Ley 1178

Contraloría General del Estado
Centro de Capacitación
CENCAP
EVENTO DE CAPACITACION
ÍNDICE
1 MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

1.1 MARCO CONCEPTUAL DEL CONTROL GUBERNAMENTAL ................................................. 5
1.1.1 SINOPSIS HISTÓRICA DEL CONTROL GUBERNAMENTAL ....................................................... 5
1.1.2 CONTROL GUBERNAMENTAL ................................................................................................... 7
1.1.3 SISTEMA DE CONTROL INTERNO............................................................................................... 8
1.1.4 SISTEMA DE CONTROL EXTERNO POSTERIOR ....................................................................... 11
1.1.5 TIPOS DE AUDITORÍA ................................................................................................................ 12
1.2 MARCO NORMATIVO DEL CONTROL GUBERNAMENTAL .................................................. 13
1.2.1 Normas Básicas de Control Interno ...................................................................................... 13
1.2.2 Normas Secundarias de Control Interno ............................................................................. 13
1.2.3 Normas Básicas de Control Externo Posterior..................................................................... 14
1.2.4 Normas Básicas de Control Gubernamental emitidas por la CGE ............................... 14
2 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAG)
2.1 ASPECTOS GENERALES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAG) .... 17
2.2 NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NE/CE-011) ........................... 18
2.2.1 Norma 211 (Competencia) ................................................................................................... 19
2.2.2 Norma 212 (Independencia) ................................................................................................ 19
2.2.3 Norma 213 (Ética) .................................................................................................................... 20
2.2.4 Norma 214 (Diligencia Profesional) ...................................................................................... 20
2.2.5 Norma 215 (Control de Calidad) ......................................................................................... 21
2.2.6 Norma 216 (Ordenamiento Jurídico Administrativo y Otras Normas Legales
Aplicables y Obligaciones Contractuales) ........................................................................ 21
2.2.7 Norma 217 (Relevamiento de Información) ...................................................................... 22
2.2.8 Norma 218 (Ejecución) ........................................................................................................... 23
2.2.9 Norma 219 (Seguimiento) ...................................................................................................... 23
2.3 NORMAS ESPECÍFICAS DE AUDITORÍA .................................................................................. 24
2.3.1 NORMAS DE AUDITORÍA FINANCIERA (NE/CE-012) ........................................................... 24
2.3.2 NORMAS DE AUDITORÍA ESPECIAL (NE/CE-015) ................................................................. 28
2.3.3 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL (NE/CE-072) ...................................................... 32
2.3.4 NORMAS DE AUDITORÍA AMBIENTAL (NE/CE-014) ............................................................. 37
2.3.5 NORMAS DE AUDITORÍA DE PROYECTOS DE INVERSIÓN PÚBLICA (NE/CE-016) ........... 40
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2.3.6 NORMAS DE AUDITORÍA DE TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
(NE/CE-017) ............................................................................................................................... 43
2.3.7 NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA INTERNA (NE/CE-018) ........................ 46
2.3.8 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL DE ESTADOS FINANCIEROS Y PLANES DE
EMPRESAS PÚBLICAS (NE/CE-041) ......................................................................................... 49
2
CENCAP
INTRODUCCION
En fecha 20 de julio de 1990 se promulga la Ley N° 1178 que establece un nuevo marco
jurídico que regula los Sistemas de Administración y de Control Gubernamentales de los
recursos del Estado, y crea los sistemas de administración y control destinados a:
Programar y organizar las actividades, Ejecutar las actividades programadas y Controlar la
gestión del Sector Público.
En este contexto, el Control de la gestión del Sector Público se la efectúa mediante el

Sistema de Control Gubernamental que involucra tanto al control interno como al externo.
El presente documento trata del control interno, que involucra a todos los integrantes de
una organización en todas las fases de los procesos necesarios para su gestión, bajo la
responsabilidad de la dirección superior; en tal sentido, se diferencia del control externo,
que es una acción posterior, independiente e imparcial, cuyo objeto es la organización
en su conjunto y los resultados que produce, para lo cual califica los sistemas de
administración y control interno, opina sobre la confiabilidad de los registros contables y
operativos, dictamina sobre la razonabilidad de los estados financieros y evalúa el nivel de
eficacia, eficiencia, economía y efectividad de las operaciones concluidas.
3
CENCAP
MÓDULO I
MARCO CONCEPTUAL Y
NORMATIVO DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL
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CENCAP
1.1 MARCO CONCEPTUAL DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
1.1.1 SINOPSIS HISTÓRICA DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Los hitos importantes que marcaron la historia del Control Gubernamental en Bolivia, se
circunscriben a la evolución de la Contraloría General del Estado como entidad de
Control Gubernamental, que trasciende desde el Tribunal Nacional de Cuentas, hasta el
periodo de consolidación de la actual Contraloría, que se describe a continuación:
Tribunal Nacional de Cuentas
El 28 de noviembre de 1883, durante el Gobierno de Narciso Campero, nace el Tribunal

Nacional de Cuentas, con el carácter y rango de Tribunal Supremo, con amplios
poderes de fiscalización del manejo de los recursos del Estado, que iban desde el
requerimiento de toda la información contable de las entidades públicas, hasta el
ejercicio de facultades sancionatorias y disciplinarias, sus resoluciones tenían el
carácter inapelable.
Contraloría General de la Republica
Sistema de Control Fiscal
 En 1927 se hizo presente en Bolivia, una misión financiera de los Estados Unidos
conocida como “Misión Kemmerer", los asesores norteamericanos de esta misión
presentaron como resultado de sus estudios diferentes proyectos entre los cuales se
encontraba el “Proyecto de reorganización y de la contabilidad e intervención
fiscal del Gobierno y la creación de una oficina de contabilidad y control fiscal que
se llamará Contraloría General”.
El 5 de mayo de 1928, en sustitución del Tribunal Nacional de Cuentas, oficialmente

es creada la Contraloría General de la Republica con amplias competencias,
como la oficina central de contabilidad, estadística e intervención fiscal del
Estado, con independencia administrativa respecto a todos los Ministerios y las
demás oficinas del Estado, pero sujeta al Presidente de la Republica.
 El 9 de abril de 1968, a través de Decreto Supremo N° 8321 "Ley de Presupuesto

Contabilidad y Tesoro y Ley Orgánica de la Contraloría General de la República" se
reconoce a la Contraloría General de la Republica como un organismo técnico-
administrativo de control fiscal, auditoría continua, post- auditoría y revisión
administrativa, independiente de los Ministerios y otros Organismos del Gobierno,
pero responsable ante el Presidente de la República.
El alcance de sus competencias eran amplios, entre ellas se encontraba la

"Intervención", como una función de la Contraloría efectuada mediante
interventores asignados en órganos e instituciones gubernamentales con el objeto
de realizar revisiones de transacciones antes de su ejecución.
 El 21 de octubre de 1974, mediante Decreto Ley N° 11902 se aprobó la "Ley

Orgánica de la Contraloría General de la República y La Ley General del Sistema
de Control Fiscal". Esta norma ratifica a la Contraloría General de la Republica
como un organismo técnico administrativo superior de Control Fiscal, con la
5
CENCAP
facultad de ejercer el control fiscal, económico-financiero, administrativo y jurídico
legal de todas las entidades del sector público, cumpliendo las funciones de
control previo y control posterior. El control previo era ejercido a través de un
Departamento de Intervención, en la cual los interventores no solo revisaban las
operaciones a realizarse previamente, sino debían visar personalmente
comprobantes y órdenes de pago, firmas cheque y otros documentos.
 El 9 de julio de 1976 a través del Decreto Supremo N° 13737, se realiza una

modificación sustancial en el funcionamiento de la Contraloría General de la
Republica, la competencia del ejercicio del Control Previo pasaba a las manos del
Ministerio de Finanzas, los argumentos señalados para esta reducción de
competencias fueron la excesiva burocracia, la corresponsabilidad de la
Contraloría en las decisiones previas.
 El 29 de septiembre de 1977, mediante Decreto Supremo N° 14933, se aprobó la

“Ley Orgánica de la Contraloría General de la Republica y Ley del Sistema de
Control Fiscal”. Con esta norma se ratifica a la Contraloría General de la Republica
como Organismo Técnico Administrativo Superior de Control Fiscal, que en relación
a los poderes del Estado el ejercicio de sus funciones tiene completa autonomía
administrativa. Si bien la Ley no hace incidencia sobre el control previo, ratifica a la
Contraloría como Tribunal Administrativo con jurisdicción y competencia en los
juicios coactivos.
 El 29 de diciembre de 1979, mediante Ley N° 493 se restituye a la Contraloría

General de la Republica las funciones de Contabilidad Fiscal del Estado y Control
Previo, y señala que todos aquellos funcionarios destacados para la realización del
control previo administrativamente debían pasar a depender de la Contraloría.
 El 19 de mayo de 1982, mediante el Decreto Ley N° 18953, nuevamente las

funciones de Control Previo retornaron bajo la tuición del Ministerio de Finanzas, y
se establece como competencia de la Contraloría General de la Republica la Post
Auditoría o Control Externo Posterior.
 El 29 de diciembre de 1988, mediante Decreto Supremo N° 22106, se establece

que, corresponde al sistema de control interno de cada entidad y empresa pública
realizar el control previo y que la Contraloría General de la Republica ejercerá
sobre la administración financiera del Estado el Control Externo Posterior, sin
desarrollar acciones que impliquen coadministración.
Sistema de Control Gubernamental
 El 20 de julio de 1990, se promulga la Ley N° 1178 de Administración y Control

Gubernamentales, que regula los Sistemas de Administración y Control de los
recursos del Estado, para: programar y organizar las actividades; ejecutar las
actividades programadas; y controlar la gestión del Sector Público. Este control se
lo efectuaría mediante el Sistema de Control Gubernamental compuesta por el
Control Interno y el Control Externo Posterior.
Por medio de esta Ley se dispone que la Contraloría General de la República es: el
Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental, encargado de emitir la
normatividad básica de Control Interno y Externo; la Autoridad Superior de
auditoría del Estado, que ejerce el control externo posterior, con autonomía
6
CENCAP
operativa, técnica y administrativa, para cumplir con independencia,
imparcialidad, probidad y eficiencia sus atribuciones; y Conductora de los
programas de capacitación y especialización para servidores públicos en el
manejo de los sistemas que regula la Ley N° 1178.
 El 22 de julio de 1992, mediante Decreto Supremo N° 23215, se aprueba el

“Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la
Republica”, que reglamenta las atribuciones conferidas por la Ley N° 1178 a la
Contraloría General de la Republica, como Órgano Rector del Sistema de Control
Gubernamental, y Autoridad Superior de auditoría del Estado.
 El 7 febrero de 2009, se promulga la Constitución Política del Estado, que dispone

que la institución técnica denominado Contraloría General del Estado ejercerá la
función de control de la administración de las entidades públicas y de aquéllas en
las que el Estado tenga participación o interés económico; confiriéndole la facultad
para determinar indicios de responsabilidad administrativa, ejecutiva, civil y penal, y
la responsabilidad de la supervisión y del control externo posterior de las entidades
públicas y de aquellas en las que tenga participación o interés económico el Estado.
Razón por la cual, el 1 de abril de 2009 la Contraloría General de la Republica

adopta la denominación de Contraloría General del Estado mediante Resolución Nº
CGE 001/2009 de 31 de marzo de 2009.
 El 21 de enero del 2016, se promulga la Ley N° 777 “Ley del Sistema de Planificación
Integral del Estado - SPIE”, mediante la cual se establece que en el marco de la
Constitución Política del Estado, la Contraloría General del Estado efectuara
supervisión y control externo posterior de los planes de largo, mediano y corto plazo,
así como sus resultados; contando con el acceso irrestricto, para verificar los
avances y logro de las metas, resultados y acciones, en términos de eficacia,
eficiencia, efectividad y economía, así como su articulación y concordancia con el
Plan de Desarrollo Económico y Social.
1.1.2 CONTROL GUBERNAMENTAL
1.1.2.1 Objetivos del Control Gubernamental
El Control Gubernamental tiene como objetivos1:
MEJORAR
•La eficiencia en la captación y uso de los recursos públicos y en las
operaciones del Estado.
•La confiabilidad de la información que se genere sobre la captación y uso de
los recursos públicos y de las operaciones del Estado.
•Los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna
de los resultados de su gestión.
•La capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo
inadecuado de los recursos del Estado.
1 Artículos 13 y 19 de la Ley Nº 1178 (este último modificado por el parágrafo V de la Disposición Adicional Segunda de la Ley N°
777 “Ley del Sistema de Planificación Integral del Estado – SPIE”).
7
CENCAP
PROCURAR
•La eficiencia de los sistemas de administración.
EVALUAR
•El resultado de la gestión tomando en cuenta, entre otros criterios, las
políticas gubernamentales así como el alcance de las metas, resultados
y acciones programadas en los planes generados por el Sistema de
Planificación Integral del Estado (SPIE).
Los objetivos señalados, tienden a la mejora de la gestión pública y sus resultados, en

beneficio de la sociedad.
1.1.2.2 Ámbito de Aplicación del Control Gubernamental
El Control Gubernamental se aplica sobre el funcionamiento de los sistemas de

administración de los recursos públicos de todas las Entidades Públicas sin excepción y
de aquellas en las que el Estado tenga participación o interés económico 2.
1.1.2.3 Componentes del Control Gubernamental
El Control Gubernamental está integrado por los sistemas de control interno y control
externo posterior3, como se aprecia en el siguiente gráfico:
CONTROL
GUBERNAMENTAL
Sistema de Control Sistema de Control

Interno Externo Posterior
1.1.3 SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1.1.3.1 Objetivos del Sistema de Control Interno
El Sistema de Control Interno está dado por el plan de organizaciones de cada entidad y
las técnicas de autorización, procesamiento, clasificación, registro, verificación,
evaluación, seguridad y protección física, incorporadas en los procedimientos
administrativos y operativos4.
El Sistema de Control Interno de cada entidad pública tiene los siguientes objetivos
generales5:
2 Artículos 3, 4, 5 y 13 de la Ley Nº 1178 y el artículo 213 de la Constitución Política del Estado.

3 Artículo 13 de la Ley Nº 1178, concordante con el artículo 7 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215.
4 Artículo 10 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215.
8
CENCAP
PROMOVER PROTEGER ASEGURAR PROMOVER LOGRAR

•El •Los recursos •La obtención •La eficiencia •El cumplimiento de
acatamient contra de información de sus sus planes,
o de las irregularidades, operativa y operaciones programas y
normas fraudes y financiera, útil, y presupuestos en
legales. errores confiable y actividades. concordancia con
oportuna. las políticas
prescritas y con los
objetivos y metas
propuestas.
1.1.3.2 Componentes del Sistema de Control Interno
El Sistema de Control Interno está compuesto por el control interno previo y posterior6,
como se muestra en el siguiente gráfico:
Sistema de Control
Interno
Control Interno
Control Interno Previo
Posterior
1.1.3.3 Control Interno Previo
Conforme a lo establecido en el artículo 11 del Reglamento aprobado mediante

Decreto Supremo N° 23215, el Control Interno Previo está comprendido por los
procedimientos incorporados en:
 El plan de organización,
 Los reglamentos,
 Los manuales, y
 Los procedimientos administrativos y operativos de cada entidad.
1.1.3.4 Ejecutores del Control Interno Previo
Los procedimientos de control interno previo deben ser aplicados por los servidores de
todas las unidades de la entidad, antes de la ejecución de sus operaciones y
actividades o que sus actos causen efecto, con el fin de verificar el cumplimiento de las
normas que las regulan y los hechos que las respaldan, así como de su conveniencia y
oportunidad de su ejecución en función de los fines y programas de la entidad.
6 Artículo 13 de la Ley N° 1178, concordante con el artículo 10 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215.
9
CENCAP
Se prohíbe el ejercicio del control interno previo por la Unidad de Auditoría Interna y por
parte de personas de unidades o de entidades diferentes o externas a la unidad
ejecutora de las operaciones. Tampoco podrá crearse una unidad especial que asuma
la dirección o centralización del ejercicio del control interno previo7.
1.1.3.5 Control Interno Posterior
El Control Interno Posterior está comprendido8 por:
 Los procedimientos de control incorporados en el plan de organización, en los

reglamentos, manuales y procedimientos administrativos y operativos de cada
entidad, para ser aplicados por los responsables superiores sobre los resultados de
las operaciones bajo su directa competencia.
 La auditoría interna
1.1.3.6 Ejecutores del Control Interno Posterior
Conforme se establece en el artículo 14 de la Ley N°1178, el Control Interno Posterior es

ejercido por:
 Los Responsables Superiores, respecto de los resultados alcanzados por las

operaciones y actividades bajo su directa competencia.
 La Unidad de Auditoría Interna.
Al respecto, cabe aclarar que el artículo 22 del Reglamento aprobado mediante

Decreto Supremo N° 23215, establece que la Máxima Autoridad Ejecutiva de cada
entidad pública, es responsable de establecer y mantener un adecuado sistema de
control interno y la Unidad de Auditoría Interna de informarle oportunamente sobre la
ineficacia y deficiencias de dicho sistema.
1.1.3.7 Auditoría Interna
La auditoría interna está comprendida por los procedimientos de control posterior

establecidos y practicados por una unidad especializada de la propia entidad
denominada Unidad de Auditoría Interna, que realiza las siguientes actividades en forma
separada, combinada o integral, con el propósito de contribuir al logro de los objetivos
de la entidad9:
 Evalúa el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de

los instrumentos de control interno incorporados en ellos;
 Determina la confiabilidad de los registros y estados financieros; y,
 Analiza los resultados y la eficiencia de las operaciones.
La Unidad de Auditoría Interna estará conformada en el marco de las normas vigentes, y

desarrollara sus actividades en el marco de las “Normas para el Ejercicio de la Auditoría
Interna” 10 emitidas por la Contraloría General del Estado.
7 Artículo 11 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215, concordante con el artículo 14 de la Ley N°1178.
8 Inciso a) del artículo 13 de la Ley N° 1178, concordante con el artículo 12 y 13 del Reglamento aprobado mediante Decreto
Supremo N° 23215.
9 Artículo 13 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215, concordante con el artículo 15 de la Ley N° 1178.
10 Norma para el Ejercicio de la Auditoría Interna”, aprobada mediante Resolución N° CGE/094/2012 del 27 de agosto de 2012.
10
CENCAP
En cumplimiento del artículo 27 inciso f) de la Ley N° 1178 corresponde a la Máxima
Autoridad Ejecutiva garantizar la independencia de la Unidad de Auditoría Interna, y
ésta responder, con la imparcialidad y calidad de su trabajo, por lo que la citada
Unidad no debe participar en ninguna operación ni actividad administrativa realizada
en la entidad.
1.1.4 SISTEMA DE CONTROL EXTERNO POSTERIOR
1.1.4.1 Objetivos del Sistema de Control Externo Posterior
El Sistema de Control Externo Posterior comprende los siguientes instrumentos11:
 El análisis de sistemas operativos, de administración, información y de las técnicas y

procedimientos de control interno incorporados en ellos;
 La evaluación del trabajo de la Unidad de Auditoría Interna;
 La auditoría externa de registros contables y operativos o de estados financieros;
 La evaluación de inversiones y contratos o de los resultados de economía y
eficiencia de las operaciones; y
 El análisis legal de los resultados presentados en los informes de auditoría interna y
externa.
El Sistema de Control Externo Posterior tiene los siguientes objetivos generales12:
AUMENTAR MEJORAR CONTRIBUIR INFORMAR

•La eficacia de •La pertinencia, •Al incremento •A las autoridades
los sistemas de oportunidad, del grado de competentes,
administración confiabilidad y economía y cuando fuera el caso,
y control razonabilidad del eficiencia de las sobre los resultados
interno. sistema de operaciones. de las auditorías
información realizadas a fin de
gerencial, incluyendo facilitar el
los registros contables cumplimiento de las
u operativos y los acciones
estados financieros. administrativas o
judiciales que sean
pertinentes.
1.1.4.2 Aplicación del Sistema de Control Externo Posterior
Conforme se establece en el inciso b) del artículo 13 de la Ley N° 1178, el Sistema de

Control Externo Posterior se aplica por medio de Auditorías Externas de las operaciones
ya ejecutadas.

11
CENCAP
1.1.4.3 Auditoría Externa
La Auditoria es la acumulación y evaluación de evidencia para establecer e informar

sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y los criterios
establecidos13.
En este entendido la Ley N° 1178 en su artículo 16 establece que la auditoría externa es

independiente e imparcial, y en cualquier momento examina las operaciones o
actividades realizadas por la entidad, a fin de:
 Calificar la eficacia de los sistemas de administración y control interno.

 Opinar sobre la confiabilidad de los registros contables y operativos.
 Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros.
 Evaluar los resultados de eficiencia y economía de las operaciones.
Estas actividades podrán ser ejecutadas en forma separada, combinada o integral, y sus
recomendaciones, discutidas y aceptadas por la entidad auditada, son de
cumplimiento obligatorio.
1.1.4.4 Ejecutores del Control Externo Posterior
El Control Externo Posterior es ejercido por14:
 La Contraloría General del Estado.

 Las Unidades de Auditoría Interna de las entidades que ejercen tuición respecto de
otras.
 Los Profesionales Independientes o Firmas de Auditoría o consultoría especializada
contratadas por la Contraloría o las entidades públicas en apoyo a las atribuciones
del Control Externo Posterior.
Cabe aclarar que las Unidades de Auditoría Interna de las Entidades Tutoras tienen la
obligación de ejercer el Control Externo Posterior en las entidades cuyo reducido
número de operaciones y monto de recursos administrados no justifican una Unidad de
Auditoría Interna propia (artículo 27 inciso b) de la Ley N°1178).
1.1.5 TIPOS DE AUDITORÍA
En el ámbito del Control Posterior actualmente se han establecido los tipos de auditoría
que se describen en el siguiente gráfico:
13 Disposiciones Generales de las Normas de Auditoría Gubernamental, emitidas por la CGE.

14 Artículo 15 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215,
12
CENCAP
Cabe aclarar, que cualquier tipo de auditoría debe ser ejecutado aplicando
obligatoriamente las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) emitidas por la
Contraloría General del Estado, en el marco de lo establecido en el artículo 23 de la Ley
N° 1178 concordante con el artículo 3 inciso a) del Reglamento aprobado mediante
Decreto Supremo N° 23215.
1.2 MARCO NORMATIVO DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Conforme se establece en el artículo 17 del Reglamento aprobado mediante Decreto

Supremo N° 23215, la Normativa de Control Gubernamental está integrada por las normas
básicas y secundarias de control interno y de control externo posterior, como se grafica a
continuación:
NORMATIVA DEL
Normas CONTROL
Basicas de Normas GUBERNAMENTAL
Control Interno Secundarias Normas Basicas
de Control de Control
Interno Externo Posterior
1.2.1 Normas Básicas de Control Interno

Supremo N° 23215, las normas básicas de control gubernamental interno son normas
generales de carácter principista que define el nivel mínimo de calidad para desarrollar
adecuadamente las políticas, los programas, la organización, la administración, y el
control de las operaciones de las entidades públicas.
Dichas normas deben ser tomadas en cuenta por el Órgano Rector de los Sistemas de
Administración (Ministerio de Economía y Finanzas Públicas) en el diseño y desarrollo de las
Normas Básicas de los Sistemas de Administración, y por las Entidades Públicas en la
elaboración de la normativa secundaria (Reglamentos Específicos) de las mismas.
1.2.2 Normas Secundarias de Control Interno

Conforme lo establece el artículo 20 del Reglamento aprobado mediante Decreto
Supremo N° 23215, la normativa secundaria de control gubernamental interno la
componen las normas de aplicación general dictadas por la Contraloría General del
Estado en desarrollo de las normas básicas emitidas por la misma y la normatividad
elaborada por cada entidad pública con fundamento en las normas básicas dictadas por
los órganos rectores.
Al respecto, el artículo 21 del citado Reglamento, establece que la normativa secundaria

de control gubernamental interno estará integrada en los sistemas de administración y se
desarrollará en reglamentos, manuales, instructivos o guías emitidos por los ejecutivos y
aplicados por las propias entidades. Dicha normatividad está comprendida por:
13
CENCAP
a) Las técnicas y procedimientos de control incluidos en las normas básicas de los
sistemas de administración diseñados por el órgano rector correspondiente.
b) Los instructivos y guías de aplicación general dictados por la Contraloría General del
Estado en desarrollo de las normas básicas de control interno emitidas por la misma.
c) Los reglamentos específicos y las técnicas y procedimientos de autorización,

procesamiento, clasificación, registro, verificación, evaluación, seguridad y
protección física de las operaciones o actividades, establecidos por los ejecutivos de
cada entidad para alcanzar los objetivos generales del sistema de control interno, así
como los específicamente diseñados para ser aplicados por los responsables de las
operaciones de cada unidad, antes de su ejecución o que sus actos causen efecto, y
para ser aplicados o utilizados por los responsables superiores a fin de evaluar los
resultados obtenidos por las operaciones bajo directa competencia.
d) Las técnicas, instrumentos o procedimientos establecidos en cada entidad pública

por la unidad de auditoría interna para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia
de los sistemas de administración y de las técnicas e instrumentos de control interno
incorporados en ellos, determinar la confiabilidad de los registros y estados
financieros, y analizar los resultados y la eficacia de las operaciones.
Cabe aclarar que la normativa secundaria de control interno no podrá imponer

actividades de control previo a las Unidades de Auditoría Interna, ni a unidades
diferentes o externas a las propias unidades ejecutoras de las operaciones. 15
1.2.3 Normas Básicas de Control Externo Posterior

Supremo N° 23215, las normas básicas de control gubernamental externo posterior son:
a) Las Normas de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del

Estado con el propósito de permitir el desarrollo uniforme o compatible de las
actividades de auditoría externa practicada por la Contraloría, por las entidades
tutoras y por las firmas o profesionales independientes contratados por la Contraloría
o las entidades públicas para tal objeto.
b) Los reglamentos que emita la Contraloría General del Estado cuya aplicación
corresponda a todas las entidades públicas.
1.2.4 Normas Básicas de Control Gubernamental emitidas por la CGE
La Contraloría General del Estado (CGE) como Órgano Rector del Control
Gubernamental y Autoridad Superior de Auditoría del Estado, en el marco de sus
atribuciones ha emitido las Normas Básicas de Control Gubernamental Interno y Externo
Posterior que deben ser cumplidas por las entidades públicas. A continuación citamos las
más relevantes:
14
CENCAP
Normas Básicas de Control Gubernamental Interno
•Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental.

•Guía Para la aplicación de los Principios, Normas Generales y Básicas de Control
Interno Gubernamental.
•Guía para la evaluación del proceso de control interno
•Instructivos para el ejercicio de la Auditoría Interna
Normas Básicas de Control Gubernamental Externo Posterior
•Normas de Auditoría Gubernamental (NAG)
15
CENCAP
MÓDULO II
NORMAS DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
16
CENCAP
2 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAG)
2.1 ASPECTOS GENERALES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAG)
Las Normas de Auditoría Gubernamental constituyen el conjunto de normas y

aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la auditoría
gubernamental en Bolivia, son de aplicación obligatoria en la práctica de la auditoría
realizada en toda entidad pública contemplada en los artículos 3º y 4º de la Ley 1178, de
Administración y Control Gubernamentales, por los auditores gubernamentales de las
siguientes organizaciones de auditoría:
 La Contraloría General del Estado.

 Las Unidades de Auditoría Interna de las entidades públicas.
 Los Profesionales Independientes o Firmas de Auditoría.
En este entendido, la Contraloría General del Estado como Órgano Rector y Autoridad
Superior de Auditoría del Estado, en cumplimiento a sus atribuciones conferidas por la Ley
N° 1178 y el Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 23215, emite las siguientes
Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) que se encuentran vigentes a la fecha:
Las citadas Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) se clasifican en Normas Generales

y Específicas, como se muestra en el siguiente gráfico:
17
CENCAP
2.2 NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NE/CE-011)
Las Normas Generales de Auditoría deben ser aplicadas por los auditores
gubernamentales, en el desarrollo de cualquier tipo de auditoría. Estas Normas son las
siguientes:
 Norma 211 (Competencia)

 Norma 212 (Independencia)
 Norma 213 (Ética)
 Norma 214 (Diligencia Profesional)
 Norma 215 (Control de Calidad)
 Norma 216 (Ordenamiento Jurídico Administrativo y Otras Normas Legales Aplicables,
y Obligaciones Contractuales)
 Norma 217 (Relevamiento de Información)
 Norma 218 (Ejecución)
 Norma 219 (Seguimiento)
18
CENCAP
2.2.1 Norma 211 (Competencia)

Esta Norma establece que:
“El auditor gubernamental o grupo de auditores

gubernamentales designados para realizar la auditoría deben
tener individualmente y en conjunto, respectivamente, la
suficiente capacidad técnica, entrenamiento y experiencia
profesional, para lograr los objetivos de auditoría”.
El equipo de auditoría debe poseer conocimientos de los métodos y técnicas aplicables

al examen que se realiza, así como la educación, habilidades y experiencia necesarios
para garantizar el logro de los objetivos de auditoría. A tal efecto, cuando corresponda,
en apoyo a la auditoría gubernamental, se debe contratar profesionales con
conocimiento y experiencia comprobados en las áreas de especialidad que se
requieran.
Los auditores gubernamentales para el ejercicio de sus funciones deben contar con
título profesional en Provisión Nacional.
2.2.2 Norma 212 (Independencia)
Esta Norma señala que:
“Los auditores gubernamentales deben estar libres de

impedimentos y prejuicios que puedan comprometer su
imparcialidad u objetividad. Además deben mantener una
actitud y apariencia de independencia”.
Los auditores gubernamentales deben preservar la objetividad al considerar los hechos y

expresar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones con imparcialidad.
El auditor gubernamental, no solo debe ser independiente de hecho, sino también debe
aparentar serlo, en el caso de existir incompatibilidad o conflicto de intereses está
obligado a excusarse formalmente de realizar o participar en una auditoría, e informar al
superior inmediato, tan pronto se presente cualquier causal de impedimento.
En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental no debe perder su

imparcialidad y objetividad, por lo que debe abstenerse de realizar actividades políticas
partidistas o de otra índole.
Los auditores gubernamentales deben suscribir la Declaración de Independencia

emitida por la Contraloría General del Estado, para reflejar su adhesión a criterios que
fortalecen su objetividad, imparcialidad y rectitud.
19
CENCAP
2.2.3 Norma 213 (Ética)
“En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental

debe regirse por el Código de Ética del auditor
gubernamental emitido por la Contraloría General del
Estado”.
El Código de Ética del Auditor Gubernamental (aprobado mediante Resolución N° CGR-

1/021/96 del 6 de mayo de 1996) rige el comportamiento individual que debe observar
el auditor gubernamental en cumplimiento de sus responsabilidades en el ejercicio de
sus atribuciones, determinadas en el Sistema de Control Gubernamental.
El citado Código de Ética establece que los Auditores Gubernamentales deben

practicar los siguientes Principios Éticos:
A. Comportamiento B. Desempeño y C. Responsabilidad

personal competencia
profesional
•Integridad y probidad •Independencia •Prohibición de recibir

•Conducta y disciplina •Objetividad beneficios
•Confidencialidad de la •Desempeño profesional •Interés público y valor
información •Actividades agregado
•Lealtad institucional incompatibles
2.2.4 Norma 214 (Diligencia Profesional)
“Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional

en la planificación, ejecución y comunicación de resultados
del examen, así como en otras actividades que hacen a la
labor de auditoría”.
La diligencia profesional obliga a cada auditor gubernamental a realizar su trabajo de

acuerdo y en observancia de las Normas de Auditoría Gubernamental.
El ejercicio del debido cuidado y diligencia profesional significa aplicar correctamente

los conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la
auditoría, para garantizar la calidad del trabajo, también requiere una revisión crítica en
cada nivel de supervisión del trabajo y del criterio empleado para determinar el alcance
de la auditoría, identificar los riesgos y seleccionar los métodos, técnicas, pruebas y
demás procedimientos de auditoría que serán aplicados.
20
CENCAP
2.2.5 Norma 215 (Control de Calidad)
“Las organizaciones de auditoría deben implantar un sistema

interno de control de calidad. Este sistema debe estar sujeto a
revisiones periódicas internas y externas”.
El sistema interno de control de calidad es un conjunto de políticas y procedimientos

orientados a obtener una seguridad razonable de que las organizaciones de auditoría:
 Cumplan con las Normas de Auditoría Gubernamental;

 alcancen los objetivos de auditoría preestablecidos y se concluyan sobre los
mismos;
 comuniquen oportunamente los resultados obtenidos a las instancias
correspondientes;
 apliquen los procedimientos de auditoría adecuados; y
 que se reduzca el riesgo de error en la realización de las auditorías.
Un sistema interno de control de calidad incluirá políticas que deben estar dirigidas
principalmente a:
 Preservar la independencia de los auditores,

 asignación de personal competente,
 contar con personal idóneo para absolver consultas técnicas,
 asegurar una adecuada supervisión,
 mantener un sistema de selección del personal,
 promover el desarrollo profesional del personal,
 que la promoción del personal asegure que el mismos cuenta con las cualidades
necesarias para asumir sus nuevas obligaciones,
 evaluar periódicamente el desempeño del personal,
 proporcionar una seguridad razonable de que todos los procedimientos de control
están siendo debidamente aplicados.
Para aplicar estas políticas se deben diseñar procedimientos específicos que aseguren
su cumplimiento; estos procedimientos variarán de acuerdo al tamaño de la
organización, su grado de autonomía, su estructura organizativa, etc. Para la aplicación
de dichos procedimientos también se debe considerar apropiadamente la relación
costo / beneficio.
2.2.6 Norma 216 (Ordenamiento Jurídico Administrativo y Otras Normas Legales

Aplicables y Obligaciones Contractuales)
“El auditor gubernamental debe obtener una seguridad

razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico
administrativo y otras normas legales aplicables, y
obligaciones contractuales que resulten significativas para el
logro de los objetivos de auditoría”.
21
CENCAP
El ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables comprenden las
normas jurídicas y disposiciones legales, como ser las leyes (nacionales, departamentales
y municipales), decretos, resoluciones, etc., las obligaciones contractuales, se refieren a
las que surgen de una relación o acuerdo entre partes emergentes de la firma de un
contrato.
El auditor gubernamental tiene la obligación de conocer el ordenamiento jurídico

administrativo y otras normas legales, y obligaciones contractuales aplicables al sujeto y
objeto de la auditoría; y comprender el control interno relacionado a las mismas, para
diseñar el examen de tal forma que le permita obtener seguridad suficiente acerca del
cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables,
y obligaciones contractuales, e identificar los potenciales incumplimientos y los factores
que originan el riesgo de incumplimientos significativos y el diseño de las respectivas
pruebas de auditoría.
Para tal efecto, el auditor gubernamental puede requerir el apoyo legal para:
 Identificar el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables,

y obligaciones contractuales;
 diseñar las pruebas de cumplimiento de dichas disposiciones;
 evaluar los resultados de estas pruebas; y
 determinar el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo, otras normas
legales aplicables y/u obligaciones contractuales.
2.2.7 Norma 217 (Relevamiento de Información)
“Las organizaciones de auditoría, deben realizar relevamiento

de información a efectos de determinar la inclusión de
auditorías en el programa de operaciones anual o la
auditabilidad, según corresponda”
Se establece los siguientes tipos de relevamiento de información:
 Relevamiento de información general, que consiste en la recopilación y evaluación

de información sobre las actividades y operaciones que realiza una entidad, con el
fin de conocer su complejidad, magnitud y naturaleza de sus operaciones e
identificar áreas críticas, para determinar la inclusión de las auditorías en el
programa de operaciones anual.
 Relevamiento de información específica, que consiste en la recopilación y

evaluación de la información, para tener una apreciación preliminar del área,
programa, convenio, contrato, actividad, operación o proceso objeto de la
auditoría, a fin de determinar la auditabilidad o acciones a seguir.
Se entiende por auditabilidad a la condición que debe reunir el sujeto y el objeto de la

auditoría para poder ser auditado, es decir contar con la predisposición de la Máxima
Autoridad Ejecutiva de someter a la entidad, área, proyecto, proceso, operación u
otros, a una auditoría; y con la información y documentación necesaria y suficiente para
ejecutar la auditoría.
22
CENCAP
El informe de relevamiento de información general o específico debe contener como
mínimo: Antecedentes, Objetivo, Objeto, Alcance, Resultados, Conclusión y
Recomendación.
2.2.8 Norma 218 (Ejecución)
“Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoría a

ejecutarse, la misma debe ser planificada y supervisada; estar
acompañada de evidencia; y sus resultados deben ser
comunicados en forma escrita”.
Esto significa que cualquier tipo de auditoría debe ser ejecutada en el marco de lo
establecido en las Normas de Auditoría Gubernamental Específicas.
2.2.9 Norma 219 (Seguimiento)
“La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría

Interna de las entidades públicas deben verificar
oportunamente el cumplimiento de las recomendaciones
contenidas en sus informes. Además, las Unidades de Auditoría
Interna deben verificar el cumplimiento de las
recomendaciones emitidas por las firmas privadas de auditoría
y profesionales independientes”.
El cumplimiento de las recomendaciones debe ser considerado como cumplido, no

cumplido y no aplicable, de acuerdo a lo siguiente:
 Se considera cumplida una recomendación, cuando las causas que motivaron la

recomendación fueron anuladas o minimizadas, asegurando que los efectos no se
repitan y si se han cumplido los procesos institucionales para ponerlas en práctica.
 Se considera no cumplida una recomendación, cuando no se ha realizado

ninguna acción para el efecto o cuando las actividades realizadas no aseguran la
eficacia de la solución planteada por la entidad, en cuyo caso, se debe identificar
las causas de la falta de cumplimiento.
 Una recomendación no es aplicable, cuando en el momento de su seguimiento se

presentan situaciones que imposibilitan su cumplimiento o aplicabilidad, a tal
efecto, toda recomendación no aplicable deberá ser debidamente justificada y
documentada.
El informe de seguimiento de las recomendaciones, debe contener como mínimo;

Antecedentes, Objeto, Objetivo, Alcance, Resultados, Conclusión y Recomendación.
23
CENCAP
2.3 NORMAS ESPECÍFICAS DE AUDITORÍA
2.3.1 NORMAS DE AUDITORÍA FINANCIERA (NE/CE-012)
2.3.1.1 Auditoría Financiera
La auditoría financiera es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia,

con el propósito de:
a) Emitir una opinión independiente respecto a si los estados financieros de la entidad

auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, de acuerdo con
las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, la situación patrimonial y
financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolución del
patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la ejecución presupuestaria
de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro - inversión -financiamiento.
b) Determinar si: i) La información financiera se encuentra presentada de acuerdo con

criterios establecidos o declarados expresamente; ii) La entidad auditada ha
cumplido con requisitos financieros específicos; y iii) El control interno relacionado
con la presentación de estados financieros ha sido diseñado e implementado para
lograr los objetivos.
2.3.1.2 Descripción de las Normas de Auditoría Financiera
La Norma de Auditoría Financiera (NE/CE-012) está compuesta de las siguientes normas:
 Norma 221 (Planificación)

 Norma 222 (Supervisión)
 Norma 223 (Control Interno)
 Norma 224 (Evidencia)
 Norma 225 (Comunicación de Resultados)
a) Norma 221 (Planificación)
“La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos

del examen sean alcanzados eficientemente.”
La planificación de la auditoría debe permitir un adecuado desarrollo del resto de las

etapas del examen, facilitando su administración y una utilización eficiente de los
recursos humanos y materiales involucrados.
La planeación de la auditoría no puede tener un carácter rígido. El auditor

gubernamental puede modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del
mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y
cuando los resultados del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o
ampliaciones a la metodología previamente establecida y otros aspectos, excepto el
objetivo. Toda modificación debe justificarse y documentarse en una adenda al
Memorándum de Planificación de Auditoría.
24
CENCAP
Durante la planificación, el auditor gubernamental debe considerar varios aspectos
para elaborar una estrategia detallada que le permita alcanzar los objetivos de la
auditoría. En tal sentido, el auditor gubernamental debe considerar entre otros, los
siguientes aspectos:
a) Términos de referencia
b) Comprensión de las actividades.
c) Análisis de planificación.
d) Importancia relativa o significatividad.
e) Áreas críticas de auditoría.
f) Historial de auditoría.
g) Control interno.
h) Riesgos de auditoría, conformado por Riesgo inherente, Riesgo de control y Riesgo
de detección
i) Muestreo.
j) Programas de trabajo
k) Conformación del equipo y cronograma de trabajo.
El auditor gubernamental debe planificar la auditoría para obtener seguridad

razonable de encontrar errores e irregularidades significativos en los estados
financieros, así como incumplimientos al ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten significativos
para los objetivos del examen.
Como resultado del proceso de planificación de la auditoría, se debe elaborar el

Memorándum de Planificación de Auditoría.
b) Norma 222 (Supervisión)
Esta Norma señala que el:
“Personal competente debe supervisar sistemática y

oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que
conformen el equipo de auditoría”.
La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría hacia la

consecución de los objetivos de auditoría definidos en el Memorándum de
Planificación de Auditoría.
La actividad de supervisión, entre otras, incluye:
 Instruir al equipo de auditoría;

 Informarse de los problemas significativos;
 Revisar el trabajo realizado;
 Ayudar a resolver problemas técnicos y administrativos; y
 Asistir y entrenar oportunamente al equipo de auditoría.
Se debe proporcionar orientación sobre la ejecución del examen y el logro de los

objetivos de auditoría, para garantizar razonablemente que el personal entienda en
forma clara el trabajo a realizar, por qué se va realizar y qué se espera lograr.
Debe quedar evidencia de la supervisión en los papeles de trabajo.
25
CENCAP
c) Norma 223 (Control Interno)
“Debe efectuarse un estudio y una evaluación apropiados

del control interno, como base para determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría”.
El control interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre sí y
se encuentran integrados al proceso de gestión: ambiente de control; evaluación de
riesgos; actividades de control; información y comunicación; y supervisión.
El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:
 conocimiento y comprensión de los procedimientos establecidos en la entidad, al

término del cual, el auditor gubernamental debe ser capaz de hacer una
evaluación preliminar presumiendo un satisfactorio cumplimiento del control
interno.
 comprobación de que los procedimientos relativos a los controles internos están

siendo aplicados tal como fueron observados en la primera fase, con el propósito
de determinar el grado de confianza en las pruebas sustantivas.
d) Norma 224 (Evidencia)
Esta Norma señala que se:
“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como

base razonable para fundamentar la opinión del auditor
gubernamental”.
Para que sea competente, la evidencia debe ser tanto válida como relevante.
Los siguientes criterios, entre otros, constituyen factores que contribuyen a la

competencia de la evidencia:
a) cuando la evidencia ha sido obtenida de fuentes independientes a la entidad

auditada.
b) cuando la contabilidad y los estados financieros han sido elaborados bajo
condiciones satisfactorias de control interno.
c) cuando la evidencia ha sido obtenida por el auditor gubernamental en forma
directa, por ejemplo, a través de recuentos físicos, observación, cálculos e
inspección.
La evidencia es suficiente si basta para sustentar la opinión del auditor

gubernamental, para ello debe ejercitar su juicio profesional con el propósito de
determinar la cantidad y tipo de evidencia necesarios.
La evidencia debe ser acumulada en los papeles de trabajo del Auditor.
26
CENCAP
e) Norma 225 (Comunicación de Resultados)
“El informe debe expresar si los estados financieros se presentan

de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Integrada. Asimismo debe señalar si dichas normas no han sido
aplicadas uniformemente con respecto al ejercicio anterior.
Las revelaciones informativas contenidas en los estados

financieros deben considerarse razonablemente adecuadas, a
menos que en el informe se indique lo contrario.
El informe debe contener una opinión respecto a los estados

financieros tomados en su conjunto o la afirmación de que no se
puede expresar una opinión. Cuando no se pueda expresar tal
opinión, se deben consignar los argumentos debidamente
sustentados. Asimismo, el informe debe indicar el grado de
responsabilidad que asume el auditor gubernamental respecto a
la opinión sobre los estados financieros.
El informe debe indicar claramente que la auditoría ha sido

realizada de acuerdo con la Norma de Auditoría
Gubernamental”.
En la Auditoría Financiera el auditor gubernamental puede emitir los siguientes tipos

de Informes:
 Informe estándar con opinión sin salvedades.

 Informe con opinión con salvedades.
 Informe con opinión adversa o negativa.
 Abstención de opinión.
 Informe de Evaluación del Control Interno, relacionado principalmente con el
sistema contable.
El contenido básico del informe estándar (sin salvedades) es el siguiente:
a) Titulo
b) Destinatario
c) Párrafo introductorio
d) Párrafo de alcance
e) Párrafo de opinión
Cuando se emita una opinión con salvedades o adversa, debe señalarse en párrafos
separados que precedan al de la opinión, la naturaleza de la salvedad y/o limitación
que dio lugar a la misma.
Cuando se emita un informe con abstención de opinión, debe consignarse en

párrafos separados, los argumentos debidamente sustentados, que dieron lugar a la
abstención.
En el Informe de Evaluación del Control Interno se debe reportar las deficiencias

significativas relacionadas principalmente con el control interno, con sus atributos de
condición, criterio, causa y efecto, y sus respectivas recomendaciones.
27
CENCAP
2.3.2 NORMAS DE AUDITORÍA ESPECIAL (NE/CE-015)
2.3.2.1 Auditoría Especial
La auditoría especial es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia,

con el propósito de expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del
ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones
contractuales y, si corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la función
pública.
El establecimiento de indicios de responsabilidad por la función pública, no es un fin u

objetivo de la auditoría, sino el resultado de la misma.
2.3.2.2 Descripción de las Normas de Auditoría Especial
La Norma de Auditoría Especial (NE/CE-015) está compuesta de las siguientes normas:
 Norma 251 (Planificación)

 Norma 252 (Supervisión)
 Norma 253 (Control Interno)
 Norma 254 (Evidencia)
 Norma 255 (Comunicación de Resultados)
 Norma 256 (Procedimiento de Aclaración)
 Norma 257 (Retiro de Auditoría)
Cabe aclarar que estas Normas no son aplicables para las firmas de auditoría externa y
profesionales independientes, toda vez que no se encuentran facultadas para efectuar
auditorías especiales.

del examen sean alcanzados eficientemente”.
La planificación de la auditoría debe contar con el apoyo legal y asistencia

especializada necesaria y suficiente a requerimiento; salvo que la auditoría especial
sea realizada por el área legal o técnica de la Contraloría general del Estado.
Se debe obtener una comprensión de las operaciones, actividades, unidades

organizacionales y programas con el fin de establecer la trazabilidad de las
operaciones relacionadas con el objeto y objetivo del examen.
Se entiende por trazabilidad, a la reconstrucción de la historia de las operaciones y/o

actividades sujetas a revisión, identificando a los actores, sus actuaciones y sus
obligaciones.
Se debe obtener una compresión del ordenamiento jurídico administrativo y otras

normas legales aplicables, obligaciones contractuales existentes, relativas al objeto
del trabajo, y se debe evaluar los controles internos relacionados con las operaciones
y/o actividades inherentes al objeto de la auditoría, con el propósito de identificar los
28
CENCAP
problemas o factores de riesgo existentes y sus posibles efectos, aspectos sobre los
cuales se enfocará la auditoría, en función a sus objetivos.
Deben elaborarse programas de trabajo que definan la naturaleza, extensión y

oportunidad de los procedimientos a ser aplicados.
Como resultado del proceso de planificación de la auditoría, se debe elaborar el

Memorándum de Planificación de Auditoría debidamente respaldado; las
modificaciones efectuadas a la mima, debe ser expuesto en una adenda al
Memorándum de Panificación de Auditoría.

La actividad de supervisión incluye:
 instruir al equipo de auditoría;

 informarse de los problemas significativos;
 revisar el trabajo realizado;
 ayudar a resolver problemas técnicos y administrativos.
 y asistir y entrenar oportunamente al equipo de auditoría.
La supervisión debe:
 Asegurar que la evidencia obtenida sea suficiente y competente.

 Detectar debilidades en la competencia del personal asignado, a efectos de
proponer a la instancia correspondiente.
Debe quedar evidencia de la supervisión en los papeles de trabajo.
“Debe efectuarse la evaluación del control interno

relacionado con el objetivo y objeto del examen, a efectos
de la planificación de la auditoría”.
La evaluación del control interno debe llevarse a cabo tomando en cuenta las
particularidades del examen.
A través de la evaluación el auditor debe identificar los problemas o factores de

riesgos existentes, y los posibles efectos, a efectos de determinar el alcance de los
procedimientos de auditoría.
29
CENCAP
“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente para

sustentar los hallazgos y conclusiones del auditor
gubernamental.”
Se debe obtener evidencia competente y suficiente para respaldar los informes con
indicios de responsabilidad.
Se debe obtener los documentos legalizados por la autoridad competente, que

constituyen evidencias útiles y necesarias para fines de una acción legal.
Durante la ejecución de la auditoría, la acumulación de evidencia, y el

establecimiento de posibles indicios de responsabilidad por la función pública, deben
contar con el apoyo legal necesario.
A la finalización del trabajo de campo y con carácter previo a la redacción del

borrador del informe de auditoría, debe obtenerse el informe legal que determine la
existencia de indicios de responsabilidad por la función pública.
“El informe de auditoría especial debe:

a. Ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, así como
lo suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos
tratados.
b. Indicar los antecedentes, el objetivo, los objetivos específicos
del examen, el objeto, el alcance y la metodología empleada.
c. Señalar que el auditor gubernamental realizó la auditoría de
acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.
d. Exponer los resultados de la auditoría considerando cada uno
de los objetivos y alcance previsto en el Memorándum de
Planificación de Auditoría, así como los hallazgos significativos,
conclusiones y recomendaciones del auditor gubernamental,
según el tipo de informe a emitir.
e. Si corresponde, se debe hacer referencia a los indicios de
responsabilidad expuestos en el informe legal y las condiciones
para la presentación de descargos.
f. Hacer referencia a informes legales o técnicos que sustenten el
informe de auditoría especial; salvo que la auditoría especial
sea realizada por el área legal o técnica de la Contraloría
General del Estado, casos en los cuales se hará referencia a los
informes de apoyo requeridos, cuando corresponda.
g. Los Informes con indicios de responsabilidad deben hacer
referencia, si corresponde, a informes separados que
contengan hallazgos sobre aspectos relevantes del control
interno”.
30
CENCAP
La auditoría especial puede dar a lugar a tres tipos de informes:
 Informe que contiene los hallazgos de auditoría que dan lugar a indicios de
responsabilidad por la función pública, establecidos en el Informe legal.
 Informe que contiene los hallazgos de auditoría que no dan lugar a indicios de
responsabilidad por la función pública, pero que son relevantes al control interno.
 Informe que contiene el pronunciamiento del auditor que demuestre el
cumplimiento de los objetivos y alcance de auditoría previstos en el Memorándum
de Planificación de Auditoría.
Los informes con indicios de responsabilidad por la función pública, para facilitar su
comprensión y para que su exposición sea convincente y objetiva, debe exponer el
relato completo de los hechos, especificando entre otros:
 La documentación e información relacionada con los hechos.

 Acciones y/u omisiones.
 Incumplimiento y contravenciones al ordenamiento jurídico aplicable.
 Nombres y apellidos completos, cargo y numero de la cedula de identidad, de
cada uno de los presuntos involucrados.
 La suma liquida y exigible (cuando sea posible) en los cados que se determine
indicios de responsabilidad civil.
 Descripción de los presuntos ilícitos penales identificados, cuando se trate de
indicios de responsabilidad penal.
f) Norma 256 (Procedimiento de Aclaración)
“Los informes de auditoría especial con indicios de

responsabilidad deben someterse a procedimiento de
aclaración, de conformidad con los artículos 39 y 40 del
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo 23215”.
El procedimiento de aclaración consiste en la recepción y análisis de la competencia

y suficiencia de los descargos presentados por los involucrados en indicios de
responsabilidad por la función pública, y debe requerir la opinión legal
correspondiente.
El procedimiento de aclaración dará lugar a un informe complementario mediante el

cual el auditor gubernamental comunica por escrito los resultados de la evaluación
de la documentación de descargo presentada por los involucrados; en este informe
se ratificarán o modificarán o dejarán sin efecto los indicios de responsabilidad civil
establecidos en el informe preliminar o ampliatorio.
El Informe Complementario debe contener:
 La referencia al informe preliminar y si corresponde a los informes ampliatorios.

 Detalle de la documentación que respalda los descargos.
 El análisis y evaluación de la integridad de los argumentos y documento de
descargo presentados.
 Conclusiones respecto a cada hallazgo reportados en el informe preliminar y/o
ampliatoria.
31
CENCAP
 Conclusión general relacionado año objetivo de la auditoría.
 Las recomendaciones finales del auditor.
 El informe legal y/o técnico.
g) Norma 257 (Retiro de la Auditoría)
“Si durante la auditoría se identifican: actos o hechos que

presenten indicios de responsabilidad administrativa, civil o
penal; u otros, éstos podrán constituirse en causal
excepcional para el retiro de la auditoría.”
Cuando la identificación se da en la planificación de la auditoría se debe considerar

lo siguiente:
 Cuando el acto o hecho examinado sea parte significativa del objeto de la

auditoría, ya no se requiere elaborar el Memorándum de Planificación de Auditoría
ni la continuación de la misma, debiendo emitirse informe circunstanciado de
hechos.
 Cuando el acto o hecho examinado no sea parte del objeto de la auditoría, se
debe emitir informe circunstanciado de hechos y continuar con la planificación y
posterior ejecución de la auditoría.
Cuando la identificación se la da en el trabajo de campo de la auditoría y el acto o

hecho examinado sea parte del objeto de la auditoría, se debe emitir informe
circunstanciado de hechos y continuar con la planificación y posterior ejecución de la
auditoría.
2.3.3 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL (NE/CE-072)
2.3.3.1 Auditoría Operacional
La auditoría operacional es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia, con el

propósito de emitir un pronunciamiento de manera individual o en conjunto, sobre la:
eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad del objeto de auditoría.
Con base en el informe de auditoría operacional en el que se determine una gestión

deficiente o negligente, podrá establecerse indicios de responsabilidad ejecutiva.
2.3.3.2 Definiciones centrales de la Auditoría Operacional
Para la adecuada interpretación y aplicación de las normas de auditoría operacional,

se deben considerar las siguientes definiciones:
Objeto de Auditoría: Es aquello que se audita o examina para fines de la presente norma
pueden constituir objeto de la auditoría operacional: la gestión, los planes (de largo,
mediano y corto plazo), programas, proyectos; y, sus resultados inmediatos y resultados
finales (impacto); los productos, operaciones, actividades, así como los sistemas de
administración y los controles internos incorporados a ellos.
32
CENCAP
Eficacia: Es el grado de cumplimiento de objetivos a nivel de resultados inmediatos,
productos (bienes, servicios y/o normas) u operaciones, con relación a los programados.
La fórmula para determinar el índice de eficacia es:
Objetivos logrados x 100

EFICACIA =
Objetivos programados
Eficiencia: Es la optimización de los recursos que se disponen para el logro de objetivos a

nivel de resultados inmediatos, productos (bienes, servicios y/o normas) u operaciones;
para determinar el índice de eficiencia se aplica las siguientes fórmulas:
Recursos utilizados
Objetivos alcanzados
EFICIENCIA = x 100
Recursos programados
Objetivos programados
Recursos utilizados
Objetivos alcanzados x 100
EFICIENCIA =
Estándar seleccionado
Economía: Es la minimización del costo de los insumos utilizados; la fórmula para obtener
el índice de economía es:
Costo de los insumos utilizados

ECONOMÍA = x 100
Costo estándar de los insumos utilizados
Efectividad: Es el grado del logro de los resultados finales (impacto) con relación a los
esperados. En términos generales la fórmula para determinar el índice de efectividad es:
EFECTIVIDAD = Resultados finales logrados x 100

Resultados finales esperados
Cabe aclarar que las citadas fórmulas de eficacia, eficiencia, economía y efectividad,
son referenciales y de aplicación opcional.
2.3.3.3 Descripción de las Normas Auditoría Operacional
La Norma de Auditoría Operacional (NE/CE-072) está compuesta de las siguientes

normas:

 Norma 236 (Proceso de Aclaración)
33
CENCAP
“La auditoría debe planificarse de tal forma que el objetivo

de la misma sea alcanzado eficientemente.”.
En la planificación el auditor gubernamental debe tomar conocimiento y

comprensión del objeto y de la entidad sujeto de auditoría, considerando, entre otros
y según corresponda, los aspectos que se indican a continuación:
a) Mandato legal de creación de la entidad

b) Los planes, programas, proyectos y su relación con el presupuesto de la entidad.
c) Las operaciones definidas por la entidad para la generación de sus productos
(bienes, servicios y/o normas) y los resultados esperados por los mismos.
d) La normativa, metodología y criterios técnicos adoptados por la entidad, para
efectuar el seguimiento y evaluación de sus planes.
e) Identificar y validar los criterios que permitan determinar la eficacia, eficiencia,
economía y/o efectividad del objeto de auditoría.
f) La información financiera y no financiera
En la etapa de planificación, el auditor gubernamental debe precisar el objetivo,

objeto, alcance y la metodología de la auditoría.
Como resultado del proceso de planificación, se debe elaborar el Memorándum de

Planificación de Auditoría, debidamente respaldado; las modificaciones efectuadas
a la mima, debe ser expuesto en una adenda al Memorándum de Panificación de
Auditoría.

conformen el equipo de auditoría.”
La actividad de supervisión, entre otros, incluye:
 Instruir al equipo de auditoría en el desarrollo de las diferentes etapas de la

auditoría;
 Informarse de los problemas significativos;
 Revisar oportunamente el trabajo realizado;
 Ayudar a resolver problemas técnicos y administrativos;
 Asistir y capacitar oportunamente al equipo de auditoría en todas las etapas de
la auditoría; y,
 Asegurar que la evidencia obtenida sea competente y suficiente.
Debe quedar evidencia de la supervisión en los papeles de trabajo

34
CENCAP
c) Norma 233 Control Interno
“Se debe obtener comprensión del control interno asociado

al objeto de auditoría.”
Cuando corresponda, se efectuará la evaluación del control interno que tiene

relación directa e importante con el objeto de auditoría, con el propósito de:
 Identificar las áreas críticas de mayor significación que merezcan un examen

profundo y cuyos resultados pueden ofrecer mayores beneficios para la entidad.
 Establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría.
Esta norma establece que:

base razonable para sustentar las conclusiones y
pronunciamiento del auditor gubernamental.”
El trabajo del auditor gubernamental consiste en obtener y examinar evidencia para

arribar a conclusiones e informar respecto al objetivo de la auditoría.
La evidencia obtenida en la ejecución de la auditoría debe sustentar las

conclusiones, pronunciamiento y las deficiencias de control interno.
La evidencia obtenida por el auditor gubernamental debe conservarse en papeles

de trabajo; comprende la totalidad de los documentos preparados u obtenidos por
el auditor, de manera que en conjunto, constituyan un compendio de las pruebas
realizadas durante el proceso de la auditoría y de las evidencias obtenidas para
sustentar sus conclusiones y pronunciamiento.
“El Informe de Auditoría Operacional debe contener el

pronunciamiento sobre la eficacia, eficiencia, economía y/o
efectividad del objeto de auditoría, de manera individual o en
conjunto.
Para emitir un pronunciamiento sobre una gestión deficiente o
negligente, necesariamente el objeto de la auditoría deberá ser la
gestión anual; para tal efecto, se emitirá otro Informe que incluya
indicios de responsabilidad ejecutiva, señalando las causas que dieron
origen a la misma, respaldado con el informe legal y técnico, este
último en caso de participación del especialista.
Los informes deben ser oportunos, completos, veraces, objetivos y
convincentes, así como lo suficientemente claros y concisos como lo
permitan los asuntos tratados.”
35
CENCAP
Como resultado de la auditoría operacional se podrá emitir los siguientes informes:
a) Informe de Auditoría Operacional, que expondrá como resultado de la auditoría:
 El pronunciamiento sobre la eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad

del objeto de auditoría de manera individual o en conjunto, especificando
los resultados y logros alcanzados.
 Las causas que dieron lugar a la ineficacia, ineficiencia, inefectividad y falta
de economía del objeto de auditoría; así como las recomendaciones
relacionadas, cuando corresponda.
 Los comentarios de la entidad auditada.
 Pronunciamiento sobre si la gestión fue negligente o deficiente y las causas
relacionadas con la misma, cuando el objeto de la auditoría sea la gestión
anual.
 De corresponder, las deficiencias de control interno significativas
relacionadas con el objeto de auditoría.
b) Informe con Indicios de Responsabilidad Ejecutiva emergente de una gestión

negligente o deficiente, que expondrá el hallazgo con indicios de
responsabilidad ejecutiva, que entre otros debe incluir:
 La descripción y el análisis de los hechos relacionados con la gestión

negligente o deficiente, especificando la documentación de sustento.
 Acciones y/u omisiones.
 Nexo causal.
 Nombres y apellidos completos, cargo y número del documento de
identidad, del o los presuntos involucrados.
 El informe técnico, cuando corresponda.
 El informe legal que sustente los indicios de responsabilidad ejecutiva.
 El plazo y condiciones para la presentación de los descargos del o los
presuntos involucrados, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 39 y 40
del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215.
h) Norma 236 (Procedimiento de Aclaración)
“El Informe con Indicios de Responsabilidad Ejecutiva, debe

someterse a procedimiento de aclaración, conforme al
artículo 42 del Reglamento de la Responsabilidad por la
Función Pública aprobado por el Decreto Supremo 23318-A.”
El procedimiento de aclaración consiste en la recepción y análisis de la competencia

y suficiencia de los descargos presentados por el o los presuntos involucrados en el
informe con indicios de responsabilidad ejecutiva. Este análisis debe ser efectuado
conjuntamente con el apoyo legal y si corresponde del especialista, con
pronunciamiento expreso a través de un informe.
36
CENCAP
Si en el análisis surgieran indicios de responsabilidad ejecutiva que involucren a otras
personas, se debe emitir un Informe Ampliatorio que debe sujetarse a procedimiento
de aclaración.
El procedimiento de aclaración dará lugar al Informe Complementario.
2.3.4 NORMAS DE AUDITORÍA AMBIENTAL (NE/CE-014)
2.3.4.1 Auditoría Ambiental
La auditoría ambiental es la acumulación y el examen metodológico y objetivo de

evidencia, que se realiza con el propósito de emitir una opinión independiente sobre la
gestión ambiental.
2.3.4.2 Subtipos de Auditoría Ambiental
Los subtipos de auditoría ambiental son los siguientes:
 Auditoría de un sistema de gestión ambiental, que tiene el propósito de determinar la

eficacia del mismo. La eficacia se entiende como la capacidad de un sistema para
asegurar el logro de los fines de la gestión ambiental considerada.
 Auditoría de desempeño ambiental, que tiene el propósito de evaluar la manera en

que una entidad o entidades han implementado, realizado o ejecutado la gestión
ambiental que se considere.
 Auditoría de resultados de la gestión ambiental, que es realizada con los siguientes

propósitos: a) evaluar lo logrado por una entidad o entidades en un tema específico
de la gestión ambiental, considerando lo establecido en los Sistemas Nacionales de
Planificación y de Inversión Pública, en la programación de operaciones u otros que
sean pertinentes; y/o, b) evaluar la variación en el estado ambiental de un
determinado ambiente, ecosistema o recurso natural, para comprobar si los cambios
responden a lo establecido previamente en las políticas, planes, normas, etc., que
correspondan.
Cada subtipo de auditoría ambiental considera los siguientes objetos de examen

específicos:
 La auditoría de un sistema de gestión ambiental, considera un sistema de gestión

ambiental
 La auditoría de desempeño ambiental, examina las acciones asociadas a la
gestión ambiental
 La auditoría de resultados de la gestión ambiental, examina los logros de la
gestión ambiental y/o el estado ambiental.
2.3.4.3 Descripción de las Normas Auditoría Ambiental
La Norma de Auditoría Ambiental (NE/CE-014) está compuesta de las siguientes normas:

 Norma 243 (Controles Internos)
37
CENCAP
“La auditoría ambiental se debe planificar en forma

metodológica, para alcanzar eficientemente sus objetivos.”
Una auditoría ambiental se planifica en dos niveles:
 Planificación general, que permite contar con los Términos de Auditoría.
Los Términos de Auditoría incluyen él o los objetivos generales y el alcance general,

comprende la definición del objetivo de examen, el subtipo de auditoría
ambiental, el sujeto de examen y los instrumentos normativos aplicables.
 Planificación específica, que permite emitir el Memorándum de Planificación de

Auditoría. Esta planificación comprende lo siguiente:
- La comprensión de los controles internos.

- La definición del alcance especifico de la auditoría ambiental.
- La formulación de objetivos específicos en base del alcance especifico.
- El diseño de los criterios que pueden ser complementados con indicadores.
- Diseño de los métodos para obtener evidencia.
- La preparación del programa de trabajo.
- La asignación de responsabilidades al equipo de auditores.
Como resultado del proceso de planificación específica, se debe elaborar el

Memorándum de Planificación de auditoría; las modificaciones efectuadas a la
mima, debe ser expuesto en una adenda al Memorándum de Panificación de
Auditoría.
“Personal competente debe supervisar oportunamente el

trabajo realizado por los profesionales que conforman el
equipo de auditoría”.
La supervisión debe ser ejercida por el personal competente en el objeto del examen
y en auditoría ambiental.
Debe existir constancia de las tareas de supervisión en los papeles de trabajo.
38
CENCAP
c) Norma 243 (Controles Internos)
“Para el logro de los objetivos de la auditoría ambiental es

necesario comprender los control internos”.
La comprensión de los controles internos debe coadyuvar a la definición de los

objetivos y alcances específicos de una auditoría ambiental, al diseño de criterios de
los métodos para obtener evidencia y a la preparación de los resultados de la
auditoría ambiental.

base razonable para sustentar la opinión del auditor
gubernamental”.
La evidencia es competente cuando es válida y relevante. Es valida cuando es

consistente con los hechos y/o cuando ha sido obtenida o generada aplicando las
normas técnicas que rigen la materia (las relativas a una toma de muestras y el
correspondiente análisis de laboratorio). Es relevante cuando tiene directa relación
con el objeto del examen, contribuye al logro de los objetivos y está dentro del
alcance de la auditoría ambiental.
La evidencia es suficiente cuando basta para sustentar la opinión del auditor

gubernamental y persuadir sobre la validez y confiabilidad de los resultados de
auditoría obtenidos sobre la base de dicha evidencia.
La evidencia se acumula mediante la aplicación de los métodos previstos en la

planificación específica de la auditoría ambiental, misma que deben ser conservadas
en los papeles de trabajo, los que deben contener la totalidad de los documentos
recibidos y preparados por el equipo de auditoría.
Los papeles de trabajo permiten ejecutar y supervisar la auditoría ambiental y hacen

posible que otros revisen su calidad.

39
CENCAP
“El informe de auditoría ambiental debe ser escrito y presentar el siguiente

contenido:
a. Los antecedentes de la auditoría ambiental.

b. Los Términos de Auditoría (objetivos y alcance generales), los objetivos
específicos, y los alcances específicos (los alcances efectivamente
considerados, explicando cualquier cambio de lo originalmente
planificado). En el alcance se debe especificar que la auditoría ambiental
se realizó de acuerdo con las presentes normas.
c. Los métodos y criterios efectivamente utilizados, explicando los eventuales
cambios de lo determinado en la planificación específica de la auditoría
ambiental.
d. Los resultados de la auditoría ambiental, conformados por el hallazgo de
auditoría, compuesto por cuatro atributos: condición, criterio, efecto y
causa, y por dos componentes adicionales: la recomendación (que por lo
general se incluye inmediatamente luego de la causa) y la conclusión
respecto del objetivo específico.
e. Las conclusiones correspondientes a los objetivos generales de la auditoría
ambiental.
f. Si correspondiera, se debe hacer referencia a las auditorías especiales que
se hubieran iniciado por alguna situación evidenciada en la auditoría
ambiental o a los informes de auditoría especial emergentes de la misma”.
2.3.5 NORMAS DE AUDITORÍA DE PROYECTOS DE INVERSIÓN PÚBLICA (NE/CE-016)
2.3.5.1 Auditoría de Proyectos de Inversión Pública
La auditoría de proyectos de inversión pública es la acumulación y examen objetivo y

sistemático de la evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente
sobre el desempeño de todo o parte de un proyecto de inversión pública y/o de la
entidad gestora del mismo.
2.3.5.2 Tipos de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública
La auditoría de proyectos de inversión pública comprende:
a) La auditoría de programas, fases o etapas relativas a proyectos de inversión pública

(en curso), que consiste en evaluar si los controles internos asociados a los procesos,
operaciones y/o tareas, que aseguran:
 El logro de los objetivos;

 La utilización eficiente de los recursos;
 El uso económico de los recursos; y/o
 El acatamiento de la legislación y normativa aplicable.
b) La auditoría de entidades gestoras de proyectos de inversión pública, que consiste

en evaluar si la entidad ha diseñado e implementado sistemas operativos eficaces,
eficientes y/o económicos en el ámbito de la gestión de sus proyectos de inversión
pública.
40
CENCAP
2.3.5.3 Descripción de las Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública
La Norma de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública (NE/CE-016) está compuesta

de las siguientes normas:


del examen sean alcanzados eficientemente”.
El auditor gubernamental debe identificar y comprender los procesos, operaciones y

actividades relacionadas con el objeto de auditoría, así como los controles internos
asociados a ellos. Emergente de este análisis se determinaran las áreas críticas, se
definirán los objetivos específicos de la auditoría.
Se deben identificar los criterios a partir de la normativa aplicable al objeto de

auditoría.
El alcance y la metodología de la auditoría se relacionan con el periodo que se

audita, las actividades y áreas que son objeto de auditoría, y los procedimientos de
auditoría que deben ser plasmados en programas de auditoría.
Como resultado de la planificación de la auditoría se debe elaborar el Memorándum

de Panificación de Auditoría; las modificaciones efectuadas a la mima, debe ser
expuesto en una adenda al Memorándum de Panificación de Auditoría.

La supervisión implica dirigir los esfuerzos para alcanzando los objetivos del examen.
La supervisión debe ser evidenciada en los papeles de trabajo acumulados durante

la auditoría.
41
CENCAP
“Se deben analizar los controles internos asociados al objeto

de auditoría diseñados e implementados por la entidad,
para asegurar el logro de sus objetivos”.
La auditoría de proyectos de inversión pública otorga particular interés a los controles

internos relacionados a las operaciones vinculadas con el objeto de auditoría, por lo
que se debe:
 Conocer y comprender los procedimientos diseñados y los controles asociados

para el logro de los objetivos de la operación, con el fin de determinar su
eficiencia.
 Verificar si los procedimientos diseñados están siendo aplicados tal como fueron
diseñados.
 Comprobar que los resultados logrados corresponden a los objetivos de la
operación.

base razonable para sustentar los hallazgos y conclusiones
del auditor gubernamental”.
La ejecución de los procedimientos previstos en los programas de trabajo, tiene como

objetivo acumular y evaluar evidencia que permita al auditor gubernamental concluir
e informar respecto a los objetivos de auditoría.
La evidencia debe ser acumulada mediante un proceso supervisado de diseño y

aplicación de metodologías y técnicas de evaluación, considerando lo siguiente:
 El diseño de las metodologías exige una comprensión cabal del objeto de

examen, así como de los objetivos de auditoría.
 Las técnicas de evaluación son métodos técnicos específicos de obtención y/o

verificación de información que pueden incluir técnicas analíticas de laboratorio
o de campo, y otras técnicas analíticas que el auditor gubernamental considere
necesarias para comprobar aspectos específicos del objeto de auditoría.
Los auditores gubernamentales deben conservar la evidencia obtenida en papeles

de trabajo, los cuales prueban el trabajo realizado y permiten la realización de
actividades de supervisión y control y son el sustento del informe de auditoría.
42
CENCAP
Esta norma establece que:
“Deberá emitirse oportunamente un informe por escrito, el cual

deberá contener una descripción clara y precisa de:
a. Los objetivos, objeto y alcance de la auditoría de proyectos
de inversión pública.
b. La metodología, criterios y técnicas de evaluación utilizadas,
especificando si fuera el caso, las normas técnicas
asociadas.
c. Los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
d. Cuando existan limitaciones al alcance de la auditoría, estas
serán expuestas en el informe de manera expresa.
e. Hacer referencia, si corresponde, a informes de auditoría
especial con indicios de responsabilidad por la función
pública.”
2.3.6 NORMAS DE AUDITORÍA DE TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

(NE/CE-017)
2.3.6.1 Auditoría de Tecnologías de la Información y Comunicación (TIC)
La auditoría de tecnologías de la información y comunicación es el examen objetivo,

crítico, metodológico y selectivo de evidencia relacionada con políticas, prácticas,
procesos y procedimientos en materia de tecnologías de la información y la
comunicación, para expresar una opinión independiente respecto:
a) A la confidencialidad, integridad, disponibilidad y confiabilidad de la información.

b) Al uso eficaz de los recursos tecnológicos.
c) A la eficacia del control interno asociado a los procesos de Tecnologías de la
Información y la Comunicación”.
2.3.6.2 Enfoques de la Auditoría de Tecnologías de la Información y la Comunicación
La auditoría de tecnologías de la información y la comunicación está definida

principalmente por sus objetivos y puede ser orientada hacia uno o varios de los
siguientes enfoques:
a) Enfoque a las seguridades: Consiste en evaluar los controles de seguridad

implementados en los sistemas de información con la finalidad de mantener la
confidencialidad, integridad y disponibilidad de la información.
b) Enfoque a la información: Consiste en evaluar la estructura, integridad y confiabilidad
de la información gestionada por el sistema de información.
c) Enfoque a la infraestructura tecnológica: Consiste en evaluar la correspondencia de
los recursos tecnológicos en relación a los objetivos previstos.
d) Enfoque al software de aplicación: Consiste en evaluar la eficacia de los procesos y
controles inmersos en el software de aplicación, que el diseño conceptual de éste
cumpla con el ordenamiento jurídico administrativo vigente.
43
CENCAP
e) Enfoque a las comunicaciones y redes: Consiste en evaluar la confiabilidad y
desempeño del sistema de comunicación para mantener la disponibilidad de la
información.
2.3.6.3 Descripción de las Normas Auditoría de Tecnologías de la Información y la

Comunicación
La Norma de Auditoría de Tecnologías de la Información y la Comunicación (NE/CE-017)

está compuesta de las siguientes normas:

“La auditoría de tecnologías de la información y la

comunicación se debe planificar en forma metodológica,
para alcanzar eficientemente los objetivos de la misma”.
El auditor gubernamental debe comprender del objeto de auditoría: el diseño

conceptual, políticas de gestión, formas de registro, niveles de seguridad y uso de las
comunicaciones para gestión de la información y el ordenamiento jurídico
administrativo relacionado con el objeto de auditoría.
En función de la naturaleza, complejidad y modularidad del objeto de auditoría, la

evaluación del control interno y la evaluación de riesgos, se determinaran las áreas
críticas, dependiendo de estas se definirán los objetivos o el enfoque y el alcance de
la auditoría.
Como resultado de la planificación de la auditoría se debe elaborar el Memorándum

de Panificación de Auditoría; las modificaciones efectuadas a la mima, debe ser
expuesto en una adenda al Memorándum de Panificación de Auditoría.

La supervisión implica dirigir los esfuerzos del equipo de auditores gubernamentales

hacia la consecución de los objetivos de auditoría.
44
CENCAP
La supervisión efectuada durante el desarrollo de la auditoría, debe estar
evidenciada en los papeles de trabajo en medios físicos y/o electrónicos,
acumulados durante la misma.
“Debe obtenerse una comprensión del control interno

relacionado con el objeto del examen”.
A efectos de este tipo de auditoría, se establecen dos tipos de controles:
 El control general, son políticas y procedimientos que tienen que ver con el
ambiente en el cual se desarrollan, mantienen y operan los sistemas de
información y respaldan el funcionamiento efectivo de los controles específicos,
en consecuencia involucran a todos los sistemas de información.
 Los controles específicos, son los aplicables a los procesos de adquisición,

producción, almacenamiento, tratamiento, comunicación, registro y presentación
de la información.

base razonable para sustentar los hallazgos y conclusiones
del auditor gubernamental”.
Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes y

competentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la información específica
obtenida durante la labor de auditoría a través de observación, inspección,
entrevistas y examen de los registros; y otros procedimientos que sean aplicables.
Las Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC) pueden producir parte de
la evidencia de auditoría, como consecuencia de ello, el auditor debe planificar y ser
competente en el uso de las TACC.

de trabajo, en medio físico y/o electrónico.
“El informe de auditoría de tecnologías de la información y la

comunicación debe ser oportuno, objetivo, claro,
convincente, conciso y será el medio para comunicar los
resultados obtenidos durante la misma”.
45
CENCAP
El informe de auditoría de tecnologías de la información y comunicación debe ser
emitido en forma escrita, lógica y organizada, asimismo debe contener información
suficiente para ser emitido por los destinatarios y facilitar la acción correctiva si
corresponde.
El informe de auditoría de tecnologías de la información y comunicación debe hacer

referencia a:
 Los antecedentes
 Los objetivos
 El objeto
 El alcance
 La metodología
 Los resultados del examen
 Las conclusiones
2.3.7 NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA INTERNA (NE/CE-018)
2.3.7.1 Auditoría Interna
La auditoría interna es una función de control interno posterior de la organización, que se

realiza a través de una unidad especializada (Unidades de Auditoría Interna), cuyos
integrantes no participan en las operaciones ni en las actividades administrativas. Su
propósito es contribuir al logro de los objetivos de la entidad, mediante la evaluación
periódica del control interno.
El auditor interno gubernamental en el ejercicio de sus funciones debe aplicar las

Normas de Auditoría Gubernamental (NAG).
2.3.7.2 Descripción de las Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna
La Norma para el Ejercicio de la Auditoría Interna (NE/CE-018) está compuesta de las

siguientes normas:
 Norma 301 (Alcance de la Auditoría Interna)

 Norma 302 (Declaración de Propósito, Autoridad y Responsabilidad)
 Norma 303 (Relaciones Interpersonales)
 Norma 304 (Planificación Estratégica y Programación de Operaciones Anuales)
 Norma 305 (Planificación, Supervisión y Evidencia de Auditoría)
a) Norma 301 (Alcance de la Auditoría Interna)
“Los auditores internos deben desarrollar sus actividades

dentro del alcance establecido en el artículo 15 de la Ley N°
1178 y sus decretos reglamentarios”.
Los integrantes de la UAI no deben participar en ninguna operación o actividad

administrativa, ni examinar operaciones, actividades, unidades organizacionales, o
programas en las que hayan estado involucrados.
46
CENCAP
Las actividades de la UAI comprenden principalmente las siguientes:
 La evaluación de la eficacia de los sistemas de administración y de las

actividades de control incorporados a ellos, así como el grado de cumplimiento
de las normas que regulan estos sistemas.
 La evaluación de la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones,
actividades, unidades organizacionales o programas respecto a indicadores
estándares apropiados para la entidad.
 La verificación del cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables y obligaciones contractuales de la entidad
relacionadas con el objetivo del examen, informando, si corresponde, sobre los
indicios de responsabilidad por la función pública.
 El análisis de los resultados de gestión, en función a las políticas definidas por los
sistemas nacionales de planificación e inversión pública.
 El seguimiento a la implantación de las recomendaciones emitidas por la UAI y por
las firmas privadas de auditoría, para determinar el grado de cumplimiento de las
mismas.
 La evaluación de la información financiera.
b) Norma 302 (Declaración de Propósito, Autoridad y Responsabilidad)
“La(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditoría Interna debe emitir

anualmente, hasta el 15 de febrero de cada año, una
declaración en la que se manifieste el propósito, autoridad y
responsabilidad de la unidad. Esta declaración debe contar
con el apoyo formal de la Máxima Autoridad Ejecutiva de la
entidad.
También dicha declaración debe ser emitida inmediatamente
después de la designación de la(el) Jefa(e) de la Unidad de
Auditoría Interna o ante el cambio de la Máxima Autoridad
Ejecutiva de la entidad.”
El titular de la Unidad de Auditoría Interna debe emitir anualmente una declaración

en la que se manifieste el propósito, autoridad y responsabilidad de la unidad. Esta
declaración debe contar con el apoyo formal de la máxima autoridad ejecutiva de
la entidad.
Dicha declaración debe ser emitida inmediatamente después de la designación del

titular de la Unidad de Auditoría Interna o ante cada cambio de autoridad
ejecutiva”.
La declaración contiene como mínimo:
 La independencia de la Unidad de Auditoría Interna en la formulación y

ejecución de sus actividades.
 Las actividades principales que realiza y los beneficios derivados de las
actividades de la UAI.
 El apoyo que le brinda la máxima autoridad ejecutiva y la colaboración que le
debe prestar el personal de la entidad.
47
CENCAP
 El acceso irrestricto que tiene en cualquier momento, a toda información
relacionada con los exámenes de auditoría y seguimientos que realiza,
incluyendo los archivos correspondientes.
 La responsabilidad de la UAI por el desarrollo de sus actividades con
imparcialidad y calidad profesional, y por la confidencialidad sobre la
información obtenida.
c) Norma 303 (Relaciones Interpersonales)
“Los auditores internos deben poseer las aptitudes personales

necesarias para relacionarse adecuadamente con el
personal de la entidad.”
d) Norma 304 (Planificación Estratégica y Programación de Operaciones Anual)
“La(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditoría Interna debe

programar las actividades anuales sobre la base de la
planificación estratégica de la unidad, considerando los
recursos humanos, materiales y financiero disponibles”.
e) Norma 305 (Planificación, Supervisión y Evidencia de Auditoría)
“La planificación, supervisión y acumulación de evidencias,

debe realizarse conforme a la Norma de Auditoría
Gubernamental específica”.
f) Norma 306 (Comunicación de Resultados)
“La comunicación de resultados debe realizarse conforme a

las Normas de Auditoría Gubernamental especifica.”
Inmediatamente concluida la auditoría, debe emitirse el o los informes de auditoría

interna que expongan los resultados obtenidos; debiendo ser dirigidos a la máxima
autoridad ejecutiva, sea colegiada o no, de la entidad pública auditada.
Todos los informes, en forma previa a su emisión, deben ser explicados a los
responsables de las áreas auditadas para que éstos puedan emitir su opinión o
aclaraciones a los resultados de las auditorías o seguimientos realizados, y a la
máxima autoridad ejecutiva. Como constancia se suscribirá un acta de reunión.
48
CENCAP
Todos los informes de auditoría y seguimientos deben incluir los comentarios de los
servidores públicos responsables de los sectores auditados con relación a los
resultados obtenidos por auditoría interna, excepto en aquellos informes en los que se
exponen indicios de responsabilidad por la función pública y opiniones sobre la
razonabilidad y confiabilidad de los estados financieros.
2.3.8 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL DE ESTADOS FINANCIEROS Y PLANES DE

EMPRESAS PÚBLICAS (NE/CE-041)
2.3.8.1 Auditoría de Estados Financieros y Planes de Empresas Públicas
La auditoría de estados financieros y planes de empresas públicas es la acumulación y

examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de emitir:
a) Dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros de la empresa pública en

todos sus aspectos, de acuerdo con las normas contables y de información
financiera vigente.
b) Pronunciamiento sobre el cumplimiento de los objetivos de la planificación anual y el

plan estratégico empresarial o corporativo, según corresponda, en relación a los
resultados logrados con base en el sistema de indicadores previamente establecidos
en los instrumentos de planificación de la empresa.
2.3.8.2 Descripción de las Normas de Auditoría Gubernamental de Estados Financieros

y Planes de Empresas Públicas
La Norma de Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes de Empresas

Públicas (NE/CE-041), está dividida en normas generales y específicas, las cuales están
compuestas por las siguientes normas:
 Normas Generales de Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes de

Empresas Públicas:
o Norma 281 (Competencia)

o Norma 282 (Independencia)
o Norma 283 (Ética)
o Norma 284 (Diligencia Profesional)
o Norma 285 (Control de Calidad)
 Normas Específicas de la Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes

de Empresas Públicas
o Norma 291 (Planificación)

o Norma 292 (Supervisión)
o Norma 293 (Evidencia)
o Norma 294 (Comunicación de Resultado)
Normas Generales de Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes de

Empresas Públicas
a) Norma 281 (Competencia)
49
CENCAP
“El auditor o grupo de auditores gubernamentales designados

para realizar la auditoría, deben tener individualmente y en
conjunto, respectivamente, la suficiente capacidad técnica,
entrenamiento y experiencia profesional, para lograr los
objetivos de la auditoría”.
Las Firmas de Auditoría deben asignar auditores con experiencia, conocimiento y

habilidades necesarias para garantizar que el examen sea ejecutado con la calidad
requerida. Cuando corresponda, en apoyo a la auditoría, se debe contar o contratar
especialistas con conocimiento y experiencia comprobados en las áreas de
especialidad que se requieran.
b) Norma 282 (Independencia)
“Los auditores gubernamentales deben estar libres de

impedimentos y prejuicios que puedan comprometer su
imparcialidad u objetividad. Además, deben mantener una
actitud y apariencia de independencia”.
Los auditores gubernamentales deben preservar la objetividad en la consideración

de los hechos y la imparcialidad en la formulación de las opiniones, conclusiones y
recomendaciones.
Los auditores gubernamentales no deben perder su imparcialidad y objetividad en el

ejercicio de sus funciones, ante influencias de orden político en particular, o de otra
índole, en general.
Los auditores gubernamentales deben suscribir la Declaración de Independencia,

para reflejar su adhesión a criterios que fortalecen su objetividad, imparcialidad y
rectitud.
c) Norma 283 (Ética)
“En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe

regirse por el Código de Ética del Auditor Gubernamental
emitido por la Contraloría General del Estado”.
d) Norma 284 (Diligencia Profesional)
“Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en

la planificación, ejecución y comunicación de resultados del
examen, así en otras actividades que hacen a la labor de
auditoría”.
50
CENCAP
El ejercicio del debido cuidado y diligencia profesional, también requiere una revisión
crítica, en cada nivel de supervisión del trabajo y del criterio aplicado para
determinar el alcance de la auditoría, identificar los riesgos y para seleccionar los
métodos, técnicas, pruebas y demás procedimientos a ser aplicados. Debiéndose
aplicar el mimo criterio para evaluar los resultados obtenidos y emitir los informes de
auditoría.
e) Norma 285 (Control de Calidad)
“Las Firmas de auditoría deben implementar un sistema interno

de control de calidad, el que debe estar sujeto a revisiones
periódicas internas y externas”.
El sistema interno de control de calidad es un conjunto de políticas y procedimientos

orientados a obtener seguridad razonable de que:
a) La Firma de Auditoría adoptó y cumple las normas de auditoría.

b) Se alcancen los objetivos de auditoría preestablecidos.
c) Los resultados obtenidos sean comunicados oportunamente.
d) Se apliquen procedimientos de auditoría adecuados y suficientes.
e) Se reduzca el riesgo de error en la realización del trabajo.
La aplicación de dichas políticas depende de varios factores, entre ellos, el tamaño

de Firma de Auditoría, su estructura organizativa, etc., además, se debe considerar
apropiadamente la relación costo/beneficio.
La Firma de Auditoría debe someter periódicamente su sistema interno de control de

calidad a revisiones internas por personal de la misma Firma y externas por terceros
independientes.
Normas Específicas de la Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes de

Empresas Públicas
“La auditoría debe planificarse de tal forma que los

objetivos de la misma sean alcanzados eficientemente”.
Durante la planificación de la auditoría el auditor gubernamental debe obtener

información general de la empresa auditada y el sector en el cual opera,
identificando las actividades que se relacionan en forma directa e inmediata con los
objetivos de su creación, su responsabilidad en el desarrollo económico y/o social del
país, sus atribuciones, los objetivos de gestión y estratégicos, componentes de los
estados financieros y afirmaciones o aseveraciones de la gerencia.
Como resultado del proceso de planificación de la auditoría y con base en los riesgos
detectados, se debe elaborar y aprobar el Memorándum de Planificación de
Auditoría.
51
CENCAP

La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría hacia la

consecución de los objetivos de auditoría definidos en el Memorándum de
Planificación de Auditoría.
En los papeles de trabajo debe quedar evidencia de la supervisión ejercida durante
todas las etapas del examen.
c) Norma 293 (Evidencia)


base razonable para fundamentar la opinión del auditor
gubernamental”.
El trabajo del auditor gubernamental consiste, en gran parte, en obtener y examinar

la evidencia relativa a las afirmaciones contenidas en los estados financieros para
emitir su opinión con base en la misma. La evidencia que respalda dichas
afirmaciones está constituida principalmente por la información contable y otra
información de fuente diferente que la colabore.
Asimismo, consiste en obtener y examinar evidencia para emitir el pronunciamiento

sobre el cumplimiento de los objetivos establecidos en la planificación anual y el plan
estratégico empresarial o corporativo, en términos de que los mismos han sido
alcanzados conforme se tenía previsto (ocurrencia), fueron realizados en forma
integral (integridad) y que los resultados fueron registrados y respaldados con
documentación que demuestre su cumplimiento.

de trabajo, los que comprenden la totalidad de los documentos preparados u
obtenidos por el auditor, de manera que en conjunto, constituyan un compendio de
las pruebas realizadas durante el proceso de la auditoría y de las evidencias
obtenidas para llegar a formarse una opinión o abstenerse de ella.
d) Norma 294 (Comunicación de Resultados)
“El auditor gubernamental, debe emitir mínimamente los

siguientes productos:
a) Dictamen sobre los estados financieros
b) Pronunciamiento sobre el cumplimiento de objetivos de la
planificación anual y plan estratégico empresarial o
corporativo
c) Pronunciamiento sobre la existencia efectiva de utilidades”.
52
CENCAP
Como resultado de la Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes de
Empresas Públicas, se emiten los siguientes informes:
a) Dictamen sobre los Estados Financieros, que pueden ser de los siguientes tipos:
 Dictamen estándar (sin salvedades)

 Dictamen con salvedades
 Dictamen adverso o negativo
El contenido básico del Dictamen Estándar (sin salvedades) es el siguiente:
 Titulo
 Destinatario
 Párrafo introductorio
 Párrafo de alcance
 Párrafo de opinión
b) Informe sobre el cumplimiento de objetivos de la planificación anual y el plan
estratégico empresarial o corporativo, que debe incluir los siguientes acápites:
 Antecedentes
 Objetivo
 Objeto
 Alcance de examen
 Metodología
 Resultados de la auditoría
 Recomendación general
c) Informe de pronunciamiento sobre la existencia efectiva de utilidades, que debe

incluir los siguientes acápites:
 Antecedentes, objetivo, objeto, el alcance del examen y la metodología

empleada.
 Resultados del Examen.
53
CENCAP
BIBLIOGRAFÍA
 Constitución Política del Estado. (2009, Febrero). Bolivia.
 Ley N° 1178. (1990, 20 de julio). Ley de Administración y Control Gubernamentales.

Bolivia,
 Decreto Supremo N° 23215. (1992, 22 de julio). Reglamento para el Ejercicio de las

Atribuciones de la Contraloría General de la Republica. Bolivia.
 Ley N° 777. (2016, 21 de enero). Ley del Sistema de Planificación Integral del Estado
– SPIE. Bolivia.
 Herbas, G. (2012). Historia de la Contraloría en Bolivia. Bolivia: Presencia.
 Contraloría General del Estado. (2012, 27 de agosto, Resolución N° CGE/094/2012).

Normas Generales de Auditoría Gubernamental, Código NE/CE-011). Bolivia.

Normas de Auditoría Financiera, Código NE/CE-012. Bolivia.

Normas de Auditoría Ambiental, Código NE/CE-014. Bolivia.

Normas de Auditoría Especial, Código NE/CE-015. Bolivia.

Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública, Código NE/CE-016. Bolivia.

Normas de Auditoría de Tecnologías de la Información y la Comunicación, Código
NE/CE-017. Bolivia.

Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna, Código NE/CE-018. Bolivia.
 Contraloría General del Estado. (2016, 06 de julio, Resolución N° CGE/057/2016).

Normas de Auditoría Operacional, Código NE/CE-072. Bolivia.

Normas de Auditoría Gubernamental de Estados Financieros y Planes de Empresas
Públicas. Bolivia.
54

Ley 1178

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Contraloría General del Estado

1 MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

En este contexto, el Control de la gestión del Sector Público se la efectúa mediante el

1.1 MARCO CONCEPTUAL DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

1.1.1 SINOPSIS HISTÓRICA DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Tribunal Nacional de Cuentas

El 28 de noviembre de 1883, durante el Gobierno de Narciso Campero, nace el Tribunal

Contraloría General de la Republica

Sistema de Control Fiscal

El 5 de mayo de 1928, en sustitución del Tribunal Nacional de Cuentas, oficialmente

 El 9 de abril de 1968, a través de Decreto Supremo N° 8321 "Ley de Presupuesto

El alcance de sus competencias eran amplios, entre ellas se encontraba la

 El 21 de octubre de 1974, mediante Decreto Ley N° 11902 se aprobó la "Ley

 El 9 de julio de 1976 a través del Decreto Supremo N° 13737, se realiza una

 El 29 de septiembre de 1977, mediante Decreto Supremo N° 14933, se aprobó la

 El 29 de diciembre de 1979, mediante Ley N° 493 se restituye a la Contraloría

 El 19 de mayo de 1982, mediante el Decreto Ley N° 18953, nuevamente las

 El 29 de diciembre de 1988, mediante Decreto Supremo N° 22106, se establece

Sistema de Control Gubernamental

 El 20 de julio de 1990, se promulga la Ley N° 1178 de Administración y Control

 El 22 de julio de 1992, mediante Decreto Supremo N° 23215, se aprueba el

Contraloría General del Estado

 El 7 febrero de 2009, se promulga la Constitución Política del Estado, que dispone

Razón por la cual, el 1 de abril de 2009 la Contraloría General de la Republica

1.1.2 CONTROL GUBERNAMENTAL

1.1.2.1 Objetivos del Control Gubernamental

El Control Gubernamental tiene como objetivos1:

Los objetivos señalados, tienden a la mejora de la gestión pública y sus resultados, en

1.1.2.2 Ámbito de Aplicación del Control Gubernamental

El Control Gubernamental se aplica sobre el funcionamiento de los sistemas de

1.1.2.3 Componentes del Control Gubernamental

Sistema de Control Sistema de Control

1.1.3 SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1.1.3.1 Objetivos del Sistema de Control Interno

2 Artículos 3, 4, 5 y 13 de la Ley Nº 1178 y el artículo 213 de la Constitución Política del Estado.

PROMOVER PROTEGER ASEGURAR PROMOVER LOGRAR

1.1.3.2 Componentes del Sistema de Control Interno

1.1.3.3 Control Interno Previo

Conforme a lo establecido en el artículo 11 del Reglamento aprobado mediante

1.1.3.4 Ejecutores del Control Interno Previo

1.1.3.5 Control Interno Posterior

El Control Interno Posterior está comprendido8 por:

 Los procedimientos de control incorporados en el plan de organización, en los

1.1.3.6 Ejecutores del Control Interno Posterior

Conforme se establece en el artículo 14 de la Ley N°1178, el Control Interno Posterior es

 Los Responsables Superiores, respecto de los resultados alcanzados por las

 La Unidad de Auditoría Interna.

Al respecto, cabe aclarar que el artículo 22 del Reglamento aprobado mediante

1.1.3.7 Auditoría Interna

La auditoría interna está comprendida por los procedimientos de control posterior

 Evalúa el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de

La Unidad de Auditoría Interna estará conformada en el marco de las normas vigentes, y

1.1.4 SISTEMA DE CONTROL EXTERNO POSTERIOR

1.1.4.1 Objetivos del Sistema de Control Externo Posterior

El Sistema de Control Externo Posterior comprende los siguientes instrumentos11:

 El análisis de sistemas operativos, de administración, información y de las técnicas y

El Sistema de Control Externo Posterior tiene los siguientes objetivos generales12:

AUMENTAR MEJORAR CONTRIBUIR INFORMAR

1.1.4.2 Aplicación del Sistema de Control Externo Posterior

Conforme se establece en el inciso b) del artículo 13 de la Ley N° 1178, el Sistema de

11 Artículo 15 del Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 23215.

La Auditoria es la acumulación y evaluación de evidencia para establecer e informar