Facultad de Ciencias Administrativas

Curso:
Contabilidad II.

Modulo: Análisis del Pasivo

Guía de Estudio No.13

Pasivo

Prof. Rodolfo López S.

 Contenido

INTRODUCCIÓN
1. Cuentas por pagar.
2. Cuentas por pagar y su relación con el ciclo de compras y pagos.
3. Clases de cuentas por pagar.
4. Mayor auxiliar de proveedores y cuenta de control.
5. Relación de proveedores.
6. Registro de cuentas por pagar a proveedores.
7. Presentación en el balance general.
8. Saldos negaKvos en proveedores.
9. Documentos por pagar.
10. Pasivos a largo plazo.
11. Obligaciones por pagar.
12. AmorKzación de la prima o descuento en la emisión de obligaciones:
métodos de línea recta.
13. Otros pasivos a largo plazo.
 INTRODUCCIÓN

Como se analizó, anteriormente el pasivo comprende las obligaciones contraídas por una
en8dad económica como consecuencia de operaciones o transacciones pasadas, por
ejemplo: compra de mercancías, gastos incurridos, obtención de préstamos, entre otros.
Para que el lector tenga un panorama más amplio de las diferentes cuentas por pagar de
la clasificación de los pasivos, se presenta la Fgura No.1

Figura No.1 – Clasificación de los pasivos

En la citada clasificación debe tenerse en cuenta que los pasivos se presentan en el
balance general según el vencimiento o exigibilidad de la deuda, obligación o
compromiso. Si el plazo de vencimiento es menor a un año, se considera un pasivo a
corto plazo; pero si es mayor a un año, es un pasivo a largo plazo. En este capítulo se
estudiarán las principales cuentas de pasivo.

De acuerdo con las normas internacionales de información financiera (NIC núm. 1), los
pasivos a corto plazo, o también denominados circulantes o corrientes, se clasifican como
tales cuando sa8sfagan alguno de los siguientes criterios:

a. Se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la en8dad;

b. Se mantenga fundamentalmente para negociación;
c. Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance,
d. La en8dad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
De la misma forma, todos los demás pasivos que no cumplan con las caracterís8cas aquí
descritas, se clasificarán como no corrientes, no circulantes o de largo plazo. Dicha norma
aclara que:

... algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales y otros pasivos
devengados, ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, formarán
parte del capital de trabajo o fondo de maniobra u:lizado en el ciclo normal de operación
de la en:dad. Estas par:das, relacionadas con la operación, se clasi- ficarán como
corrientes, incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los doce meses
posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de operación se aplicará a la
clasificación de los ac:vos y pasivos de la en:dad. Cuando el ciclo normal de la operación
no sea claramente iden:ficable se supondrá que su duración es de doce meses.

En la Figura No. 2 se presenta la sección de pasivos en la empresa cementera CEMEX,

S.A.B.
Figura No.2 – Sección pasivos de la empresa CEMEX, S.A.B
Adicionalmente, en la Figura No.3 se presenta la información correspondiente a la
sección pasivo de la compañía FEMSA, S. A. y el 8po de decisiones que se pueden tomar
con la información rela8va a los pasivos.

Figura No.3 – Sección pasivos de la empresa FEMSA, S.A.

1. Cuentas por pagar.

Por lo general, todas las compras que realiza una empresa son a crédito. Al efectuarse la
compra, el negocio adquiere una responsabilidad por pagar, que debe liquidarse en
alguna fecha futura. Estas par8das por pagar en las que se ha incurrido como
consecuencia de la compra de materiales o mercancías a crédito se convierten en pasivos
que deben pagarse con dinero, mercancías o servicios.

Para registrar la compra de mercancías a crédito se carga la cuenta compras en el sistema

de registro periódico y se abona a proveedores. Por ejemplo, la empresa Refacciones
Originales, S. A., realizó una compra a crédito a la compañía Motores y Máquinas, S. A.,
con valor de $250 000. En este caso, Refacciones Originales haría el siguiente registro en
sus libros de diario:
Es costumbre que el comprador entregue al vendedor una orden de compra autorizando
la operación. Cuando el proveedor embarca la mercancía, envía una factura
al comprador, conocida como factura de compra, mientras que para el vendedor es una
factura de venta. Tanto el comprador como el vendedor la u8lizan para realizar el asiento
en los registros contables. Existen muchos 8pos de cuentas por pagar por conceptos
como intereses, rentas, impuestos, etc., pero en esta sección se tratan principalmente las
cuentas por pagar a proveedores.
2. Cuentas por pagar y su relación con el ciclo de compras y pagos.

Ya se analizó en capítulos anteriores que el ciclo de operaciones de una empresa está

compuesto también por cuentas por pagar. Como se observa en la Figura No.4 es
importante relacionar esta cuenta con las compras de mercancías y su pago
correspondiente al finalizar el plazo que se 8ene como crédito.

Figura No.4 – Ciclo de operación de una organización económica

3. Clases de cuentas por pagar.

Las cuentas por pagar a proveedores representan la can8dad de dinero que se debe a los
proveedores por mercancías compradas para revenderlas. Otros 8pos de par8das que se
generan, como los sueldos que se deben a los empleados, can8dades que se deben a las
compañías de servicios públicos, intereses acumulados sobre documentos por pagar e
importes que se deben por concepto de impuestos, se anotan por separado como
sueldos por pagar, servicios públicos por pagar, intereses por pagar e impuestos por
pagar.
4. Mayor auxiliar de proveedores y cuenta de control.

Anteriormente, se analizó que cada operación que representa una compra de materiales
o mercancías a crédito se registra en cuentas por pagar de proveedores. El saldo de esta
cuenta está formado por la suma total que se debe a los acreedores. El importe que se
debe a un acreedor solo se determina si se revisa cada asiento individual de diario o
factura de compra. Para obtener esta información se man8ene un registro por separado
para cada acreedor. Estos registros de cuentas auxiliares de acreedores se clasifican por
orden alfabé8co en un mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por pagar o mayor
auxiliar de acreedores.

La cuenta de mayor general proveedores se conoce como cuenta de control. Esta cuenta
con8ene el total o saldo de las cuentas individuales de acreedores que aparecen en el
mayor auxiliar. El saldo para cada acreedor individual se muestra en el mayor auxiliar.

A con8nuación se presenta un ejemplo de la cuenta de control de proveedores (Fgura

No.5) y del mayor auxiliar de proveedores (Figura No.6) de la empresa Pasteles y
Chocolates, S. A., después de terminar los pases del mayor.
Figura No.5 – Cuenta de mayor general control
5. Relación de proveedores.

El total de los saldos de las cuentas individuales de proveedores en el mayor auxiliar debe
ser igual al saldo acreedor de la cuenta de control proveedores del mayor general. En
forma periódica, por lo general cada mes, se debe preparar una relación de proveedores
para comprobar la exac8tud del mayor auxiliar de proveedores. Este total debe coincidir
con el saldo de la cuenta de control de proveedores.

La relación de proveedores preparada con datos del mayor auxiliar de Pasteles y

Chocolates, S. A., muestra que el total de las cuentas de proveedores asciende a $56 000,
que es el mismo importe que la de control proveedores del mayor general (Figura No.5).
Figura No.6 – Mayor auxiliar de proveedores
Las cuentas por cobrar y pagar se clasifican en orden alfabé8co, de acuerdo con el
nombre del cliente o acreedor. El modelo más usual de hoja de mayor auxiliar está
formado por tres columnas, de saldo con8nuo, con columnas para el debe, haber y saldo,
como se muestra a con8nuación:
6. Registro de cuentas por pagar a proveedores.

En la mayor parte de las compañías se emite una orden de compra cada vez que se
compran mercancías. Existen dis8ntos modelos de órdenes de compra, pero en general
con8enen la misma información que la que se presenta en la Figura No.7.

Figura No.7 – Orden de Compra

Después de que la empresa Confites y Coberturas, S. A., recibe la orden de compra, se
embarca la mercancía y se envía una factura al comprador, en este caso Pasteles y
Chocolates, S. A. Algunas compañías preparan un informe de recepción cuando llega la
mercancía. Este informe muestra el 8po de mercancía recibida, la can8dad y si se recibió
en buenas condiciones. Antes de efectuar el pago se compara la factura con un informe
de recepción, como el que se presenta en la Figura No.8, para confir- mar el recibo de los
materiales. Para obtener la información necesaria, con el fin de anotar las compras en los
registros contables, se u8lizan la factura y el informe de recepción.

Figura No.8 – Informe de Recepción

Siempre que se devuelve mercancía se hace un cargo a proveedores y se acredita la
cuenta devoluciones y bonificaciones sobre compras en el sistema de registro periódico.
Por ejemplo, el 1 de abril la empresa Colchones El Descanso, S. A., compró a la empresa
Bases y Resortes, S. A., mercancía por $60,000, bajo condiciones de 2/10, n/30, mientras
que el 8 de febrero, dicha empresa devolvió mercancías y se le abonaron $5,000 a
cuenta. En seguida se muestran los asientos de diario:

El 11 de abril, Colchones El Descanso, S. A., pagó su cuenta, por lo cual se le otorgó 2% de

descuento por pronto pago. Se cargó a proveedores y se acreditaron las cuentas bancos y
descuentos sobre compras, como se muestra a con8nuación:
7. Presentación en el balance general.

El término proveedores solo se u8liza cuando se hace referencia a importes o adeudados

a proveedores que se pagan durante el ciclo normal de operaciones, dentro de un año o
menos. Estas cuentas por pagar, junto con otros pasivos a corto plazo, como los sueldos
por pagar, servicios públicos por pagar, intereses por pagar e impuestos por pagar, se
clasifican en el balance general como pasivos a corto plazo. A con8nuación se muestra
cómo se presentan los pasivos circulantes en el balance general:
8. Saldos negaKvos en proveedores.

Un pago excesivo efectuado a un proveedor ocasiona que su cuenta muestre un saldo

deudor en los mayores auxiliares. Cuando las cuentas auxiliares reporten un saldo
dis8nto del normal, sus importes deben anotarse por separado en el balance general, en
lugar de rebajarlos de las cuentas de control. Con el siguiente ejemplo se visualiza la
forma de registrar estos pagos excesivos:

Ejemplo:

Mayor auxiliar de proveedores con 15 subcuentas, 14 de las cuales 8enen saldos

acreedores con valor de $350,000 y una 8ene saldo deudor de $25,000.
9. Documentos por pagar.
Una empresa puede tomar dinero prestado de un banco, mediante la emisión o firma de
un pagaré, prome8endo pagar el principal más una can8dad específica de intereses en
una fecha determinada. Al conceder el préstamo, el banco puede optar por dos métodos
para cargar los intereses:

1. El interés puede pagarse al vencimiento del pagaré. El prestatario recibe el valor

nominal del documento, para u8lizarlo durante el periodo del préstamo, lo cual se
conoce como documento con intereses.

2. El interés puede descontarse del valor nominal del préstamo cuando este se concede
y el prestatario recibe el importe neto o la diferencia entre el valor nominal y los
intereses. El prestatario recibe una can8dad menor del valor nominal para u8lizarla
durante la duración del préstamo, lo cual se conoce como documento con interés
descontado.

A pesar de que en ambos casos se paga la misma can8dad de intereses, cuando se aplica
el segundo método se paga una tasa de interés más alta. Para presentar un ejemplo,
suponga que el 1 de sep8embre de 2014, la empresa Refacciones Originales, S.A., tomó
un préstamo del Banco de la Nación, S. A., por la can8dad de $600,000, firmando un
pagaré con un interés de 18% anual por 90 días. El documento se pagó el 30 de
noviembre, su fecha de vencimiento.
Método 1. Intereses pagados al vencimiento

En el momento del préstamo se realiza el siguiente asiento:

Al vencimiento del plazo del pagaré, los intereses por pagar son:

90 días
$600,000 x 0.18 x = $27,000
360 días

El registro contable en el momento del pago de los intereses es:

Estos asientos se realizaron bajo el supuesto de que los asientos de ajuste no se
realizaron mensualmente. Si los asientos de ajustes se realizaran al final de cada mes,
sería necesario registrar el gasto por interés correspondiente al mes con un cargo a la
cuenta de gastos por intereses y un abono a intereses por pagar. Al final del periodo se
cancelaría esta úl8ma cuenta al realizar el pago correspondiente de los intereses
acumulados.

Método 2. Intereses pagados por anKcipado

En el momento de recibir el préstamo se registra la obligación de pagar el documento, así

como los intereses pagados por adelantado.
Al vencimiento se cancela el documento:

Además, se reconocen los gastos por intereses:

Si se realizan asientos de ajustes mensuales, sería necesario cancelar la parte

correspondiente al mes del interés pagado por adelantado y reconocer el gasto por
intereses del periodo. En este caso se reconocería un gasto por interés mensual de
$9,000 ($600,000 × 18% × 30/360 días) y se registraría cargando a la cuenta gasto por
intereses y abonando a intereses pagados por adelantado.

Cuando se u8lizó el primer método, Refacciones Originales, S. A., pudo hacer uso de
los $600,000 durante los 90 días, a una tasa real de interés de 18%. En el segundo
método solo pudo u8lizar $573,000 con una tasa de interés real superior.