Texto Ejecucion Auditoria Especial

Contraloría General del Estado
Centro de Capacitación
CENCAP
EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA ESPECIAL
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INDICE
1.1 ASPECTOS GENERALES .................................................................................................. 5
1.1.1 Auditoría Gubernamental ........................................................................................... 5
1.1.2 Auditoría Especial Gubernamental .......................................................................... 5
1.1.3 Ejecución de la Auditoría Especial ........................................................................... 5
1.2 EVIDENCIA DE AUDITORÍA ............................................................................................ 6
1.2.1 Características de la Evidencia de Auditoría ........................................................ 6
1.2.1.1 Evidencia de Auditoría Competente ....................................................................... 7
1.2.1.1.1 Evidencia Relevante ................................................................................................. 7
1.2.1.1.2 Evidencia Válida ........................................................................................................ 7
1.2.1.2 Suficiencia de la Evidencia de Auditoría ................................................................ 9
1.3 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ....................................................... 9
1.3.1 Tipos de Técnicas aplicadas para obtener Evidencia de Auditoría............. 10
1.3.1.1 Técnicas verbales o testimoniales ........................................................................... 10
1.3.1.2 Técnicas Documentales ............................................................................................. 11
1.3.1.3 Técnicas Físicas ............................................................................................................. 11
1.3.1.4 Técnicas Analíticas ...................................................................................................... 12
1.3.1.5 Técnicas Informáticas ................................................................................................. 12
1.4 PROGRAMA DE TRABAJO .......................................................................................... 13
1.4.1 Términos utilizados en los Programas de Auditoría ............................................. 13
1.4.2 Componentes del Programa de Trabajo .............................................................. 14
2.1 PROPÓSITO Y MARCO NORMATIVO QUE RIGE LA PREPARACIÓN DE LOS
PAPELES DE TRABAJO .................................................................................................. 18
2.1.1 Propósito de la elaboración de los papeles de trabajo .................................. 18
2.1.2 Marco normativo que rige la elaboración de los papeles de trabajo ........ 18
2.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ................................................ 19
2.2.1 Requisitos de calidad que deben reunir los Papeles de Trabajo .................. 19
2.2.2 Requisitos técnicos mínimos que deben contener los Papeles de Trabajo 20
2.3 ASPECTOS QUE CONDICIONAN LA CANTIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
21
2.4 CONFORMACIÓN Y CONTENIDO DE LOS LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO
EN LA ETAPA DE EJECUCIÓN ..................................................................................... 21
2.4.1 Legajos de Papeles de Trabajo ............................................................................... 21
2.4.1.1 Legajo de Papeles de Trabajo de la etapa de Ejecución de la Auditoría. 21
2.5 SUPERVISIÓN, CONSERVACIÓN Y ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO .... 22
2.5.1 Supervisión ejercida a los Papeles de Trabajo .................................................... 22
2.5.2 Conservación de los Papeles de Trabajo ............................................................. 22
2.5.3 Propiedad de los Papeles de Trabajo .................................................................... 23
2.5.4 Acceso a los Papeles de Trabajo ............................................................................ 23
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INTRODUCCION
La práctica de la Auditoría Especial es propia del ejercicio del Control Gubernamental,

por lo que es importante conocer y aplicar todos los requerimientos establecidos en las
Normas de Auditoría Gubernamental, para el respaldo de los informes de auditoría,
resultantes de este tipo de auditoría.
El presente texto de capacitación contiene una compilación de normativa, metodología,

procedimientos y técnicas, aplicables a la ejecución de una auditoría especial, haciendo
énfasis en las características de la evidencia que se debe obtener para respaldar un
informe de auditoría especial.
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MÓDULO I
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
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1.1 ASPECTOS GENERALES
1.1.1 Auditoría Gubernamental
Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) definen a la auditoría como la

acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre la información examinada y los criterios establecidos.
La auditoría gubernamental es practicada por las siguientes organizaciones de auditoría

(denominadas así por las NAG):
- La Contraloría General del Estado.

- Las Unidades de Auditoría Interna.
- Los Profesionales Independientes o Firmas de Auditoría.
Al respecto, cabe aclarar que las Unidades de Auditoría Interna de las Entidades Tutoras
tienen la obligación de ejercer el Control Externo Posterior en las entidades cuyo reducido
número de operaciones y monto de recursos administrados no justifican una Unidad de
Auditoría Interna propia (artículo 27 inciso b) de la Ley N°1178).
1.1.2 Auditoría Especial Gubernamental
Las Normas de Auditoría Gubernamental, definen a la Auditoría Especial como “la

acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de expresar
una opinión independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico
administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, si
corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la función pública.
El establecimiento de indicios de responsabilidad por la función pública, no es un fin u

objetivo de la auditoría, sino el resultado de la misma, sin perjuicio de las excepciones
previstas en las presentes normas.”
Las Normas de Auditoría Gubernamental, establecen que las firmas de auditoría o

profesionales independientes no están facultadas para realizar Auditorías
especiales. Por lo tanto este tipo de auditoría sólo puede ser realizada por:
- La Contraloría General del Estado.

- Las Unidades de Auditoría Interna.
1.1.3 Ejecución de la Auditoría Especial
La Norma de Auditoría Gubernamental N° 218 (Ejecución) establece que: "Cualquiera

sea el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse, la misma debe ser planificada
y supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados
en forma escrita". Asimismo establece que en la ejecución del examen se debe aplicar la
Norma de Auditoría Gubernamental específica emitida para tal efecto.
La Norma de Auditoría Especial 254, respecto a la Evidencia establece que debe

obtenerse evidencia competente y suficiente para sustentar los hallazgos y conclusiones
del auditor gubernamental.
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Las citadas Normas, señalan que deben considerarse los aspectos mencionados en los
numerales 05 al 13 de la Norma de Auditoría Financiera 224, en lo que sea pertinente,
para respaldar los informes de auditoría con indicios de responsabilidad, aspectos
referidos a las características que debe contar la evidencia en un trabajo de auditoría
gubernamental, las mismas que se desarrollaran de manera específica en el punto 1.2, del
presente texto.
Por otra parte, la Norma de evidencia en el caso particular de la auditoría especial,

establece que se deben obtener los documentos legalizados por la autoridad
competente, que constituyen evidencias útiles y necesarias para fines de una acción
legal.
Asimismo, durante la ejecución de la auditoría, la acumulación de evidencia, y el

establecimiento de posibles indicios de responsabilidad por la función pública, deben
contar con el apoyo legal necesario y suficiente, el mismo que debe ser requerido de
manera formal. A la finalización del trabajo de campo y con carácter previo a la
redacción del borrador del informe de auditoría, debe obtenerse el informe legal que
determine la existencia de indicios de responsabilidad por la función pública.
Asimismo, se debe tener en cuenta que la evidencia obtenida por el auditor

gubernamental debe conservarse en papeles de trabajo. Los papeles de trabajo
comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por los auditores
gubernamentales, de manera que, en conjunto, constituyan un compendio de las
pruebas realizadas durante el proceso de auditoría y de las evidencias obtenidas para
llegar a formarse una opinión o abstenerse de ella.
1.2 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
La Norma Internacional de Auditoría NIA 500 (Evidencia de Auditoría) define la evidencia

de auditoría como la: “Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones
en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como
otra información.”
La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de auditoría.

La evidencia se va acumulando en el curso de la ejecución de la auditoría y se obtiene
de la aplicación de los procedimientos de auditoría diseñados para el efecto. Los registros
contables de la Entidad son una fuente importante de evidencia; más aún, en una
auditoría financiera por cuanto se debe considerar lo establecido en las Normas Básicas
del Sistema de Contabilidad Integrada, que en su artículo 12 establece “El SCI,
responsable del registro de las operaciones presupuestarias, financieras y patrimoniales y
parte componente de los sistemas de administración señalados por Ley, se constituye en
el único medio válido de registro, procesamiento y generación de información
presupuestaria, financiera y patrimonial del sector público (…)”. Sin embargo, la evidencia
también puede ser obtenida de otras fuentes, tanto internas como externas a la Entidad.
1.2.1 Características de la Evidencia de Auditoría
La Norma de Auditoría Gubernamental 224, evidencia de la Auditoría Financiera, que es

tomada de referencia por las norma de los otros tipos de auditoría, establece que la
evidencia recopilada sea competente y suficiente.
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Estas características de competencia y suficiencia de la evidencia, se refieren a las

condiciones de calidad y cantidad, que debe cumplir la documentación preparada y
recopilada por los auditores en el curso de una auditoría.
1.2.1.1 Evidencia de Auditoría Competente
El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carácter cualitativo de

la misma.
La evidencia es competente si es válida y relevante, por lo que el auditor

gubernamental deberá evaluar cuidadosamente si existen razones para dudar de estas
cualidades. El auditor gubernamental, para cumplir con esta característica debe agotar
los procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes.
1.2.1.1.1 Evidencia Relevante
El concepto de evidencia relevante se refiere a su pertinencia y razonabilidad; es decir,

si las informaciones utilizadas están exclusivamente relacionadas con los hechos
examinados y las conclusiones tienen una relación lógica y concreta con respecto a la
información examinada. Por ejemplo, supongamos que al auditor le preocupa que la
empresa o entidad, no esté facturando todas las ventas (objetivo de integridad). Si el
auditor escogió una muestra de copias de facturas de ventas y rastreó los respectivos
documentos de despacho u órdenes de servicio, las evidencias obtenidas no serían
relevantes para el objetivo de integridad. Un procedimiento relevante sería rastrear una
muestra de documentos de despacho con las copias de las facturas de venta, para
determinar si se ha facturado cada una.
La relevancia puede considerarse sólo en términos de objetivos de auditoría

específicos. Las evidencias son relevantes para un objetivo de auditoría pero no para
otro diferente. En el ejemplo anterior cuando el auditor rastreó las copias de las
facturas de ventas con los respectivos documentos de despacho, las evidencias fueron
relevantes para el objetivo de existencia. La mayoría de las evidencias son relevantes
para más de uno, pero no para todos, los objetivos de auditoría.
1.2.1.1.2 Evidencia Válida
La evidencia válida significa que las pruebas en que se sustente la misma sean
confiables, la confiabilidad de la evidencia se refiere sólo a los procedimientos de
auditoría escogidos. No puede mejorarse la confiabilidad de la evidencia escogiendo
una muestra más grande o una población diferente, sólo puede mejorarse escogiendo
procedimientos de auditoría que contengan mayor calidad. Entre los factores que
afectan la confiabilidad de la evidencia se encuentran:
- La fuente (interna o externa): Las evidencias obtenidas de una fuente externa a la

entidad, son más confiables que las obtenidas dentro. Por ejemplo, las evidencias
externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos, abogados,
proveedores, por lo general, se consideran más confiables que las respuestas
obtenidas en consultas con la entidad. De igual forma, los documentos que se
originan fuera de la entidad se consideran más confiables que los originados dentro
de la misma, como por ejemplo las pólizas de seguro.
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- Su naturaleza (visual, oral o documentaria): Las evidencias obtenidas directamente

por el auditor a través del examen físico, la observación, el cálculo y la inspección
son más confiables que la información obtenida en forma indirecta.
- Si la documentación revisada es original.
- Eficacia de la estructura de control interno: Cuando la estructura de control interno

de la entidad es eficaz, las evidencias obtenidas de la misma son más confiables
que cuando la estructura es débil
Aun cuando la confiabilidad de la evidencia de auditoría está en función de las

circunstancias en las que se obtiene, hay ciertas suposiciones que puede ser
importante tener en cuenta:
- La evidencia obtenida de fuentes independientes y externas a la entidad

auditada es más fidedigna que la obtenida dentro de la propia entidad.
- Cuando la evidencia se obtiene de la propia entidad es más fidedigna en el caso

de que exista un sistema eficaz de control interno que allí donde los controles son
débiles o inexistentes.
- La evidencia obtenida a través del examen físico, mediante inspección u

observación, es preferible a la obtenida indirectamente.
- La evidencia documental es preferible a la evidencia oral.
- Los documentos originales proporcionan una evidencia más adecuada que las
copias.
- La evidencia testimonial obtenida en condiciones de libre inspección es más

válida que la conseguida en condiciones comprometidas (por ejemplo, allí donde
la persona puede ser intimidada).
- La evidencia testimonial obtenida de una persona no sesgada o que tiene un

conocimiento completo sobre el área es más adecuada que la de alguien con
sesgos o con conocimientos parciales.
El auditor puede tener mayor seguridad cuando la evidencia de auditoría obtenida de

diversas fuentes, o de naturaleza diferente, es concordante. En estas circunstancias,
puede tener una seguridad mucho mayor que la que atribuye a las partidas
individuales por si solas; por el contrario, cuando la evidencia de auditoría derivada de
una fuente no es concordante con la obtenida a partir de otra fuente, puede ser
preciso aplicar procedimientos adicionales a fin de resolver la discrepancia.
El auditor deberá ser cuidadoso al obtener la evidencia y ser objetivo en su evaluación.

Al seleccionar los procedimientos encaminados a obtener la evidencia, debe reconocer
la posibilidad de que la información financiera esté incorrecta en sus aspectos
importantes.
Deberá existir una relación racional entre el costo de la obtención de la evidencia con
la utilidad de la información recabada; no obstante, la dificultad y costos involucrados
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en la comprobación de una partida en particular no constituye, por si misma, una base

válida para omitir un procedimiento.
1.2.1.2 Suficiencia de la Evidencia de Auditoría
El término suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia obtenida; es decir,

contar con un número suficiente de elementos de prueba que permitan mantener las
constataciones y recomendaciones de los auditores.
La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias
pruebas, el auditor gubernamental adquiere certeza razonable de que los hechos
revelados, están satisfactoriamente comprobados.
Generalmente, un auditor no necesita examinar toda la información disponible para

alcanzar una conclusión razonable sobre un saldo, una transacción, un sistema o
procedimiento de control, para esto aplicará técnicas de muestreo, las que debe estar
debidamente explicadas y justificadas. Una evidencia suficiente debe permitir a terceras
personas llegar a las mismas conclusiones a las que ha llegado el auditor. El equipo
auditor seleccionará la cantidad de evidencia necesaria en función de procedimientos
de muestreo y atendiendo a su buen criterio y juicio profesional.
El juicio del auditor, con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de
evidencia, se ve afectado por factores tales como:
a) El grado de riesgo de que existan errores o irregularidades. Este riesgo se ve influido

por:
 La naturaleza del hecho o transacción.

 La eficacia del control interno.
 La naturaleza de la actividad.
 Situaciones especiales que pueden influir en la gestión.
b) La importancia relativa del hecho o partida analizada en relación con el conjunto de

la información.
c) La experiencia adquirida en auditorías anteriores.
d) Los resultados obtenidos a través de los procedimientos de auditoría utilizados,

incluyendo fraudes, errores o ineficacias que hayan podido ser descubiertos.
e) La calidad de la información disponible.
f) La confianza que merecen la dirección de la entidad y sus funcionarios.

.
1.3 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor para recolectar
evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la documentación, entrevistas,
cuestionarios, análisis de datos y la observación física.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor en

forma secuencial desarrolladas para comprender la actividad o el área objeto del
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examen; para recopilar la evidencia de auditoría; para respaldar una observación o

hallazgo; para confirmar o discutir un hallazgo, observación o recomendación con la
administración.
Considerando que los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de técnicas de

investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión, mediante las cuales
obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional; las técnicas constituyen un
detalle del procedimiento.
Por último, cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditoría, se dice que se
está realizando una prueba de auditoría.
Por ello, resumiendo las definiciones expuestas, podemos señalar que los procedimientos
de auditoría son un conjunto de técnicas y que la puesta en práctica de dichos
procedimientos constituyen o se materializan en pruebas de auditoría.
1.3.1 Tipos de Técnicas aplicadas para obtener Evidencia de Auditoría
El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se

realiza mediante la aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar
la más adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que
realiza.
Considerando el tipo de evidencia a obtener, se pueden utilizar las técnicas de general

aceptación, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a
efectuar, es así que tenemos las siguientes:
 Verbales o testimoniales
 Documentales
 Físicas
 Analíticas
 Informáticas
1.3.1.1 Técnicas verbales o testimoniales
Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro

o fuera de la entidad, durante una auditoría, el auditor habrá de aplicar
frecuentemente estas técnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas
técnicas pocas veces es de confiar por si sola. El principal valor para el auditor descansa
en corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor
investigación y documentación. Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad
de temas, tales como la interpretación de algún procedimiento propio de la entidad,
posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control
interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse

adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales
se describan los aspectos tratados y las partes involucradas.
Las técnicas verbales pueden ser:
- Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas directas
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al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación

con las operaciones de esta. Es recomendable documentar las entrevistas en actas
en las cuales se registre la firma del entrevistado, si bien la información obtenida tiene
que ser corroborada mediante procedimientos de auditoría, el acta nos proporciona
cierta seguridad acerca de la veracidad de la información proporcionada en la
entrevista.
- Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las

operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos,
situaciones u operaciones.
1.3.1.2 Técnicas Documentales
Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o

estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:
- Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una

operación o transacción, con el fin de corroborar su autencidad, legalidad,
integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las
justifican.
- Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos,

situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de
manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan
las operaciones sujetas a verificación.
1.3.1.3 Técnicas Físicas
Son las emergentes de la inspección u observación directa de las actividades, bienes o

sucesos, cuyo resultado debe constar en documento escrito.
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables

desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad
auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta técnica permite tener una visión de la entidad desde el ángulo que el auditor
necesita verificar relacionado con el objetivo de la auditoría, o sea, los procesos, las
instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etc.
Entre estas técnicas tenemos las siguientes:
- Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de

hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades,
aplicando para ello otras técnicas como son: indagación, observación,
comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.
- Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor

durante la ejecución de una actividad o proceso.
- Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones

realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y
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prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y

semejanzas.
- Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que
debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así parte de
las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría.
- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo

de conocer y evaluar su ejecución.
1.3.1.4 Técnicas Analíticas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos, estimaciones,

comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y
operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas siguientes:
- Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una

operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite
identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor
significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la
entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de
relaciones, análisis de tendencias, etc.
- Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades

administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a
efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e
idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.
- Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones,

contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y
presupuestos.
- Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes,

obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las
conclusiones.
1.3.1.5 Técnicas Informáticas
Las evidencias Informáticas, son las contenidas en soportes electrónicos e informáticos,

así como los elementos lógicos, programas y aplicaciones utilizados en los
procedimientos de la entidad. Para obtener esta evidencia es necesario la aplicación
de las técnicas comúnmente conocidas como Técnicas de Auditoría Asistidas por
Computador (TAAC), referidas a las técnicas de auditoria que contemplan herramientas
informáticas con el objetivo de realizar más eficaz y eficientemente y en menor tiempo
pruebas de auditoria.
En resumen, los procedimientos de auditoria son la agrupación de técnicas aplicables al

estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente resulta inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las
técnicas que integran el procedimiento en cada caso particular.
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1.4 PROGRAMA DE TRABAJO
Las instrucciones detalladas para la recopilación de la evidencia para un área de

auditoría o para toda la auditoría recibe el nombre de Programa de Trabajo. Este siempre
incluye una lista de procedimientos de auditoría. Por lo general también incluye, los
objetivos que se buscan con la aplicación de los procedimientos diseñados, el tamaño de
la muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por lo regular se debe preparar
un programa de trabajo para cada componente, objeto de la auditoría.
El Programa de trabajo es esencial para todos los niveles de responsabilidad. Para el

auditor responsable de la auditoría, le da la seguridad de que el trabajo se planeó
adecuadamente; para el que supervisa el trabajo, sirve como base para el seguimiento y
supervisión del trabajo y para el auditor asistente es una guía para la ejecución del
trabajo.
En el programa de trabajo de auditoría se traducen las decisiones importantes tomadas

por el auditor respecto a los tipos y cantidad de evidencia que debe reunir para estar
completamente satisfecho respecto al cumplimiento del objetivo de la auditoría.
Las decisiones del auditor sobre la recopilación de evidencia pueden dividirse en las
siguientes cuatro sub decisiones:
a) Cuáles procedimientos de auditoría se van a utilizar

b) Que tamaño de muestra se ha de elegir para un procedimiento determinado, cuando
corresponda.
c) Qué partidas, contratos, operaciones o procedimientos, se han de escoger de la
población
d) Cuándo realizar los procedimientos
Al combinar todas las evidencias de auditoría obtenidas, el auditor decide cuando está lo
suficientemente convencido para emitir una conclusión, recomendación u observación e
incluir estas en el informe de auditoría.
La evidencia de auditoría obtenida queda documentada en los papeles de trabajo, los

mismos que son organizados en un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y
de las conclusiones alcanzadas en el que se incluyen todos los papeles de trabajo.
1.4.1 Términos utilizados en los Programas de Auditoría
Los procedimientos de auditoría incluidos en los Programas de trabajo deben ser lo

suficientemente claros para permitir a los miembros del equipo de auditoría comprender
que es lo que se va a realizar.
Se utilizan diferentes términos para describir los procedimientos de auditoría. Un ejemplo

de estos se presenta y se define en la siguiente tabla, en la que se muestra el término y su
definición, un procedimiento de auditoría ilustrativo y la técnica de auditoría con el que
está asociado.
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TABLA N°1 TÉCNICAS DE AUDITORÍA ASOCIADOS CON PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
TÉRMINO Y DEFINICIÓN PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TÉCNICA

ILUSTRATIVO ASOCIADA
Examinar: Un estudio razonablemente Examine una muestra de las - Documental

detallado de un documento o archivo facturas de proveedores para - Comprobación
para determinar evidencias específicas determinar si los productos o
sobre el mismo. servicios recibidos son razonables y
del tipo que normalmente utiliza la
entidad.
Calcular: Un cálculo que hace el Calcule las tasas de rotación de - Analítica
auditor por sí solo (cálculo: cómputo, inventario e identifique los de lento - Cálculo
cuenta o investigación que se hace de movimiento.
alguna cosa por medio de operaciones
matemáticas).
Recalcular: Un cálculo que hace el Recalcule el precio de venta de - Documental
auditor para determinar si los realizados unidades por el número de - Comprobación
por la entidad son correctos. unidades para una muestra de
copias de facturas y compare los
totales con los registrados por la
entidad.
Conciliación: Consiste en confrontar Totalice el diario de ventas de un - Documental
información producida por diferentes periodo de un mes y compare - Conciliación
unidades administrativas o instituciones, todos los totales con el mayor.
en relación con una misma operación o
actividad, a efectos de hacerla
coincidir, lo que permite determinar la
validez, veracidad e idoneidad de los
registros, informes y resultados objeto de
examen.
Comparar: Fijar la atención en Escoja una muestra de facturas de - Física
información proveniente de fuentes venta y compare el precio unitario - Comparación
diferentes, para descubrir sus relaciones, de venta de la factura con la de la
semejanzas o diferencias. La instrucción lista de precios unitarios autorizada.
debe indicar que información se está
comparando con el mayor detalle
posible.
Contar: Numerar o computar las cosas Cuente el efectivo existente en - Física
considerándolas como unidades caja. - Inspección
homogéneas. Este término debe
asociarse sólo con el tipo de hechos
definidos como examen físico.
Observar: Contemplar atentamente a Observe si todo el personal del área - Física
simple vista de laboratorios lleva puesto el - Observación
uniforme completo (overol, gorros,
guantes y botas).
Consultar: Tratar un asunto con una o Consulte con la dirección si existe - Verbal o
varias personas con el objeto de buscar algún pasivo contingente que testimonial
información sobre un tema específico. pueda afectar significativamente a - Entrevista
la entidad.
1.4.2 Componentes del Programa de Trabajo
El programa de trabajo tiene los siguientes componentes:
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- NOMBRE DE LA ENTIDAD: Corresponde al Nombre de la Entidad sujeto de la auditoría

- TÍTULO DE LA AUDITORÍA: Se debe identificar el tipo de auditoría al que corresponde,
por ejemplo: Auditoría especial sobre procesos de contratación ANPE; Auditoría
Operacional sobre la Eficacia del Sistema de Programación de Operaciones, etc.
- PROGRAMA DE TRABAJO PARA: Se debe detallar al objeto de la auditoría al que
corresponde el programa de trabajo, puede ser un rubro, un componente, un
contrato, un área, etc.
- FECHA DE LA AUDITORÍA: Se debe señalar el periodo al que corresponde la auditoría,
por ejemplo: Al 31 de diciembre de 2015, Por el periodo comprendido entre el 1° de
enero y el 31 de diciembre de 2016.
- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA: Se debe describir los objetivos de la auditoría definidos
en la planificación de la misma.
- PROCEDIMIENTOS: se detallará en forma secuencial y ordenada los procedimientos
definidos para obtener la evidencia necesaria para sustentar las conclusiones de
auditoría.
- RELACIÓN CON LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA: Es necesario relacionar cada
procedimiento con uno o más de los Objetivos de Auditoría, descritos en la primera
parte del Programa de Trabajo, esto a fin de establecer si se han diseñado
procedimientos para cubrir todos los objetivos previstos para la auditoría, o identificar
procedimientos que no contribuyen con la consecución de ningún objetivo, por lo
tanto su ejecución sólo representaría el insumo de tiempos innecesarios.
- HECHO POR/FECHA: Es necesario que a través de la rúbrica y las iniciales, se
identifique a la persona que ejecutó cada uno de los procedimientos incluidos en el
Programa de Trabajo, así como la fecha de su ejecución.
- REFERENCIA A PAPELES DE TRABAJO REF. P/T: En esta columna se detallará, a través de
las referencias establecidas, las cédulas de trabajo donde se encuentra la evidencia
del trabajo realizado, relacionado con el procedimiento específico.
De manera gráfica se muestra los componentes de un Programa de trabajo:
NOMBRE DE LA INSTITUCION
TÍTULO DE LA AUDITORÍA
PROGRAMA DE TRABAJO PARA (COMPONENTE, AREA, ETC.)
FECHA DE LA AUDITORIA
I. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
1.
2.
3.
II. PROCEDIMIENTOS (*) HECHO REF

POR/FECHA P/T
(*) Relación con el Objetivo de la auditoría
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TEST DE AUTOEVALUACIÓN
I. RESPONDA LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
1. ¿A quiénes denomina las Normas de Auditoría Gubernamental “Organizaciones

de Auditoría”?
2. ¿Qué es la evidencia de auditoría?
3. ¿Qué características debe cumplir la evidencia de auditoría?
4. ¿Cuándo la evidencia es competente?
II. SEÑALE SI LAS SIGUIENTES ASEVERACIONES SON FALSAS O VERDADERAS
1. Las técnicas de auditoría son el conjunto de procedimientos usados por el auditor

para recolectar evidencia
F V
2. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas verbales pocas

veces es de confiar por si sola
F V
3. La técnica de la conciliación consiste en confrontar la información producida por

diferentes fuentes, sobre una misma operación, a efectos de hacerla coincidir.
F V
4. La técnica de la comprobación consiste en verificar en forma directa y paralela el

desarrollo de las operaciones.
F V
III. COMPLETE CON EL TÉRMINO ADECUADO LOS SIGUIENTES PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORÍA
1. ____________ las fechas de vencimiento de los plazos de ejecución del contrato
2. ____________ el total de los descuentos de ley aplicados, en las planillas salariales.
3. _______________ las fechas de vencimiento de los medicamentos recepcionados con

los requeridos en las especificaciones técnicas.
4. __________ cuantos trámites fueron atendidos por día, en la primera semana de

cada mes
16
CENCAP
MÓDULO II
DOCUMENTACIÓN DE LA
AUDITORÍA ESPECIAL
17
CENCAP
2.1 PROPÓSITO Y MARCO NORMATIVO QUE RIGE LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
2.1.1 Propósito de la elaboración de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio de la
información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto
con las decisiones tomadas para llegar a formarse la opinión. Constituyen, por tanto, el
nexo de unión entre el trabajo de campo y el informe de la auditoría. El propósito de los
papeles de trabajo es ayudar en la planificación y realización de la auditoría, en la
supervisión y revisión de la misma y en suministrar evidencia del trabajo realizado, de tal
modo que sirvan de soporte a las conclusiones, opiniones, pronunciamientos, comentarios
y recomendaciones incluidos en el informe.
La preparación de los papeles de trabajo, principalmente, tienen tres propósitos:
a) Proporcionar el principal sustento del informe de los auditores gubernamentales;
b) Permitir que los auditores gubernamentales ejecuten y supervisen la auditoría; y
c) Permitir que otros revisen la calidad de la auditoría.
Los papeles de trabajo ocupan una función excepcionalmente relevante en las

auditorias del sector público, los mismos que puede ser requerido por otras instancias a
efecto de comprobar los hechos reportados en los informes de auditoría.
Los papeles de trabajo deben contener información suficiente a los efectos de permitir
que cualquier persona, sin conexión previa con la auditoría, identifique la evidencia que
soportan, las conclusiones y juicios más significativos de los auditores.
2.1.2 Marco normativo que rige la elaboración de los papeles de trabajo
El marco normativo que rige la preparación de los papeles de trabajo está dado por:
a) Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG). En el acápite referido a Evidencia,

de cada una de las Normas Específicas de Auditoría, en los números 224, 234, 244,
254, 264, 274 y 293 hacen referencia a la evidencia, como la Norma que se debe
cumplir en cualquier trabajo de auditoría y hacen referencia a la preparación de los
papeles de trabajo; por lo tanto, la preparación de los papeles de trabajo
constituyen un requerimiento obligatorio al estar normado técnica y legalmente.
Tal es así que, por ejemplo, La Norma de Auditoría Financiera 224 Evidencia, en el
punto aclaratorio 09, señala: "Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los
documentos preparados o recibidos por los auditores gubernamentales, de manera
que, en conjunto, constituyan un compendio de las pruebas realizadas durante el
proceso de auditoría y de las evidencias obtenidas para llegar a formarse una
opinión o abstenerse de ella"
b) La Norma 1 - Normas Básicas de Auditoría de Estados Financieros, del Consejo

Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, en
18
CENCAP
el párrafo 2.4 Documentación, señala que "El auditor debe documentar aquellos
asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia de que la auditoría se
practicó de acuerdo con las presentes normas".
c) Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Sección 230: "Los papeles de trabajo

representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo,
y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor".
d) Las Normas de Auditoría de la INTOSAI, ISSAI 100 – Principios Fundamentales de

Auditoría del Sector Público, señala: “42. Los auditores deben preparar la
documentación de auditoría con el suficiente detalle para proporcionar una
comprensión clara del trabajo realizado, de la evidencia obtenida y de las
conclusiones alcanzadas.
La documentación de auditoría debe incluir una estrategia y un plan de auditoría.

Debe registrar los procedimientos realizados y la evidencia obtenida, y sustentar los
resultados comunicados de la auditoría. La documentación debe elaborarse con
suficiente detalle para permitir que un auditor experimentado, sin conocimiento
previo de la auditoría, comprenda la naturaleza, los tiempos de ejecución, el
alcance y los resultados de los procedimientos realizados, la evidencia obtenida en
apoyo a las conclusiones y recomendaciones de auditoría, el razonamiento detrás
de todos los asuntos significativos que requirieron del ejercicio del juicio profesional, y
las conclusiones relacionadas.”
e) Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna (NEPAI) 420 01.5: "Los papeles de
trabajo que documentan la auditoría deben ser preparados por el auditor y revisados
por el Gerente del departamento de auditoría interna. Estos papeles deben contener
la información obtenida y los análisis efectuados y respaldar adecuadamente las
deficiencias y recomendaciones informadas".
2.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
2.2.1 Requisitos de calidad que deben reunir los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deben reunir las siguientes características de calidad:
a) Claros, de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda

entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las
conclusiones alcanzadas por quien los preparó.
b) Completos y exactos, de manera que puedan documentar los hechos

comprobados, los juicios y conclusiones, y mostrar la naturaleza y alcance de la
auditoría.
c) Relevantes y pertinentes, es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de

importancia para el objetivo de la auditoría, que se pretende alcanzar y deben
proveer soporte suficiente y competente para la formación de una opinión.
d) Objetivos, deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han sucedido,
siguiendo el criterio de imparcialidad del auditor.
19
CENCAP
e) Ordenados, debe ser archivados bajo un sistema de ordenamiento que reúna las
siguientes características:
- Uniforme
- Coherente
- Lógico
2.2.2 Requisitos técnicos mínimos que deben contener los Papeles de Trabajo
En general, todo papel de trabajo debe contener como mínimo:
- Encabezamiento: incluirá el nombre de la entidad pública, tipo de auditoría y área o

componente específico, período que cubre la auditoría, objeto de la auditoría.
- Referencias: cada papel de trabajo tendrá su propia referencia, y deberá indicar las
hojas de trabajo relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cruzadas o
correferencias que permita la revisión.
- Fecha e Identificación de quién preparó el papel de trabajo: Mediante rúbrica del

auditor responsable de su elaboración, así como la fecha de realización.
- Fecha e Identificación de quién supervisó el trabajo: Mediante rúbrica de la persona

que revisó el trabajo realizado, como constancia de la supervisión efectuada.
- Referencia al paso del programa de trabajo: A fin de conocer el objetivo de

preparación de la cédula.
- El análisis realizado: El mismo estará en función a la ejecución de los procedimientos

de auditoría a fin de cumplir con lo definido en los Programas de Trabajo.
- Alcance del trabajo: Relacionando el análisis realizado con el total del rubro, cuenta
u operación, objeto del examen, indicando el tamaño de las muestras (cuando
corresponda) y la forma de su obtención.
- Método de muestreo: Cuando sea aplicable será necesario hacer referencia al

método de muestreo aplicado.
- Fuente de la información obtenida: Se señalará los registros contables o archivo en

base al cual fue preparada la cédula, referencia a los documentos base y las
personas que la facilitaron.
- Explicación de las marcas de auditoría utilizadas: En la parte inferior de la cédula, ya
sea la preparada por el auditor o la documentación obtenida de otras fuentes, se
deberá realizar una descripción del significado de las marcas de auditoría utilizadas
en la misma, en el caso de que ésta explicación se encuentre en otra cédula se hará
referencia a la misma.
- Conclusiones: Cuando corresponda, se realizará una exposición sucinta de los

resultados logrados con el trabajo, una vez finalizado.
- Documentación preparada o proporcionada por la entidad: En el caso de que la

cédula haya sido confeccionada y proporcionada por la entidad (ejemplo contratos,
20
CENCAP
términos de referencia, Manuales y procedimientos, etc), en ésta se deberá consignar

las iniciales PPE (Papel Proporcionado por la Entidad) y se registrará el trabajo
realizado y las referencias y correferencias necesarias, a fin de establecer la utilidad
de incluir estas cédulas como parte de los papeles de trabajo.
El auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposición de los documentos de

trabajo reflejan su grado de preparación, experiencia y conocimiento.
2.3 ASPECTOS QUE CONDICIONAN LA CANTIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La extensión de la documentación a incluir como parte de los papeles de trabajo que

respaldan la auditoría, dependerá del juicio profesional del auditor. La cantidad y
contenido de los papeles de trabajo estarán afectados por los siguientes factores:
- La naturaleza de la auditoría.
- El tipo de informe a emitir.
- La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
- Las características y condiciones de los respaldos de la información a ser auditada.
- El grado de confianza en la efectividad del control interno.
En cada auditoría, los papeles de trabajo deben diseñarse y organizarse según las
circunstancias y las necesidades del auditor, para alcanzar los objetivos de la auditoría. El
uso de papeles de trabajo estandarizados contribuye a mejorar la eficacia en la
preparación y revisión, facilita también la delegación de tareas proporcionando un
elemento para controlar su calidad.
2.4 CONFORMACIÓN Y CONTENIDO DE LOS LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO EN LA ETAPA

DE EJECUCIÓN
2.4.1 Legajos de Papeles de Trabajo
Durante todo el proceso de la auditoría (Planificación, ejecución y comunicación de

resultados) se van generado papeles de trabajo con características especiales,
considerando la etapa de la auditoría en la que se originaron, por lo que se hace
necesario archivar los mismos contemplando cada una de estas etapas, a estos archivos
se los denomina "Legajos de papeles de trabajo".
Cada organización de auditoría tiene normalizado la forma y contenido de estos legajos,

a continuación describimos de manera general, el contenido de los legajos de papeles
de trabajo, considerando la etapa de la auditoría en la que se originan.
2.4.1.1 Legajo de Papeles de Trabajo de la etapa de Ejecución de la Auditoría
En la etapa de Ejecución se conforma el siguiente legajo:
Legajo corriente: Incluye toda la información y documentación obtenida y/o preparada

por el auditor durante el examen. En este legajo se documenta el cumplimiento de los
procedimientos programados y la obtención de evidencias suficientes y competentes
que sustenten las conclusiones, opiniones, pronunciamiento, comentarios y
recomendaciones incluidos en el informe de auditoría. El contenido de este legajo variará
considerando el tipo de auditoría realizada, sin embargo de manera general en este
21
CENCAP
legajo se puede archivar la siguiente documentación:
- Conclusiones sobre el trabajo realizado

- Planilla de deficiencias o hallazgos
- Programas de trabajo
- Documentación respaldatoria del análisis realizado
- Detalle de funcionarios de la entidad auditada relacionados con las operaciones
sujetas al examen
- Planillas de pendientes emergentes de la supervisión efectuada
2.5 SUPERVISIÓN, CONSERVACIÓN Y ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO
2.5.1 Supervisión ejercida a los Papeles de Trabajo
El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su

calidad técnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos.
La Norma de Auditoría Gubernamental 252 Supervisión, de las Normas de Auditoría

Especial, establece que “Personal competente debe supervisar sistemática y
oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que conformen el equipo de
auditoría”.
La citada Norma, señala que la actividad de supervisión incluye:

- Instruir al equipo de auditoría;
- Informarse de los problemas significativos;
- Revisar el trabajo realizado;
- Ayudar a resolver problemas técnicos y administrativos; y
- Asistir y entrenar oportunamente al equipo de auditoría.
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría, desde

su inicio hasta la aprobación del informe, por el nivel competente, a efecto de asegurar
la calidad técnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos
El logro de los objetivos de auditoría en su integridad, depende de la efectividad de la

dirección y supervisión del trabajo realizado. Los papeles de trabajo del auditor
gubernamental deben incluir evidencia de las labores de supervisión y revisión que el
supervisor y el titular de la organización de auditoría deben efectuar. Esta evidencia de
supervisión se documenta a través de listados de verificación (planilla de pendientes),
comentarios en los propios papeles de trabajo, firmas o rúbricas en las cédulas de trabajo
y tildes de identificación de supervisión.
En consecuencia, los legajos de papeles de trabajo deben contener toda la

documentación que permita evidenciar la participación de los niveles de supervisión
establecidos en la organización de auditoría.
2.5.2 Conservación de los Papeles de Trabajo
La organización de auditoría debe adoptar las medidas adecuadas para garantizar la

seguridad en la conservación de los papeles de trabajo.
22
CENCAP
Mientras se realice la auditoría, el auditor es responsable por la conservación y protección

de los papeles de trabajo, estos no deben quedar expuestos al acceso de terceros.
Una vez concluida la auditoría, los papeles deben ser conservados en archivos seguros y
con acceso restringido a personal autorizado.
Estos no deben destruirse antes de haber transcurrido el tiempo preciso para satisfacer las
exigencias legales y las necesidades de futuras auditorias. La forma de conservación, el
tiempo, los responsables de su custodia, así como el acceso a los mismos esté formalizado
en un documento (instructivos, procedimientos, etc.) definido por cada organización de
auditoría.
Las Normas de Auditoría Gubernamental Específicas a cada tipo de auditoría, referidas a

la Evidencia, señalan que cada organización de auditoría debe mantener los papeles de
trabajo, como mínimo, por el período de tiempo establecido en el ordenamiento jurídico
administrativo y otras normas legales aplicables o el establecido por la Contraloría
General del Estado, el plazo que resulte mayor.
Para el caso, se puede tomar como referencia los plazos de prescripción establecido en
la Ley N° 1178, y los establecidos en el Código Civil, siguiendo los siguientes parámetros:
a) Los papeles de trabajo relacionados con exámenes de auditoría en los cuales no

constan responsabilidades previstas en la Ley N° 1178, se conservarán como mínimo 5
años, de acuerdo a lo establecido en artículo 1507 del Código Civil.
b) Los papeles de trabajo de auditorías que involucren aspectos relacionados con

responsabilidad civil, considerando las disposiciones referidas a la imprescriptibilidad
de las deudas con el estado, este aspecto debe ser normado por el Órgano Rector
del Sistema de Control Gubernamental.
2.5.3 Propiedad de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de la organización de auditoría. Sin embargo, el

derecho de propiedad está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética
profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor sobre
asuntos confidenciales relativos a la entidad. Solamente deberán entregarse en
cumplimiento de normas de control y por razones legales.
2.5.4 Acceso a los Papeles de Trabajo
Los archivos de los papeles de trabajo permanecen generalmente bajo control de la

organización de auditoría, y deben ser accesibles únicamente al personal autorizado.
En el caso de la Unidad de Auditoría Interna, puede ser que ejecutivos u otros miembros
de la entidad soliciten acceso a los papeles de trabajo, el cual será necesario para
explicar las conclusiones de auditoría o para utilizar la documentación para otros
propósitos de trabajo. Estas solicitudes de acceso estarán sujetas a la aprobación del
titular de la Unidad de Auditoría interna y previo al cumplimiento de procedimientos
establecidos.
Existen circunstancias donde las solicitudes de acceso a los documentos de trabajo e
23
CENCAP
informes vienen de partes externas de la entidad. Antes de revelar dicha documentación,

el titular de la Unidad de Auditoría Interna deberá obtener la aprobación de la dirección
ejecutiva de la entidad o del asesor legal, según corresponda.
En el caso de la Contraloría General del Estado, el requerimiento de acceso a los papeles

de trabajo por parte de personas naturales o colectivas externas, se lo realiza de manera
formal, y la unidad responsable de su custodia evaluará si el solicitante demuestra un
legítimo interés con el tema en cuestión. Este análisis se lo realiza conjuntamente la
unidad legal, dependiendo de la complejidad de la solicitud presentada.
El acceso a los papeles de trabajo, sólo será procedente bajo las siguientes
circunstancias:
a) Existe autorización escrita de la entidad

b) Existe un deber ético y profesional (otros auditores)
c) Es requerido por ley (Fiscalía).
d) Personas que demuestren un legítimo interés, relacionados con la auditoría realizada.
De acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artículo 42 de la Ley N° 1178, la Contraloría

General del Estado podrá conocer los programas, las labores y papeles de trabajo de las
auditorias que realicen las entidades públicas (Unidades de Auditoría Interna) y las firmas
o profesionales independientes, sin afectar la responsabilidad de los mismos.
24
CENCAP
TEST DE AUTOEVALUACIÓN
I. SEÑALE SI LAS SIGUIENTES ASEVERACIONES SON FALSAS O VERDADERAS
3 Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por los auditores
F V
4 Uno de los propósitos de la elaboración de los papeles de trabajo es proporcionar el

principal sustento del informe de los auditores gubernamentales
F V
5 La preparación de los papeles de trabajo constituyen una decisión que adopta el

auditor en función al desarrollo de la auditoría.
F V
6. La evidencia de la supervisión en los papeles de trabajo no necesariamente debe

estar escrita
F V
7. Mientras se realice la auditoría, el auditor es responsable por la conservación y

protección de los papeles de trabajo
F V
8. El acceso a los papeles de trabajo debe ser irrestricto.
F V
II. RESPONDA LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
1. ¿Qué características de calidad debe cumplir los papeles de trabajo?
2. ¿Cuándo los papeles de trabajo se consideran relevantes y pertinentes?
3. ¿Qué aspectos deben contener como mínimo los papeles de trabajo?
25
CENCAP
BIBLIOGRAFIA
 Ley N° 1178. (1990, 20 de julio). Ley de Administración y Control Gubernamentales.

Bolivia.
 Contraloría General del Estado. (2012, 27 de agosto, Resolución N° CGE/094/2012).

Normas Generales de Auditoría Gubernamental, Código NE/CE-011). Bolivia.

Normas de Auditoría Financiera, Código NE/CE-012. Bolivia.

Normas de Auditoría Especial, Código NE/CE-015. Bolivia.
 Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad. (2012, 07 de noviembre,

Resolución CTNAC N° 002/2012). Norma de Auditoría N° 1 - Normas Básicas de
Auditoría de Estados Financieros. Bolivia.
 International Federation of Accountants (IFAC). Normas Internacionales de Auditoría

ISA 230 – Documentación de Auditoría.
 Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). (2013).

Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores ISSAI 100 – Principios
Fundamentales de Auditoría del Sector Público.
 Instituto de Auditores Internos (IAI). (2001). Normas para el Ejercicio de la Auditoría

Interna NEPAI- 420 01.5. USA.
26

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Contraloría General del Estado

La práctica de la Auditoría Especial es propia del ejercicio del Control Gubernamental,

El presente texto de capacitación contiene una compilación de normativa, metodología,

1.1 ASPECTOS GENERALES

1.1.1 Auditoría Gubernamental

Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) definen a la auditoría como la

La auditoría gubernamental es practicada por las siguientes organizaciones de auditoría

- La Contraloría General del Estado.

1.1.2 Auditoría Especial Gubernamental

Las Normas de Auditoría Gubernamental, definen a la Auditoría Especial como “la

El establecimiento de indicios de responsabilidad por la función pública, no es un fin u

Las Normas de Auditoría Gubernamental, establecen que las firmas de auditoría o

- La Contraloría General del Estado.

1.1.3 Ejecución de la Auditoría Especial

La Norma de Auditoría Gubernamental N° 218 (Ejecución) establece que: "Cualquiera

La Norma de Auditoría Especial 254, respecto a la Evidencia establece que debe

Por otra parte, la Norma de evidencia en el caso particular de la auditoría especial,

Asimismo, durante la ejecución de la auditoría, la acumulación de evidencia, y el

Asimismo, se debe tener en cuenta que la evidencia obtenida por el auditor

1.2 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La Norma Internacional de Auditoría NIA 500 (Evidencia de Auditoría) define la evidencia

La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de auditoría.

1.2.1 Características de la Evidencia de Auditoría

La Norma de Auditoría Gubernamental 224, evidencia de la Auditoría Financiera, que es

Estas características de competencia y suficiencia de la evidencia, se refieren a las

1.2.1.1 Evidencia de Auditoría Competente

El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carácter cualitativo de

La evidencia es competente si es válida y relevante, por lo que el auditor

1.2.1.1.1 Evidencia Relevante

El concepto de evidencia relevante se refiere a su pertinencia y razonabilidad; es decir,

La relevancia puede considerarse sólo en términos de objetivos de auditoría

1.2.1.1.2 Evidencia Válida

- La fuente (interna o externa): Las evidencias obtenidas de una fuente externa a la

- Su naturaleza (visual, oral o documentaria): Las evidencias obtenidas directamente

- Eficacia de la estructura de control interno: Cuando la estructura de control interno

Aun cuando la confiabilidad de la evidencia de auditoría está en función de las

- La evidencia obtenida de fuentes independientes y externas a la entidad

- Cuando la evidencia se obtiene de la propia entidad es más fidedigna en el caso

- La evidencia obtenida a través del examen físico, mediante inspección u

- La evidencia documental es preferible a la evidencia oral.

- La evidencia testimonial obtenida en condiciones de libre inspección es más

- La evidencia testimonial obtenida de una persona no sesgada o que tiene un

El auditor puede tener mayor seguridad cuando la evidencia de auditoría obtenida de

El auditor deberá ser cuidadoso al obtener la evidencia y ser objetivo en su evaluación.

en la comprobación de una partida en particular no constituye, por si misma, una base

1.2.1.2 Suficiencia de la Evidencia de Auditoría

El término suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia obtenida; es decir,

Generalmente, un auditor no necesita examinar toda la información disponible para

a) El grado de riesgo de que existan errores o irregularidades. Este riesgo se ve influido

 La naturaleza del hecho o transacción.

b) La importancia relativa del hecho o partida analizada en relación con el conjunto de

c) La experiencia adquirida en auditorías anteriores.

d) Los resultados obtenidos a través de los procedimientos de auditoría utilizados,

e) La calidad de la información disponible.

f) La confianza que merecen la dirección de la entidad y sus funcionarios.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor en

examen; para recopilar la evidencia de auditoría; para respaldar una observación o

Considerando que los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de técnicas de

1.3.1 Tipos de Técnicas aplicadas para obtener Evidencia de Auditoría

El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se

Considerando el tipo de evidencia a obtener, se pueden utilizar las técnicas de general

1.3.1.1 Técnicas verbales o testimoniales

Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro