14,000.00 Utilidades por Distribuir 13,500.00 Utilidad por distribuir Utilidad pagada a Melisa Casas 13,500.00 7,147.00 6,353.00

Como se puede observar, las acciones del que fuera socio Melisa Casas ha quedado en poder de la sociedad que las ha adquirido. f) Por la distribucin de utilidades Para la distribucin de utilidades se proceder de la siguiente manera:
Antes de la Compra de Acciones Total Acciones Utilidades por Distribuir 17,000.00 40,500.00

Socios Acciones Distribucin Dividendos David Luque 4,000.00 28.57 1,815.14 Mario Rodas 5,000.00 35.71 2,268.93 Vctor Salas 5,000.00 35.71 2,268.93 Total 14,000.00 100.00 6,353.00

La compra debera haberse realizado con cargo a los Resultados Acumulados; sin embargo, este procedimiento implicara una reduccin del Patrimonio, lo que no es la intencin de la sociedad, como se explic la compra de acciones se realiza para mantenerlos transitoriamente en cartera para luego poderlas colocar en un corto plazo. Por lo que el registro contable se realiz con cargo a la Cuenta Capital, en una subccuenta nueva que ha sido creada en el nuevo Plan Contable General Empresarial, este registro se complementa con un registro paralelo por la conformacin de una Reserva con cargo a los Resultados acumulados por el mismo importe. De esa manera el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:

Determinada la utlidad por Accin 40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.

x DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUM. 6,353.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acumuladas 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 6,353.00 441 Accionis. (o socios) 4412 Dividendos x/x Por la distribucin de las utilidades que le corresponde a los dems socios. x 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 6,353.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,353.00 104 Ctas. Corrientes en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por la cancelacin de los dividendos a los dems socios.

El socio Melisa Casas tena 3,000 acciones, por lo que le corresponde S/.7,147 (3,000 x 2.3823) de las uitlidades obtenidas. La restriccin de las utilidades por las acciones que compra la sociedad en este caso corresponde a los socios que quedan en la sociedad, salvo que el acuerdo sea diferente: Por tanto el asiento ser:
x DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUM. 7,147.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.
Van...

Luego del pago de dividendos, el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:


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Patrimonio 170,000.00 Capital Acciones en Tesorera (30,000.00) Reservas 4,500.00 Reservas para Acciones en Tesorera 27,000.00 171,500.00 Socios Melisa Casas David Luque Mario Rodas Vctor Salas Total Acciones 3,000.00 4,000.00 5,000.00 5,000.00 17,000.00 Distribucin Reservas 17.65 794.12 23.53 1,058.82 29.41 1,323.53 29.41 1,323.53 100.00 4,500.00

IV
HABER

x 10 EFECT. Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operat.

DEBE 8,264.64

HABER

DEBE

59 RESULTADOS ACUM. 2,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades acum. 50 CAPITAL 502 Acciones en Tesora 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 469 Otras Ctas. por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas. por Pagar x/xPor las acciones propias vendidas a un menor valor que las adquiridas. x DEBE 10,000.00

58 RESERVAS 30,000.00 589 Otras Reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum. x/x Para anular la Reserva conformada al vender sus propias acciones.

De acuerdo al enunciado al ex socio Melisa Casas su participacin en el Patrimonio es de S/.794.12 por los montos detrados de la utilidad para conformacin de Reservas, dicho monto ser pagado cuando se logren colocar las acciones adquiridas por la sociedad. g) Por la venta de 1,000 acciones al socio David Luque a S/.8.00 cada accin y por la venta de las 2,000 acciones a un socio nuevo a S/.12.00 cada accin, debindose cobrar un monto adicional por las reservas conformadas con sus utilidades, que deben ser pagados al socio Casas, calculados de la siguiente manera:
David Luque 1,000 acciones Andrs Gmez 2,000 acciones % Reserva 33.33 264.64 66.67 529.36 100.00 794.00

264.64

Luego de efectuar todas las operaciones de la compra y venta de las acciones emitidas por la misma sociedad, el Patrimonio queda de la siguiente manera:
Patrimonio Capital Reservas Resultados Acumulados 170,000.00 4,500.00 5,000.00 179,500.00

HABER

Valor Acc. de vta. por acc. David Luque 1,000

Total

Total a Reserva cobrar

8.00 8,000.00 264.64 8,264.64 12.00 24,000.00 529.36 24,529.36 32,000.00 794.00 32,794.00

Andrs Gmez 2,000

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 24,529.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operat. 59 RESULTADOS ACUM. 4,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum. 50 CAPITAL 20,000.00 502 Acciones en Tesora 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 529.00 469 Otras Ctas. por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas. por Pagar x/x Por las acciones propias vendidas a un mayor valor que las adquiridas.

Compra de las 3,000 acciones cost S/.9.00 cada uno 27,000.00 Venta de 1,000 acciones a S/.8.00 cada uno (8,000.00) Venta de 2,000 acciones a S/.12.00 cada uno (24,000.00) 5,000.00

Socios Andrs Gmez David Luque Mario Rodas Vctor Salas Total

Acciones 2,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 17,000.00

Valor de cada acc. 10.00 10.00 10.00 10.00

Total 20,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 170,000.00

Tal como se puede ver, a pesar de haberse comprado y vendido acciones que conforman el capital social sta no ha sufrido variacin.

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