EFIP II – Cr.

Jonatan Cohan

Auditoria

1. Diferencias entre informes y certificaciones

Informe: Medio a través del cual el profesional, contador público, emite un juicio técnico sobre los estados
contables que ha examinado. Emite una opinión.
Debe ser escrito.
Informe + papeles de trabajo = elementos que delimitan y respaldan la responsabilidad del auditor.

Certificaciones: Se aplican a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la

constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones
del contador representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.
No manifiesta opinión ni juicio alguno.
Solo constata y manifiesta la concordancia del hecho con una evidencia natural.

Informe Certificación
Se aplican procedimientos de técnica
Se aplican pruebas de cumplimiento
Metodología contable para determinar con
y sustantivas, conforme al objeto y a
y alcance exactitud la aseveración del objeto a
las circunstancias.
certificar.
Opinión sobre la razonabilidad del Se asegura o afirma la certeza del
Conclusión
objeto auditado. objeto verificado.
Palabra clave Opinión Constatación

2. Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en la RT37

El sujeto que brinda los servicios previstos por la RT37, debe ser:
a. Contador público
b. Tener independencia
Independencia con respecto al ente al que se refiera la información objeto del encargo

3. ¿Cuándo hay falta de independencia?

a. Cuando estuviera en relación de dependencia en el ente que se solicita el encargo o lo haya estado
en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo.
b. Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral
hasta el 4° grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los propietarios,
directores, gerentes o administradores den ente.
c. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es objeto del
encargo o lo hubiera sido en el ejercicio al que se refiera la información
d. Cuando tuviera intereses significativos en el ente o los hubiera tenido en el ejercicio l que se estudia.
e. Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de la conclusiones o resultados de su
tarea.

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f. Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período u otra variable a la
que se refieran los EECC objeto del encargo.

Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador que emite su informe, como
para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en ese encargo.

4. Normas o pasos para el desarrollo del encargo

a. Elementos de juicio válidos y suficientes: el contador debe reunir elementos de juicio, válidos y
suficientes, que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe.
b. Documentación del encargo:
a. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.
b. Los programas de trabajo escritos con la indicación de su cumplimiento y los elementos de
juicio válidos y suficientes reunidos en el desarrollo de su tarea.
c. Los papeles de trabajo deben contener:
i. Descripción de la tarea realizada.
ii. Datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea (elementos de
juicio).
iii. Conclusiones particulares y generales.
d. El contador debe conservar, en un soporte adecuado, y por un plazo de 10 años o el que fije
la norma legal, el mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y en su
caso, una copia de los EECC, firmada por el representante legal del ente.
c. El contador debe realizar su tarea dentro del principio de la economía aplicable a todo control, es
decir, culminarla en un tiempo y en un costo razonable.
d. Cuando planifica y ejecuta un encargo, debe considerar la significación y los riesgos.
e. Actuación sobre base selectiva: puede actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente
según su criterio, o apoyándose en el uso de métodos estadísticos (excepto en encargo para realizar
procedimientos acordados, donde el uso de bases selectivas también debe ser de común acuerdo).
f. Obtención de manifestaciones escritas por la dirección: el contador debe obtener manifestaciones
escritas (carta de gerencia), suscriptas por la dirección con el propósito de confirmar determinadas
materias o sustentar otros elementos de la auditoría.
g. Procedimientos usuales modificados de acuerdo a cada situación:
Los procedimientos usuales pueden ser modificados, reemplazados o suprimidos, atendiendo a las
necesidades de cada encargo. El contador deberá demostrar que el procedimiento usual no fue
practicable y que a pesar de todo, pudo reunir los elementos de juicio válidos y suficientes.
h. Procedimientos usuales usados hasta la emisión del informe:
Los procedimientos usuales deben ser usados hasta la fecha de emisión del informe del contador.
i. Evaluación del trabajo de un experto, si se usa: si se usara un experto para un encargo, el contador
deberá medir, la competencia, capacidad y objetividad e independencia para tal fin.

5. Normas sobre informes según RT37

 Deben ser escritos.

 Deben evitar vocablos que induzcan al error por parecer ambiguos.
 Deberá contener:

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- Título
- Destinatario
- Subtítulo: informe sobre los estados contables
- Apartado introductorio
- Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables
- Responsabilidad del auditor
- Fundamentos de la opinión
- Opinión
- Párrafo de énfasis
- Párrafo de otras cuestiones
- Subtítulo: informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
- Lugar y fecha de emisión
- Identificación y firma del contador

6. Análisis de la opinión del informe de auditoría

El auditor debe formarse una opinión sobre la razonabilidad de la información que brindan los estados
financieros, a menos que la evidencia obtenida no sea válida y suficiente para hacerlo.
El tipo de dictamen podrá ser:
a. Opinión no modificada: 1. Favorable sin salvedades
Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con las normas de la RT37, el contador
opinará favorablemente, cuando pueda manifestar que los EECC, presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben brindar de acuerdo a las
normas profesionales u otro marco de información y que han sido preparados, en todos los
aspectos significativos, de conformidad con un marco de cumplimiento
b. Opinión modificada: 2. Favorable con salvedades
La opinión favorable puede ser modificada por limitaciones en el alcance del trabajo o por
desvíos o incorrecciones en la aplicación de la información contable que corresponda.

Si es por limitaciones en el alcance:

Se deberá realizar la descripción en el párrafo de “fundamentos de la opinión con salvedades” de las
limitaciones o procedimientos no aplicados, señalando:
- Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del encargo.
- Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.

Si es por incorrecciones:
Se deberá realizar la descripción en el párrafo de “fundamentos de la opinión con salvedades” del hecho
que da lugar a la modificación, con referencia a la nota de los EECC que trate con mayor detalle el
problema.

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

Habiendo obtenido elementos de juicio, válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones
individualmente o de forma agregada, son significativas para los EECC, pero no generalizadas como para
justificar una opinión adversa.
O dicho de otra forma: que los posibles efectos sobre los EECC, de las incorrecciones no detectadas, si las
hubiera, podrían ser significativas, aunque no generalizadas como para justificar una abstención de
opinión.

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Ejemplo de salvedades:
- Con limitación al alcance:
Cuando no se pudo presenciar el inventario físico porque el contador fue contratado con
posterioridad y no pudo satisfacerse por otros procedimientos alternativos
- Incorrecciones en las normas de valuación:
Omitir el devengamiento de descuentos o intereses.
Valuar los bienes por encima del valor recuperable.
Registrar las previsiones de pasivo en exceso o en defecto.
- Incorrecciones en las normas de exposición:
No exponer en notas a los EECC de restricciones afectadas a bienes, ejemplo: bienes embargados,
prendados, etc.
Clasificación inadecuada de los activos o pasivos corrientes o no corrientes.
No exponer el EFE
Etc
- Discrepancias con situaciones que implican incertidumbre:
Incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros: en aquellos casos en que el auditor concluye
que los EECC sobre los que emite opinión pueden verse afectados por un hecho contingente de
significativa magnitud, debe incluir en el informe una referencia, ya sea haciendo una salvedad o
abstención según la importancia o emitir una opinión sin salvedades con un párrafo que explique el
tema.
Situaciones sometidas a juicio.
Incumplimiento de leyes o reglamentaciones que pueden traer multas.

c. Opinión adversa:
El contador expresará una opinión adversa cuando habiendo obtenido elementos de juicio,
válidos y suficientes concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son significativas y generalizadas en los EECC.
Lo deberá expresar en un párrafo denominado: “fundamentos de la opinión adversa”, situado
inmediatamente antes del párrafo de opinión.
“Se expresa que los EECC no constituyen una presentación razonable o no han sido
preparados, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información
aplicable, explicando las razones que justifican su opinión.

d. Abstención de opinión:
El contador se abstendrá de opinar cuando:
1. No pueda obtener elementos de juicio, válidos y suficientes, en los que basar su opinión
y concluya que los posibles efectos sobre los EECC, de las incorrecciones no detectadas,
si las hubiera, podrían ser significativas y generalizadas.
2. En circunstancias extremadamente poco frecuentes, que supongan la existencia de
múltiples incertidumbres, el auditor concluya que a pesar de haber obtenido elementos
de juicio, válidos y suficientes, en relación con cada una de las incertidumbres, no es
posible formarse una opinión sobre los EECC, debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los EECC.
El contador debe indicar en su informe las razones que justifican su abstención de opinión en
un párrafo denominado “fundamentos de la abstención de la opinión”, antes del párrafo de
opinión.

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Resumen de opiniones

LIMITACIONES EN ALCANCE INCORRECCIONES INCERTIDUMBRES

No No
Generalizado Generalizado No Generalizado Generalizado
Generalizado Generalizado
Opinión Opinión
Abstención de Abstención de
favorable con favorable con Opinión adversa Opinión favorable
opinión opinión
salvedades salvedades
Descripción en Descripción de Descripción de Descripción de Descripción de Descripción de
el párrafo de limitaciones en incorrecciones incorrecciones en incertidumbres incertidumbres
“fundamentos el párrafo de en el párrafo el párrafo de en un “Párrafo de en el “Párrafo
de la opinión “fundamentos de “Fundamentos de énfasis” luego de de
con de la fundamentos la opinión la opinión. fundamentos
salvedades” de abstención de de la opinión adversa”. Opinión: de la
las opinión”. con Opinión: Los EECC abstención de
limitaciones. “No hemos salvedades. Los EECC no presentan opinión”.
Opinión: podido obtener Opinión: presentan razonablemente… Opinión:
excepto por los elementos de Excepto por los razonablemente... No hemos
posibles juicio”…. efectos …. podido obtener
efectos… elementos de
juicio.