Técnicas y Procedimientos de Auditoría

Texto de Consulta

Sistema de Control Gubernamental General

Centro Nacional de Capacitación

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1 PARTE: INTRODUCCION..............................................................................................4 El Sistema de Control Gubernamental y la Auditoría Gubernamental ..................4 1.1 Unidad:

1.1.1 - ¿Qué es la Auditoría Gubernamental ?......................................................................4 1.1.2 -- ¿Cuál es la característica principal de la Auditoría Gubernamental?........................4 1.2 Unidad: La evidencia de Auditoría...........................................................................................5 1.2.1 -- ¿Qué establecen las Normas de Auditoría Gubernamental, respecto a la ejecución del trabajo? .....................................................................................................5 1.2.2 -- ¿Qué es la evidencia de auditoría?............................................................................5 1.2.3 -- ¿Cuándo la evidencia de auditoría es competente?..................................................5 1.2.4 -- ¿Cuándo la evidencia de auditoría es suficiente? .....................................................7 1.2.5 -- ¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría? ............................................................8 Pruebas de cumplimiento .......................................................................................................9 Pruebas sustantivas ...............................................................................................................9 Validación de la evidencia generada por medios informáticos............................................10 Consideración de la importancia relativa y el riesgo de auditoría .......................................12 2 PARTE: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.....................................16 Conceptos y Definiciones........................................................................................ 16 2.1 Unidad:

2.1.1 -- ¿Qué son las técnicas de auditoría? ........................................................................16 2.1.2 -- ¿Qué son los procedimientos de auditoría?.............................................................16 2.1.3 -- ¿Cuál es la relación entre técnicas y procedimientos de auditoría? .......................16 2.1.4 -- ¿Qué tipos de técnicas se aplican en el trabajo de auditoría? ................................16 3 PARTE: APLICACIÓN DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA .......22 Aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría .................................... 22 3.1 Unidad:

3.1.1 -- ¿En que consiste la entrevista como una técnica de auditoría? .............................22 3.1.2 -- ¿En qué consiste la confirmación como una técnica de auditoría? ........................28 3.1.3 -- ¿En qué consiste la observación como una técnica de auditoría? .........................31 3.1.4 ¿En qué consiste la revisión analítica?.......................................................................33 4 PARTE: PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA ..............................................43 4.1 Unidad: Naturaleza, Alcance y Oportunidad de los procedimientos de auditoría .................. 43 4.1.1 -- ¿En que consiste la naturaleza de los procedimientos de auditoría? .....................43

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4.1.2 -- ¿En qué consiste el alcance de los procedimientos de auditoría?..........................43 4.1.3 -- ¿En qué consiste la oportunidad de los procedimientos de auditoría? ...................43 4.2 Unidad: El programa de trabajo de auditoría............................................................................. 44 4.2.1 -- ¿Qué es el programa de trabajo de auditoría? ........................................................44

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CENCAP

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PARTE:

INTRODUCCION

1.1 Unidad: El Sistema de Control Gubernamental y la Auditoría Gubernamental 1.1.1 ¿Qué es la Auditoría Gubernamental ?

El Sistema de Control Externo Posterior, como componente del Sistema de Control Gubernamental, se ejecuta por medio de la auditoría externa de las operaciones ya ejecutadas. Las Normas de Auditoría Gubernamental definen a la auditoria como la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos. La Auditoría Gubernamental se practica a todas las entidades públicas comprendidas en los artículos 3 y 4 de la Ley 1178, de Administración y Control Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990 y es ejecutada por:
• • •

La Contraloría General de la República Unidades de auditoría interna de las entidades públicas Profesionales o firmas de auditoría o consultoría especializada (cuando realizan auditoría a entidades del sector público)

Cuando cualquiera de estas entidades ejecutan tareas de auditoría en el sector público, se los denomina auditores gubernamentales y deben aplicar las Normas de Auditoría Gubernamental. 1.1.2 ¿Cuál es la característica principal de la Auditoría Gubernamental?

La Ley N° 1178, en sus artículos 15°, para el caso de la Auditoría Interna al ejercer el Control Interno Posterior, y 16° para el caso de la Auditoría Externa al ejercer el Control Externo Posterior, contempla el carácter de independencia e imparcialidad que debe adoptar la Auditoría Gubernamental debido a que las personas e instituciones que lo ejecutan deben estar libres de compromisos y de ideas preconcebidas para tener una actitud mental independiente, evaluando hechos y circunstancias tal como se presentan, comparados con criterios preestablecidos. La independencia permite al auditor actuar con absoluta libertad en la emisión de su juicio profesional, por lo que debe estar libre de cualquier condicionante interno o externo que pueda comprometer su percepción u opinión.

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234. que nadie pueda racionalmente dudar de ella.Contraloría General de la República CENCAP 1. por lo que el auditor gubernamental deberá evaluar cuidadosamente. si existen razones para dudar de estas cualidades. 1. revisará y decidirá si la evidencia y la información obtenida. La evidencia es competente si es válida y relevante.3 ¿Cuándo la evidencia de auditoría es competente? El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carácter cualitativo de la misma.1 ¿Qué establecen las Normas de Auditoría Gubernamental. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 5 . Para esto se debe aplicar la Norma de Auditoría específica para cada caso. posee las características de competencia y suficiencia. 1. Las Normas Específicas de Auditoría Gubernamental números 224. estar acompañada de evidencia. para cumplir con esta característica. y sus resultados deben ser comunicados en forma escrita”. hacen referencia a la evidencia. El determinar los tipos y cantidades de evidencia necesaria y evaluar si la información cuantificable corresponde a los criterios establecidos es una parte importante de toda auditoría. El auditor gubernamental. debe agotar los procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes.2 Unidad: La evidencia de Auditoría 1. respecto a la ejecución del trabajo? La Norma de Auditoría Gubernamental N° 218 Ejecución menciona que: “Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse. 244. El auditor gubernamental fundamentará su opinión profesional con base en el resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría. la misma debe ser planificada y supervisada.2. La evidencia puede ser de muchas formas. desde testimonios verbales del auditado.2 ¿Qué es la evidencia de auditoría? La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho específico. El auditor gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la naturaleza y objetivos del examen. mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento y sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones respecto a la entidad auditada. 254. Es importante conseguir una calidad y volumen suficiente de evidencia para satisfacer el propósito de la auditoría. En la auditoría la evidencia es toda la documentación elaborada u obtenida por el auditor durante el proceso de la auditoría que respalda sus conclusiones y opiniones. comunicaciones por escrito con personas externas y observaciones que hace el auditor. 264 y 274.2.2. como la cuarta Norma que se debe cumplir en cualquier trabajo de auditoría.

Un procedimiento relevante sería rastrear una muestra de documentos de despacho con las copias de las facturas de venta. Eficacia de la estructura de control interno: Cuando la estructura de control interno de la entidad es eficaz. por lo general. la confiabilidad de la evidencia se refiere sólo a los procedimientos de auditoría escogidos. Entre los factores que afectan la confiabilidad de la evidencia se encuentran: La fuente (interna o externa): Las evidencias obtenidas de una fuente externa a la entidad. es decir. Las evidencias son relevantes para un objetivo de auditoría pero no para otro diferente. Por ejemplo. hay ciertas suposiciones que puede ser importante tener en cuenta: 1. la observación. las evidencias obtenidas de la misma son más confiables que cuando la estructura es débil Aun cuando la confiabilidad de la evidencia de auditoría está en función de las circunstancias en las que se obtiene. pero no para todos. se consideran más confiables que las respuestas obtenidas en consultas con la entidad. los documentos que se originan fuera de la entidad se consideran más confiables que los originados dentro de la misma.Contraloría General de la República CENCAP El concepto de evidencia relevante se refiere a su pertinencia y razonabilidad. el cálculo y la inspección son más confiables que la información obtenida en forma indirecta. La relevancia puede considerarse sólo en términos de objetivos de auditoría específicos. los objetivos de auditoría. Por ejemplo. No puede mejorarse la confiabilidad de la evidencia escogiendo una muestra más grande o una población diferente. abogados. para determinar si se ha facturado cada una. las evidencias fueron relevantes para el objetivo de existencia. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 6 . La mayoría de las evidencias son relevantes para más de uno. De igual forma. Si el auditor escogió una muestra de copias de facturas de ventas y rastreó los respectivos documentos de despacho. las evidencias externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos. son más confiables que las obtenidas dentro. si las informaciones utilizadas están exclusivamente relacionada con los hechos examinados y las conclusiones tienen una relación lógica y concreta con respecto a la información examinada. La evidencia válida significa que las pruebas en que se sustente la misma sean confiables. En el ejemplo anterior cuando el auditor rastreó la copias de las facturas de ventas con los respectivos documentos de despacho. como por ejemplo las pólizas de seguro. La evidencia obtenida de fuentes independientes y externas a la organización de la entidad auditada es más fidedigna que la obtenida dentro de la propia entidad. las evidencias obtenidas no serían relevantes para el objetivo de integridad. Su naturaleza (visual. supongamos que al auditor le preocupa que un cliente no esté facturando todas las ventas (objetivo de integridad). proveedores. sólo puede mejorarse escogiendo procedimientos de auditoría que contengan mayor calidad. oral o documentaria): Las evidencias obtenidas directamente por el auditor a través del examen físico.

5. La evidencia obtenida a través del examen físico. Los documentos originales proporcionan una evidencia más adecuada que las copias. puede ser preciso aplicar procedimientos adicionales a fin de resolver la discrepancia. un sistema o procedimiento de control. La evidencia documental es preferible a la evidencia oral. Una evidencia suficiente debe permitir a terceras personas Técnicas y Procedimientos de Auditoría 7 . o de naturaleza diferente. Deberá existir una relación racional entre el costo de la obtención de la evidencia con la utilidad de la información recabada. un auditor no necesita examinar toda la información disponible para alcanzar una conclusión razonable sobre un saldo. 4. El auditor deberá ser cuidadoso al obtener la evidencia y ser objetivo en su evaluación. 1. mediante inspección u observación. una transacción. la dificultad y costos involucrados en la comprobación de una partida en particular no constituye.4 ¿Cuándo la evidencia de auditoría es suficiente? El término suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia obtenida. 3. por si misma. puede tener una seguridad mucho mayor que la que atribuye a las partidas individuales por si solas. es concordante. es preferible a la obtenida indirectamente. contar con un número suficiente de elementos de prueba que permitan mantener las constataciones y recomendaciones de los auditores. Generalmente. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas. La evidencia testimonial obtenida en condiciones de libre inspección es más válida que la conseguida en condiciones comprometidas (por ejemplo. están satisfactoriamente comprobados. No obstante. 6. La evidencia testimonial obtenida de una persona no sesgada o que tiene un conocimiento completo sobre el área es más adecuada que la de alguien con sesgos o con conocimientos parciales.Contraloría General de la República CENCAP 2. Por el contrario. Cuando la evidencia se obtiene de la propia entidad es más fidedigna en el caso de que exista un sistema eficaz de control interno que allí donde los controles son débiles o inexistentes. cuando la evidencia de auditoría derivada de una fuente no es concordante con la obtenida a partir de otra fuente. debe reconocer la posibilidad de que la información financiera esté incorrecta en sus aspectos importantes. una base válida para omitir un procedimiento.2. allí donde la persona puede ser intimidada). Es decir. 7. En estas circunstancias. El auditor puede tener mayor seguridad cuando la evidencia de auditoría obtenida de diversas fuentes. Al seleccionar los procedimientos encaminados a obtener la evidencia. el auditor gubernamental adquiere certeza razonable de que los hechos revelados.

5 ¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría? Una vez efectuada la evaluación del control interno.Contraloría General de la República CENCAP llegar a las mismas conclusiones a las que ha llegado el auditor. la revisión del control interno de un ciclo. el auditor podrá diseñar en forma congruente con dicha evaluación pruebas sustantivas y de cumplimiento bien balanceadas que le permitan emitir una opinión sobre el objeto de la auditoría. En estos casos. El juicio del auditor. Este riesgo se ve influido por: • • • • • La naturaleza del hecho o transacción. con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia. La calidad de la información disponible. 1. La evidencia de auditoría queda documentada en los papeles de trabajo. Los resultados obtenidos a través de los procedimientos de auditoría utilizados. En algunos casos. b) c) d) e) f) La importancia relativa del hecho o partida analizada en relación con el conjunto de la información. eliminar la necesidad de probar el cumplimiento de controles. La confianza que merecen la dirección de la entidad y sus empleados. Situaciones especiales que pueden influir en la gestión. Por otra parte. La experiencia adquirida en auditorías anteriores. y por lo tanto. errores o ineficacias que hayan podido ser descubiertos. El equipo auditor seleccionará la cantidad de evidencia necesaria en función de procedimientos de muestreo y atendiendo a su buen criterio y juicio profesional. los mismos que son organizados en un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las conclusiones alcanzadas en el que se incluyen todos los papeles de trabajo. indicará aquellos campos en los que el auditor puede confiar en los controles internos de la entidad para reducir el alcance de sus pruebas sustantivas. La naturaleza de la actividad. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 8 . incluyendo fraudes. La situación financiera patrimonial de la entidad. se ve afectado por factores tales como: a) El grado de riesgo de que existan errores o irregularidades.2. La eficacia del control interno. el auditor puede llegar a la conclusión de no confiar en ninguno de los controles internos relacionados con el objeto de la auditoría. el efecto de estas transacciones en los estados financieros de la entidad. será probado por el auditor a través de un mayor alcance de sus pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas Las pruebas sustantivas tienen como objeto obtener evidencias relacionadas con la existencia. Incluye la verificación de: a) Que los procedimientos y sistemas de control están funcionando con eficacia. que contribuyen al logro total o parcial de los objetivos de control del ciclo u operación. integridad. Tal prueba puede respaldar una conclusión de que los controles no están funcionando mal. Supervisión estrecha del personal) no dejan rastro de evidencia documental. las pruebas de cumplimiento deberán completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de la prueba sustantiva. y presentación de la información auditada. es mejor verificar la operación de las técnicas de control mismas. valuación. Usualmente no es necesario probar todos los controles identificados en la evaluación del control interno. pero el procesamiento exacto no es necesariamente una indicación de que los controles estaban operando. En este caso. Existen técnicas de control interno que producen evidencia documentada. el cumplimiento puede probarse mediante observación visual directa durante el periodo que se está examinando. La selección y extensión en que se prueban las técnicas de control dependerá de factores tales como: La importancia del ciclo con relación a los saldos de las cuentas mostradas en los estados financieros La importancia de un objetivo de control en un ciclo de transacciones La importancia de un control en particular para el logro de un objetivo de control de ciclos. sin embargo. Como regla general. si la prueba de cumplimiento demuestra que determinados controles no están. otros controles (ej. La naturaleza y la oportunidad de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre sí. operando o lo están haciendo deficientemente.Contraloría General de la República CENCAP Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno estaban en operación durante el periodo auditado. Tal prueba puede respaldar una conclusión de que los controles están operando. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 9 . en vez de verificar los resultados de procesamiento. de hecho. Debido a lo anterior. objeto de la auditoría. propiedad. y La amplitud con que se prueba la técnica en otros campos de la auditoría. El examen de transacciones para determinar si fueron procesadas correctamente no es el mejor tipo de prueba de que los controles están operando. la cual puede examinarse en cualquier momento. y b) Que han estado funcionando durante todo el período objeto de la auditoría.

sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo. Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones. o datos procedentes de sistemas informáticos del auditado. observación física. la naturaleza y extensión de las pruebas sustantivas dependerán de la probable naturaleza y volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la entidad. debidos a diferentes razones el número de tales errores probables y su importancia relativa en conjunto sean pequeños. Que no hay activos. podrían aún ser apropiado limitar el alcance de las pruebas sustantivas debido al riesgo global limitado de presentación incorrecta de los estados financieros. Que los ingresos y gastos han sido imputados correctamente al período Que las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptadas Validación de la evidencia generada por medios informáticos Cuando se emplee evidencia informática. Por tanto. y no darla nunca por supuesta a priori. investigación. Debido a los anterior. Que los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado. etc. inspección. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 10 . Así por ejemplo. mayor será la limitación del alcance de las pruebas sustantivas. pasivos o transacciones que no estén debidamente registrados. Existen dos enfoques a la hora de evaluar la fiabilidad de los datos procedentes de sistemas informáticos: la revisión de sistemas y las revisiones limitadas. cálculo. Es obvio que a menor cantidad de errores de importancia que pudieran ocurrir. Que las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.Contraloría General de la República CENCAP La característica principal de la prueba sustantiva es que la misma está diseñada para llegar a una conclusión con respecto a un saldo de una cuenta. Es importante señalar que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificación detallada o del 100%. los auditores deberán evaluar la fiabilidad de esta evidencia. en aquellos casos en que la debilidad de los controles internos puedan permitir errores en los estados financieros pero. que no fueran descubiertos por las técnicas de control interno empleadas en la misma. en la auditoría financiera se aplicarán pruebas sustantivas con la finalidad de validar los siguientes extremos: Que los activos y pasivos existen en una fecha dada. Que las transacciones se registran por su justo importe. Que los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones. a una fecha dada.

Contraloría General de la República CENCAP Una revisión de sistemas evalúa y comprueba todos los controles en un sistema informático. verifican el cumplimiento de tales controles. será necesario recurrir a una de estas opciones: a) Buscar evidencia en otras fuentes. que serán tanto más reducidas si antes se han verificado los controles internos que actúan sobre esta información y han resultado eficaces. La Técnicas y Procedimientos de Auditoría 11 . Costo de la obtención de la evidencia Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada. Debe considerarse la confiabilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor tipo o tipos. funciones y productos. Los controles pertinentes se examinan en la medida necesaria para juzgar el nivel de pruebas de datos a efectuar para determinar la fiabilidad de éstos. De esta forma normalmente se requiere un conocimiento menos extensivo de los controles generales y de aplicación. El diseño de los procedimientos y la capacidad del auditor en su aplicación son la clave para que estos datos posean evidencia suficiente y competente. b) Redefinir los objetivos de la auditoría. Es raro el caso en que sólo se disponga de un tipo de evidencias para verificar la información. Entre las técnicas para seleccionar estos datos se encuentran los cuestionarios. también tiende a ser una actividad que consume una considerable cantidad de tiempo. pero indicando claramente en el informe sus limitaciones. Cuando las pruebas efectuadas sobre los datos descubran errores en ellos. y efectúan pruebas sobre los datos generados o tratados por el sistema. Estas revisiones: (1) (2) (3) examinan los controles generales y de aplicación de una instalación informática. c) Utilizar tales datos. pero para ello tendrá que realizar pruebas directas sobre esos datos. observaciones directas y cálculos. se considera tanto la confiabilidad como el costo de su obtención. abarcando todo el rango de sus aplicaciones. Mientras este enfoque proporciona un mejor entendimiento del diseño y operaciones de un sistema. o cuando sea imposible obtener evidencia suficiente y adecuada sobre su validez. absteniéndose en todo caso de extraer conclusiones o recomendaciones no suficientemente garantizadas. La revisión limitada está dirigida hacia unos datos en particular. El equipo auditor puede utilizar datos recogidos por el auditado para construir su evidencia. para eliminar la necesidad de emplear tales datos.

El examen físico es costoso porque por lo regular requiere de la presencia de un grupo de auditores cuando el cliente está contabilizando el activo y a menudo esto ocurre en la fecha del balance. Debe existir una relación apropiada entre los recursos invertidos para obtener evidencia y la utilidad final de los resultados que se esperan obtener. el auditor puede utilizar programas de cómputo para realizar muchas de estas pruebas. sin embargo. La consideración del riesgo de auditoría representa la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir por falta de evidencia o por evidencia deficiente o incompleta de un determinado dato. sean importantes en relación al objeto de la auditoría. los procedimientos de auditoría se diseñan específicamente para detectar errores que. tomados en conjunto. y en el seguimiento de la falta de respuestas. en combinación con los que puedan existir en otras áreas. hace probable que el juicio de una persona razonable se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia de ese error u omisión. ya sea individualmente o en su conjunto. A menudo. Consideración de la importancia relativa y el riesgo de auditoría Los criterios de importancia relativa y el riesgo de auditoría determinan el juicio del auditor sobre la suficiencia y adecuación de la evidencia a obtener. El riesgo de auditoría está integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos.Contraloría General de la República CENCAP meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias oportunas y confiables que sea pertinente para la información que se está verificando y hacerlo al menor costo total posible. en su caso. de control y el de detección. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 12 . La confirmación es costosa porque el auditor sigue procedimientos cuidadosos en la preparación de la confirmación. hacer cálculos y evaluar los resultados. Por ejemplo. su envío por correo y su recepción. La comprobación y los procedimientos analíticos no son muy costosos. De esta manera. Los procedimientos analíticos requieren que el auditor decida cuáles procedimientos analíticos va utilizar. a denegar su opinión. Como ya se indicó el auditor considera la importancia relativa al diseñar lo procedimientos de auditoría para cada cuenta u operación objeto de la auditoría. la comprobación por lo general tiene un costo muy bajo. hacer esto requiere bastante tiempo. La importancia relativa representa la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo la omisión) en la información que. a saber: el inherente. Los dos tipos mas caros de evidencia son el examen físico y la confirmación. Si el personal de la entidad auditada localiza los documentos para el auditor y los organiza para que los pueda revisar. el examen físico del inventario ocasiona que varios auditores viajen a lugares geográficos muy distantes. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de gran relevancia en el contexto de los datos que se examinan obliga al auditor a expresar las salvedades que correspondan o.

los mismos que se desarrollan en el siguiente tema. Para recabar esta evidencia. el auditor aplicará diferentes técnicas y procedimientos. En resumen la evidencia constituye el sustento para respaldar la opinión del auditor. y se deberá velar que la misma cumpla los requisitos de competencia y suficiencia. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 13 . por lo que deben seguirse y evaluarse de forma conjunta y acumulativa.Contraloría General de la República CENCAP Importancia relativa y riesgo de auditoría son criterios interdependientes.

¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría? Técnicas y Procedimientos de Auditoría 14 . ¿Qué es la evidencia de auditoría? 3.Contraloría General de la República CENCAP AUTOVALUACION PARTE 1 1. ¿Qué factores afectan la suficiencia de la evidencia? 5. ¿Qué establecen las NAG respecto a la ejecución del trabajo? 2. ¿Qué factores afectan la confiabilidad de la evidencia de auditoría? 4.

5. 2.Contraloría General de la República CENCAP RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 1. La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página 5 5 6-7 8 8-9 Técnicas y Procedimientos de Auditoría 15 . 4. 3.

2. generalmente. que se denominan técnicas de auditoría. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 16 .1. no puede obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría. análisis de datos y la observación física. se dice que se está realizando una prueba de auditoría. Dado que procedimiento significa método de ejecutar alguna cosa. Los ejemplos incluyen. sino que -por el contrario.debe examinar los hechos que se le presentan mediante la aplicación simultánea o sucesiva de varios procedimientos de auditoría. con carácter general. observación o recomendación con la administración. Respecto de los procedimientos. entre otras. la revisión de la documentación.1. para confirmar o discutir un hallazgo. desarrolladas para comprender la actividad o el área objeto del examen. Ello es así por que el auditor. mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional. Por último. El auditor gubernamental utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas. 2. área. en el sentido de decidir qué técnica o técnicas de auditoría deberían formar parte. las técnicas constituyen un detalle del procedimiento.2 ¿Qué son los procedimientos de auditoría? Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor en forma secuencial. cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditoría. podemos señalar que los procedimientos de auditoría son un conjunto de técnicas y que la puesta en práctica de dichos procedimientos constituyen o se materializan en pruebas de auditoría. Por ello.3 ¿Cuál es la relación entre técnicas y procedimientos de auditoría? Considerando que los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de técnicas de investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión. cuestionarios. se realiza mediante la aplicación de técnicas. para recopilar la evidencia de auditoría para respaldar una observación o hallazgo.Contraloría General de la República CENCAP 2 PARTE: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.1 Conceptos y Definiciones ¿Qué son las técnicas de auditoría? Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor para recolectar evidencia.1. proyecto o transacción. y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada. 2.1. es conveniente determinar los procedimientos de auditoría.4 ¿Qué tipos de técnicas se aplican en el trabajo de auditoría? El examen de cualquier operación. de un procedimiento de auditoría. la aplicación de las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u operación se denomina procedimiento de auditoría. de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza. actividad. resumiendo las definiciones expuestas. programa. entrevistas.1 Unidad: 2.

con el fin de corroborar su autoridad. en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. para conocer la verdad de los hechos. mediante datos o información obtenidos de 17 - Técnicas y Procedimientos de Auditoría . las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar. durante una auditoría. sucesos u operaciones. es así que tenemos las siguientes: • • • • • Verbales o testimoniales Documentales Físicas Analíticas Informáticas Las técnicas verbales o testimoniales Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad. situaciones u operaciones. prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigación y documentación. - Documentales Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones. veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas. certeza o probabilidad de hechos. debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor. Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas veces es de confiar por si sola.Contraloría General de la República CENCAP En el trabajo de Auditoría. relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado. situaciones. Estas pueden ser: Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción. tales como la interpretación de algún procedimiento propio de la entidad. propiedad. legalidad. se pueden utilizar las técnicas de general aceptación. Confirmación: Radica en corroborar la verdad. el auditor habrá de aplicar frecuentemente estas técnicas. integridad. La evidencia que se obtenga a través de esta técnica. cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta. posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos. análisis o estudios realizados por los auditores. Las técnicas verbales pueden ser: Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas directas al personal de la entidad auditada o a terceros.

la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos. que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso. todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación. etc. que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría. de hechos. entre estas podemos identificar. Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita. tabulación y comprobación. informes o documentos. actividad. Entre estas técnicas tenemos las siguientes: Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular. al análisis de relaciones. aplicando para ello otras técnicas como son: indagación. operaciones. Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación. Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos.Contraloría General de la República CENCAP manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis. que debe cumplir una actividad. técnicos y prácticos establecidos. los procesos. para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. activos tangibles. comparaciones. 18 Técnicas y Procedimientos de Auditoría . con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución. transacción o proceso. comparación. Físicas Consisten en verificar en forma directa y paralela. - - - Analíticas Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos. estimaciones. transacciones y actividades. las instalaciones físicas. por ejemplo. o sea. análisis de tendencias. la relación con el entorno. rastreo. mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes. observación. investigación de variaciones y operaciones no habituales. con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. situaciones. análisis. Observación: Consiste en la contemplación a simple vista. seleccionándose así parte de las operaciones. los movimientos diarios. estudios de índices y tendencias. etc.

Técnicas y Procedimientos de Auditoría 19 . en relación con una misma operación o actividad. comprobantes y presupuestos. prácticamente resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en cada caso particular. Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes. a efectos de hacerla coincidir. lo que permite determinar la validez. los procedimientos de auditoria son la agrupación de técnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operación. obtenidos en las áreas y elementos analizados.Contraloría General de la República CENCAP - Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o instituciones. En la siguiente parte de este texto desarrollaremos algunas técnicas de aplicación frecuente en el trabajo de auditoría. contenidas en los documentos tales como informes. informes y resultados objeto de examen. En resumen. contratos. - - Informáticas Mas comúnmente conocidas como Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC). Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones. veracidad e idoneidad de los registros. para arribar o sustentar las conclusiones. eficientemente y en menor tiempo pruebas de auditoria. se refiere a las técnicas de auditoria que contemplan herramientas informáticas con el objetivo de realizar más eficazmente.

¿En que consisten las técnicas de auditoría documentales? 4. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 20 . ¿Qué son los procedimientos de auditoría? 3.Contraloría General de la República CENCAP AUTOEVALUACION PARTE 2 1. ¿Qué es una técnica de auditoría? 2. ¿Cuáles son las técnicas de auditoría físicas? 5. Cite tres tipos de técnicas analíticas.

2.19 5.Contraloría General de la República CENCAP RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 1. La respuesta la encontrará en la página Técnicas y Procedimientos de Auditoría 21 .18 18 18 . 4. La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página 16 16 17 . 3.

con el que se interactuará durante el proceso de la auditoría (opiniones. teniendo un propósito profesional. Como técnica de recolección va desde la interrogación estandarizada hasta la conversación libre. hace preguntas adecuadas y cierra la Entrevista. El entrevistado es la persona que tiene conocimiento o alguna experiencia importante que transmitir. Es una herramienta y una Técnicas y Procedimientos de Auditoría 22 . EL ENTREVISTADOR es el que dirige la Entrevista debe dominar el dialogo.1 Unidad: 3.1. etc. Estas personas dialogan con arreglo a ciertos esquemas o pautas de un problema o cuestión determinada.1 APLICACIÓN DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE Aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría ¿En que consiste la entrevista como una técnica de auditoría? La Entrevista es una conversación entre dos o más personas. en ambos casos se recurre a una guía que puede ser un formulario o esquema de cuestiones que han de orientar la conversación. etc. comportamientos.) Permite aclarar preguntas. EL ENTREVISTADO deberá ser siempre una persona que tenga responsabilidad y conozca el área objeto de la auditoría. dar o recibir indicaciones o recomendaciones. La entrevista tiene un propósito definido que puede ser: Obtener información. en la cual uno es el que pregunta (entrevistador) y otra la que responde (entrevistado). Presupone la existencia de personas y la posibilidad de interacción verbal dentro de un proceso de acción recíproca.Contraloría General de la República CENCAP 3 PARTE: AUDITORIA 3. darla. Generalmente hay muchas preguntas y respuestas en torno a un solo tema. Algunas características de la entrevista son: • • • Generalmente sólo dos personas hablan. Propósitos de la Entrevista: Existen cuatro propósitos básicos y principales que cumple la Entrevista en la auditoría: Obtener información de los responsables de las operaciones u procesos objeto de la auditoría Facilitar la recolección de información Establecer un acercamiento con el personal de la entidad. sentimientos. orientar la investigación y resolver las dificultades que puede encontrar la persona entrevistada. guiar. presenta al entrevistado el tema principal.

23 Técnicas y Procedimientos de Auditoría . etc. En la preparación de la entrevista se debe tener en cuenta lo siguiente: • • Revisión de la información disponible. Es muy común encontrar personas que mientan.. Selección cuidadosa de los entrevistados. objeto de la auditoría. situación y personas. capaz de adaptarse a cualquier condición. entre la verdad y lo real. por lo que se deben preparar con anticipación. Ventajas de la entrevista: La Entrevista es una técnica eficaz para obtener datos relevantes y significativos La información que el entrevistador obtiene a través de la Entrevista es muy superior que cuando se limita a la lectura de respuestas escritas A través de la Entrevista se pueden captar los gestos. los énfasis. pero con escaso valor informativo o científico. Se hace muy difícil nivelar y darle el mismo peso a todas las respuestas. los tonos de voz. Desventajas: Limitaciones en la expresión oral por parte del entrevistador y entrevistado. La habilidad del entrevistador estará en saber identificar y manejar estas desventajas. acerca del área. que aportan una importante información sobre el tema y las personas entrevistadas. sobre todo a aquellas que provienen de personas que poseen mejor elocuencia verbal. deforman o exageran las respuestas y muchas veces existe un divorcio parcial o total entre lo que se dice y se hace.Contraloría General de la República CENCAP técnica extremadamente flexible. de manera que no afecten el objetivo de la entrevista Preparación de la entrevista Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de auditoría. el auditor debe revisar la información disponible sobre la entidad auditada y específicamente sobre la actividad u proceso. actividad o proceso objeto de la auditoría. Antes de embarcarse en una entrevista. Muchas personas se inhiben ante un entrevistador y les cuesta mucho responder con seguridad y fluidez una serie de preguntas.

tres o más alternativas que se les ofrecen. sobre la base del problema. por ejemplo de una misma área de trabajo o que realizan actividades similares. Se limita la posibilidad de profundizar en un tema que emerja durante la Entrevista. al utilizar este tipo de entrevista el entrevistador tiene limitada libertad para formular preguntas independientes generadas por la interacción personal. tendrá efectos sobre el volumen y la calidad de la información obtenida. profundidad y formulación se encuentran por entero en manos del entrevistador. mas al contrario. Sin embargo. se plantean idénticas preguntas y en el mismo orden a varios entrevistados. la forma en que se organice la misma. Determinación del tiempo estimado de duración de la entrevista.Contraloría General de la República CENCAP • • • • Elaboración y coordinación del calendario con suficiente anticipación. Para orientar mejor la entrevista se elabora un cuestionario. Entrevista no estructurada: Es más flexible y abierta. que contiene todas las preguntas. quienes deben escoger la respuesta entre dos. aunque los objetivos de la investigación rigen a las preguntas. orden. Se caracteriza por estar rígidamente estandarizada. Tipos de Entrevista Considerando la complejidad del tema a tratar se pueden identificar diferentes tipos de entrevistas. su contenido. Hay uniformidad en la información obtenida. entre los tipos mas conocidos tenemos: Entrevista estructurada: Llamada también formal o estandarizada. los objetivos y las Técnicas y Procedimientos de Auditoría 24 . Entre las desventajas se tienen: Es difícil obtener información confidencial. para asegurar la participación de los entrevistados. Determinación del tipo de entrevista a realizar Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación. El entrevistador no necesita estar entrenado arduamente en la técnica. La preparación de la entrevista no se debe considerar como un “sacrificio” del tiempo asignado a la auditoría. Entre las ventajas que tiene este tipo de entrevista. simplificando el análisis comparativo. Si bien el entrevistador. se mencionan: La información es más fácil de procesar.

Se requiere mucha habilidad técnica para obtener la información y mayor conocimiento del tema. modifica el orden. si el entrevistador decide con razonable fundamento o causa que el entrevistado esta respondiendo con vacilación. puede utilizar preguntas de confirmación o admisión. informativas y preguntas personales. Es más costoso por la inversión de tiempo de los entrevistadores. Estas preguntas se debe centrar en el tema objeto de la auditoría y de la entrevista misma. de análisis o de evaluación. Finalmente. la forma de encauzar las preguntas o su formulación para adaptarlas a las diversas situaciones y características particulares de los sujetos de estudio. donde el objeto es obtener información. Preguntas Preliminares o Introductorias: Son usadas por el entrevistador con dos propósitos principales: informarle al entrevistado acerca del objetivo y del proceso de la entrevista y obtener de este verbalmente un acuerdo de cooperación durante la entrevista. En una entrevista. Si el entrevistador tiene razonable fundamento o causa para creer que el entrevistado no está siendo honesto. Son de carácter general y pueden tocar Técnicas y Procedimientos de Auditoría 25 . elabora las preguntas antes de realizar la entrevista. Preguntas de la entrevista Durante la preparación de la Entrevista se deben elaborar las preguntas claves que guiarán la misma. solo tres de las cinco clases de preguntas deben ser normalmente utilizadas: Introductorias. Orienta posibles hipótesis y variables cuando se exploran áreas nuevas. preguntas de análisis o de evaluación pueden ser utilizadas. Permite profundizar en temas de interés. Tipos de preguntas El entrevistador puede hacer cinco clases de preguntas: preliminares o introductorias. informativas. Se dificulta la tabulación de los datos. Entre sus desventajas se mencionan: Se requiere de mayor tiempo. y de admisión o confirmación. Entre las ventajas de este tipo de entrevista se tienen: Es adaptable y susceptible de aplicarse a toda clase de sujetos en situaciones diversas. para esto es necesario conocer los diferentes tipos de preguntas que se pueden utilizar en una entrevista.Contraloría General de la República CENCAP variables.

para maximizar el desarrollo de la información. Asimismo. Preguntas Informativas: Una vez que el formato apropiado de la entrevista está establecido. y mantener una buena relación con el entrevistado. Por medio de la observación de las reacciones del entrevistado a estas preguntas. una pregunta limitada debería evitarse porque no invita a discusión y falla al no indicar qué está pensando el entrevistado. como por ejemplo. acerca de su profesión o especialidad. Generalmente. el entrevistador entonces trata de obtener la información verdadera sobre el tema de interés para la auditoría. para que a la persona que responda se le exija explicar sus puntos de vista. Estas preguntas pueden tomar dos formas: pregunta directa o pregunta indirecta. etc. la entrevista deberá llevar a un final lógico. “¿cómo?” o “¿dónde?”. Preguntas de Admisión o de Declaración: Las preguntas de admisión o de declaración están reservadas específicamente cuando se tiene evidencia razonable acerca la existencia de hechos irregulares o deficiencias manifiestas en la actividad u proceso objeto de la auditoría. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 26 . antigüedad en la entidad y en el puesto.Contraloría General de la República CENCAP aspectos personales y profesionales. En una entrevista. Preguntas de Evaluación o de Análisis: Cada tipo de pregunta es usada en una secuencia lógica. • Preguntas Cerradas Esta forma de pregunta es la que se puede contestar con un “si” o un “no”. Hay esencialmente tres tipos de preguntas que pueden ser hechas: cerradas. abiertas y deliberadas (con el propósito de obtener una respuesta esperada). entonces puede hacer preguntas de evaluación o de análisis. Estas preguntas no deben violar los derechos y libertades de la persona que está siendo entrevistada. Cuando se usa. estas preguntas son hechas de forma cerrada con el propósito de reconfirmar los hechos. Luego de haber establecido el clima propicio se pasará a utilizar las preguntas diseñadas y posibilitar así un mayor diálogo. obtener información no obtenida previamente. • Preguntas abiertas Esta forma de pregunta exige elaboración: ej: ¿Cómo se realiza esta actividad?. obtener nueva evidencia. Si el entrevistador tiene razón para creer que el entrevistado no está siendo honesto. la pregunta cerrada debería estar seguida por: “¿por qué?”. Estas evaluaciones podrían ser la base que el entrevistador decida acerca de realizar preguntas de admisión para obtener evidencia acerca de un hecho irregular. el entrevistador puede evaluar la credibilidad del entrevistado con algún grado de precisión.

c) Claridad Las preguntas deben decirse con lenguaje simple. una cadena o secuencia de comunicación entre dos o más personas. pero que sean lo suficientemente completas para eliminar cualquier posibilidad de malentendidos. Inicie con preguntas amplias y generales. Se deben evitar las preguntas tramposas o trucos. Pero no se trata aquí de formular cualquier pregunta ni hacerlo de cualquier modo. Las preguntas no deben ser tan fáciles como para que las respuestas sean obvias para el entrevistado. Las buenas preguntas usualmente tienen las siguientes características: a) Reto Las preguntas deben hacer que el entrevistado piense. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 27 . b) Brevedad Las preguntas deberían incluir solamente las palabras necesarias para expresar el problema.Contraloría General de la República CENCAP Características de las buenas preguntas La gran herramienta a que podemos echar mano para comunicarnos y obtener información es la pregunta. ni en cualquier momento de la conversación. Deben diseñarse para obtener información sobre el objeto de la auditoría. haciendo énfasis en aquellos puntos que el auditor considera son claves para el desarrollo de la auditoría. e) Énfasis en los puntos principales Las preguntas deben construirse alrededor del punto central del objetivo de la entrevista. relacione y concluya sobre las operaciones objeto de la entrevista. describa. con un objetivo determinado. La pregunta se inserta dentro de una verdadera secuencia comunicacional. Normas para la Entrevista Para llevar a cabo una buena Entrevista es necesario tener en cuenta las siguientes normas: 1. d) Relevancia Las preguntas deben hacerse con un propósito definido en mente. preciso. Al iniciar la entrevista Preséntese de forma amistosa Dé una visión general de los temas que se cubrirán en la entrevista.

del lenguaje. esto se cumple mediante el empleo de un conjunto de herramientas y técnicas. entidades financieras. La confirmación directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar y por pagar. de una información contenida en los registros contables. Tome en cuenta las inquietudes del entrevistado. Por ejemplo. Déjelo concluir su relato. Procure formular las preguntas con frases fácilmente comprensibles. deberá solicitar confirmación de saldos o transacciones a través de la comunicación directa con terceros de las cuentas relacionadas con clientes.. Durante la entrevista Mantenga una relación amable y relajada. En resumen. Sondee las respuestas para obtener más información. Actúe con espontaneidad y franqueza. la entrevista es una de las técnicas mas utilizadas durante una auditoría. En este sentido señalaremos algunas características y requisitos de las confirmaciones.1. Lleve la conversación de forma fluida. que suponen de los profesionales el manejo de conocimientos generales acerca de la comunicación humana. su fin principal es obtener información. normalmente.2 ¿En qué consiste la confirmación como una técnica de auditoría? Las confirmaciones consisten en obtener corroboración. Agradezca al entrevistado por su tiempo e información. Ayude al entrevistado para que se sienta seguro y locuaz. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 28 . normalmente por escrito. excepto para clarificar un punto.Contraloría General de la República CENCAP 2. y no con astucias o rodeos. 3. ayúdelo luego a completarlo concretando hechos y responsables. y estar atentos a expresiones no verbales. el uso de la pregunta como medio principal para la obtención de información. Al finalizar la entrevista Ofrezca la oportunidad para comentarios que necesiten elaboración o no preguntados durante la entrevista. 3. Parafrasee con frecuencia para asegurar comprensión. creando una corriente de amistad. evite formulaciones embarazosas con carácter personal o privado. Aborde gradualmente al entrevistado. Algunas veces podría continuar haciendo otra entrevista. logre el consentimiento para esta posibilidad. Informe al entrevistado cómo se usarán los datos. proveedores. Evite hacer preguntas que sólo requieran un sí o un no como respuesta. así como la carta con las manifestaciones de la Dirección de la entidad. etc. identificación y cordialidad. el auditor.

se den a conocer oportunamente en la contestación Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación Firmadas por un funcionario de la entidad 29 Técnicas y Procedimientos de Auditoría . datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia entidad. sólo si están disconformes. Por ejemplo. Negativa: Se envían datos y se pide contestación. Investigación: Se utiliza para la obtención de información. incluyendo la evaluación de los riesgos inherente y de control. La elección entre las formas positiva y negativa de confirmación depende de las circunstancias. Indirecta. Para que la aplicación de esta técnica sea efectiva. es recomendable tener presente los aspectos siguientes: a) Características de las solicitudes de confirmación Las solicitudes de confirmación de saldos deben reunir las siguientes características: Ser claras y precisas en su redacción Indicar que la contestación deberá remitirse directamente al auditor Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos. evidencia suficiente y competente. y una muestra de los saldos pequeños con solicitudes de confirmación negativa. Generalmente se utiliza para confirmar pasivos a instituciones de crédito. cuando el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un gran número de saldos pequeños. Generalmente se utiliza para confirmar el activo. tanto si están conformes como si no lo están. ya que con la forma negativa no se pueden recibir otras respuestas por causas diferentes al acuerdo con el saldo registrado. Debe entenderse que la aplicación de esta prueba no consiste únicamente en enviar las solicitudes de confirmación. el auditor puede determinar que resulta apropiado confirmar la totalidad o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva. sino en obtener mediante él. Se utiliza este tipo de confirmación preferentemente para el activo. Se puede usar una combinación de las formas positiva y negativa. movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. La confirmación positiva representa una evidencia más confiable que la confirmación negativa.Contraloría General de la República CENCAP Tipos de confirmación Positiva: Se envían datos y se pide que contesten. ciega o en blanco: En esta no se envían datos y se solicita información de saldos.

30 - - - Técnicas y Procedimientos de Auditoría . en el caso de que sean remitidas por la propia entidad. Los saldos sobre los cuales no se haya obtenido respuesta. examen de la documentación comprobatoria del adeudo (facturas. en estos casos y previo control de las confirmaciones devueltas con diferencias. constituyen propiamente el resultado de la prueba. La metodología que se siga debe contemplar principalmente los siguientes aspectos: Las respuestas recibidas deben confrontarse contra las solicitudes enviadas.Contraloría General de la República CENCAP - Se agruparán en una sola solicitud todos los saldos que hayan de la misma persona. devueltas por correo y no contestadas. Es usual que el personal de la entidad participe en los trabajos de conciliación o aclaración de discrepancias u objeciones. el auditor debe verificar el trabajo realizado por el personal de la entidad. deben considerarse sin validez. En su caso. especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos. observando los siguientes puntos: Antes de enviarlas. deberán devolverse a la entidad para que se elabore una nueva confirmación. Las respuestas no firmadas. tales como verificación de cobros posteriores. b) control de solicitudes Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo del auditor. disconformes. por parte del auditor. verificando que se resuelvan las observaciones que indica el correo en el sobre y enviarlas nuevamente. indicando su origen. Debe realizarse una segunda confirmación en los casos de solicitudes no contestadas y/o devueltas por el correo. deberá exigirse constancia de recepción por parte del destinatario de la confirmación Las confirmaciones devueltas por el correo. de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar como: conformes. deben verificarse mediante procedimientos alternativos. el auditor deberá confrontar los datos que se mencionan en la confirmación con los registros de la entidad Las direcciones de las confirmaciones deberán verificarse selectivamente en el directorio telefónico o en el de la entidad Deberán depositarse directamente en el correo por el auditor. puede considerarse la conveniencia de hacer la solicitud en forma personal. documentos de embarque u otras equivalentes). - c) Tramitación de respuesta Las respuestas recibidas de los deudores a solicitudes de confirmación.

Participación de personal capacitado con conocimientos de las características de los inventarios. incluyendo los marbetes y listas de inventarios. el auditor puede observar el conteo de los inventarios realizado por el personal de la entidad o la ejecución de procedimientos de control interno de los que no suele quedar huella de auditoría. Por ejemplo. re-conteos. debe cerciorase de que haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos. obsolescencia. presenciando la toma de inventarios. Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con indicios de lento movimiento. éste deberá evaluar esta limitación y si es de tal forma importante que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar. etc. la cual debe estar debidamente documentada en instructivos y que sean de conocimiento oportuno de los participantes.) Controles sobre el corte de formas.3 ¿En qué consiste la observación como una técnica de auditoría? La observación consiste en presenciar el proceso o procesos que otros realizan. En el caso de la observación de la toma de inventarios. Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables. supervisión. etc. el auditor debe satisfacerse respecto a la existencia física y condición de aquellos. Esta planeación debe cubrir los siguientes aspectos: Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico anticipado de las diferentes partidas del inventario. previamente seleccionadas. salvo que esto no sea factible. 31 - Técnicas y Procedimientos de Auditoría . mesa de control. Presenciar el conteo capacitará al auditor a inspeccionar físicamente el inventario. 3.Contraloría General de la República CENCAP - El trabajo de confirmación debe resumirse cuantitativamente. la inclusión de la totalidad de los inventarios de propiedad de la entidad y de aquellos de propiedad de terceros bajo su custodia. y recoger evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos administrativos. Cuentas no confirmadas por requerimiento de la entidad En los casos en que la entidad solicite al auditor que no confirme ciertas cuentas. se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos: a) Cuando los inventarios tienen incidencia material en el objeto de la auditoría. auditoría interna. b) Cuando el auditor determina observar la toma de inventarios. de manera que se tengan elementos de juicio para evaluar objetivamente el resultado de este procedimiento.1. observar el cumplimiento de aplicación de los procedimientos de la gerencia para llevar a efecto el conteo.

Técnicas y Procedimientos de Auditoría 32 . g) Cuando los inventarios se encuentran en varios lugares. Estas pruebas se llevarán a cabo observando que los procedimientos se están efectuando conforme lo planeado. mediante la evidencia de la venta posterior de los inventarios específicos adquiridos o comprados antes de la fecha del conteo de inventarios) le proporcionan o no evidencia satisfactoria de la existencia física y condición de los inventarios como para llegar a la conclusión de que no necesita hacer referencia a alguna limitación que. almacenes y en poder de terceros. h) Si no puede presenciar la toma de inventarios en la fecha planeada debido a lo imprevisible de las circunstancias. El auditor también debe obtener detalles de los movimientos de inventario inmediatamente después de la fecha del conteo.Contraloría General de la República CENCAP - Medidas para el control de las existencias que tengan movimiento durante el inventario físico. etc. obtener confirmaciones por escrito de ellos. el auditor debe observar los procedimientos que ejecutan los empleados y realizar conteos de prueba. al respecto. fábricas. no debiendo tampoco omitir los movimientos de inventario habidos durante el conteo. debe entonces considerarse si los procedimientos alternativos (por ejemplo. de modo de poder verificar en fecha posterior la correcta contabilización de estos movimientos. c) Con base en la evaluación de la planeación de la toma de inventario físico. Al realizar estos conteos el auditor puede probar tanto la condición de totalidad como la de exactitud de los registros de conteo. lento movimiento. e) Cuando por la naturaleza de los productos. f) Deberá considerarse la detección de partidas de inventarios que hayan perdido su valor por deterioró físico. e ítems seleccionados del inventario físico contra estos registros. y si es necesario. Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales. Si el auditor no puede presenciar la toma debido a la naturaleza y localización de los inventarios. El auditor debe determinar en que medida necesita obtener copia de los registros de conteo para posteriores pruebas y comparaciones. d) Para obtener una seguridad de que los procedimientos de la gerencia están adecuadamente implementados. haya encontrado respecto al alcance de su examen. realizar pruebas mediante la intervención de transacciones. el auditor debe realizar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa. el auditor debe considerar en qué lugares es apropiado presenciar la toma. el auditor no tenga los conocimientos necesarios para identificar. el auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación invariablemente de llevarlas a cabo con el propósito de comprobar la corrección del inventario físico. contar o determinar las condiciones de las existencias. en su caso. deberá asesorarse de expertos en la realización de pruebas y. teniendo en cuenta la materialidad del inventario y la evaluación del riesgo de control de los diferentes lugares. confrontando ítems seleccionados en estos registros contra el inventario físico.

si son aceptables las razones de las diferencias significativas que pudieran darse entre el conteo físico y los registros de inventario perpetúo y si los registros han sido apropiadamente ajustados. ya sea utilizando cifras monetarias. si en el recuento surgieran diferencias en exceso o defecto. mediante procedimientos apropiados. análisis (incluso utilizando técnicas estadísticas avanzadas) y nivel de aplicación de los procedimientos analíticos dependen del criterio profesional del auditor en cada caso concreto. La comparación de los resultados obtenidos con los resultados proyectados (presupuestos. oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. y pueden aplicarse a la información financiera consolidada. La comparación con información de entidades similares.Contraloría General de la República CENCAP i) Cuando la entidad opera con un sistema de inventario perpetuo. a una subsidiaria. división o segmento. el auditor debe evaluar. La elección de las técnicas. El auditor debe probar el listado de inventario final para evaluar si refleja o no con exactitud los conteos del inventario real.4 ¿En qué consiste la revisión analítica? Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no financiera. es cuestión de criterio profesional del auditor. métodos y niveles de aplicación. incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco usuales. La elección de los procedimientos. Los procedimientos de revisión analítica son. Finalidad Los procedimientos analíticos tienen la siguiente finalidad en el contexto de una auditoría: a) Ayudar al auditor en la planificación del trabajo. pronósticos. etc. unidades. así como a los elementos individuales de la información financiera. tales como la correlación entre los gastos de personal y el número de empleados. razones o porcentajes. utilizándolo para determinar el saldo de fin de año. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 33 . El estudio de la relación entre cierta información financiera y otra información no financiera. 3. El auditor evaluará la materialidad de estas diferencias a fin de establecer si afectan su opinión sobre la razonabilidad de la cuenta. determinando la naturaleza. métodos. Existen diversos métodos que pueden emplearse para realizar los procedimientos antes mencionados. entre otros los siguientes: a) b) c) d) e) La comparación de la información financiera actual con la de ejercicios anteriores. j) La aplicación de este procedimiento cierra con la verificación del registro de los ajustes correspondientes.) El estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se espera de acuerdo a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad.1.

f) La comparabilidad de la información disponible. c) La relevancia y disponibilidad de información financiera (presupuestos. c) Convertirse en una técnica de revisión global de la información financiera en la etapa de supervisión del trabajo de auditoría.Contraloría General de la República CENCAP b) Como procedimiento de realización de pruebas sustantivas. Procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría El auditor debería aplicar procedimientos analíticos durante la etapa de planificación de su trabajo. b) La naturaleza de las actividades de la entidad auditada y su nivel de desagregación. En la aplicación de los procedimientos analíticos en la etapa de planificación de la auditoría se utiliza tanto información financiera como no financiera. etc. proyecciones. d) La fiabilidad de la información disponible y del sistema de control interno diseñado para su preparación y compilación. el auditor consultará a la dirección de la entidad sobre la disponibilidad y fiabilidad de la información necesaria para poder aplicar procedimientos analíticos. así como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza llevados a cabo por la entidad. La decisión sobre los procedimientos a utilizar para alcanzar un objetivo concreto de auditoría descansa en el criterio profesional del auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos disponibles en la reducción del riesgo de que no se detecten errores significativos en la información incluida en las cuentas anuales. e) Las fuentes de información disponibles. Procedimientos analíticos utilizados como procedimientos sustantivos La confianza del auditor en procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección en relación con la información incluida en las cuentas anuales. La utilización de procedimientos analíticos como pruebas substantivas tomará en consideración los factores siguientes: a) La confianza en los resultados esperados. En aras a la eficiencia. detalles analíticos. siendo preferibles las fuentes externas a las internas. oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. puede derivarse de pruebas de detalle. La aplicación de los procedimientos analíticos en la planificación del trabajo ayuda al auditor en la determinación de la naturaleza. de procedimientos analíticos o de una combinación de ambos. para mejorar su comprensión de la actividad de la entidad auditada y para identificar las áreas de mayor riesgo potencial. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 34 . bajo el supuesto de que el auditor tenga evidencia de que esos datos han sido preparados adecuadamente. cuando su realización puede ser más efectiva o eficiente que las pruebas de detalle en la reducción del riesgo de que no se detecten errores significativos en la información financiera. En general.) y no financiera (estadísticas de producción. pueden utilizarse datos analíticos preparados por la entidad. etc). g) El conocimiento obtenido por el auditor en actuaciones anteriores respecto a su percepción de la fiabilidad de los sistemas de control interno y los problemas que han generado ajustes o salvedades en el informe de auditoría.

ayudándole. a formarse una conclusión global sobre su razonabilidad o a identificar áreas que requieran la aplicación de pruebas de auditoría adicionales. Requisitos para la realización de la revisión analítica Antes de comenzar a describir las herramientas disponibles para realizar una revisión analítica.000). cuando en realidad. los cuales pueden calcularse con un alto grado de certeza. es consistente con su conocimiento de la actividad del cliente.Contraloría General de la República CENCAP Existen casos que debido a la exactitud con que se puede estimar el resultado probable. como ayuda para formarse una opinión global sobre si la información financiera. como ser tipos de cambio y su relación con la cuenta Ajuste por inflación y tenencia de bienes. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 35 . equivalentes a un inmueble valuado en US$1. podemos llegar a concluir erróneamente y planificar la revisión de compras de activos fijos por valor de Bs380. en su conjunto.480 al cierre del ejercicio bajo análisis. ya que como todos sabemos Bs100 de 2004 no representan igual poder de adquisición que Bs100 de 2005. debemos considerar aquella información relacionada a este tipo de inversiones. por ejemplo. La conclusión de los procedimientos analíticos aplicados con este propósito pretenden corroborar la opinión que haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la dirección en el proceso de formular la información financiera auditada. Las partidas analizadas deben tener capacidad lógica de relación. si el saldo de 1993 hubiese sido actualizado al 31 de diciembre de 1994. el comportamiento de los inversiones en acciones telefónicas. si al 31 de diciembre de 1993 existen activos fijos por un valor de origen de Bs4. no existieron incorporaciones en este rubro ya que su aumento obedece a la reexpresión del saldo de 1993 a moneda constante de 1994. para analizar.480 (compuesto por igual inmueble cuyo valor es de US$1. en definitiva. el auditor podrá decidir que un procedimiento de revisión analítica es el único procedimiento de auditoría que será necesario aplicar para concluir sobre el saldo de la cuenta.100. los valores a comparar hubieran sido de Bs4. Ahora bien. Procedimientos analíticos utilizados en la revisión global del trabajo El auditor debería aplicar procedimientos analíticos al terminar o estar próxima la fecha de terminación del trabajo. este es el primer y más importante requisito para arribar a conclusiones confiables.480 al 31 de diciembre de 1993 y Bs4. un procedimiento de revisión analítica puede convertirse en el principal procedimiento utilizado para comprobar el saldo de una cuenta importante. tal es el caso del cargo a resultados por concepto de depreciación del ejercicio o los gastos por intereses. Para aquella cuentas con probabilidades mínimas de contener errores importantes y para aquellas de menor importancia relativa. es decir. y lo comparamos con el saldo del mismo rubro que al 31 de diciembre de 1994 asciende a Bs4. a saber: Los importes comparados deben ser expresados en moneda de igual poder adquisitivo.000. es importante señalar cuales son los requisitos y características que debe presentar la información y procedimientos a ser utilizados para el correspondiente análisis. sería ilógico tratar de encontrar respuestas en las tasas de interés LIBOR registradas en el período y su rendimiento contabilizado dentro de las Ventas del ejercicio. Por ejemplo.

cuando analizamos en la etapa sustantiva una incorporación de activo fijo debemos ver la documentación fuente (factura del proveedor y nota de ingreso al almacén). no nos sería útil o válido basarnos en la información proporcionada por el asiento de diario. Métodos o herramientas disponibles para ser utilizados durante la revisión analítica El auditor dispone de varios métodos a ser utilizados durante la ejecución de la revisión analítica. pues cuanto más difícil sea la relación menos. es decir que cualquier lector pueda concluir convencido de la variación o hechos acontecidos. Es decir. Las mediciones realizadas deben ser usuales y frecuentes. La fuente de donde se obtiene información debe ser fidedigna y confiable. eficiente (podrá insumir más tiempo) y comprensible (menos útil o confiable) puede resultar. Depreciación de activos fijos sobre valor de origen. Las variables utilizadas deben ser independientes. se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros. como por ejemplo: Relación del monto de aportes patronales respecto de los sueldos. si analizamos el incremento de las ventas. - Técnicas y Procedimientos de Auditoría 36 . a las tasas registradas en el ejercicio anterior. el cual deberá ser igual a las alícuotas establecidas por el Decreto Supremo N° 24051 (artículo 22) o informe de revalúo técnico. Los más usuales son: Análisis de relaciones Análisis de tendencias Comparaciones Pruebas de razonabilidad Pruebas de diagnóstico Análisis de relaciones. cuyo resultado debería ser igual a los porcentajes aprobados por Ley y consistente con el ejercicio anterior. Así por ejemplo. cuanto más independencia del sector contable tenga esta información mayor confiable y útil será. no podemos inventar relaciones inusuales o ilógicas para demostrar un comportamiento determinado. según corresponda y similares. las indagaciones sobre fluctuaciones deberán ser realizadas con personal jerárquico e idóneo y que no posea intereses personales sobre el aspecto que esta siendo evaluado. es decir. La comparación de los datos e información utilizada debe ser convincente. los resultados del análisis deben ser lo necesariamente claros. entonces debemos acudir al Gerente de ventas y no al auxiliar o al mensajero. no es útil basarse en los registros que generan directamente los datos.Contraloría General de la República CENCAP La relación de información no deberá ser muy compleja. los cuales pueden combinarse indistintamente.

Prueba de razonabilidad. Variaciones en los márgenes brutos de utilidad (Margen bruto de utilidad/Ventas). Revisión de la determinación y gastos devengados por la Previsión para beneficios sociales. Pruebas de diagnóstico. Revisión global de los sueldos imputados a la gestión. este método comprende la determinación y comparación de índices económicos-financieros respecto de los registrados en ejercicios anteriores. por ejemplo: Rotación de las cuentas por cobrar comerciales [(Cuentas por cobrar/Ventas)*365]. estados financieros del año anterior. A continuación podemos desarrollar algunos ejemplos: Comprobación del valor de origen de los activos fijos. Variaciones registradas en el capital de trabajo (Activo corriente/Pasivo corriente). investigando aquellas fluctuaciones anormales o poco usuales. Resumen de la metodología a seguir durante la ejecución analítica A título de ayuda memoria o pasos a seguir para el análisis que nos ocupa es recomendable proceder de la siguiente forma: Técnicas y Procedimientos de Auditoría 37 . Los índices más comunes y útiles para nuestros objetivos de auditoría son. cuyas variables deberán ser revisadas mediante otros procedimientos sustantivos. Variaciones en los porcentajes de gastos variables. Cálculo de los gastos financieros. Revisión de las ventas y costos del ejercicio. consiste en la utilización de pruebas globales para comprobar la razonabilidad de un saldo determinado. datos generados por otras unidades operativas. Comparaciones. por ejemplo el saldo de Cuentas por cobrar registrado en 2004 respecto del presentado en 2003. Análisis del cálculo por provisión y gastos por aguinaldo. implica la comparación de la información financiera de la entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos. consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo.Contraloría General de la República CENCAP Análisis de tendencias. estadísticas de mercado y otra información relacionada con el giro del negocio de la institución. como ser presupuestos. como por ejemplo comercialización (Gastos variables/Costo de ventas). Rotación de inventarios [(Inventarios/Costo de ventas)*365].

4º Obtener las justificaciones relacionadas con las variaciones y diferencias más importantes. obteniendo la evidencia y las explicaciones adecuadas.Contraloría General de la República CENCAP 1° Obtener los estados financieros finales del ejercicio anterior al auditado y reexpresar. a falta de evidencia en contrario. sus cifras a moneda constante del ejercicio bajo análisis. aspecto cuya utilidad y conveniencia ya hemos considerado anteriormente. en forma directa. respecto del año anterior (variación horizontal). La existencia de tales relaciones proporciona evidencia respecto a la integridad. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 38 . seguidas de la: a) Corroboración de las respuestas. No obstante. según corresponda (variación vertical). b) Evaluación de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría cuando la explicación no se considera adecuada o no se puede proporcionar ninguna explicación. 3º Calcular la variación nominal y porcentual de cada cuenta. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones inusuales o inconsistentes con otra información relevante disponible. Esta investigación es normalmente realizada por el auditor mediante preguntas a la dirección de la entidad auditada. el auditor deberá investigar tales circunstancias. Pasivos más Patrimonio o Ingresos. comparándolas con el conocimiento previo del negocio que tenga el auditor o con otras evidencias obtenidas durante la realización de la auditoría. los procedimientos analíticos puedan no haber mostrado incoherencias. Esto nos ayuda a interpretar la conformación patrimonial de la entidad y anticipar las áreas de mayor significatividad y cuales serán los gastos que mayor participación tendrán dentro de los resultados del ejercicio. Por ejemplo. la confianza a depositar en los resultados de la aplicación de procedimientos de revisión analítica dependerá de la valoración que haga el auditor del riesgo de que aun existiendo algún error significativo. Grado de confianza en los procedimientos analíticos La aplicación de procedimientos analíticos se fundamenta en la suposición de que las relaciones entre los datos existen y que seguirán existiendo. c) La precisión de las predicciones y estimaciones realizadas. El grado de confianza que el auditor deposita en los procedimientos analíticos depende de los factores siguientes: a) b) La importancia relativa de las partidas analizadas. exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. o que se desvía significativamente de los importes previstos o estimados. 2º Determinar el porcentaje de participación de cada cuenta respecto del total de los Activos. Los resultados de otros procedimientos aplicados para lograr los mismos objetivos de auditoría.

cuando existen fluctuaciones que no se esperan. Investigación de variaciones y partidas inusuales Cuando los procedimientos de revisión analítica identifican variaciones y partidas poco usuales. es decir. c) el conocimiento del negocio y la experiencia del auditor. por ejemplo. Usualmente la investigación se inicia con consultas a la administración y el auditor deberá: Evaluar las respuestas obtenidas en dichas consultas. b) la importancia de la cuenta de que se trate. - El alcance de la investigación dependerá de a) la importancia de la variación. ausencia de ellas cuando son esperadas. o bien. Considerar la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría con base en los resultados de dichas consultas.Contraloría General de la República CENCAP d) e) La evaluación del riesgo de auditoría. con su conocimiento de la actividad de la entidad y con otras evidencias obtenidas durante el curso de la auditoría. el auditor deberá proceder a realizar una investigación de las mismas. y d) el grado en que se confiara en el procedimiento de revisión analítica para llegar a una conclusión con respecto a la cuenta en particular. comparándolas. La eficacia de los controles que afectan a la preparación de los datos e información utilizados. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 39 .

¿Cuál es la característica de la entrevista estructurada? 4.Contraloría General de la República CENCAP AUTOEVALUACION PARTE 3 1. ¿Qué aspectos debe considerar la planeación de los inventarios? Técnicas y Procedimientos de Auditoría 40 . ¿Qué tipos de confirmaciones se pueden preparar en la auditoría? 5. como una técnica de auditoría? 7. ¿Qué aspectos contempla la preparación de la entrevista? 3. Cite tres características que deben reunir las solicitudes de confirmación. ¿En qué consiste la observación. ¿Cuáles son los propósitos de la realización de la entrevista en una auditoría? 2. 6.

¿Cuál es la finalidad de la aplicación de los procedimientos analíticos en una auditoría? 10. ¿Qué tipos de procedimientos analíticos se pueden aplicar en la auditoría? 9. Cite tres requisitos para la aplicación de la revisión analítica.Contraloría General de la República CENCAP 8. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 41 .

9. 4. 7. 2. 8. La respuesta la encontrará en la página Técnicas y Procedimientos de Auditoría 42 . 3. La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página 10.32 32 34 35 .24 24 29 29 31 31 .Contraloría General de la República CENCAP RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 1.37 5. La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página 22 23 . La respuesta la encontrará en la página 6.

1. hacen imposible establece sistemas rígidos de pruebas en una auditoría. Por ejemplo.Contraloría General de la República CENCAP 4 PARTE: PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA 4. se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales. en el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. una opinión general sobre la partida global. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 43 .2 ¿En qué consiste el alcance de los procedimientos de auditoría? Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos. el conteo que hace el auditor de los inventarios en la fecha de balance sería mas confiable que el conteo que se haga dos meses antes. cuando se llenan los requisitos de multiciplicidad de partidas y similitud entre ellas. los detalles de operación de cada entidad. Dado el hecho de que muchas operaciones de la entidad son de características repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales. las evidencias son mas confiables si existe una muestra de todo el periodo que se está auditando en lugar de una parte del periodo. 4. la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación de la propia auditoría. En el caso de cuentas del estado de resultados. una muestra al azar de las operaciones de venta de todo el año sería más convincente que una muestra de sólo seis meses. Por ejemplo. sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas.1 Unidad: Naturaleza.1 ¿En que consiste la naturaleza de los procedimientos de auditoría? Los diferentes sistemas de organización. control. Por esta razón. decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos. las evidencias son más convincentes para cuentas de balance cuando se obtienen lo mas cerca posible a la fecha del balance. Por esta razón el auditor deberá. Este procedimiento que no es exclusivo de la auditoría. Alcance y Oportunidad de los procedimientos de auditoría 4. para derivar del resultado del examen de tal muestra. 4. aplicando su criterio profesional.1. realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente una opinión objetiva y profesional.1. es decir. La relación de las pruebas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo.3 ¿En qué consiste la oportunidad de los procedimientos de auditoría? La oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría puede referirse ya sea al momento en que son aplicados o al periodo que abarca la auditoría. no es posible generalmente. Generalmente. contabilidad y en general.

cuenta o investigación movimiento que se hace de alguna cosa por medio de operaciones matemáticas) Recalcular: Un cálculo que hace el Recalcule el precio de venta de auditor para determinar si los unidades por el número de realizados por la entidad son unidades para una muestra de correctos.Contraloría General de la República CENCAP 4. para el que supervisa el trabajo.2. Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoría. sirve como base para el seguimiento y supervisión del trabajo y para el auditor asistente es una guía para la ejecución del trabajo. partidas a escoger y el periodo de las pruebas.1 ¿Qué es el programa de trabajo de auditoría? Las instrucciones detalladas para la recopilación de la evidencia para un área de auditoría o para toda la auditoría recibe el nombre de programa de auditoría. Términos utilizados en los programas de auditoría Los procedimientos de auditoría incluidos en los programas de trabajo deben ser lo suficientemente claros para permitir a los miembros del equipo de auditoría comprender que es lo que se va ha realizar. Un ejemplo de estos se presentan y se definen en la siguiente tabla. Para el auditor responsable de la auditoría. un procedimiento de auditoría ilustrativo y la técnica de auditoría con el que está asociado. el tamaño de la muestra. (cálculo: inventario e identifique los de lento cómputo. TÉRMINO Y DEFINICIÓN Examinar: Un estudio razonablemente detallado de un documento o archivo para determinar evidencias específicas sobre el mismo PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA ILUSTRATIVO TÉCNICA ASOCIADA Documental Examine una muestra de las facturas de proveedores para determinar si los productos o servicios recibidos son razonables y del tipo que normalmente utiliza la entidad Calcular: Un cálculo que hace el Calcule las tasas de rotación de auditor por si solo. Por lo general también incluye. los objetivos que se buscan con la aplicación de los procedimientos diseñados. objeto de la auditoría. copias de facturas y compare los totales con los registrados por la entidad Técnicas y Procedimientos de Auditoría Comprobación Analítica Cálculo Documental Comprobación 44 . El programa de auditoría es esencial para todos los niveles de responsabilidad. Por lo regular se debe preparar un programa de trabajo para cada componente. Se utilizan diferentes términos para describir los procedimientos de auditoría. le da la seguridad de que el trabajo se planeó adecuadamente. en la que se muestra el término y su definición.2 Unidad: El programa de trabajo de auditoría 4.

deduciendo por conjeturas o señales. La instrucción debe indicar lo que está rastreando el auditor y desde cuando y hasta cuando se rastrea.Contraloría General de la República CENCAP TÉRMINO Y DEFINICIÓN Comparar: Fijar la atención en información proveniente de fuentes diferentes. La instrucción debe indicar que información se está comparando con el mayor detalle posible. para descubrir sus relaciones. Rastrear: Seguir el rastro o buscar alguna cosa. guantes y botas) Consultar: Tratar un asunto con una Consulte con la dirección si existe o varias personas con el objeto de algún pasivo contingente que buscar información sobre un tema pueda afectar significativamente a la entidad específico. semejanzas o diferencias. Contar: Numerar o computar las cosas considerándolas como unidades homogéneas. para descubrir sus relaciones. Este término debe asociarse sólo con el tipo de hechos definidos como examen físico. Rastree los asentamientos del diario de ventas con las cuentas del mayor. Comparar: Fijar la atención en información proveniente de fuentes diferentes. La instrucción debe indicar que información se está comparando con el mayor detalle posible. A menudo. Escoja una muestra de facturas de Física venta y compare el precio unitario Comparación de venta de la factura con la de la lista de precios unitarios autorizada Cuente el efectivo existente en Física caja Inspección Observe si todo el personal del área de laboratorios lleva puesto el uniforme completo (overol. compare o vuelva a calcular. indagando u averiguando. Técnicas y Procedimientos de Auditoría Física Observación Verbal o testimonial Entrevista 45 . la fecha y el valor total en bolivianos. Observar: Contemplar atentamente a simple vista PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA ILUSTRATIVO TÉCNICA ASOCIADA Totalice el diario de ventas de un Documental periodo de un mes y compare Conciliación todos los totales con el mayor Rastree una muestra de las Física operaciones de venta del diario de Rastreo ventas con las facturas de venta y compare el nombre del cliente. semejanzas o diferencias. Esta instrucción normalmente se asocia con la documentación o el desempeño. gorros. un procedimiento de auditoría que incluye el término rastrear también incluye una segunda instrucción. por ejemplo.

es común presentarlos en términos muy específicos para que puedan utilizarse como instrucciones durante la auditoría. supongamos que existen 3. Técnicas y Procedimientos de Auditoría 46 . aún es necesario decidir qué partidas de la población se han de examinar.300 cheques registrados en el libro diario de bancos. La siguiente es una modificación del procedimiento de auditoría que se utilizó anteriormente para incluir las cuatro decisiones sobre los hechos de la auditoría. Las decisiones del auditor sobre la recopilación de evidencia pueden dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones: a) b) c) d) Cuáles procedimientos de auditoría se van a utilizar Que tamaño de muestra se ha de elegir para un procedimiento determinado Qué partidas se han de escoger de la población Cuándo realizar los procedimientos Al diseñar los procedimientos de auditoría. la oportunidad de los procedimientos de auditoría puede variar desde principios del periodo de contabilidad hasta mucho después que han concluido. partidas a escoger y periodo en el procedimiento. Por ejemplo. A menudo los procedimientos de auditoría incluyen el tamaño de la muestra.Contraloría General de la República CENCAP En el programa de trabajo de auditoría se traducen las decisiones importantes tomadas por el auditor respecto a los tipos y cantidad de evidencia que debe reunir para estar completamente satisfecho respecto al cumplimiento del objetivo de la auditoría. se pueden utilizar varios métodos diferentes para escoger los cheques que se han de examinar. Después que se ha determinado el tamaño de la muestra para un procedimiento de auditoría. escoger 200 cheques cancelados de una población de 3. El auditor podría escoger una muestra de 200 cheques para compararlos con la libreta de bancos. (3) escoger cheques al azar o (4) escoger los cheques que el auditor considere que probablemente estén equivocados. Usualmente la auditoría de estados financieros abarca un periodo de un año y generalmente no se concluye una auditoría sino hasta varias semanas o meses después de la conclusión de dicho periodo. por ejemplo. Por lo tanto. nombre del beneficiario. Si el auditor decide. la cantidad y la fecha del cheque cancelado con los registros del libro diario de bancos. El auditor podría (1) escoger un mes y examinar los primeros 200 cheques. La decisión de cuantas partidas se han de probar debe ser tomada por el auditor para cada procedimiento de auditoría. En el anterior procedimiento de auditoría. (2) escoger los 200 cheques con los montos mayores. O bien podría utilizarse una combinación de estos métodos.300 para compararlos con el diario de salidas bancos. el siguiente es un procedimiento de auditoría para la verificación de desembolsos de efectivo: • Obtenga la libreta de bancos y compare el número de cheque. es posible variar el tamaño de la muestra desde una a todas las partidas de la población que se está poniendo a prueba. Una vez que se escoge un procedimiento de auditoría.

Técnicas y Procedimientos de Auditoría 47 .Contraloría General de la República CENCAP • Obtenga la libreta de bancos del mes de septiembre y compare el número de cheque. nombre del beneficiario. Al combinar todas las evidencias de auditoría obtenidas. la cantidad y la fecha del cheque cancelado con los registros del libro diario de bancos. para una muestra escogida al azar de 40 números de cheques. recomendación u observación e incluir estas en el informe de auditoría. el auditor decide cuándo está lo suficientemente convencido para emitir una conclusión.

¿Qué aspectos debe considerar el auditor al momento de elaborar los programas de trabajo? Técnicas y Procedimientos de Auditoría 48 .Contraloría General de la República CENCAP AUTOEVALUACION PARTE 4 1. ¿En que consiste la oportunidad de los procedimientos de auditoría? 3. ¿Qué términos se utilizan habitualmente en los programas de trabajo de auditoría? 5. ¿Qué es el programa de trabajo de auditoría? 4. ¿En que consiste la naturaleza de los procedimientos de auditoría? 2.

La respuesta la encontrará en la página Técnicas y Procedimientos de Auditoría 49 . 2. 3. 4. La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página La respuesta la encontrará en la página 44 44 45 45 47 5.Contraloría General de la República CENCAP RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 1.

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