CAPÍTULO IV

CICLO CONTABLE: REGISTRO Y CIERRE DE CUENTAS

 HOJA DE TRABAJO

Hoja Columnar utilizada para resumir en un solo documento la

información contable.
La hoja de trabajo tiene los siguientes componentes:
a) Balance de Comprobación Sin Ajustar
b) Los ajustes (transacciones implícitas)
c) Balance de Comprobación Ajustado
d) Resultado del período
e) Situación financiera
 HOJA DE TRABAJO

Actualmente se puede utilizar de manera digital en hojas electrónicas,

esto a pesar de que los estados financieros se generan
automáticamente en sistemas o programas de información.

La preparación de la hoja de trabajo lleva varios pasos, entre ellos:

1) Generar el encabezado, donde se detalle “nombre de la empresa, se
indique que es Hoja de Trabajo y Fecha en la que se realiza.
CUENTAS PERMANENTES Y CUENTAS TEMPORALES

• Cuentas Temporales: estas cuentas se cierran al final de un

período (cierre contable). Estas cuentas pertenecen al Estado de
Resultados y corresponde a Ingresos y Gastos.

• Cuentas Permanentes: estas cuentas se mantienen por todo el

tiempo de la empresa y se encuentran en el Estado de Situación
Financiera, corresponden a activos, pasivos y patrimonio
CUENTAS PERMANENTES Y CUENTAS TEMPORALES

• Cuentas Temporales: tenemos de ejemplo, ventas, ingresos por

intereses, ingresos por servicios, gastos hospedaje, gastos
intereses, gastos alimentación, gastos por limpieza, entre otros.

• Cuentas Permanentes: tenemos de ejemplo, efectivo, bancos,

cuentas por cobrar, cuentas por pagar, proveedores, capital social,
utilidades retenidas, entre otros.
 DIVIDENDOS Y UTILIDADES RETENIDAS
Dividendo: monto a distribuir al final de periodo contable entre
los accionistas de la empresa o entre los inversionistas.

El dividendo lo definimos como la retribución que recibe el

inversionista por el porcentaje de participación que obtiene de las
utilidades distribuidas.
 DIVIDENDOS Y UTILIDADES RETENIDAS
Es importante indicar varios puntos:
a) La distribución se realiza mediante una asamblea de socios.
b) Esta asamblea aprueba la distribución y el porcentaje que se
distribuirá de las utilidades del período.
c) El porcentaje que le corresponde a cada socio, dependerá del
porcentaje de participación.
d) Al momento de la entrega de los dividendos se debe hacer la
retención del impuesto sobre la renta de acuerdo con la tasa
impositiva.
 EJEMPLO DIVIDENDO
• Durante el presente año, las utilidades de la empresa XXX, fueron de ¢1 000
000, y mediante acuerdo de socios, se decidió declarar el 01 de marzo la
suma de ¢600 000 como dividendos. Si tengo el 20% de las acciones. ¿ Cuanto
le corresponde de la distribución?
Dividendos= ¢600 000*20%= 120 000, monto que corresponde de dividendos

Fecha Cuentas Debe Haber

Seguro pagado por adelantado 300 000
1-junio Efectivo 300 000
Detalle: Adquisición de seguro vehicular para 6 meses
 EJEMPLO DIVIDENDO
• A nivel contable, la empresa XXX, debe realizar los siguiente asientos:
1) Declaración de Dividendo

Fecha Cuentas Debe Haber

Dividendos Declarados 600 000
1-marzo Dividendos por pagar 600 000
Detalle: Registro del dividendo declarado
 ASIENTOS DE CIERRE
• Los asientos de cierre se aplican al final del período con el fin de liquidar las
cuentas temporales, permitiendo determinar si se obtuvo ganancia o pérdida
en el ejercicio económico de la empresa.

• Estos asientos de cierre solo se aplican para las cuentas de ingresos y gastos,
es decir, cuentas que únicamente se encuentre en el Estado de Resultados.

• Durante este proceso, se creará una cuenta transitoria denominada

Pérdidas y Ganancias, la cual se utilizará de forma temporal para el cierre.
 ASIENTOS DE CIERRE
• Proceso de Cierre

a) Cierre de Ingresos: Los ingresos tienen saldo acreedor, por lo tanto, para
cancelar y cerrar cuentas de esta clase, se requiere un asiento que incluya un
cargo para ellas y un abono para la cuenta de Ganancias y Pérdidas.

b) Cierre de Gastos: Los gastos tienen saldos deudores, por lo tanto se

requiere un asiento compuesto, en el cual se anota un cargo para la cuenta de
Ganancias y Pérdidas y un abono para cada una de las cuentas de gastos.
 ASIENTOS DE CIERRE
• Proceso de Cierre

• Cierre de la cuenta de Ganancias y Pérdidas: Después de que se han cerrado

los ingresos y los gastos, esta cuenta debe reflejar la utilidad o pérdida neta.
Se cancela contra la cuenta de Utilidades no Distribuidas.
• Cierre de Dividendos o Cuenta de Retiros: Significa cancelar esta cuenta
contra la cuenta de Utilidades no Distribuidas.
 EJEMPLO

Paso 1:
Se determina en un balance de
comprobación las cuentas de ingresos
y gastos que deben cerrarse.
 EJEMPLO

Paso 2:
Se hace el cierre de las cuentas de
ingresos

Paso 3:
Se hace el cierre de las cuentas de
gastos
 EJEMPLO

Paso 4:
Se hace el cierre de la cuenta
de Ganancia o Pérdidas

Paso 5:
Se hace el cierre de los
dividendos
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• Definición: impuesto a las utilidades de las personas física o jurídicas
domiciliadas en el país y que desarrollan actividades lucrativas de fuentes
costarricenses.

• La ley 7092, establece este impuesto, el cual es administrado por la Dirección

General de Tributación.
• Este tributo se utiliza para que las instituciones puedan ejecutar los
programas mediante los servicios que prestan, con el fin de realizar obra
pública.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• La Administración Tributaria brinda un plazo de 2 meses y 15 días naturales
después del cierre del periodo contable.
• El formulario que se utiliza para la declaración del impuesto de renta es el D-101.
• A partir de octubre 2015, la declaración se ejecuta mediante el sistema en línea
ATV.
• Es importante conocer que se deben hacer pagos parciales y los mismos
representan un 25% del cálculo que se ha establecido por ley.
• VER EJEMPLO 4.5 para la determinación de la base que se debe multiplicar por el
25%.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• En Costa Rica, no se constituido como un gasto, ya que se deduce de la
utilidad generada en el período.
• La NIC 12 denominada “impuesto a las ganancias”, trata de conciliar las
diferencias entre la normativa contable y los criterios de la Administración
Tributaria.
• Es importante indicar que existen diferencias entre la base contable (regulado
por las NIIF) y la administración tributaria (reglamento de renta) que se
conoce como Temporarias.
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
• Informe Financiero, que nos permite visualizar la situación patrimonial de la
empresa.
• Esta información se compara con la del año anterior, permitiendo visualizar los
aumentos y las disminuciones durante ese período.
• En la NIC 1 se indica la información que debe contener, entre esa información se
tiene:
a) el resultado integral de todo el periodo;
b) los efectos de aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva
c) conciliación de cada componente del patrimonio.
Veáse Ejemplo 4.6 del libro
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
• Representa la entrada y salida de efectivo de una empresa, clasificándolas en:
a) Operaciones
b) Inversiones y
c) Financieras

• Este informe permite presentar datos comparativos para medir los aumentos
o disminuciones sufridos en el activo correspondiente.
• Cuando una empresa inicia, se elabora este estado por medio del estado de
situación financiera del año, ya que la caja deberá iniciarse en cero.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
• La NIC 7 es la que establece como debe desarrollarse este estado.
• En el párrafo 6 se indican las actividades que deben utilizarse para
desarrollarlo, entre ellas:
• Actividades de financiación, proporcionan cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos adquiridos.
• Actividades de inversión, adquisición y disposición de los activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo o sus
equivalentes.
• Actividades de operación, principal fuente de ingresos de la entidad
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
• La NIC 7 es la que establece como debe desarrollarse este estado.
• En el párrafo 6 se indican las actividades que deben utilizarse para
desarrollarlo, entre ellas:
• Actividades de financiación, proporcionan cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos adquiridos.
• Actividades de inversión, adquisición y disposición de los activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo o sus
equivalentes.
• Actividades de operación, principal fuente de ingresos de la entidad
 PASOS DEL CICLO CONTABLE
• El ciclo contable que corresponde al periodo contable de las transacciones
económicas de una empresa.
• Este ciclo comprende la recopilación, el análisis y el registro de las
transacciones económicas de una empresa.
• El proceso contable corresponde a los pasos que se siguen para registrar las
transacciones con el fin de sintetizar información, de ello resulta los estados
financieros
Véase la figura 4.2, que nos presenta todos los elementos de un
proceso contable.
PASOS DEL CICLO CONTABLE
PASOS DEL CICLO CONTABLE

Dudas o Consultas