2 3 CASO PRÁCTICO Nº 161: ACTIVOS BIOLÓGICOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE 4 5 Enunciado: 6 Al 31/12/2019, la empresa Las Pampas S.A. posee una plantación consiste en 10,000 árboles que han sido plantados 7 hace 10 años. Esta tipología de árboles necesita 30 años para madurar y poder ser talados. 8 El costo de capital de la empresa es del 8% 9 10 El valor razonable para los árboles maduros es de: 11 Valor 12 Periodo Vida util razonable 13 El 31 Diciembre 2018: 20 años 171.00 14 El 31 Diciembre 2019: 19 años 165.00 15 16 Se pide: 17 1. Determinar el valor actual de las plantaciones al 31/12/2018 y 2019 18 2. Determinar el valor razonable por la variación en la medición de las plantaciones del año 2019 19 3. Efectuar las anotaciones contables del ajuste por valor razonable. 20 21 Desarrollo: 22 23 Encontramos el valor razonable mediante el valor actual de los precios de mercado con la ayuda de las herramientas financieras que nos proporciona Excel. 24 25 VALOR ACTUAL 26 2018 2019 27 Tasa 8.00% 8.00% 28 Años 20 19 29 Pago 30 VF (1,710,000) (1,650,000) 31 Tipo 0 0 32 VA 366,877.43 382,324.91 33 34 El valor razonable para los árboles maduros es de: 35 Valor 36 Periodo Vida util razonable 37 El 31 Diciembre 2018: 20 años 171 38 El 31 Diciembre 2019: 19 años 165 39 40 El valor razonable de los 10000 árboles es de: 41 El 31 Diciembre 2018: 366,877.43 42 El 31 Diciembre 2019: 382,324.91 43 Variación valor razonable 15,447.47 44 45 Contabilización 31-12-2019: 46 12/31/2019 DEBE HABER 47 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 15,447.47 48 3512 De origen vegetal 49 35121 Valor razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR 50 RAZONABLE 15,447.47 51 762 Activo inmovilizado 52 7622 Activos biológicos 53 Por la medición al valor razonable al cierre del ejercicio 54 55 56 CASO PRÁCTICO Nº 162: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE DE CRÍA DE GANADO VACUNO 57 58 Enunciado: 59 60 a) Información básica 61 La empresa Pampa Colorada S.A., ubicada en el distrito Puquina, Moquegua, que posee un establecimiento de cría de hacienda 62 vacuna. Consideramos a continuación, el desarrollo de su actividad durante el ejercicio iniciado el 1/1/2019 y terminado el A B C D E F G H 63 31/12/2019. 64 65 b) Existencias al inicio 01/01/2019: 66 Valor 67 Categoría Cantidad Total en Kilos UM./Kg Razonable 68 Terneros/as 155 26,350 1.90 50,065.00 69 Vacas y Vaq. 115 19,550 1.60 31,280.00 70 Novillos 130 51,350 1.70 87,295.00 71 Totales 400 97,250 168,640.00 72 73 c) Transacciones durante el ejercicio 74 Cantidad y Categoría de 75 Fecha Operación Kg. Por cabeza Monto de venta (en UM.) hacienda 76 9/15/2019 Compra al contado 110 Terneros 145 2.00 31,900.00 77 12/15/2019 Vta al contado 120 Novillos 400 1.94 93,120.00 78 Impuestos s/ venta -3,415.00 79 Comisiones -1,865.00 80 Importe Neto Percibido 87,840.00 81 82 d) Evolución de las categorías de hacienda vacuna 83 84 Conceptos Terneros/as Vacas y Vaq. Novillos Totales 85 Existencia inicial 155 115 130 400 86 Compras 110 110 87 Cambios de categoría 70 85 155 88 Nacimientos 32 32 89 Subtotal 297 185 215 697 90 91 Ventas -120 -120 92 Cambios de categoría -155 -155 93 Mortalidad -7 -7 94 Subtotal -155 -7 -120 -282 95 96 Existencia Final 142 178 95 415 97 Kgs./cabezas 185 290 415 98 99 Total en Kgs 26,270 51,620 39,425 117,315 100 101 UM / kg. al cierre 2.10 1.95 2.00 2(*) 102 103 Valor razonable al cierre 55,167.00 100,659.00 78,850.00 234676 (**) 104 105 (*) Precio promedio ponderado por Kg, resultante a la fecha de cierre del ejercicio. 106 (**) Medición contable de la hacienda a incluir en el Estado de Situación al 31/12/2019. 107 108 Se pide: 109 A. Determinar la producción de hacienda vacuna en flujos financieros. 110 B. Determinar el resultado por tenencia. 111 C. Resultado por venta de hacienda vacuna. 112 D. Efectuar las anotaciones contables correspondientes. 113 114 Desarrollo: 115 116 a) Producción de hacienda vacuna: 117 Vacas y Vaq. Novillos Total 118 Conceptos Terneros/as Kgs. Kgs. Kgs. 119 Existencia inicial 26,350.00 19,550.00 51,350.00 97,250.00 120 + Compras 15,950.00 15,950.00 121 - Ventas -48,000.00 -48,000.00 122 - / + Cambios de Categoría -43,400.00 19,600.00 23,800.00 - 123 Existencia final teórica -1,100.00 39,150.00 27,150.00 65,200.00 124 Existencia final real 26,270.00 51,620.00 39,425.00 117,315.00 A B C D E F G H 125 Producción en Kgs. 27,370.00 12,470.00 12,275.00 52,115.00 126 Valor Razonable / Kg. Al cierre 2.10 1.95 2.00 2.03 127 128 Producción en UM 57,477.00 24,316.50 24,550.00 106,343.50 129 130 Perdida computable por cambio -2,940.00 -2,380.00 -5,320.00 131 de categoría (c) 132 Producción en UM Total 57,477.00 21,376.50 22,170.00 101,023.50 133 (c) El resultado por cambios de categoría, correspondiente a: 134 Terneras que pasan a Vaq.: 19,600 kgs. * (1.95 - 2.1) = -2,940 135 Terneros que pasan a novillos: 23,800 kgs. * (2. - 2.1) = -2,380 136 137 b) Resultado por Tenencia 138 Valores al Valores al Rdo. por 139 Conceptos Origen cierre tendencia 140 Existencia inicial 168,640.00 196,157.50 27,517.50 141 Compras 31,900.00 33,495.00 1,595.00 142 Ventas -87,840.00 -96,000.00 -8,160.00 143 Resultado por Tenencia - 1º cálculo 20,952.50 144 Existencia final a valores de origen 112,700.00 133,652.50 145 Existencia final a valor razonable de cierre 234,676.00 146 Resultado total 121,976.00 147 Impuesto a resultados de producción 101,023.50 148 Resultado por Tenencia - 2º cálculo 20,952.50 149 150 b) 1. De la existencia inicial de hacienda 151 152 Detalles UM 153 Terneros/as: 26,350 * 2.10 55,335.00 154 Vacas y Vaq.: 19,550 * 1.95 38,122.50 155 Novillos: 51,350 * 2.00 102,700.00 156 Total 196,157.50 157 158 b) 2. De la compra: 15,950 * 2.10 = 33,495 159 160 b) 3. De la venta: 48,000 * 2.00 = 96,000 161 162 c) Resultado por venta de hacienda vacuna 163 164 A los efectos de su exposición, deben considerarse los siguientes conceptos: 165 166 Detalles UM 167 Importe de la venta antes de gastos: 93,120.00 168 Costo de ventas: 87,840.00 169 Ganancia Bruta sobre Ventas: 5,280.00 Gtos. Diferidos de venta: a exponer como gtos de 170 venta. -5,280.00 171 172 d) Anotaciones contables 173 174 Por la compra del ganado vacuno 175 9/15/2019 DEBE HABER 176 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 31,900.00 177 352 Activos biológicos en desarrollo 178 3521 De origen animal 179 35211 Valor razonable 180 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 31,900.00 181 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 182 4656 Activos biológicos 183 Compras relacionadas con la actividad efectuadas en el ejercicio 184 185 Por el pago de la compra de ganado vacuno 186 9/15/2019 DEBE HABER 187 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 31,900.00 A B C D E F G H 188 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 189 4656 Activos biológicos 190 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 31,900.00 191 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 192 1041 Cuentas corrientes operativas 193 194 Por la venta del ganado vacuno 195 12/15/2019 DEBE HABER 196 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 87,840.00 197 165 Venta de activo inmovilizado 198 1655 Activos biológicos 199 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,280.00 200 631 Transporte, correos y gastos de viaje 201 6311 Transporte 202 63111 De carga 3,415.00 203 632 Asesoría y consultoría 204 6324 Mercadotecnia 1,865.00 205 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 93,120.00 206 756 Enajenación de activos inmovilizados 207 7566 Activos biológicos 208 15/12/2019 venta al contado. 209 210 Por el cobro de venta devengado vacuno 211 12/15/2019 DEBE HABER 212 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 87,840.00 213 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 214 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 215 65515 Activos biológicos 216 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 87,840.00 217 352 Activos biológicos en desarrollo 218 3521 De origen animal 219 35211 Valor razonable 220 15/12/2019 costo de la hacienda vendida en la fecha, computado a su Valor Razonable. 221 222 Por el cobro de la venta del ganado Vacuno 223 12/15/2019 DEBE HABER 224 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 87,840.00 225 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 226 1041 Cuentas corrientes operativas 227 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 87,840.00 228 165 Venta de activo inmovilizado 229 1655 Activos biológicos 230 231 Por el resultado de producción y de tendencia de la actividad ganadera 232 12/31/2019 DEBE HABER 233 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 121,976.00 234 352 Activos biológicos en desarrollo 235 3521 De origen animal 236 35211 Valor razonable 121,976.00 237 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 238 762 Activo inmovilizado 239 7622 Activos biológicos 240 31/12/2019: Rdo. de producción y de tendencia de la activ. Ganadera 241 242