Para Que Impuestos Sin Tributos

Editorial Digital Imprenta Nacional
¿PARA QUÉ
IMPUESTOS SIN
TRIBUTOS?
-MANUEL VARGAS PÉREZ-
336.2
V297p Vargas Pérez, Manuel, autor(a)
¿Para qué impuestos sin tributos? [recurso
electrónico] : una amazónica interpretación de la
cultura tributaria costarricense / Manuel Vargas
Pérez – Primera edición -- San José, Costa Rica
: Editorial Digital Imprenta Nacional, 2023.
1 recurso en línea (xix, 125 páginas) : ilustra-
ciones, mapas, gráficas, pdf ; 7,8 Kb
ISBN 978-9977-58-514-7
1. Impuestos - Costa Rica. 2. Reforma

Tributaria - Costa Rica. 3. Evasión de impuestos
4. Comercio electrónico. 5. Delito informático.
I. Título.
SINABI/UT 2023
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NoComercial-SinObraDerivada 3.0 Costa Rica.
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Editorial Digital Imprenta Nacional
¿PA R A Q U É IMP U E S TO S
SI N TRIB U TO S ?
-Manuel Vargas Pérez-
EDITORIAL DIGITAL
www.imprentanacional.go.cr
costa rica
Una amazónica
interpretación de la
cultura tributaria
costarricense
¿ PA R A Q UÉ I M P U E S TO S S I N T RI B U TO S ?
EDITOR IA L DIGI TAL - I M P RE NTA NAC IONAL
C O S TA R I C A
VOLUMEN 2
(Material actualizado al año 2021)
v
C O S TA R I C A
PRÓLOGO POR VICENTE CALATAYUD

PONCE DE LEÓN
Un nuevo libro es siempre una buena noticia, y en este caso, una especial noticia para quien escribe
estas líneas, al haber sido el autor de la obra intitulada “En búsqueda de la cultura tributaria en la
sociedad costarricense contemporánea. Un estudio de caso sobre la defraudación fiscal en compras
por internet”, compañero durante muchos meses en el área de investigación de la universidad
en que desarrollo mi actividad académica. El M.Sc. Manuel Vargas Pérez pertenece a una joven
generación de estudiosos que ya despuntan en cada especialidad y de la cual Latinoamérica y el
mundo académico se pueden sentir orgullosos, pues esos nuevos académicos representan el futuro
—que ya es presente— en el desarrollo imparable de las ciencias del siglo XXI.
Esta obra que ahora ve la luz no consiste solamente en enseñar, sino en aprender; y no se limita a
la exposición recitativa de manuales y opiniones de otros, sino que entraña una constante labor de
creación, renovación y propio perfeccionamiento. La obra constituye un loable esfuerzo de creación
y revisión constante, teniendo, como valor añadido, el progreso de la personalidad científica del
autor, madurada a través de lecturas y reflexiones; rectificando ideas previas, depurando el estilo y
ordenando y adicionando el producto inicial.
El trabajo científico que se ha realizado, dentro de su profundidad, es todo lo concreto y limitado

como se aconseja cuando se trata de una monografía, en la que no se deben intentar abarcar
horizontes demasiado vastos o cuestiones generales y de principio, sin correr el riesgo de fracasar
en el empeño. En un tema concreto es más fácil dominar la literatura y las fuentes, proporcionando
al lector un buen status quӕstionis, que es lo mínimo exigible. En este caso, el autor, además
de eso, da en cada tema su parecer y crítica de las creaciones ajenas, siendo suya también la
sistematización de la materia y sus fuentes. Resulta meritorio el libro objeto de estas líneas por
la integridad, honestidad y detalle con el que se recibe la creación de otros autores, debiéndose
recalcar en la obra su planteamiento casuístico y problemático, que acentúa su dimensión práctica.
El autor encara la idea de la cultura tributaria y el reto que supone para sociedades en vías de
desarrollo crearla en un medio nada proclive de su valor. Es más que probable lo indiscutible del
tema en otros entornos, como pueden ser los países nórdicos europeos e, incluso, en los Estados
Unidos de América, regiones que se encuentran a años luz de la aceptación de la obligación
tributaria que pueda encontrar eco en países como Costa Rica u otros. Pero lo cierto es que esa
vi
C O S TA R I C A
cultura —en gran medida, solidaria— no se adquiere en un corto espacio de tiempo, pues es
algo que debe comenzar en la familia, en la escuela, colegio, universidad, es decir, en todos los
estamentos del proceso educativo, labor que conlleva un enorme esfuerzo de medios humanos y
materiales, para llegar a la meta de esos deseables niveles de educación cívica.
El eje central del trabajo es el e-comerce (comercio electrónico), una realidad ya totalmente
instalada en prácticamente todo el mundo como consecuencia de Internet y del proceso globalizador
producido en las últimas décadas. Pero, siendo los impuestos ingresos definidos como pagos que se
realizan por una determinada actividad económica, no puede ni debe quedar excluida una actividad
como las que antes se señalaba. Además, el autor, dada su especialidad en derecho aduanero,
abarca minuciosamente en su estudio el sistema aduanero costarricense, direccionándolo al tema
impositivo, estableciendo las diferencias entre distintas figuras relacionada, tales como fraude,
elusión y evasión de impuestos.
Como quedó señalado por Fernández-Esteban (en cita de Barrantes, 20001), Internet es el paradigma
de la expansión del mundo digital y carecen de sentido las barreras físicas y la distancia del mundo
analógico; las nuevas tecnologías e Internet hacen que los esquemas y conceptos jurídicos nacidos
para el mundo analógico no se adapten bien al nuevo entorno digital. Estas palabras están escritas
hace 18 años y, sin embargo, gozan de actualidad por cuanto la velocidad en que se desarrolla el
mercado virtual produce la necesidad de una constante renovación de los sistemas.
Ese ahí, precisamente, donde entra en juego el papel del Estado a la hora de fijar las reglas
tributarias de cualquier actividad que suponga la compraventa o intercambio de bienes y servicios
desarrolladas a través de los mecanismos que proporcionan esas cada vez más nuevas tecnologías
de la comunicación y aplicar a aquellas los mismos parámetros contributivos que cualquier otra
actividad tradicional en el tráfico. Por eso, solamente resta que el derecho en general y el derecho
fiscal en particular tengan también la capacidad de asumir la realidad virtual, regulando los
controles y sistemas necesarios a fin de evitar que el comercio electrónico pueda quedar fuera del
marco jurídico-fiscal del sistema tributario.
A partir de estas ideas, el autor entra de lleno en el espinoso conflicto “e-comerce y fraude”,
sentando en su análisis la realidad del problema y cómo ha sido atacado en diferentes países, con
mayor o menor resultado positivo. Consecuente con ello, el estudio se centra en el tratamiento del
tema en la realidad costarricense.
Es de justicia decir que el libro, en la forma que ha sido desarrollado y pese a lo farragoso de su
temática para quienes no son expertos en la materia, encandila secuencialmente al lector de tal
forma —y a este prologuista le ha sucedido— que resulta imposible evadirse de su lectura, cual si
1
Barrantes, J. (2000). Comercio electrónico y tarjetas de crédito. Evolución de estructuras jurídicas. Revista Ivstitia,
año 14 – n° 162-163, junio –julio 2000.
vii
C O S TA R I C A
de una buena novela de aventuras se tratase. Quien acceda a la obra no debe asustarse de ella por
las cuestiones analizadas, bien al contrario, encontrará posiblemente respuestas a muchas dudas
que se le puedan plantear en lo jurídico y, más aún, en conceptos éticos y sociales.
Me parece oportuno a estos efectos que, incluso, en el seno de la Iglesia Católica no ha quedado
otra opción, para colaborar en el ámbito de la cultura tributaria, que formular la inmoralidad de la
evasión fiscal. Baste, como muestra, el documento redactado por la Congregación para la Doctrina
de la Fe y el Pontificio Consejo para el Desarrollo Humano Integral, al advertir que las cuestiones
financieras y la influencia de los mercados afectan al bienestar de la humanidad, por lo cual pide
una regulación adecuada de sus dinámicas basada en fundamentos éticos claros, denunciando que
“la evasión y el lavado de dinero sucio constituye otra razón de empobrecimiento del sistema
normal de producción y distribución de bienes y servicios” (El País, Negocios, 2018, p. 12).
Es por ello, que puede decirse, sin lugar a duda, que esta obra que he tenido el honor de prologar es
totalmente oportuna al abordar el problema con absoluto criterio científico, calidad y profundidad.
Mis sinceras felicitaciones al autor.
Lic. Vicente Calatayud Ponce de León

Académico, Escritor y Abogado
2
Recuperado de https://negocios.elpais.com.uy/noticias/vaticano-condena-sistema-financiero-inmoral.html
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C O S TA R I C A
DEDICATORIA
Al Sr. Vinicio Piedra Quesada: fiel creyente de que

un libro puede cambiar la vida de una persona sin esperanza.
Un abrazo hasta el cielo, querido maestro.
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C O S TA R I C A
AGRADECIMIENTOS
Jorge Waxemberg (2007) en su obra: El arte de vivir la relación, manifiesta que la actitud
constructiva hacia la sociedad lleva al ser humano a educarse y educar. En el momento en que el
maestro enseña, se adapta a sus alumnos y tiene especial paciencia y cuidado con los que tienen
dificultades. Usualmente consideramos que “educar” es lograr que alguien haga o piense algo
determinado; sin embargo, confundimos significados e incurrimos en “adoctrinamiento”. A lo largo
del proceso de elaboración de esta obra se ha podido comprender que la educación es estimular y
desarrollar el proceso de la conciencia. De ahí que deba agradecer al Dr. Rodolfo Arce, al MSc.
Claudio Alpízar y al MSc. Alejandro Barahona por sus comentarios sobre este libro.
A la luz de lo anterior, Waxemberg (2007) señala que la vida del ser humano se asemeja a una
senda de pendientes y asperezas que en muchos tramos exige un esfuerzo especial para recorrerla.
Por ello, un merecido reconocimiento al MSc. Cristhian Sánchez por su guía dentro del esquema
metodológico y aplicativo de las más de mil encuestas que se tomaron como insumo de alto valor
para el objeto de estudio. A su vez, a los jóvenes Mariano Arce, estudiante de Antropología y
Sociología UCR, Lenin Valerio, estudiante de Ciencias Políticas UCR y Economía UNA, a la
Dra. Sofía Vargas, al Dr. Eduardo Serrano por su ayuda en la titánica misión de encuestar a más
de mil ciudadanos ubicados dentro del Gran Área Metropolitana y a la Abg. Selma Aragão por su
apoyo y amistad a lo largo de la redacción de este libro.
“Para formar a un sabio de hoy se requiere más inteligencia que para siete de la antigüedad.
Y para tratar con un solo hombre de estos tiempos, necesitamos más sapiencia que para tratar
todo un pueblo de los pasados”
Baltasar Gracián
x
C O S TA R I C A
TABLA DE CONTENIDOS
Prólogo por Vicente Calatayud Ponce de León............................................................................. vi

Dedicatoria..................................................................................................................................... ix
Agradecimientos..............................................................................................................................x
Tabla de contenidos........................................................................................................................ xi
Resumen....................................................................................................................................... xiii
Abstract........................................................................................................................................ xiv
Lista de Tablas...............................................................................................................................xv
Lista de Gráficos.......................................................................................................................... xvi
Lista de Figuras.......................................................................................................................... xviii
Para tomar nota…........................................................................................................................ xix
Introducción.....................................................................................................................................1
1.1 El fraude como comportamiento social: implicaciones dentro de la sociedad costarricense....5
1.1.2 ¿Es lo mismo el fraude, la elusión y la evasión de impuestos?........................................6
Capítulo 1.......................................................................................................................................14
Aproximaciones al objeto de estudio.............................................................................................14
1.1 Metodología.............................................................................................................................14
1.2 Determinación del método de muestreo..................................................................................15
1.2.1 Sobre la muestra y el margen de error............................................................................18
1.3 El estudio observacional como herramienta de trabajo analítico.............................................19
1.4 El instrumento: explicación de las preguntas a ejecutar; alcances y propósitos......................21
Capítulo 2.......................................................................................................................................25
Recopilación literaria y discusión académica................................................................................25
2.1 El Comercio Electrónico: su historia y evolución...................................................................25
2.2 Fraude y comercio electrónico: posicionamiento del conflicto...............................................30
xi
C O S TA R I C A
2.2.1 El ecommerce como práctica dentro de una comunidad de autoabastecimiento..................31

2.2.2 Perspectivas de regulaciones estatales para el sano desenvolvimiento del ecommerce...........35
2.2.2.1 El caso de la República Oriental del Uruguay............................................................. 36
2.2.2.2 Argentina: modificaciones desde la cultura de compras en línea................................ 39
2.2.2.3 Paraguay: referente latinoamericano en mitigación del riesgo tributario tras
dquirir mercancías por internet................................................................................................ 41
2.3 La neo sociología del fraude aduanero: apuntes derivados de estudios recientes...................43
Capítulo 3.......................................................................................................................................48
Conceptos, discusión y axiomas....................................................................................................48
Capítulo 4.......................................................................................................................................58
¿A qué nos enfrentamos?...............................................................................................................58
4.1 Correlación de eventos: investigación de encubierto y grupos focales...................................60
4.2 Principales acotaciones tras el muestreo recopilado en el estudio de encubierto
y los grupos focales........................................................................................................................77
Capítulo 5.......................................................................................................................................82
Resultados de la Encuesta..............................................................................................................82
5.1 Moda, media y mediana: introducción semasiológica de los sujetos encuestados..................84
5.1.1 Interpretación inicial de los datos...................................................................................85
5.2 El fenómeno de las compras por internet: ¿Quiénes adquieren mercancía en sitios web?......87
5.3 Conocimiento en procedimientos para importación de mercancías........................................96
5.4 Nociones a favor o en contra del pago de tributos tras adquirir mercancía en internet.........100
Capítulo 6.....................................................................................................................................108
Reflexiones y apuntes finales.......................................................................................................108
6.1 Macro-afectación: ¡Eludir no es lo mismo que evadir, pero ambos son dañinos
para el Estado de derecho!...........................................................................................................109
6.2 La ética del ciudadano en materia tributaria y su impacto en el sistema aduanero:
apuntes reflexivos.........................................................................................................................111
Bibliografía..................................................................................................................................117
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C O S TA R I C A
RESUMEN
En esta obra se analiza la aplicación del marco legal vigente implícito en la Ley General de Aduanas
de Costa Rica y su Reglamento, así como el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y su
Reglamento, ello, en torno al creciente comercio electrónico en Costa Rica desde la arista de las
compras en línea. El Comercio Electrónico es un concepto generalista que abarca toda forma
de transacción comercial o de negocios que se transmite vía electrónica empleando las redes de
telecomunicación y utilizando como moneda de cambio el dinero electrónico. Estudia, además,
el comportamiento de la población y las empresas que brindan servicios de Courier (fleteras) en
donde se vislumbra la sana recaudación fiscal. Bajo la rigurosidad científica, interprétese esta
indagación como un examen al Sistema Aduanero Nacional, a los consumidores y a los oferentes
del servicio de importación de las mercancías: producto del mercado virtual.
PALABRAS CLAVE
Compras por internet, elusión fiscal, evasión fiscal, cultura tributaria, globalización tributaria,
comercio justo, estado social de derecho, tendencias elusivas fiscales, comportamiento social.
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C O S TA R I C A
ABSTRACT
In this book, the research, analyzes the application of the current legal framework implicit in the
General Customs Law of Costa Rica and its Regulations, as well as the Central American Uniform
Customs Code and its Regulations, which turns the growing electronic commerce in Costa Rica
from the edge of online shopping. Electronic Commerce is a general concept that covers all forms
of commercial or business transactions that are transmitted electronically using telecommunication
networks and which use electronic money as currency. Under the scientific rigor, please interpret
this inquiry as an examination to the National Customs System, to consumers and to the suppliers
of the merchandise import service: product of the virtual market.
KEY WORDS
Internet purchases, tax avoidance, tax evasion, tax culture, tax globalization, fair trade, social
status of law, fiscal elusive trends, social behavior.
xiv
C O S TA R I C A
LISTA DE TABLAS
Tabla 1.1 Ejemplo de cálculo de impuestos................................................................................... 11

Tabla 1.1 Cronograma de ejecución del visiteo a los puntos de acopio del muestreo
por cuotas....................................................................................................................................... 17
Tabla 2.1 Protocolos dentro del ecommerce................................................................................. 28
Tabla 4.1 Codificación de fleteras para el resguardo de identidad................................................. 59
Tabla 4.1.1 Listado de artículos importados durante mayo del 2015 hasta junio
del 2017. (Segregados por fletera codificada y por estudio de encubierto o grupo focal)............. 60
Tabla 4.1.2 Listado de artículos importados durante mayo del 2015 hasta junio
del 2017, segregados por clasificación arancelaria, impuestos pagados y diferencia tributaria.... 67
Tabla 5.1 Total de instrumentos ejecutados por provincia trabajada............................................. 83
Tabla 5.1.1.1 Moda y Media aritmética de la muestra encuestada, segregada por edad
y provincia (2016).......................................................................................................................... 86
Tabla 5.1.1.2 Moda y Media aritmética de la muestra encuestada, segregada
por ingresos económicos, nivel académico y provincia (2016)..................................................... 86
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C O S TA R I C A
LISTA DE GRÁFICOS
Gráfico 1.1 Usuarios de Internet de Banda Ancha en Costa Rica (2008 y 2012)............................4
Gráfico 2.1 Líneas de telefonía móvil activas en Costa Rica (2008 y 2012)...................................5
Gráfico 5.1.1.1 Pictograma general de la población encuestada (2016)........................................87
Gráfico 5.2.1 Cantidad de personas de Alajuela por grupo etario y género con
efectuación de compras por internet (2016)...................................................................................88
Gráfico 5.2.2 Totalidad de personas que efectuaron, o no ejecutaron, una compra por
internet para la provincia de Alajuela (2016).................................................................................88
Gráfico 5.2.3 Porcentaje de hombres y mujeres que compraron por internet, caso:
Alajuela (2016)..............................................................................................................................89
Gráfico 5.2.4 Cantidad de personas de Cartago por grupo etario y género con
Cartago (2016)...............................................................................................................................91
Gráfico 5.2.6 Cantidad de personas de Heredia por grupo etario y género con
Heredia (2016)...............................................................................................................................93
Gráfico 5.2.8 Cantidad de personas de San José por grupo etario y género con
Gráfico 5.2.9 Cantidad de mujeres de San José con efectuación o no, de compras
por internet (2016).........................................................................................................................94
internet para la provincia de San José (2016)................................................................................95
Heredia (2016)...............................................................................................................................95
xvi
C O S TA R I C A
Gráfico 5.2.12 Pictograma territorial y segmentado por género en relación a la

proporción de participación del mercado de compras por internet en el GAM (2016).................96
Gráfico 5.3.1 Cantidad de personas de Alajuela por edad y género que cuentan con
conocimiento sobre procedimientos para importar las mercancías (2016)....................................97
Gráfico 5.3.2 Cantidad de personas de Cartago por edad y género que cuentan con
Gráfico 5.3.3 Cantidad de personas de Heredia por edad y género que cuentan con
Gráfico 5.3.3 Cantidad de personas de San José por edad y género que cuentan con
Gráfico 5.3.4 Pictograma territorial y segmentado por el conocimiento, o no, de los
mecanismos de importación de las compras adquiridas en sitios web dentro del GAM (2016).100
Gráfico 5.4.1 Cantidad de personas de Alajuela por edad y género que están a favor
o en contra del pago de impuestos tras adquirir bienes en internet e importarlos
a Costa Rica (2016)......................................................................................................................101
Gráfico 5.4.2 Cantidad de personas de Cartago por edad y género que están a favor
a Costa Rica (2016)......................................................................................................................101
Gráfico 5.4.3 Cantidad de personas de Heredia por edad y género que están a favor
a Costa Rica (2016)......................................................................................................................102
Gráfico 5.4.4 Cantidad de personas de San José por edad y género que están a favor
a Costa Rica (2016)......................................................................................................................103
Gráfico 5.4.5 Porcentaje total de hombres y mujeres que consideran que no pagar
tributos aduaneros es sinónimo de ahorro (2016)........................................................................104
Gráfico 5.4.6 Cantidad de hombres y mujeres que pagaron, o no, impuestos tras importar
mercancía de internet segregados por nivel educativo (2016).....................................................106
Gráfico 5.4.7 Cantidad de personas por género y provincia que aseveraron que solo
pagan el servicio de flete cuando importan..................................................................................107
xvii
C O S TA R I C A
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1 Comentarios ligados a la modificación de facturas en compras por internet

en el sitio web: Foro de Costa Rica.................................................................................................7
Figura 1.2 El muestreo probabilístico: formato de trabajo.........................................................15
Figura 1.3 El muestreo no probabilístico: formato de trabajo....................................................16
Figura 2.1 Principios básicos del comercio electrónico.............................................................27
Figura 2.2 Los principios de la economía colaborativa dentro del ecommerce frente
a datos del Banco Mundial (2015).................................................................................................33
Figura 2.3 Mapa aduanero de la República Oriental del Uruguay.............................................38
Figura1 2.4 Fotografía del Puerto de Buenos Aires, Argentina (2016)........................................40
Figura 2.5 Mapa Aduanero de Paraguay....................................................................................42
Figura 3.1 Diagrama RAVA para el entendimiento del concepto de cultura tributaria..............54
xviii
C O S TA R I C A
PARA TOMAR NOTA…
En La Riqueza de las Naciones, Smith estable cuatro principios aplicables a la tributación. El

primero de ellos pasa por la justicia. La participación de los civiles pasará por sostener a las
actividades del gobierno de manera tangencial a lo que exigen del mismo. El segundo principio
es el de la certidumbre, que busca eliminar la arbitrariedad a la hora de generar el pago tributario,
imposibilitando que el Estado modifique las cargas tributarias a discreción.
La comodidad es el tercer principio enmarcado en la forma en que es más propicia que convenga
el pago al contribuyente y el principio económico el cual estima que los impuestos deben tener un
rendimiento mayor a lo que se invierta en su recaudación a fin de encontrar los medios de control,
recaudación y administración más eficientes y menos onerosos a la administración pública.
Wagner (1909) establece tres horizontes a la hora de pautar los tributos. El primero reza que la
política financiera deberá velar por la suficiencia de la imposición y la elasticidad de la imposición,
es decir, los impuestos deben ser los necesarios para cubrir los elementos públicos que afectan a
una población y la necesidad de que el Estado cuente con distintos tipos de tributos para poder
ejecutar sus labores sin riesgo a entrar en crisis. En el segundo principio de Wagner, se tiene a la
prudencia económica, donde las tres fuentes de impuestos: capital, renta y medios de consumo sean
sometidos a elección racional para gestar cargas impositivas. Como tercer elemento, la equidad
tributaria de Wagner no busca el progresismo tributario; pretende realzar el cobro inmediato sin
distinción de clases.
Neumark (1994) hace una interpretación de la teoría del sacrificio de Mill; señalando que, si el
pago de un tributo es un sacrificio, dado que es una imposición en particular, dicho sacrificio deberá
ser igual para todos en tanto se compruebe que la utilidad de lo sacrificado puede representar
un riesgo para quién se despoja de lo suyo y decide brindarlo al fisco. En esa línea, Neumark
remarca el principio de justicia progresiva de Smith, puesto que, las personas con mayor capacidad
económica deben contribuir a los gastos públicos en proporción superior a los que menos poseen.
xix
C O S TA R I C A
INTRODUCCIÓN
Paco y Lola eran dos usuarios de los servicios de comercio electrónico en Costa Rica. Después
de que Paco amasara la masa y Lola viniera de trabajar, ambos disponían de los recursos que se
prestaban en diversos sitios web. Lola gustaba de comprar cosméticos y Paco artículos electrónicos;
sin embargo, tras efectuar la adquisición de los bienes y transar en sitios como Amazon o Mac
Cosmetics, ambos consumidores olvidan algo de gran importancia: se convierten en pequeños
importadores y, por tanto, deben pagar impuestos.
Para Nieto (S.F.D) el comercio electrónico se origina de la demanda de las empresas y de la

administración, para hacer un sobresaliente uso de la informática y buscar eficientes formas de
aplicar las nuevas tecnologías con la finalidad de mejorar la relación entre cliente y proveedores.
De acuerdo con De Ros (2000) el acto del comercio electrónico es un fenómeno jurídico y se
fecunda como la oferta y: “la contratación electrónica de productos y servicios a través de dos o más
ordenadores o terminales informáticos conectados a través de una línea de comunicación dentro
del entorno de red abierta que constituye Internet. Representa un fenómeno en plena expansión con
votos de crecimiento extraordinario en número de conexiones, clientes y operaciones”
Retomando el caso de Paco y Lola, ambos consumidores desconocen el proceso de exoneración de

impuestos, sin embargo, no están a favor del pago de tributos tras la adquisición de mercancía en
sitios web y utilizan un servicio de flete que solo les cobra el transporte desde el casillero (ubicado
en Miami, Estados Unidos) hasta la puerta de su casa.
Lo descrito líneas atrás, no es un fenómeno ajeno a la realidad costarricense. “Paco” y “Lola”
representan dos consumidores datados en una encuesta sobre la cultura del timo en las compras por
internet en Costa Rica, presentada por Vargas (2015) en el marco del curso: Medidas Internacionales
para el Control del Fraude Comercial (PFX2843) impartido en la Maestría en Administración
Pública con énfasis en Administración Aduanera y Comercio Internacional de la Universidad de
Costa Rica. El estudio ejecutado permite corroborar la necesidad de un cambio de paradigma en
la cultura de comercio electrónico en Costa Rica y en la institucionalidad política para atender el
problema de la evasión y la elusión fiscal.
A la luz de lo anterior y en una época donde el Gobierno Central afronta una crisis fiscal, esta obra
analiza la aplicación del marco legal vigente implícito en la Ley General de Aduanas de Costa Rica
y su Reglamento, así como el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento,
ello, en torno al creciente comercio electrónico en Costa Rica desde la arista de las compras en
1
C O S TA R I C A
línea. El Comercio Electrónico es un concepto generalista que abarca toda forma de transacción
comercial o de negocios que se transmite vía electrónica empleando las redes de telecomunicación
y utilizando como moneda de cambio el dinero electrónico.
Así pues, envuelve intercambio de bienes, servicios e información digital y forman parte, de igual
manera, las actividades de promoción y publicidad de productos y servicios, campañas de imagen
de las empresas, marketing en general y se da la facilidad de comunicación entre contactos y
los agentes de comercio, soporte postventa, seguimiento e investigación de mercados, concursos
electrónicos y blogs o foros para compartir ideas de negocios.
El Comercio Electrónico puede interpretarse como la automatización por medio de procesos

electrónicos de los intercambios de información, así como de transacciones, bienes y servicios que
conlleven una prestación financiera a través de un medio de pago. La actividad se basa en el uso
de redes para realizar labores de compra y venta de bienes y servicios, donde estas plataformas
permiten desarrollar un negocio a un menor costo ya que no se requiere de infraestructura como tal
para operar, es decir: evitando los costos operativos.
Por medio de internet se logra, no solamente, el intercambio antes citado; sino que se engloban
actividades relacionadas con dicha forma de comercio, como lo son: 1) buscar nuevos socios, 2)
ofrecer nuevos productos, 3) seleccionar transporte y seguros según convenga para las partes, 4)
realizar pagos por los medios electrónicos; en fin, comprar fuera de las fronteras sin necesidad de
desplazarse del lugar de residencia. El comercio internacional está evolucionando constantemente,
adaptándose a los cambios en gustos, preferencias y necesidades de los usuarios. Utilizando el
comercio electrónico se reducen los costos asociados a las compras en el modelo tradicional.
Como principales ventajas del comercio electrónico -citadas por Hossein (2002)- se pueden
encontrar:
1. Se hacen negocios 24 horas 7 días a la semana, con cobertura global.

2. Se gana conocimiento adicional sobre clientes potenciales.
3. Mejora el servicio al cliente.
4. Mejora la experiencia de compra del cliente.
5. Mejora la relación con los proveedores.
6. Mejora la relación con la comunidad financiera.
7. Incrementa la flexibilidad y la compra fácil.
8. Incrementa el número de clientes.
2
C O S TA R I C A
9. Incrementa el retorno de capital e inversión.

10. Se personaliza el servicio.
11. Se da la personalización del servicio o producto.
Actualmente, se ha desarrollado la cultura del auto servicio, en la cual no es necesaria la atención

persona a persona para la compraventa, hay poder adquisitivo por parte de los compradores, se crea
una nueva estructura de comercialización más simple, y se aplican nuevos modelos de negocios.
Según el estudio publicado por IBM “Shoppers disrupted: Retailing through the noise” (2015),
el comportamiento de los consumidores ha ido cambiando durante el transcurso de los años; estos
son más entusiastas a la idea de realizar las compras utilizando vías electrónicas, de la cual sacan
provecho de las tecnologías móviles y los medios digitales.
El artículo, recalca que un 43% de los consumidores ha declarado que prefiere realizar sus compras
por internet, en tanto que, solamente un 29% realizaron su última compra en línea. En Costa Rica
las compras por internet presentaron una expansión significativa en los últimos años, empero, este
aumento se puede relacionar con la percepción de que se puede adquirir los bienes a un menor
costo fuera de las fronteras nacionales, cuando se compara con el
mercado local y que los servicios para importar la mercancía solo han de cancelar el flete y evadir
tributación.3
Así las cosas, las compras en línea empiezan a tener mayor auge y popularidad entre los
costarricenses, postulándose dentro de las principales razones:
1. Comodidad: al no tener que desplazarse físicamente para realizar la compra.

2. Se conoce la disponibilidad de producto de ante mano.
3. Atractivos descuentos en tiendas localizadas en Estados Unidos en los eventos de inauguración
de la temporada navideña como lo son el Black Friday y Ciber Monday.
4. Posibilidad de exonerar de impuestos la compra con un monto menor a 500 pesos
centroamericanos que equivalen a 500 dólares estadounidenses.
3
En nota publicada el día 12 de febrero del 2018 en el Periódico La Nación, Rodríguez (2018) alude a que los
productos comprados por internet por parte de los costarricenses han crecido de manera exponencial en los últimos
6 años. Se cita específicamente que: “En el 2017 ingresaron al país 1,5 millones de paquetes adquiridos en un 90%,
por medio de páginas web; mientras que fueron 724.414 en el 2012, según el Ministerio de Hacienda.” Lo anterior
refleja que hay una mayor dinamización en el mercado de los productos que se pueden adquirir por internet, ello
bajo una línea de apertura globalizada que emanan de los sitios web en donde priva una preferencia por parte del
mercado costarricense.
3
C O S TA R I C A
5. Se puede realizar compras por medio de dispositivos móviles, lo cual es muy versátil, no se
requiere necesariamente una computadora.
6. Disponibilidad y fácil adquisición de los medios de pago más utilizados en compras en línea,
por ejemplo: tarjetas de débito, crédito y la plataforma de pagos PayPal.
7. Penetración de internet en los diferentes niveles socioeconómicos del país.
De acuerdo con el estudio “Cinco años de la apertura de telecomunicaciones en Costa Rica”

efectuado por el periódico El Financiero (2015), a partir del año 2008 con la apertura de las
telecomunicaciones en Costa Rica se incrementa considerablemente la cantidad de usuarios de
Internet de Banda Ancha, así como la cantidad de líneas activas de telefonía móvil.
Gráfico 1.1 Usuarios de Internet de Banda Ancha en Costa Rica (2008 y 2012)
Usuarios Internet Banda Ancha
600.000,00
500.000,00
400.000,00
300.000,00
481.325,00
200.000,00
100.000,00
107.410,00
-
2008 2012
Fuente: Periódico El Financiero, 2015
4
C O S TA R I C A
Gráfico 2.1 Líneas de telefonía móvil activas en Costa Rica (2008 y 2012)
Líneas de Telefonia Movil Activas
7.000.000,00
6.000.000,00
5.000.000,00
4.000.000,00
3.000.000,00
2.000.000,00
1.000.000,00
-
2008 2012
Fuente: Periódico El Financiero, 2015
En los gráficos 1.1 y 1.2 se denota la estrecha relación entre la apertura de telecomunicaciones en
el país y el incremento de las compras en línea. La población cuenta con un acceso mejorado a las
tecnologías de la información, lo cual influye la inmersión en los nuevos modelos de adquisición
de bienes y servicios mediante el uso de internet.
1.1 El fraude como comportamiento social: implicaciones dentro de la sociedad costarricense.
El servicio Nacional de Aduanas es el organismo encargado del control del comercio exterior
e internacional de Costa Rica, teniendo a cargo la aplicación de la legislación aduanera. Es
dependiente del Ministerio de Hacienda y está constituido por la Dirección General de
Aduanas, el sistema aduanero y sus respectivas dependencias. (Alvarado, Fuentes y Montero; 2012)
Sus funciones se encuentran enmarcadas en la aplicación de los convenios, acuerdos comerciales
y tratados internacionales ratificados por Costa Rica, así como; ejercer el control aduanero en su
totalidad y la aplicación de normas, procedimientos y sanciones que dicte la práctica misma del
comercio exterior e internacional.
La Ley General de Aduanas de la República de Costa Rica establece en el artículo 11 que la

Dirección General de Aduanas es el ente jerárquico nacional en materia aduanera, teniendo como
horizonte la coordinación y fiscalización de toda actividad vinculada al sistema aduanero y que
su objetivo primordial será aplicar de manera correcta y uniforme el régimen jurídico aduanero.
El Área de Planificación Estratégica y Control de la Gestión, Área de Relaciones y Asuntos
5
C O S TA R I C A
Exteriores, la Dirección de Gestión de Riesgo, Dirección de Gestión Técnica, el Órgano Nacional

de Valoración y Verificación Aduanera, la Dirección de Fiscalización y Dirección de Gestión de
Tecnología Aduanera son dependencias de la Dirección General de Aduanas.
El sistema aduanero costarricense evoluciona y sistematiza su marcha de manera electrónica, de

forma tal que los procesos de gestión: recepción y envío de mercancías se agilizan. Sin embargo, con
el devenir de la cultura de la tecnología de la información, los mecanismos que deben regularizar
la sucesión de actividades en el marco del comercio internacional quedan debiendo –entre otras
razones- por falta de voluntad política, desconocimiento de la normativa vigente y carencia de
un compromiso efectivo y regulador por parte de autoridades aduaneras y conexas, entiéndase:
Ministerio de Hacienda, Policía Fiscal, Organismo de Investigación Judicial y la misma sociedad
civil.
1.1.2 ¿Es lo mismo el fraude, la elusión y la evasión de impuestos?
De acuerdo con la Escuela de Administración de Empresas Business School de Barcelona, cuando

los legisladores de un país elaboran las normas tributarias para gravar distintas actividades
comerciales, se suele incurrir en “lagunas legales” que pueden ser aprovechadas para evitar el pago
de impuestos. “Evidentemente, el límite para establecer una acertada planificación fiscal debe ser
siempre la legalidad existente, por lo que las ambigüedades legales nunca deben ser ejecutadas al
margen de la normativa” (EAE Business School; 2015).
Por ello, la principal diferencia entre elusión y evasión fiscal es la intencionalidad. “Mientras
que el primer término implica la aceptación de la normativa, aplicar como estrategia el segundo
término incurriría en delito y, por tanto, debe ser desestimado” (EAE Business School; 2015) y
castigado. Obsérvese la Figura 1.1, tomada del sitio web: www.forodecostarica.com
6
C O S TA R I C A
Figura 1.1 Comentarios ligados a la modificación de facturas en compras por internet en el

sitio web: Foro de Costa Rica
Fuente: Sitio web: www.forodecostarica.com (2011)
En el foro virtual, la tónica de discusión en torno a tópicos como el mostrado es frecuente. Desde tips
para la modificación de facturas, hasta sugerencias de empresas que facilitan el servicio de flete sin
la cancelación de impuestos. La cultura de evasión fiscal al parecer ha calado en la mentalidad de
los costarricenses, quiénes confunden el término de “ahorro”, con el delito o infracción tributaria
de evitar el pago de las responsabilidades correspondientes tras adquirir mercancías en sitios web.
El fraude y cualquiera de sus derivaciones, no deben ser regulados, sino eliminados. En este
sentido, las instancias institucionales, sociales y políticas que favorecen la práctica y cultura del
cuestionable comportamiento, deben ser restructuradas de modo tal, que su potencial existencia
sea vista como desfavorable en el cumplimiento de objetivos de la sociedad en su conjunto. Por
ello es preciso señalar que el fraude fiscal se trata de una infracción administrativa que se considera
un delito cuando sobrepasa las intenciones de salvaguarda del principio de legalidad, además,
cuando no se alcanza el umbral se designa como infracción tributaria o administrativa.
La forma tácita de ejecución de la actividad ilícita está dada en la práctica de presentación de

documentos y declaraciones falsas de manera deliberada, ya sea, para “maquillar”, datos e
incumplir la normativa fiscal de pagar los impuestos correspondientes. La evasión fiscal puede
conllevar al fraude utilizando medios ilícitos de tránsito de mercancía, contrabando o alteración de
declaraciones aduaneras.
En efecto, el fraude comporta un intricado conjunto de relaciones que trascienden el ámbito

estatal, pero que en buena medida tienen efectos sobre él. En esta línea, la sociedad costarricense
se encuentra actualmente trastocada por una percepción dual acerca del fraude: en primer lugar,
7
C O S TA R I C A
quienes participan del mismo, pero lo justifican como algo “que también los otros hacen” y en
segundo nivel, como una acción moralmente reprensible. Sobre la segunda de estas tendencias, el
fraude se entiende como un fenómeno que colisiona con las normas sociales de más antiguo cuño
y que, por “inmoral”, se sancionan este tipo de prácticas a nivel público, no así en lo privado donde
puede reinar la implementación del fraude por considerarlo legítimo a sus fines.
En este sentido, de manera directa o indirecta, el “fraude” forma parte de la cotidianidad del ser
costarricense y deviene en discurso y práctica, sea para sancionarlo o bien, para ser empleado
según los fines que se tratan de maximizar. No es de extrañar, que el “negocio” del fraude fiscal
a través de las compras por internet en Costa Rica, haya gestado más de noventa compañías de
Courier, cuando lo normal (según datos del Ministerio de Hacienda) es que existan cuatro o cinco
empresas.
Hacienda recordó que, de acuerdo con la legislación vigente, todas las importaciones
deben pagar los tributos respectivos, excepto aquellas que por disposición legal
estén expresamente exentas. Además, ratificó que las compra por internet son, en
primera instancia, una importación como cualquier otra y por ende deben regirse
por los principios de compra-venta internacional de mercancías, tal y como se
conciben en el Acuerdo sobre Valor de la OMC. Siendo así, estas compras deben
pagar impuestos.
“Algunos han interpretado, erróneamente, que las compras por internet están
exentas, porque las califican como “pequeños envíos sin carácter comercial”. Esto
no es procedente, porque toda compra internacional, independientemente del medio
que se utilice, conlleva el pago de tributos. Así se desprende del análisis armónico
de la normativa del régimen jurídico aduanero y comercial, cuya aplicación estricta
corresponde a las autoridades aduaneras, y sin considerar única y aisladamente,
el artículo 93 del CAUCA, del que se deriva el artículo 137 de la Ley General
de Aduanas”, explicó Edgar Ayales, [ex] Ministro de Hacienda. (Ministerio de
Hacienda; 2012) 4
4
Recuérdese que, en agosto del 2017, la Procuraduría General de la República en el criterio C-185-2017, estableció
que las compras que realicen nacionales por Internet pueden aplicar una exención de impuestos de hasta USD 500,
eso sí, siempre y cuando no se trate de mercancías con carácter comercial (para vender) o que estén prohibidas.
Recuérdese que la Ley General de Aduanas en su artículo 137 define los pequeños envíos sin carácter comercial
de la siguiente manera: “(…) Se consideran pequeños envíos sin carácter comercial, las mercancías remitidas del
exterior para uso o consumo del destinatario o de su familia. La importación de dichas mercancías estará exenta del
pago de derechos, impuestos y demás cargos, siempre que su valor total en aduana no exceda de quinientos pesos
centroamericanos”. La exoneración de impuestos no es automática, el trámite puede realizarse a modo personal
por medio de la solicitud ante la Aduana de jurisdicción, o mediante un poder especial otorgado a un tercero.
Dicho poder debe ser conferido por la persona que figura como consignatario en el documento de embarque,
esto por cuanto se trata de un beneficio estrictamente personal. Para realizar cualquier gestión ante la Aduana,
es fundamental contar la factura comercial emitida por el vendedor de la mercancía. Con base en esta factura, la
Aduana determina el valor aduanero, según sus competencias y atribuciones.
8
C O S TA R I C A
Ahora bien, la elusión fiscal toma ventaja de los vacíos legales para conseguir la mínima carga
fiscal, actuando al límite de la legalidad. Para el caso del objeto en estudio; no hay mecanismos de
elusión ligados a la temática de compra de mercancías por internet.
El comportamiento acaecido gira en torno al fenómeno de evitar el pago de tributos amparado por
una tendencia de los comercios (Courier, por ejemplo) de garantizar el cobro del flete y evadir
pagos conexos tras la adquisición de un bien. La problemática que gira en torno a la satisfacción
de los servicios públicos, el funcionamiento de la administración pública y la desgastada cultura
cívica del costarricense están agravando el fenómeno y revalidando concepciones latinoamericanas
que giran alrededor del contexto cultural de la evasión tributaria. Según el Latinobarómetro del
2010 una media del 34% de los ciudadanos consideraban a la evasión fiscal como una práctica
injustificable. Esa misma variable en economías de la OCDE representa (2010) un 62% de los
civiles, en tanto que un 20% de los encuestados en Latinoamérica justificaron la evasión fiscal
frente a un 7% de individuos datados pertenecientes a países miembro de la OCDE. (OCDE; 2015)
La magnitud de la economía sumergida en la mayoría de los países en desarrollo

se erige en otro de los argumentos en favor de la educación Cívico-Tributaria.
Resulta más que plausible que un simple análisis de coste-beneficio revele que
el hecho de perseguir a muchos contribuyentes potenciales, cuya aportación sería
probablemente mínima, consume más recursos de los que pretende generar. Sin
embargo, la sensibilización y educación fiscal de dichos contribuyentes puede
coadyuvar a fortalecer los sentimientos de responsabilidad y pertenencia o
identificación con un determinado Estado. (OCDE; 2015)
A lo anterior, una posible reestructuración de los planes de estudio en materias como Estudios
Sociales y Cívica en escuelas y colegios, donde se aborde la importancia de la cancelación de los
tributos en distintas actividades comerciales, podría ser una medida eficiente que opaque la tónica
de la irresponsabilidad fiscal. Es claro que la administración
tributaria costarricense se enfrenta a un dilema: por un lado, generar nuevos mecanismos de pago
que doten de recursos las arcas estatales y paralelamente la promoción de procesos educativos que
modifiquen el pensamiento de que la cancelación de impuestos represente un “castigo”.
Sépase que: “el fracaso de un Estado (…) para socializar los valores éticos de justicia, solidaridad
e “interés general” puede traducirse en una barrera al cumplimiento”. (OCDE; 2015) Es sencillo;
se debe reforzar el concepto de la ciudadanía con deberes y derechos que abarcan otras temáticas
distintas a la concepción de la participación electoral. Tópicos como administración de recursos,
protección al ambiente, seguridad fiscal y armonía social deben empezar a ser discutidos en las
clases del sistema educativo costarricense, propiciando una cultura de cambio y aceptación del
compromiso sobre lo que significa el “ser costarricense” en un entorno seguro y armonioso.
9
C O S TA R I C A
En el artículo del periódico La Nación titulado “Importación de paquetes comprados por Internet
bajó tras cobro de impuesto” (2011) se presenta información recopilada por la Dirección General
de Aduanas que concluyen que durante los años de 2010 y 2011 la cantidad de bienes tramitados
encuentra su punto máximo para luego descender al variar la interpretación legal del Ministerio
de Hacienda sobre la aplicación de las exoneraciones. Esta determina, que todo comercio en línea
paga impuestos, provocando la merma de los envíos hacia el país.
En los años posteriores, la actividad decayó significativamente, ya que, realizar dicha compra
implica pagar impuestos de importación, restándole atractivo por el cambio en la exoneración,
donde el ahorro no es significativo para el consumidor. Por otro lado, el desconocimiento sobre el
tema hace que los consumidores realicen compras con la creencia de que el monto a desembolsar
sería solamente el costo del bien sin tomar en cuenta los servicios relacionados al transporte,
manejo en aduanas y pago de impuestos.
El rubro de impuestos es variable según el tipo de bien a importar, así como el monto del flete que
va a depender del cubicaje o peso correspondiente a la carga. El monto de los impuestos se calcula
con base en el valor aduanero que se toma del incoterm CIF (Cost Insuranse and freight) que es la
sumatoria del costo del bien, el monto del flete internacional y el seguro y al mismo se le practican
los ajustes de lo estipulado en el artículo 8 de título séptimo del GATT, sobre valoración aduanera.
Debe recordarse que para la generalidad de las mercancías existen cuatro impuestos que se deben
cancelar al momento de la importación y dependiendo del bien, cambia el porcentaje a pagar5.
Por ejemplo (sin aplicar tratado de libre comercio), la ropa paga un 29.95% de impuestos, un
videojuego 55.71% y un libro paga solamente un 1%. Los impuestos son:
• Derechos Arancelarios de Importación (DAI)

• Selectivo de Consumo6
• Ley 6946:
5
En principio y para mucha de la mercancía sujeta a importación.
6
Según lo estipula la Dirección de Servicio al Contribuyente del Ministerio de Hacienda de la República de Costa
Rica, el Impuesto Selectivo de Consumo es un tributo que recae sobre la importación o fabricación nacional de las
mercancías detalladas en el Anexo de la Ley No. 4961, Ley de Consolidación del Impuesto Selectivo de Consumo
y sus reformas. Este impuesto grava la importación y la transferencia del dominio de mercancías específicas, por
parte de fabricantes. Las tasas son variables y selectivas, al afectar solamente ciertos tipos de mercancías. Están
obligados a pagar este impuesto, la persona física o jurídica a cuyo nombre se efectúe la introducción de mercancías
en la importación o internación. El fabricante no artesanal, persona física o jurídica, cuando realice la venta de
mercancías de producción nacional. Se consideran no artesanales y contribuyentes del impuesto, las personas
naturales o jurídicas no exentas por disposición de la ley: a) Que fabriquen o ensamblen mercancías gravadas,
amparadas o no a convenios o leyes de protección industrial, siempre que las ventas durante el período fiscal del
impuesto sobre la renta, alcancen el monto mínimo de dos millones de colones o la proporción correspondiente a
un período no menor de tres meses. b) Que encarguen a otras la fabricación de artículos gravados, suministrándoles
la materia prima, cuando sus ventas totales alcancen el monto mínimo indicado en el punto “a”.
10
C O S TA R I C A
Tabla 1.1 Ejemplo de cálculo de impuestos
CIF = $100
TC = ¢225
% DAI = 5%
% SC = 15%
% Ley 6946 = 1%
% IV = 13%
DAI = (100 * 225) * (5/100) = 1125
SC = ((100 * 225) + 1125) * (15/100) = 3543.75
Ley 6946 = (100 * 225) * (1/100) = 225
Impuesto de Ventas = ((100 * 225) + 1125 + 3,543 + 225) * (13/100)= 3561.18
Total de Impuestos = ¢8454.93
Fuente: Sitio web: www.encostarica.com (2015)
• Impuesto General sobre las Ventas
Entre los errores frecuentes que cometen los consumidores al realizar compras en línea, está
intentar comprar medicamentos, artículos cosméticos, alimentos, suplementos o cualquier otro
bien que, requiere permisos de importación y/o registros ante la entidad que corresponda. Para
importar este tipo de bienes se debe tramitar la nota técnica de importación. Este trámite del
permiso de importación puede tardar varios días, semanas o meses, lo cual incrementa el costo del
bodegaje, es decir, es un costo adicional que se debe tomar en cuenta y el consumidor promedio
desconoce de estos aspectos.7
Ahora, si bien es cierto que la actividad decayó y se están ejecutando controles aduaneros que la
fiscalizan, existen en el mercado empresas que ofrecen el servicio de compras por internet donde
el interesado solamente debe pagar el monto del flete internacional, es decir, se exime del pago
de impuestos, incurriendo en una posible evasión fiscal. Esta investigación busca identificar las
principales causas raíz de la cultura de la evasión fiscal y el fraude en las compras por internet,
desde el punto de vista de la administración aduanera y el conocimiento técnico de la población
costarricense en temas de aduanas y tributación.
En esta obra, estimable lector usted podrá comprender las principales causas por las cuales los
consumidores costarricenses optan por utilizar servicios de empresas de Courier que ofrecen
7
También es posible que la nota técnica requiera de registro o inscripción previa a la importación.
11
C O S TA R I C A
prestaciones denominadas puerta a puerta, donde el importador recibe el paquete en la comodidad

de su hogar o en un centro de distribución. Al ahondar en el problema de indagativo el autor
de la obra busca delimitar si esta práctica se realiza acorde con el marco legal que lo regula,
establecer cuáles son las diferentes interpretaciones que ha tenido el tema de las exoneraciones de
los pequeños envíos sin valor comercial y, por último, busca evaluar el proceso de fiscalización
ejercido por las autoridades aduaneras.
Es perentorio que se describa al perfil del comprador en línea y verificar el por qué prefiere esta
modalidad de compra. De esta forma se determinará cuál es su principal motivación, si está
ligado al ahorro que puede representar adquirirlo fuera de nuestras fronteras u otro motivo que
deba ser explicado. Es importante realizar una verificación con la población encuestada sobre
el conocimiento técnico en materia de aduanas, evidenciar el nivel que poseen, y de esta forma,
gestar el posible ligamen del tema de evasión con desconocimiento de los procedimientos y los
delitos incurridos al evadir los controles fiscales.
El principal aporte a la sociedad de esta obra se centra en evidenciar la problemática de la evasión y

el fraude fiscal como agentes que afectan el desarrollo económico del país, debido principalmente
a que atenta contra quienes desarrollan actividades comerciales en apego de la ley y se dejan de
generar y percibir los tributos correspondientes para la inversión pública. El libro hoy presentado
a la población [además] permite analizar si las compras por internet entran al país siguiendo el
proceso legal o bajo defraudación aduanera, es decir, si la mercancía importada ingresa por los
canales aduaneros regulares mediante fraudes de información al momento de declarar la mercancía
en el sistema de aduanas Tic@, así como los mecanismos utilizados para evadir el pago de
impuestos. Habiendo detectado las causas por las cuales se comete fraude, se busca concienciar a
la población para que evite esta práctica y actúe de acuerdo con el Estado de Derecho, donde las
actividades están reguladas y garantizadas por ley.
Respecto a la Academia costarricense y global, se busca exponer estas causas y trabajar en

conjunto proponiendo soluciones; estas podrían incluir, la implementación de programas en las
universidades públicas y privadas donde se discuta con el estudiantado sobre la importancia
tributaria al momento de realizar los trámites aduaneros en el país con el apego a la ley.
Por otro lado, es menester que se impartan cursos o talleres destinados a la formación general en el
tema aduanero y fiscal, tomando como base los datos de este libro. Aunado a lo anterior, se espera
que la Dirección General de Aduanas se beneficie con las conclusiones del ejercicio investigativo
recopilado en el corpus de la obra, pudiendo accionar planes de acción sistemáticos que mitiguen
el impacto de la evasión fiscal en el país de forma integral. Se deja la posibilidad abierta para
que la Dirección General de Aduanas trabaje en conjunto, mediante una alianza estratégica con
la Academia aportando los principales lineamientos que deben considerarse básicos de los temas
aduaneros que todo costarricense debería conocer.
12
C O S TA R I C A
Es importante recalcar que este libro pretende sentar precedente para que futuras investigaciones lo
puedan tomar como punto de referencia o de base, de acuerdo con la evolución de la problemática
en el país. El autor considera de gran importancia, buscar verter los conocimientos propios en
el área aduanera en el análisis de la problemática sobre la cultura tributaria aportando nuevo
conocimiento al mundo actual a través de la reflexión sobre el tema en cuestión y posibilitando un
estudio de alto impacto que conlleve al replanteamiento de políticas públicas en aras de solventar
un problema público: la cultura del fraude y evasión fiscal enfocado a las compras en internet.
13
C O S TA R I C A
CAPÍTULO 1
APROXIMACIONES AL OBJETO DE ESTUDIO
1.1 Metodología
Preciso es aclarar, los principales esquemas metodológicos que se utilizaron para estructurar el
documento. La investigación se rige a partir de un enfoque mixto, con predominancia cuantitativa,
entiéndase: un análisis cualitativo con un instrumento metodológico cuantitativo como estructura
base. Al no existir una hipótesis que comprobar, se ha estimado pertinente la gestión de un proceso
inductivo de comportamiento y la segregación del estudio por parte de una encuesta efectuada a
1000 sujetos distribuidos a lo largo de las provincias: Alajuela, Cartago, Heredia y San José, dónde
tomarán parte 125 hombres y 125 mujeres por provincia en edades entre los 17 y 35 años.
En el marco del instrumento de recolección utilizado, se efectuaron 10 preguntas a 1000 individuos

de los cuales, se estimó necesario utilizar al menos 8 fines de semana entre los meses de junio y
octubre del año 2016 para poder completar y analizar los instrumentos. Además, se recurrió a la
ayuda de estudiantes de grado de las carreras de Administración Aduanera y Ciencias Políticas de
la Universidad de Costa Rica, para cumplir con las 1000 encuestas.
La obra, tiene como horizonte estudiar el fenómeno de la defraudación fiscal en las compras por
internet en Costa Rica y su impacto en el sistema aduanero nacional; situación que posibilita el
abordaje desde una óptica subjetiva a través del pensamiento de los y las costarricenses en torno
al pago de impuestos tras la adquisición e importación de mercancía luego de efectuar compras en
sitios virtuales.
Para Oncins (S.F.D) el cuestionario diseñado ha de ser un conjunto de preguntas cuya finalidad sea
la obtención de datos necesarios para abordar el fenómeno estudiado. Por ello, para su elaboración
se debe contemplar las variables y los indicadores que se desean analizar y que deben estructurarse
en una batería de preguntas. Al efectuar una encuesta, se deben cumplir dos criterios: 1) la eficacia
para la investigación de cada pregunta y 2) el número de preguntas y la eficiencia de aplicación.
No en vano, se desarrolló un producto medidor de 10 interrogantes, de fácil entendimiento que se
apegaron a las exigencias de la investigación de contemporánea y que estudio al fenómeno y no al
sujeto que completa el instrumento.
14
C O S TA R I C A
1.2 Determinación del método de muestreo
Dentro del firmamento de la probabilidad y medición estadística, los muestreos se agrupan en dos
grandes conjuntos: a) los probabilísticos y b) los no probabilísticos. El primer grupo responde a la
probabilidad por igual que tienen los individuos de un determinado universo de ser seleccionados
para tomar parte de un estudio.
Figura 1.2 El muestreo probabilístico: formato de trabajo
Fuente: Ochoa (2015)
Por su parte, los muestreos no probabilísticos, permiten la selección de individuos de acuerdo

con los requerimientos exploratorios de la investigación. En este caso, se hace uso de este tipo,
evitando (en la medida de lo posible) que las estimaciones inferenciales sobre la población no
dejen de lado, el carácter representativo de los sujetos seleccionados dentro del universo a estudiar.
15
C O S TA R I C A
Figura 1.3 El muestreo no probabilístico: formato de trabajo
Fuente: Ortiz (2015)
En dicha investigación, se recurre al muestreo no probabilístico de tipificación de cuotas en

donde, se mantiene un carácter de credibilidad aleatoria (propio del espécimen probabilístico)
y posibilita la fijación de cuotas que no son más que números de sujetos fijados bajo distintos
estratos limitados de previo por el autor de esta obra.8 Se seguirán los siguientes pasos:
1. Se dividen los mil sujetos que tomaron parte del análisis, en dos grupos iguales de hombres y
mujeres entre los 17 y 35 años.
2. Para obtener la participación de los individuos, se visitaron los Parques: Central de Alajuela,
Central de Heredia, Plaza de la Cultura de San José y el Parque de las Ruinas en Cartago.
3. Las visitas a los Parques se estructuraron siguiendo el cronograma planteado en la Tabla 1.1
8
Recuérdese: la posibilidad de encuestar a 1000 individuos, de 4 provincias del país (Gran Área Metropolitana),
hombres y mujeres entre los 17 y 35 años.
16
C O S TA R I C A
Tabla 1.1 Cronograma de ejecución del visiteo a los puntos

de acopio del muestreo por cuotas
Número de Muestra a
Día Hora Lugar
encuestadores entrevistar
250 personas en
edades entre los
Parque de las
Sábado 5 de 10:00 a.m. – 17-35 años:
Ruinas en 10
junio del 2016 2:00 p-m.
Cartago
125 hombres
125 mujeres
250 personas en
edades entre los
Sábado 5 de 10:00 a.m. – Parque Central 17-35 años:
10
junio del 2016 2:00 p-m de Alajuela
125 hombres
125 mujeres
250 personas en
edades entre los
Sábado 6 de 10:00 a.m. – Parque Central 17-35 años:
10
agosto del 2016 2:00 p-m de Heredia
125 hombres
125 mujeres
250 personas en
edades entre los
Sábado 1 de Plaza de la
10:00 a.m. – 17-35 años:
octubre del Cultura en San 10
2:00 p-m
2016 José
125 hombres
125 mujeres
Fuente: Elaboración propia (2016)
17
C O S TA R I C A
1.2.1 Sobre la muestra y el margen de error
Supóngase que los encuestadores del fenómeno presentado en esta obra tienen total habilidad para
preparar el instrumento de medición y presentar los resultados de manera óptima. Tal presunción
establece un nivel de exigencia alto, el cual no da paso a errores. A sabiendas que en el marco del
estudio se carece de una hipótesis planteada, se ha tratado de vislumbrar (a través de un método)
escenarios que puedan poner en riesgo la objetividad analítica tras la puesta en marcha de la
encuesta. Para Cordero, Córdoba y Fernández (2002) uno de los propósitos de la estadística es la
estimación de las características poblacionales desconocidas, examinando la información oportuna
a través de una muestra, dentro de una población.
Es de importancia señalar que se aplica un muestreo no probabilístico de tipificación de cuotas, ello

permite generar confianza en el método y en los resultados a presentar. Se debe tener claro que una
[población (a)] está formada por la totalidad de las observaciones que se realizan en un período
determinado, mientras que la [muestra (a.1)] es el subconjunto de contemplaciones seleccionadas
dentro de (a). Ejemplo: se ha estipulado que el sábado 5 de junio del 2016 entre las 10:00 a.m. y 2:00
p.m. se ejecuten 250 encuestas. En ese lapso, pudieron transitar por el Parque Central de Alajuela,
1000 personas, sin embargo, dentro de ese universo poblacional (a), solo interesan 250 individuos
a cuantificar (a.1). Incluso, a partir del método por cuotas, se plantearán preguntas discriminantes,
que (probablemente) conllevarán a desestimar la participación de algunos encuestados.
Retomando los postulados de Cordero, et. al (2002) ha de ponerse en evidencia que las muestras
aleatorias obtenidas de una población son impredecibles. No es de esperar, que dos muestras
aleatorias, del mismo tamaño y tomadas de la misma población tengan la misma media muestral o
que sean (del todo) parecidas. Incluso el comportamiento de los encuestados varía en su totalidad,
generando aproximaciones fenómeno-subjetivas que pueden opacar la credibilidad del estudio.
A ello, surge el concepto de desviación estándar como salida objetiva al fenómeno en estudio. El
término hace alusión a la dispersión de un conjunto de datos. Mientras mayor sea la desviación,
mayor será la dispersión de la población. Utilizar este mecanismo, es de gran utilidad para analizar
los rangos de edades en los cuales existe correlación entre la evasión y elusión de impuestos tras
importar mercancía adquirida en sitios web.
La desviación estándar (o típica) es una medida cuadrática que representa el promedio de las
distancias de los datos muestrales respecto a la media aritmética. Para el caso de esta pesquisa,
se hace uso de la fórmula para datos agrupados, donde primeramente se debe calcular la media
(x̄). La misma es la sumatoria de los datos que hay dentro de la muestra. Piénsese en la cantidad
de encuestados por rango de edades, que aseveran que el pago de impuestos tras la importación
de mercancías adquiridas en internet no debe darse, aun cuando ello, afecte la economía social de
Costa Rica.
18
C O S TA R I C A
La forma de cálculo está dada a partir de la utilización del programa Microsoft Excel, el cual,
genera los indicadores. A ello, se adiciona la posibilidad de estructurar los datos en el Sistema
SPSS, el cual; tipifica el análisis individual de la muestra a trabajar. Calcular la desviación estándar
da paso a medidas conexas, tales como la moda (valor con mayor frecuencia en la distribución de
datos) y la media (cantidad total de la variable distribuida en partes iguales).
1.3 El estudio observacional como herramienta de trabajo analítico
En su definición más simple, un estudio observacional es aquel en el cual el (los) investigador (es)
no toma (n) control total de la variable y más bien, deja (n) que esta fluya con la medición de los
datos arrojados por la misma. Siendo esta investigación, un análisis puro de la “causalidad” en
torno al fenómeno [z] de la elusión y evasión tributaria tras adquirir mercancías en sitios web, se
pretende estructurar:
1. La tendencia por género ante el fenómeno [z].

2. El comportamiento por edades entre los 17 y 35 años ante el fenómeno [z].
3. La conducta por estratificación socioeconómica ante el fenómeno [z].
4. Las circunstancias en que se presenta y pone en práctica el fenómeno [z] en el espacio geográfico
establecido.
Para Manterola y Otzen (2014) la selección del diseño de un estudio estadístico es una de las etapas
más complejas en el proceso de investigación; pues en este, se han de tomar en consideración tanto
hechos tautológicos como la información previa que existe respecto del tema, el (los) diseño (s)
utilizado (s) previamente; la factibilidad de conducir el análisis y pesquisa (relacionada entre otras
con la experiencia del (los) investigador (es), el tamaño de la muestra, las consideraciones éticas,
los costes involucrados, entre otros). Por ello, es perentorio definir que se pretende efectuar con el
instrumento a ejecutar y en que ámbito se enfocará el mismo.
La observación estadística ejecutada es transversal, prospectiva y de corte analítico. La partición

empírica se concentrará en un estudio de cohorte, introduciendo el modelo para desglosar los
futuros casos segregados del fenómeno [z] y proyectar comportamientos que respondan al objetivo
específico 3 planteado en la indagación.9 ¿Cuáles son las principales ventajas de efectuar la pesquisa
siguiendo tales parámetros?:
9
Recuérdese: Esbozar medidas y principios básicos que permitan el mejoramiento de la cultura tributaria en el
comercio electrónico en Costa Rica.
19
C O S TA R I C A
1. Estudios de corte transversal:
1.1 Proveen evidencia de asociación estadística válidas para variables ligadas al género, edad,
condición socioeconómica y provincia de residencia.
1.2 Hay control en la selección de la muestra. (Recuérdese que será no probabilística y de

tipificación de cuotas)
1.3 No da cabida a la pérdida de seguimiento individual (mediante la estructuración de una

plataforma de almacenamiento de datos sea en SPSS o Microsoft Excel).
1.4 Posibilitan la generación de hipótesis que serán atendidas en otras investigaciones.
2. Estudios prospectivos:
2.1 Permiten proyectar escenarios a partir del estudio mesurado y cauteloso de un determinado
fenómeno.
2.2 Generar arquetipos contra factuales que dan paso a nuevas hipótesis investigativas.
2.3 Permiten comparar frecuencias de hechos entre diferentes grupos dentro de una muestra,
generando así alcances investigativos de corte descriptivo-exploratorio.
3. Estudios de cohorte analítico:
3.1 Evalúan incidencia presencial ante un fenómeno con características multi-causales.
3.2 Permiten estudiar distintas variables de manera simultánea.
3.3 Determinan de manera más precisa, los riesgos que afectan a la muestra frente (en este
caso) al fenómeno [z].
20
C O S TA R I C A
1.4 El instrumento: explicación de las preguntas a ejecutar; alcances y propósitos
Primeramente, la selección de preguntas pasó por las necesidades de entendimiento y abordaje

del fenómeno. Al ser una encuesta que pretendía estudiar el fenómeno de la elusión y evasión
fiscal tras efectuar compras por internet e importarlas al país, es de importancia contextualizar
diversos entornos. El primero de ellos es la edad. A partir de la generación de una pregunta de tipo
identificativa, se consultó el dato, dando cabida a la posibilidad de que el encuestado no responda.
Por consiguiente, la pregunta en el instrumento apareció de la siguiente manera:
P1. ¿Cuántos años tiene?
? P1.1 (Espacio para respuesta)

P1.2 (NS/NR)
Posterior a ello se consultó el género de la persona, facilitando cuatro opciones: P2.1) Femenino,
P2.2) Masculino, P2.3) Otro, P2.4) NS/NR. Seguidamente se indagó mediante una misiva
identificativa el grado académico del encuestado. Se planteó una interpelación cerrada de
respuesta sugerida, en donde el entrevistado escuchó las opciones y mencionó la respuesta al
encuestador.
P3. ¿Cuál es su nivel académico?

P3.1 (Bachillerato Educación Media)
P3.2 (Estudiante de pregrado y grado)
? P3.3 (Título de Bachillerato Universitario)

P3.4 (Título de Licenciatura)
P3.5 (Cursando o Graduado de Posgrado)
P3.6 (Ninguna de las anteriores)
P3.7 (NS/NR)
21
C O S TA R I C A
La tercera pregunta se enfocó en reseñar los grupos económicos dentro de los cuales, la totalidad
de los encuestados se hallaron agrupados. Nuevamente, se ejecutó una interrogante cerrada de
respuesta sugerida cuya funcionalidad es ejecutar un control de las variables sociodemográficas
que permita entender que segmentos poblacionales por rangos económicos ejecutan la adquisición
de bienes por internet y los importan al país.
P4. ¿Su ingreso mensual aproximado es de?:
P4.1 (Inferior a los cien mil colones)
?
P4.2 (Superior a los cien mil colones, pero inferior a los
quinientos mil colones)
P4.3 (Superior a los quinientos mil colones, pero inferior al
millón de colones)
P4.4 (Superior al millón de colones, pero inferior al millón
quinientos mil colones)
P4.5 (Superior al millón quinientos mil colones)
P3.6 (NS/NR)
La pregunta 5, fue dicotónica y aceptaba solo un “Si”, “No” y “NS/NR” como respuesta. Con esta
misiva se pretendía analizar la cantidad de datados que efectuaron una compra por sitios virtuales
en el tiempo muestral. (Tabla 1.1)
P5. ¿Ha efectuado usted una compra por internet

de algún artículo en el último año en curso (marzo
2015-marzo 2016) en sitios como Amazon, Ebay u otros
? a nivel internacional?
P5.1 (SI) P5.2 (NO) P5.3 (NS/NR)
22
C O S TA R I C A
Con la misiva número 6, se pretendió estudiar el conocimiento del entrevistado frente al proceso
de importación de mercancías tras ser adquiridas en sitios web extranjeros. El formato de esta es
igual al de la pregunta 5.
P6. ¿Conoce usted el proceso que debe seguirse para

importar artículos comprados por internet y que están
regulados por el Ministerio de Hacienda y la Dirección
? General de Aduanas?
P6.1 (SI) P6.2 (NO) P6.3 (NS/NR)
La interpelación séptima trató de conocer si los entrevistados están de acuerdo con el pago de
impuestos tras importar mercancía por internet con fines personales. Se sigue el modelo de las
preguntas 5 y 6.
P7. ¿Está usted de acuerdo en pagar impuestos por

importar mercancía adquirida en internet cuando
? ésta es para fines personales?
P7.1 (SI) P7.2 (NO) P7.3 (NS/NR)
A partir de la pregunta 8, se buscó comprender el fenómeno de la evasión y elusión fiscal generando

interrogantes icotónicas de intención y motivación.
P8. De la siguiente lista: ¿Cuál es la principal razón por

la cual usted compra (ría) en internet? (Solo seleccionar
una opción)
?
P8.1 (A la hora de importar solo pago el servicio de flete)
P8.2 (Pago menos impuestos que a la hora de adquirir el
producto en tiendas costarricenses, lo cual me genera un
ahorro.)
P8.3 (Hay una mayor seguridad en la transacción)
P8.4 (NS/NR)
23
C O S TA R I C A
Las preguntas 9 y 10, se enfocaron en estudiar el comportamiento desde las empresas que brindan
el servicio de flete para con los usuarios. En caso de que el encuestado respondiera que no ha hecho
utilización de un servicio de fleteo, la encuesta terminaba en la interrogante 9. La misiva 10 se
enmarca en respuestas de corte tendencioso.
Es decir; se le aportó al entrevistado dos opciones tangencialmente negativas y moralmente

cuestionables. Se esperaría que el ciudadano partícipe del instrumento se abstenga de responder,
seleccionando NS/NR.
P9. ¿Ha utilizado en los últimos doce meses servicios

de flete para importar el artículo adquirido en sitios web
extranjeros tales como Amazon, Ebay u otros?
? P9.1 (SI)
P9.2 (NO)
P9.3 (NS/NR)
P10. Seleccione de estas tres opciones, la que más se

ajusta a su realidad en caso de haber utilizado un servicio
de flete en los últimos doce meses
?
P10.1 (El servicio solo me cobro el flete y no los impuestos
por lo tanto ahorro más)
P10.2 (El servicio de flete me cobro los impuestos y el
servicio de transporte del producto desde mi casillero hasta
San José, por lo tanto, valoraría cambiarme de Empresa de
Flete a una que solo me cobre el servicio de despacho desde
el casillero hasta San José.)
P10.3 (NS/NR)
24
C O S TA R I C A
CAPÍTULO 2
RECOPILACIÓN LITERARIA Y DISCUSIÓN ACADÉMICA
Como parte de la comprensión y acercamiento al fenómeno estudiado, se decide plantear una

recopilación literaria de tipo expositiva, es decir: una compilación documental que adose al
lector al contexto abordado desde tres aristas, siendo la primera, la presentación tautológica del
comercio electrónico a través de sitios web especializados: su historia y evolución, seguidamente
se contraponen investigaciones ligadas al fraude y el comercio electrónico, repasando distintas
nociones y prácticas que liguen ambas praxis para finalizar con estudios que correlacionen:
sociedad, fraude, comercio electrónico y sistemas aduaneros.
2.1 El Comercio Electrónico: su historia y evolución
En 1984, Jane Snowball de 72 años se convierte en la primera ser humana en efectuar una compra
por internet. A través de una aplicación llamada: Videotex, su televisor era conectado a una red de
computadoras donde se enlazaban diversos comercios, el sistema policial y de bomberos. En ese
entonces, Snowball participaba de un plan piloto denominado: Experimento de Gateshead, el
cual buscaba ayudar a pensionados a facilitarles el acceso a expendurías y servicios civiles
Snowball fue seleccionada para probar el sistema pues se había roto la cadera. Se le
dio un televisor estándar con el conjunto de chips y un control remoto con un botón
adicional en él que decía “teléfono”. Al pulsar el botón, apareció el directorio de
los minoristas en la pantalla de televisión en el formato de una página de teletexto
estándar. Luego, eligió al minorista y los bienes. Había una lista de mil artículos
sólo del supermercado. Snowball escogió sus artículos y, como todavía no existía la
web, la orden fue enviada a través de su línea telefónica, embalada y entregada por
el supermercado. Snowball pagó en efectivo pues en ese entonces no se utilizaban
tanto las tarjetas de crédito. (Kelly y Winterman, 2013)
Once años después, el Emprendedor y Empresario Jeff Bezos lanzaría al cibermundo el sitio de
compras Amazon sin visualizar que revolucionaría el universo de las transacciones por internet de
manera acelerada. Para English (2013):
25
C O S TA R I C A
El éxito inicial de la empresa fue meteórico. Sin promoción en prensa, Amazon.

com vendió libros en los Estados Unidos y en 45 países extranjeros dentro de
los primeros 30 días. En dos meses, las ventas alcanzaron los US$20.000 por
semana, desarrollando un crecimiento más rápido de lo que Bezos y su equipo
habían previsto ni en sus más febriles sueños. Amazon.com salió a Bolsa en 1997 y
muchos analistas de mercado se preguntaron si podría mantener su posición cuando
los minoristas tradicionales lanzaran sus propios sitios de comercio electrónico.
Dos años más tarde, la puesta en marcha no sólo se mantuvo, sino que también
superó a sus competidores, convirtiéndose en un líder indiscutido del comercio
electrónico. Bezos continuó diversificando las ofertas de Amazon incorporando la
venta de CDs y videos, en 1998, y más tarde la ropa, artículos electrónicos, juguetes
y mucho más a través de las principales asociaciones comerciales. (English, 2013)
En los dos casos expuestos, hay una fusión entre los servicios facilitados por un medio de
comunicación y la informática, a la cual se le conoce como telemática, misma que -acota García
(2004)- beneficia de manera tangencial al comercio electrónico, ya que, posibilita la eliminación
de fronteras para la apertura de mercados. Sirva aclarar, que no es objeto de estudio del documento
aquí expuesto, detallar los alcances de la telemática en la cotidianeidad. Sin embargo, para García
(2000) el concepto citado ut supra tiene una percepción filosófica.
en cuanto a su ligamen con el comercio electrónico, dada la variabilidad del mismo y su constante
permutación en el espacio y tiempo. Lo anterior, abre el portillo para entender que la telemática
desmaterializa la percepción de compra física y como tal, los códices morales ante la ejecución de
la adquisición de un bien o servicio. Piénsese, por un momento, las libertades que se consiguen
al visitar sitios web de compras; donde hay un “anonimato” disfrazado y la recurrencia de pensar
en un cliente físico el cual debe someterse a un código de conducta tangible, es solo una idea que
puede romperse. Para las compras en línea el sujeto se convierte en usuario, su identificación deja
de ser la tarjeta de identidad o cédula; lo único que importa es una cuenta bancaria debitable y
estándares mínimos de seguridad en línea.
Stricto sensu, sucede con el vendedor; el cual puede estar en un centro de abastecimiento, tienda o
en su casa de habitación, facilitando la venta de productos que pueden ser de su autoría, o se dedica
a la reventa o bien, les ha hurtado de algún lugar y los comercializa en línea. Por ello, cuando se
piensa en las posibilidades que han devenido de la apertura del comercio electrónico, se deben
visualizar los alcances reales de la filosofía de la compra virtual.
26
C O S TA R I C A
Figura 2.1 Principios básicos del comercio electrónico
Usuario del sitio web que Usuario del sitio web que
comercializa un objeto adquiere un objeto
Objeto
No hay una verificación

de origen del producto
No hay verificación de No hay verificación de

identidad; solo se preocupa identidad; solo se preocupa
el sistema por debitar el sistema por debitar el
una comisión y depositar monto de la compra y
dinero a una cuenta depositar dinero a una
bancaria acreditable cuenta bancaria acreditable
Lo anterior implica que, por más de tres décadas, el comercio electrónico no ha evolucionado en
aras de conseguir que las transacciones se posibiliten bajo total seguridad y -con sumo atrevimiento
hipotético- se puede pensar que ha generado diversas formas fraudulentas acompañadas de los
negocios en línea. Por ello, para la Mtra. Gloria Alarcón en un estudio efectuado sobre consciencia
fiscal en España (2006); atina a definir el concepto de la siguiente manera:
La conciencia es el conocimiento que el ser humano posee sobre sí mismo, sobre su

existencia y su relación con el mundo, un mundo socializado en el que todos tienen
derechos y deberes. Entendemos por conciencia fiscal la concreción de una de
esas relaciones: la que tiene por objeto que los ciudadanos contribuyan a sufragar
el gasto público, según su capacidad contributiva y en un sistema regido por los
principios de igualdad, generalidad, progresividad y no confiscatoriedad.
27
C O S TA R I C A
Categóricamente, el pensamiento humano no se puede visualizar como el código binario que

permite la programación de software. Lo cierto es que la Red, es un nicho binario en donde las
normas pueden pasar desapercibidas; empero, el desconocimiento de la ley y su nula puesta en
práctica, no exime al civil que ejerza su cumplimiento. Lo interesante de la propuesta de Alarcón
(2006), radica en lo holístico del concepto tipificado, ya que, la conciencia en su abstracción no es
más que una impresión subjetiva delimitada por una delgada línea entre lo correcto y lo indebido.
Por ello, el estudio que se expone en el marco de la investestigación que genera este libro, posibilita
sincerar diversas permutas ideológicas que nacen en el seno de la ciudadanía que ha tomado las
ventajas del comercio electrónico y se las ha apropiado, haciendo suyas, un sinfín de posibilidades
de compra; mismos que inciden de manera directa en el sistema aduanero nacional, por cuanto se
debe gestar una serie de mecanismos que regulen la actividad para no afectar el estado de bienestar,
propio de la República de Costa Rica. Cuantificar el impacto que genera la elusión y evasión fiscal
en una economía en vías de desarrollo, puede ser crucial para mitigar el riesgo en la consolidación
de planes o políticas públicas ligadas a salud o educación -por ejemplo-.
Sin embargo, el desarrollo del comercio electrónico ha propiciado un crecimiento acelerado en la

oferta y demanda de servicios tangibles y su movimiento a nivel mundial. Ello, ha conllevado a la
creación de diversos protocolos que buscan regular el tema de las transacciones. En la Tabla 2.1
es posible apreciar la gama parafernalia relativa a los temas regulados dentro de la actividad del
ecommerce.
Tabla 2.1 Protocolos dentro del ecommerce
Protocolo Acciones que realiza

CDPC
Estándar diseñado que permite a los clientes el envío de datos
(Cellular Digital Packet
de computadora sobre las existentes redes celulares.
Data)
DNSSEC
Protocolo para la distribución segura de servicios de nombres
(Domain Name System
como hostname y Direcciones IP
Security Extensions)
DOCSIS Protocolo de estandarización del cable módem para la
(Data Over Cable transmisión segura de datos con protección hacia la negación
Service Interface y robo de servicios, así como la protección de la privacidad de
Specification) los clientes.
28
C O S TA R I C A
IEEE 802.11 Protocolo estándar para la seguridad de redes de área local del
tipo inalámbricas.
IPSec Estándar para los servicios de autenticación basada en
servicios de: criptografía, integridad y confidencialidad en la
capa de datagramas de IP.

SET Estandariza las transacciones seguras con tarjetas de crédito a
(Secure Electronic través de internet.
Transactions)
S/MIME Garantiza la transmisión segura, almacenaje, autenticación
(Secure MIME) y retransmisión de información secreta en la capa de
aplicaciones.
SSH Protocolo que permite a los usuarios, accesos remotos seguros
(Secure Shell) de computadora a computadora, a través de una red.

SSl & TLS Protocolo que establece un canal seguro entre dos
(Secure Sockets Layer aplicaciones para la transmisión segura de datos y la
& Transport Layer autenticación mutua.
Security)
Fuente: Álvarez y Leonor (S.F.D)
Lo anterior, evidencia que las regulaciones en las compras por internet pasan por un mesurado
abordaje enfocado en la transferencia de fondos desde el comprador hacia el vendedor, pero no
genera un acoplamiento terciario con organismos recaudadores de impuestos. Incluso, es hasta el
año 2013, donde los Estados Unidos de Norteamérica, a través de la Ley de Equidad de Mercado
regulan y ponen un tope tributario a toda mercancía comprada por internet. El objetivo primario
de la norma, consiste en que tanto el vendedor como el comprador, tengan una responsabilidad
fiscal dentro del estado donde ejecutaban la transacción. Por ejemplo: si se desea adquirir un reloj
de pulsera y el vendedor se encuentra en Doral (Estado de Florida) y el comprador en Temecula
(Estado de California); el primero debe cancelar los impuestos de venta en Florida, mientras que
el segundo en California. A lo anterior se le conoce como: principio de equidad en ecommerce.
29
C O S TA R I C A
Respecto al mismo tema, la Unión Europea ha desarrollado mecanismos de control fiscal para
los países miembros. A través del OCP (On-Line Contract Protocol) han generado la figura del
Impuesto Comunitario de la Unión Europea, donde toda mercancía con un valor reportado superior
a los 150 euros, debe cancelar un tributo calculado según el país de origen y de destino, así como las
tasas impositivas de cada Estado que tome parte de la transacción electrónica. De igual manera, la
modernización del impuesto ha pasado por el crecimiento acelerado del volumen de transacciones
de compra-venta internacional a través de Internet.
Lo cierto es, que ambos ejemplos están ligados a culturas tributarias y aduaneras más desarrolladas
que la costarricense. Inclusive, los protocolos de ecommerce acuñados en la
Tabla 2.1 desdeñan prácticas de seguridad en las transacciones electrónicas que aún no se garantizan
dentro de la normativa jurídica costarricense. En un esfuerzo por mesurar la actividad comercial de
las transacciones en línea, la banca costarricense ha generado reglamentos que regulen y prevengan
las estafas; sin embargo -las más de las veces- son mecanismos que desvían el factor riesgo al
consumidor (comprador) y obligan a este a la compra de un seguro.
En síntesis, la evolución de los mecanismos para acceder a compras en línea no tienen una
evolución significativa, por cuanto, el modelo es simple: la oferta y demanda de un producto se
encuentra dada dentro del ciber-espacio y se modifica a partir de los principios tautológicos de la
mano invisible. Los protocolos del ecommerce no han tomado la normativa aduanera y tributaria
de cada país y la han puesto en práctica; puede pensarse, por un factor de riesgo legal (por cuanto
se limitaría el posicionamiento de un determinado bien en distintos mercados del orbe), por un
condicionante económico (reducido a la limitante de cancelar tributos y costear gastos asociados)
o bien, debido a una especie de apoplejía del propio ecommerce, el cual está limitado únicamente
a garantizar compras y ventas en línea, pero los Gobiernos del Mundo han olvidado prestarle la
debida atención y entablar regulaciones que vayan más allá de un contrato de compra-venta.
2.2 Fraude y comercio electrónico: posicionamiento del conflicto
Uno de los puntos señalados ligaba el tópico de la incapacidad del ecommerce para generar líneas
de trabajo mancomunadas con organismos gubernamentales y mundiales que
favorezcan la recaudación tributaria, tras efectuar una compra-venta en sitios web. Claro está,
el debate de los alcances entre ambas ramas ha generado distintas líneas investigativas, desde el
acceso a la red y sus beneficios como derecho humano y por ende la prohibición de regulaciones
gubernamentales, por cuanto, se está ante comunidades de autoabastecimiento o la exigencia de
los Estados por regular las actividades de los civiles dentro de internet para evitar actividades
ligadas al crimen organizado, narcotráfico o terrorismo.
30
C O S TA R I C A
2.2.1 El ecommerce como práctica dentro de una comunidad de autoabastecimiento
Cruz (2015) en una nota publicada en El Financiero expone una serie de casos donde se explica
el objetivo del autoabastecimiento el cual (según la autora) persigue la generación de ahorro
económico y de recursos a partir de la maximización de las tecnologías de la información y de
los avances tecnológicos en materia energética. Se toma como ejemplificación la experiencia del
surfista profesional costarricense Diego Naranjo, al cual la factura por electricidad se redujo de
65,000 colones al mes a 12,000 colones, ello tras instalar diez paneles solares.
A lo anterior, se suma la experiencia del Condominio La Inmaculada, ubicado en Concepción

de Heredia el cual ofrece agua propia a los condóminos, cobrándoseles una tarifa de uso dentro
de la cuota de mantenimiento. Ahora bien: ¿Qué relación existe entre los casos abordados por
Cruz (2015) y las compras por internet? Se puede explicar mediante la relación biológica del
comensalismo en la cual, dentro de un hábitat o entorno, una especie se beneficia sobre otra,
utilizando los medios necesarios para poder existir; pudiendo perjudicar la existencia misma de
otros seres dentro del habitáculo y posibilitando la eclosión de nichos cuasi-anárquicos. Cavílese,
la posibilidad de generar diversos focos de autoabastecimiento que obvien la noción del Estado. Lo
anterior desencadenaría en el origen mismo de la sociedad asocial y permutaría una serie de reglas
variantes bajo la sombra del orden mundial.
Así las cosas, puede pensarse que al igual que el surfista Naranjo, una tienda neoyorquina desea
maximizar sus ganancias y ofertar sus productos en línea; lo primero que ejecuta es establecerse
en la red y observar una disminución de costos, por cuanto no debe seguir pagando un alquiler
por espacio físico. Seguidamente, mantiene un stock en tiempo real de las mercancías, para luego
posicionarlas dentro del mercado virtual estadounidense. Las posibilidades de ampliar su espectro
de ventas son incontables, al punto que un consumidor con casillero en algún estado de la nación
norteamericana, puede adquirir los productos y luego importarlos a cualquier parte del mundo.
Teniendo en cuenta el horizonte del autoabastecimiento, es fundamental introducir el principio

de la economía colaborativa. El Gobierno de Aragón (2013) le define como la reinvención de
las formas tradicionales de compartir, colaborar, intercambiar, prestar, alquilar, transar y regalar
a partir de la utilización de nuevas tecnologías, las redes sociales de internet y la comunicación
virtual. Lo interesante de la postura del actor introducido en este párrafo es que explica el acelerado
crecimiento de las compras por internet a partir del modelo colaborativo. Así:
Son nuevos modelos de negocios alternativos plenamente viables y muchos son

rentables. Una parte de ellos generan empleo verde o social, al que debemos dirigir
nuestras miras en esos momentos como señalan diferentes informes internacionales.
Dos son los modelos principales de negocio en consumo colaborativo: la conocida
como primera generación es la denominada B2C, del negocio al consumidor. En ella
31
C O S TA R I C A
la empresa o compañía es la que adquiere los productos y realiza el mantenimiento

y alquiler de los productos. Es la versión del siglo XXI de los antiguos negocios
de alquiler, pero con la innovación y sustento de nuevas tecnologías que permiten
ampliar su ámbito y prestaciones. Pueden requerir costosas inversiones de capital,
pero son menos complejos de gestionar, al hacerlo a la manera más clásica.
(Gobierno de Aragón; 2013)
Lo anterior, vendría a justificar el impulso a nuevos modelos comerciales que se apeguen a satisfacer
las necesidades de nichos poblacionales específicos y a generar [de manera ejemplificada] un
comensalismo sistémico10. Ahora bien: ¿Es cierto que las compras por internet pueden apegarse a
los umbrales que proponen las economías compartidas? Para dar respuesta a la misiva, se deben
numerar tales fundamentos, a saber:
1. El acceso al ecommerce es exclusivo para tarjetahabientes con capacidad de pago.

2. Para transar por sitios web de comercio, se debe contar con internet.
3. Se necesita un computador o teléfono inteligente para poder generar contratos de compra-venta
en la red.
4. Los servicios brindados se apegan a los protocolos de red y a la generación de contratos entre
las partes.
Tomando como referencia lo anterior, es perentorio revisar datos estadísticos para verificar los
fundamentos estipulados. Para la generación de la Figura 2.2 se utilizaron como referentes las
cifras del Banco Mundial en cada una de las variables que se han de presentar.
10
Con afectación a ciudadanos que no pueden acceder a los beneficios que estos grupos generan.
32
C O S TA R I C A
Figura 2.2 Los principios de la economía colaborativa dentro del ecommerce frente
a datos del Banco Mundial (2021)
El acceso al Para poder Se necesita un Los servicios

ecommerce es transar por sitios computador brindados se
exclusivo para web de comercio, o teléfono apegan a los
tarjetahabientes se debe contar inteligente para protocolos de red
con capacidad de con internet. poder generar y a la generación
pago. contratos de de contratos
compra-venta en entre las partes.
la red.
DATOS DEL BANCO MUNDIAL
(2021)
El 35% de la
Tan solo el 37% El 49% de población mundial Solo el 42% de
cuenta con un las transacciones
de la población la población computador.
mundial dispone mundial cuenta Mientras que el 15
por internet
de una cuenta con acceso a de cada 100 personas siguen algún
bancaria. internet. cuentan con un protocolo de
teléfono celular a seguridad.
nivel mundial.
Fuente: Elaboración propia tomando como referencia datos del Banco Mundial (2015) y el Gobierno de Aragón (2013).
33
C O S TA R I C A
Resumidas cuentas, si se tomaren como referencia los datos del Banco Mundial (2015) podría
pensarse que las transacciones por internet están limitadas a un grupo privilegiado con capacidad
de acceso a la red. Lejos de poseer un medio de pago para transar los bienes, la interfaz de
comunicación mediante el ciberespacio apenas alcanza al 43% de la población mundial. Para Vega
(2015) es incuestionable el impacto que genera la revolución de las tecnologías de la información
en diversos campos de la actividad humana. De manera perpendicular a los desarrollos producidos
en el campo científico y económico, así como en los procesos de liberación de mercados y
globalización de la economía; el comercio electrónico dinamiza la vida social a un ritmo acelerado
bajo el principio de economías colaborativas.
La disponibilidad de esas redes informáticas ha implicado la aparición de cambios

sustanciales en el ámbito de las relaciones económicas, concretándose en cuestiones
tan relevantes como la posibilidad de la contratación electrónica, caracterizada por
efectuarse a través de dispositivos electrónicos e informáticos independientemente
de su ubicación, que permite incluso la contratación en tiempo real (online), y
con una representación peculiar, digna de análisis. En la actualidad, esas redes
informáticas se han diversificado en gran manera, pudiendo emplearse bajo la
modalidad de redes abiertas (como es el caso de Internet) o bien cerradas (a las que
sólo tienen acceso los usuarios autorizados por las empresas de telecomunicación).
(Vega; 2015)
Efectivamente, en la última década, la humanidad ha experimentado un proceso de revolución

tecnológica caracterizada por el uso de nuevos sitios virtuales que comercializan la noción de
exclusividad, donde se puede acceder a bienes o servicios que la mayoría de la población no
puede pensar -siquiera- que existen. En la práctica las empresas potencializan el uso de internet
como un nuevo canal de ventas, sustituyendo las visitas personales, correo y teléfono por pedidos
electrónicos, ya que gestionar un pedido por la red, representa un coste menor que hacerlo por vías
tradicionales.
Así, nace el comercio electrónico como una alternativa de reducción de costes y una herramienta
fundamental en el desarrollo empresarial enfocado a un sector conocido como sociedad de la
información.
En la Sociedad de la Información coinciden las comunicaciones (entendidas

como la transmisión de información entre dos o más sujetos) y las tecnologías
de la información (como transferencia de datos y obras a través de los sistemas
informáticos). Asimismo, es necesario relacionar el producto de tal interacción como
la sociedad del conocimiento, dedicada a la producción intelectual que, a partir del
acceso a la información, ha posibilitado la nueva sociedad en la que convivimos
dentro de esta evolución social. La incorporación progresiva de nuevas tecnologías
de la información y comunicaciones, tanto en las grandes y pequeñas empresas
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C O S TA R I C A
como en el ámbito doméstico, ha iniciado una nueva etapa en la historia de las

actividades mercantiles, caracterizada por el desarrollo de los negocios electrónicos
y el comercio electrónico. Todo indica que estas nuevas tecnologías, aunque han
facilitado el incremento cuantitativo de relaciones comerciales y han maximizado
la eficiencia en las transacciones, aún no han logrado minimizar ciertos riesgos
derivados de las mismas. (Vega; 2015)
Lo curioso de la advertencia que realiza Vega (2015) sobre las venturas originadas de las compras
en internet es que van ligadas a los protocolos concentrados en la Tabla 2.1 y que pueden ocasionar
una erosión al sistema de credibilidad del autoabastecimiento de la economía compartida dentro
de la Web de transacciones. En ningún momento la autora considera como riesgo la posibilidad de
debilitar el sistema tributario, la economía social de un Estado o los compromisos arancelarios que
nacen de una operación internacional tras la adquisición de mercancías en sitios en línea.
Por último, se considera que la globalización económica genera un impacto dual, sobre las líneas de
entendimiento de los alcances que tienen las economías compartidas frente al autoabastecimiento
regulado. Retómese el caso del surfista costarricense Diego Naranjo: si de pronto, comienza a
producir un excedente de energía eléctrica, no puede venderlo a sus vecinos, ya que, no se encuentra
debidamente autorizado para comercializar un servicio público. Lo anterior se encuentra regulado
bajo el Dictamen C-165-2015 de la Procuraduría General de la República de Costa Rica. Sin
embargo; si la comunidad deseare invertir en un sistema de paneles solares y gestan un mecanismo
articulado para efectuar la compra del equipo y la instalación de este, se está ante el fenómeno del
autoabastecimiento. Empero, si de repente distintas localidades comienzan a realizar la misma
práctica, el sistema energético costarricense puede verse afectado de manera tangencial al punto
que puede desestabilizarse financieramente.
2.2.2 Perspectivas de regulaciones estatales para el sano desenvolvimiento del ecommerce
Ya en 2001, se comienza a debatir la necesidad de regular las compras por internet en Colombia. El
concepto es simple: si se importan bienes desde otros países, se deben pagar tributos. Lo anterior
aplica tanto para un gran importador, como para un comprador residente de cualquier departamento
colombiano. Se considera a los hermanos Buritica como los primeros académicos en estudiar un
fenómeno sensible dentro de una nación afectada por temas como el tráfico de especies, falsificación
de productos, narcotráfico y elusión fiscal. Pertinentemente, Buritica y Buritica (2001) diseñaron
el primer análisis para la aplicación de un sistema tributario que posibilite recaudar impuestos
en tiempo real, mientras se ejecutan compras por internet. Para ellos, el tema concerniente a los
impuestos y sus dificultades en la aplicación es un tema que debe ser tratado desde un organismo
internacional, ya que las transacciones por internet no pueden ser resueltas de manera particular
por cada país del orbe. A la luz de lo anterior, es perentorio entender la interconexión existente
entre los fenómenos de evasión y elusión fiscal con el de la Teoría del cambio, esto dentro del
escenario latinoamericano.
35
C O S TA R I C A
Desde la llamada Teoría del cambio se dibuja el presupuesto de que la realidad y sus condiciones
imperantes pueden verse modificadas por la intervención de una acción pública. En particular,
en Latinoamérica resaltan aquellas políticas ligadas a las transferencias monetarias como forma
de redistribución de la riqueza para la reducción de brechas sociales, de la desigualdad, pero
prioritariamente la pobreza. Si tuviera que identificarse un problema público sobre el cual ha de
versar este estudio tiene que indicarse que no existe un modelo de gestión recaudadora tributaria
en el Sistema Aduanero Costarricense que vele por la sana recaudación tributaria tras ejecutar
compras por internet.
Dentro de este paradigma, existe la Teoría de la Oportunidad Económica la cual toma en

consideración las condiciones del país, sometiendo a valoración los productos que deberán
apegarse al régimen fiscal, otros al liberal, otros al protector y otros al prohibitivo. Además, toma
como suyos, ciertos artículos de renta para nutrir los ingresos del Estado, concede primas para
fomentar varias empresas, acuerda rebajas especiales a las navegaciones largas, estipula tratados
comerciales para entrar en el concierto de las naciones, acepta o rechaza la cláusula de nación
más favorecida, adopta en sus aranceles dobles columnas o tarifas especiales para responder al
tratamiento que reciba de las potencias económicas extranjeras, utiliza como norma o abandona
como improcedente el principio de la reciprocidad comercial, responde a la guerra de tarifas con
derechos elevados y se encuentra siempre dispuesta defender sus intereses, tratando a los demás
Estados en consonancia con el trato que de los mismos reciba. (De la Helguera; 2006)
Por lo anterior, resulta de vital importancia exponer casos latinoamericanos que hayan mitigado
el riesgo fiscal-aduanero tras la adquisición de bienes por internet; por cuanto han de servir como
referentes para el estudio estructurado en el seno de la investigación desarrollada por el autor;
mismas que pueden brindar líneas de acción ante la necesidad de una reforma a la legislación
costarricense que atiende la materia en discusión.
2.2.2.1 El caso de la República Oriental del Uruguay
El 16 de diciembre del 2015, las autoridades aduaneras y del Poder Ejecutivo decretan a través del
Ministerio de Economía y Finanzas, que toda mercancía importada o exportada bajo el régimen
de encomiendas postales estará exenta del pago de impuestos toda vez que su valor reportado sea
inferior a USD $ 200.00 (doscientos dólares estadounidenses). Se les permite a los civiles ejecutar
un máximo de cuatro declaraciones de este tipo al año. Además, se exige la factura original de
compra o la declaración de valor, como mecanismo de verificación y control cruzado entre la
Aduana y el MEF11.
11
Ministerio de Economía y Finanzas de la República Oriental del Uruguay.
36
C O S TA R I C A
Toda vez que se realiza una compra en un sitio web extranjero, el adquirente se encuentra en la
responsabilidad de informar al servicio fletero que le brindará el auxilio para iniciar los trámites
de importación de la mercancía.
Así, la empresa reporta al MEF y cuando el bien ingresa a territorio aduanero uruguayo, el sistema
informático LUCIA12 reconoce la transacción a partir de la factura, declaración de valor y reporte
del Agente Aduanero que presta asistencia a la empresa que se encarga de brindar el servicio de
importación. Los tributos los acuña la Compañía de fletes y los cancela al MEF o se emite una
orden de pago a nombre del titular que efectúa la compra por internet, para que la cancele en
diversos bancos del sistema uruguayo financiero y sea depositado ante el Ministerio de Economía
y Finanzas para que la aduana autorice su levantamiento.
12
Red informática para el control de las operaciones aduaneras de importación, exportación y tránsito de mercancías
en territorio uruguayo.
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C O S TA R I C A
Figura 2.3 Mapa aduanero de la República Oriental del Uruguay
Fuente: Dirección Nacional de Adunas de R.O Uruguay (2017)
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C O S TA R I C A
2.2.2.2 Argentina: modificaciones desde la cultura de compras en línea
Hasta el año 2014, las compras por internet que se efectuaban dentro de alguna de las provincias
federadas de la República de Argentina, no se presentaba un control eficiente al momento ser
reportadas para su ingreso dentro del territorio aduanero. El Servicio Postal colapsaba con el alto
volumen de compras que se reportaban como “pequeños envíos” provenientes desde China. En
un afán por atender la situación, los distintos Municipios de Capitales de Provincia dotaron de
recursos al sistema postal argentino y emprendieron un trabajo conjunto con el Sistema Aduanero;
sin embargo, se mermó el control a las regulaciones de compañías que brindaran el servicio de
flete.
Por ello, se creó el Manual de Compras por Internet (2014) que buscaba ordenar el régimen de
importaciones de paquetería “al menudeo” y generar un mecanismo de pago tributario y reporte
de bienes importados en tiempo real. El primer paso fue delimitar los responsables de brindar
el servicio de importación de las mercancías adquiridas en sitios web extranjeros. Para ello se
dispuso de:
1. Sistema de Correos de la Administración Estatal.

2. Sistema de Correo Estatal de Servicio Puerta a Puerta (EMS).
3. Compañías Courier y Fleteras.
Teniendo en el horizonte que:

Al efectuar una compra por Internet, puntualmente en el momento en que se concreta la transacción,
el adquirente debería poder seleccionar entre estas opciones de ingreso. No obstante, en muchos
casos, no se ofrece la opción al comprador, realizándose el ingreso mediante Prestadores de
Servicios Postales Courier. (Dirección General de Aduanas de la República de Argentina; 2014)
Se decide, pues, introducir un modelo de tipificación por pesos. Así las cosas, toda mercancía que
se registre como importación de menudeo no deben superar los 20 kilogramos. Si fuere mayor
y hasta alcanzar un tope de 50 kilogramos, podrá considerarse dentro del Régimen De Courier.
Tras lo anterior, se estimará el pago de tributos, donde todo bien ingresado al territorio aduanero
argentino se despachará a la oficina aduanera correspondiente a la atención de compras por internet.
En ella, se tipifican las mercancías: 1) exentas del pago de tributos (aquellas cuyo valor reportado en
la factura o declaración de valor no supere los USD $ 25.00 [veinticinco dólares estadounidenses]),
2) las que deben abonar el 50% correspondiente a los derechos de importación sobre el valor
de la encomienda (lo ha de cancelar toda aquella mercancía con un valor reportado que oscile
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C O S TA R I C A
entre los USD $25.01 [veinticinco dólares con un centavo estadounidense] hasta los USD $999.00
[novecientos noventa y nueve dólares estadounidenses]) y que se les aplica el Régimen General
de Importación; finalmente 3) las sujetas a estudio, donde hasta USD $ 3000.00 (tres mil dólares
estadounidenses) la aduana determinará si es una importación personal o con fines comerciales.
De manera perpendicular al proceso, los Prestadores de Servicios Postales/PSP (Courier o Fleteras)

inscritos en el Registro Nacional de Prestadores de Servicios Postales de la Dirección General de
Aduanas de Argentina; ente dependiente de la Administración Federal, deberán observar, para
la emisión de las facturas o documentos equivalentes correspondientes a las operaciones que
realicen durante el desarrollo de su actividad, los requisitos establecidos por el Sistema Aduanero
Argentino. Dichos sujetos discriminarán en las facturas o documentos equivalentes que emitan,
los conceptos e importes que las integran, a fin de determinar la correcta asignación de estos a los
fines tributarios aduaneros y del sistema tributario interno, conforme se indica:
1. Valor FOB de los bienes transportados.
2. Gastos de servicios y transporte hasta el lugar de introducción al país.
3. Seguros.
4. Derechos de Importación, Tasa de Estadística y demás tributos abonados.
5. Flete internacional hasta el lugar de introducción en el país.
6. Flete interno y/o servicios desde el lugar de introducción al país hasta el de destino.
Figura 2.4 Fotografía del Puerto de Buenos Aires, Argentina (2016)
Fuente: Fundación Nuestro Mar (2016)
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C O S TA R I C A
Para el caso argentino, la Dirección General de Aduanas, viene trabajando para promover la
sistematización integral del funcionamiento del Sistema de Registro computadorizado de las
compras que, se efectúan por internet y del cobro inmediato de tributos. En un plan piloto, la
Administración del Puerto de Buenos Aires, adquiere 5 escáneres destinados a la revisión de
contenedores y bultos de mercancías. Con ello se disminuye en un 30% la evasión fiscal de bienes
adquiridos en el extranjero y reportados como compras personales, lo anterior, en los últimos 3
años (2014-2017).
2.2.2.3 Paraguay: referente latinoamericano en mitigación del riesgo tributario tras adquirir
mercancías por internet.
El Sistema Aduanero Paraguayo obliga al ciudadano [denominado] importador casual la

declaración de sus datos personales y el tipo de mercancía, cantidad, valor y comprobante de pago.
A modo de ejemplificación: si un individuo adquiere un estuche protector para teléfono móvil, en
el sitio web: Amazon.com, cuyo valor fue de diez dólares; debe declarar ese monto y presentar
el comprobante impreso de la factura emitida por la página web; además debe presentar el débito
generado a la cuenta titular que absorbe la compra. Así las cosas, la aduana expide el comprobante
por el pago del impuesto y le gira a la empresa fletera un comprobante donde cada persona debe
cancelar los impuestos respectivos.
Según la Agencia de Información Paraguaya, ente adscrito a la Secretaría de Información y

Comunicación de la República de Paraguay (2017), la estructura informática fue creada de común
acuerdo entre la aduana y las empresas de mensajerías autorizadas, así como aquellas
relacionadas a la actividad aduanera. Así, las personas que compran de manera casual tienen un
límite de cien dólares para la aplicación del impuesto aduanero.
“(…) Si una persona compra un artículo por el valor de cien dólares o menos,
se le libera del impuesto aduanero, solo se le aplica el IVA que es de un 13% tal
cual figura en la reglamentación aduanera, donde refiere que la base imponible
se incrementa un 30%, al no tratarse de una empresa que solo paga el diez por
ciento de IVA.” (Secretaría de Información y Comunicación de la República
de Paraguay; 2017)
Ahora bien, el régimen permite compras hasta por mil dólares estadounidenses a cada ciudadano,
pero la tasa aduanera varía de acuerdo al tipo de bien que se adquiere. Si un civil adquiere varios
artículos, el sistema informático va distinguiendo los montos por cada bien y si no se tipifica una
codificación arancelaria en específico y un volumen comercial. Cuando se detectan casos donde
se ha intentado generar un fraude en los registros, facturas o codificación arancelaria, se activa el
semáforo rojo y se contacta al ciudadano para iniciarle un proceso legal.
41
C O S TA R I C A
En el 2006, se publicaba el Informe intitulado: Tributación en América Latina: en busca de una

nueva agenda de reformas. La Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL)
enfatizaba en la necesidad que tenía Paraguay de tecnificar, digitalizar, sistematizar y controlar la
recaudación fiscal proveniente del sistema aduanero. Incluso, en el 2005, las aduanas guaranís no
se encuentran integradas dentro de un sistema conexo al Ministerio de Hacienda (CEPAL; 2006).
Por ello, la evolución que han permutado es digna de resaltar, ya que, han desarrollado un trabajo
de manera directa en tres niveles:
1. Educación y cultura: impartiendo programas a niñas, niños y adolescentes sobre la importancia

de la economía solidaria y los alcances del pago de tributos dentro del modelo educativo,
cultural, deportivo y de salud pública.
2. Empresarios y emprendedores: a través de la facilitación de seminarios que les posibiliten
la discusión de nuevas políticas públicas tributarias y el correcto desenvolvimiento de los
negocios dentro de la sociedad.
3. Servicios de carga, Courier y Fleteras: las cuales deben competir en un ambiente sano, advirtiendo
a los clientes sobre los castigos que conllevan la elusión y evasión fiscal y comprometiéndose
a velar por la sana administración aduanera-tributaria.
Figura 2.5 Mapa Aduanero de Paraguay
Fuente: Dirección Nacional de Aduanas de la República del Paraguay (2017).
42
C O S TA R I C A
2.3 La neo sociología del fraude aduanero: apuntes derivados de estudios recientes
Para Miranda (2016) el Estado es una organización empresarial que requiere recursos para
cumplir con las funciones asignadas y esperadas por el populacho. A través de la recaudación
fiscal, es posible la aplicación de políticas sociales coherentes, efectivas y de alto impacto. Sin
embargo, la evasión y elusión fiscal son dos fenómenos sociales, económicos y aduaneros que
vienen en crecimiento; principalmente con el devenir de las tecnologías de la información y el
uso fraudulento que, de las mismas, se pueden acometer. Así las cosas, sin darse cuenta, desde no
solicitar un comprobante de pago por una compra y/o servicio adquirido, conllevan a condiciones
de desigualdad entre aquellos contribuyentes que pagan sus impuestos frente a los que deciden
obviar la cancelación de los mismos.
Ahora bien: ¿Cuáles factores conllevan a que un individuo decida eludir o evadir el pago de
impuestos a sabiendas que los mismos contribuyen a fortalecer el Estado social y de derecho? La
misiva planteada parece encontrar respuesta en el estudio presentado por Cesana (2004) para la
Revista de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Nordeste de Argentina. La autora
toma como punto de partida la obra de Emile Durkheim titulada: Lecciones de Sociología. Física
de las Costumbres y el Derecho, la cual aborda los estudios sobre la moral, derecho y solidaridad
social.
Visualizando como unidad de análisis a la sociedad -señala Cesana (2004)- Durkheim explica que
los sistemas sociales surgidos de evoluciones primitivas de convivencia, hasta la emancipación
del Estado que ha de suprimirla, encierra y supera las libertades individuales para dar paso a
pensamientos colectivos, abrazados bajo la rigurosidad de la norma: consensuada y respetable.
Así, el reconocimiento y análisis de distintas instituciones edificadas por la sociedad; para lograr
un desarrollo armónico, tuvieron que afrontar ciclos sucesivos de crisis y recuperación a nivel:
político, social, económico y hasta religioso.
Por ejemplo, en el análisis de la idea de la propiedad puede verse que la apropiación

legítima se liga con la idea de prohibición o retiro de uso de la cosa apropiada del
uso común de la cosa. La filiación de este rasgo con la religión es característica.
Las cosas sagradas están retiradas del uso común, dice Durkheim “El vulgo no
puede disfrutar de ellas.” “Sólo pueden usarlos aquellos que tienen una especie de
parentesco con este tipo de cosas, esto es, aquellos que son sagrados como ellas:
los sacerdotes, los grandes, los magistrados allí donde éstos tienen una naturaleza
religiosa. Son interdicciones las que están en la base de lo que se llama la institución
del tabú...” “Por consiguiente tenemos derecho a suponer que es en la naturaleza de
ciertas creencias religiosas que debe encontrarse el origen de la propiedad.
43
C O S TA R I C A
La noción encerrada aquí es que el título habilita la apropiación de la cosa. Dicho

título puede tener su origen tanto en el orden divino como en la ley de los hombres
que deviene de una Terceridad (superioridad). (Miranda; 2016)
Stricto sensu, el concepto de terceridad, viene a presuponer que los individuos socialmente en
desventaja tienden a posicionar sus intereses por encima del Estado de Derecho. Así las cosas, se
rompe la cadena de imposición de normas y reglas consensuadas y se abre paso a una especie de
anomia que cala en distintos grupos heterogéneos del populacho. Por lo anterior, no es de extrañar
que el fenómeno se transfiera entre generaciones y se culturalice la perspectiva de evitar el pago
de tributos por cuanto se le considera como una actividad que solo las personas concentradas en
rangos altos de la sociedad pueden [o deben] pagar. El proceso de secularización cultural relativo a
la educación tributaria tiende a minimizar la responsabilidad y conciencia positiva sobre el impacto
que tienen los tributos para el desarrollo de un país.
Incluso, desde la doctrina del derecho penal, la determinación de que la conducta de elusión
y evasión fiscal es antijurídica, pasa primero por un mesurado análisis de tipificación de la
culpabilidad. Siendo así, es vital la consolidación de una triada cuyos componentes son:
1. Plano psicológico
2. Condición valorativa
3. Exigibilidad conductual individual
Para González (2010), las variantes supra indicadas, conllevan a entender los eventos que aborda
esta indagacióna como un condicionante del dolo, el cual no pasa por la voluntad, sino por el
conocimiento que la determina. Así, ante el intento mesurado de evadir el pago de tributos tras
adquirir un bien a través de un sitio web y su correspondiente importación a Costa Rica, implicaría
el asentimiento del individuo a cometer un hecho ilícito.
A la luz de lo anterior, deviene la importancia de la comprensión de la elección racional dentro

de la sociología del fraude tributario. Para Giachi (2016) este enfoque ha realizado importantes
contribuciones para el entendimiento del fenómeno de la evasión y elusión fiscal, ya que, está
íntimamente relacionado con la confianza pública. Por ejemplo: la credibilidad política de los
civiles pasa por la gobernabilidad de las instituciones y la gobernanza desde el aparato estatal.
Un ciudadano está dispuesto a desprenderse de sus bienes gananciales y otorgárselos al Gobierno,
en tanto este último, haga una sana administración de estos y concrete las políticas públicas que
potencializan el bienestar dentro de la sociedad.
44
C O S TA R I C A
En este sentido, la escuela de pensamiento económico-tributaria surcoreana ha desarrollado el

concepto de la neo-transparencia cultual. El Filólogo, Economista y Teólogo Dr. Byung Chul
Han (2013) explica que el ser humano en su estado natural no es egoísta, por cuanto si lo fuere, en
poco tiempo acabaría con su hábitat. El precepto de que los “seres humanos han nacido para ser
socialmente sujetables” es un axioma que impregna el facto cultual, es decir: “la sociedad actual
(…) muestra una especial estructura panóptica. En contraposición a los moradores aislados entre
sí en el panóptico de Bentham, los moradores se conectan y se comunican intensamente entre sí”.
(Chul Han; 2013) Por ello, es inadmisible suponer, que el egoísmo reina en la voluntad del hombre
y de la mujer, ya que, la estrategia del individualismo no permite la supervivencia -misma- de la
especie humana.
Sin embargo, lo que convierte al individuo en un sujeto irrespetuoso del orden social y en este
caso, tributario; es su falta de transparencia con sí mismo y con la sociedad. Sistemáticamente,
transparencia y verdad no son sinónimos. La última -asevera Chul Han- es una negatividad en
cuanto se pone e impone declarando falso todo lo otro. Por ejemplo: retómese el ejemplo de Paco y
Lola expuesto al inicio de esta obra. Si Paco gusta de artículos tecnológicos e importa una cámara
fotográfica nueva, pero la declara como usada y altera el precio de compra de la factura; la agencia
fletera no revisa la documentación y ni siquiera le reporta como una cámara fotográfica, sino como
un artículo de oficina y la aduana no ejecuta un adecuado control, todo ello incide en la noción que
tiene Paco sobre la realidad y su verdad de los hechos no será más que indicar que importó una
cámara fotográfica.
La transparencia es el acto bajo el cual se examina un fenómeno individual y social, implicando

un juicio valorativo y crítico sobre el comportamiento acaecido. Retomando el ejemplo citado
en el párrafo anterior, probablemente Paco considera que, haber evadido el pago de los tributos,
declarar información falsa y alterar el orden de la verdad dentro del sistema aduanero costarricense
son horizontes propositivos en un espacio donde no hay cabida para sostener la lógica del Estado
Social de Derecho. Es más, probablemente Paco, no solo eluda o evada la cancelación de tributos
tras adquirir mercancía por internet; en el seno de su hogar, está generando un efecto “goteo”, el
cual permea a sus familiares y genera una cultura de desapego a las responsabilidades que conlleva
la vida en sociedad.
En camino, por un lado, un suceso fraudulento gira en torno a un antivalor, un daño a la propiedad
o intereses de terceros y al acto de tomar ventaja sobre un fenómeno contextualizado en el cual
se considera que la mejor opción posible es cometer un engaño. Así, fraude es todo aquel acto
que conlleve una mezcla entre mentira, premeditación y trampa. Desde copiar en un examen de
escuela o colegio, hasta engañar a un pueblo para obtener votos. La cultura del fraude es propia
de la raza humana y como seres societales, hay tipificaciones para castigar, tomar parte o ignorar,
hechos fraudulentos. A nivel aduanero, la tipificación del fraude aborda cuatro ejes:
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C O S TA R I C A
1. Evadir o intentar rehuir el pago de los derechos tributarios e impuestos ligados al comercio de
mercancías.
2. Sortear o intentar desertar ante cualquier prohibición o restricción aplicable al comercio de
mercancías.
3. Recibir o intentar acoger recompensa alguna, subsidio u otro desembolso tipificados como
no autorizados, esto en la función pública o que ponga en detrimento la operatividad de una
actividad legal y transparente, relativa al comercio internacional.
4. Obtener o intentar lograr ventajas comerciales ilícitas que dañen el principio y práctica de la
competencia legítima en el ámbito de los negocios.
Consciente de ello, la normativa costarricense establece que las medidas fraudulentas se encuentran
en persistente mutabilidad. “Es decir, el fraude está en constante evolución, pasando de formas
elementales y poco elaboradas, asumidas por obligados tributarios individuales, a conductas y
maniobras cada vez más sofisticadas, muy cercanas a la criminalidad organizada, puesto que
requieren el concurso de varios partícipes con altos niveles de especialización en temas como
derecho tributario, financiero, mercantil, finanzas, contabilidad, etc.” (Poder Ejecutivo de la
República de Costa Rica; 2012)
En la sección IV relativa a “Estafas y otras defraudaciones” del Código Penal de Costa Rica, se
pauta en el artículo 216 las penas concernientes a la simulación de hechos falsos, deformación
o el ocultamiento de hechos verdaderos, utilizándolos para obtener un beneficio patrimonial
antijurídico en donde haya una clara lesión patrimonial y de intereses. El artículo 217 tipifica los
hechos fraudulentos de:
1. Venta y gravamen de bienes litigiosos, embargados o gravados; ocultando tal circunstancia.

2. Tornar imposible, incierto o litigioso el derecho sobre un bien o el cumplimiento de una
obligación referente a éste, acordados a otro precio o bien, como garantía; ya sea mediante
cualquier acto jurídico relativo al mismo bien, aunque no importe enajenación, o sea removido,
ocultado o presente daño.
3. Al dueño de una cosa mueble que privare de ella a quién la tenga legítima en su poder.
4. Al deudor, depositario o dueño de un bien embargado o pignorado que lo abandone, deteriore
o destruya con ánimo de perjudicar al embargante o acreedor.
Por su parte, el artículo 218 del mismo Código, hace alusión al fraude de simulación, el 219 al
fraude de entrega de cosas de alto valor artístico, arqueológico u objetos sometidos a contralor
oficial y el 220 rezan sobre la estafa ligada a los seguros. El 221 alude al timo con cheques y la
sección V del Código expone los artículos relativos a la administración fraudulenta y apropiaciones
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C O S TA R I C A
indebidas. Revisando los artículos relativos a la defraudación en la Ley General de Aduanas, se

puede apreciar como el proceso represivo, gira en torno a la recuperación de dineros mediante la
imposición de multas y la correspondiente acción legal que viola la tipificación en el Código Penal
costarricense. Por su parte, el Código Civil estipula diversas formas de fraude, ligadas al acto y
ejercicio de la ciudadanía, quedando (a mi parecer) un faltante en la regulación de actividades
comerciales.
En síntesis, sería mezquino afirmar que hay un faltante de postulados, principios o valores dentro de
la normativa legal costarricense o mundial, relativa a la mitigación del fraude tributario, aduanero
y fiscal; donde la tipificación del fraude contra los intereses del Estado mismo, sean violentados.
Lo que sí puede visualizarse como una problemática es la inoperancia al ejecutar procesos que
mitiguen el impacto de la disyuntiva presente que gira equidistante al timo y la irregularidad
procesal, donde la evasión y elusión fiscal en torno al fenómeno de las compras en línea y la
importación de los bienes adquiridos es un evento que crece como el gas de una bebida gaseosa,
con previo movimiento.
Por todo lo anterior, esta investigación propone un examen minucioso sobre la realidad y percepción
de los costarricenses entre 17 a 35 años en torno al acontecimiento del fraude; su entendimiento,
nivel de transparencia y captación de procesos culturales siendo aplicados o
confundidos en el seno de la defraudación fiscal y el Estado de Bienestar, Social y de Derecho
costarricense.
Seguidamente, encuentra el marco referencial bajo el cual, se postularán los conceptos perentorios
que serán teorizados, estudiados y comprendidos en el esquema investigativo. Mesuradamente,
se posicionarán los tópicos siguiendo un esquema lineal, facilitando la lectura y aclarando las
posibles perplejidades que puedan devenir del examen cuantitativo que se ha de exponer a la
comunidad académica y sociedad en general.
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C O S TA R I C A
CAPÍTULO 3
CONCEPTOS, DISCUSIÓN Y AXIOMAS
Cabe acotar que el ahorro fiscal es lícito y aplicable a personas jurídicas y físicas; sin embargo,
existen dispares maneras de cómo los contribuyentes llegan a dicha frugalidad y será la labor
principal de la Administración aduanera, tributaria y pública en general, discernir cuándo los
contribuyentes incurren en comportamientos lícitos e ilícitos para llegar a dicho ahorro. En este
punto, surge el tema de la evasión tributaria y la elusión tributaria como comportamientos
utilizados por los contribuyentes para evitar el pago (o para reducir el monto a apoquinar) de los
tributos que les correspondan: en el primer caso, el comportamiento es ilegal y está sancionado por
la legislación costarricense, mientras que, en el segundo, existen discusiones en la doctrina sobre
su licitud.
Entiéndase, pues, al fenómeno de la evasión tributaria como el no pago de la imposición de

tributos, por lo que resulta claramente sancionable por la legislación costarricense, debido a que se
aprecia con meridiana claridad la inobservancia del deber tributario. A modo de ejemplo, cuando
un ciudadano decide no cancelar tributos o pagar una menor cantidad de ellos, oculta total o
parcialmente los hechos o actos que originan la obligación tributaria. Específicamente, respecto a
los tributos aduaneros, señalan Araya y Cortés (1992) a partir de Narváez (1971) que cumplen tres
funciones:
1. Originan una fuente permanente de rentas.

2. Proporcionan protección a la industria nacional.
3. Preservan la disponibilidad de divisas que el Estado ha de mantener para pagar en el exterior
las importaciones que se realizan en el país, divisas que se obtienen de las riquezas básicas.
Señala -en esta misma línea- Arce (1991) que al avocarse el sistema aduanero al conocimiento y
tramitación tributaria producto de la exportación e importación de bienes y generarse un aforo con
características cualitativas y cuantitativas se definen los derechos exigibles y tipos impositivos en
búsqueda de la veracidad fiscal, es decir, el principio de la inmutabilidad del aforo.
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C O S TA R I C A
Ahora bien, uno de los aspectos que puede conllevar al irrespeto del principio señalado en el
párrafo anterior, hace alusión a la violación de la norma tributaria a través de la evasión, la cual se
presenta en dos versiones:
1. Involuntaria o no dolosa: que se genera por el error del contribuyente o su ignorancia sobre
el contenido de las normas tributarias; por lo tanto, no es sancionable penalmente, pero sí
administrativamente. Eso significa que la Administración Tributaria tendrá mayor consideración
con aquellos contribuyentes que evadan por esta causa y, probablemente, les otorguen mayores
facilidades de pago o fraccionamientos para que así puedan cumplir con sus obligaciones
tributarias pendientes o no declaradas.
2. Voluntaria o dolosa: donde se manifiesta una clara intencionalidad en incumplir la normativa

fiscal, de forma que, no sólo se exige la regularización y el pago de la deuda tributaria, sino
que hasta podría ser sancionable por la vía penal. A su vez, la evasión dolosa puede adoptar
dos formas: a) evasión pura, que implica una acción voluntaria del contribuyente de evitar
o incumplir la obligación tributaria, sin que para ello haya simulado una realidad diferente
a la que haya efectuado; y b) simulación, que implica incumplir con la prestación tributaria
en forma deliberada, pretendiendo ocultar la realización del hecho imponible mediante la
presentación de una realidad distinta a la que se llevó a cabo. Esta simulación será: i) absoluta,
cuando se obtenga una ventaja tributaria mediante la simulación de una operación inexistente,
o ii) relativa, cuando se presenta una operación distinta a la que efectivamente se ha realizado.13
Sostiene Zuzunaga del Pino (S.F.D), que la elusión fiscal es el “evitamiento de un hecho imponible
a través de una figura anómala que no vulnera en forma directa la regla jurídica, pero que sí
vulnera los principios y valores de un sistema tributario”. En este sentido, la escuela mexicana
sobre desarrollo económico y cooperación internacional señala que el fenómeno de eludir el pago
tributario es más dañino que la evasión.
13
Así explicado por Echaiz y Echaiz (2014).
49
C O S TA R I C A
Advierte Absalón (2016) que con la aparición de los Panamá Papers14 la práctica elusiva tributaria
quedó expuesta como un mecanismo maquillado de legalidad, pero que representa un serio daño
a la economía solidaria.
Para Absalón -quien funge como Coordinador de la Maestría de Desarrollo Económico de la

Universidad Autónoma de Puebla en México- en Latinoamérica, el sistema tributario es en sí
mismo inequitativo, puesto que, la carga fiscal no la tienen los grupos financieros o económicos
de alta cuantía, sino: el ciudadano de a pie. Así las cosas, los bajos ingresos fiscales en la región
se deben a los altos niveles de elusión y evasión tributaria, fenómenos que se agravan con la
globalización comercial y su indebido control por parte de las autoridades nacionales.
La Comisión Económica Para América Latina y el Caribe (CEPAL) señala en el Informe sobre
Evasión y Elusión Fiscal (2016) que, entre mayor es la inserción en la economía mundial, mayores
son las posibilidades de erosionar la base tributaria. Los flujos financieros ilícitos derivados del
comercio internacional constituyen una fuente considerable de pérdidas en recursos tributarios. La
CEPAL sustenta tal aseveración indicando que los procesos de respeto a la cultura tributaria han
variado drásticamente a nivel regional y mundial.
Con el fortalecimiento de las compras en línea, la ciudadanía ha tenido un acceso a mercados cuasi
infinitos que ofrecen bienes y servicios que pueden prestarse para no ser gravados tributariamente.
La CEPAL (2016) señala que la mayoría de los flujos ilícitos surgen de transacciones con Estados
Unidos, en sitios como Amazon, EBay y LightintheBox, representando un 38% de casos a nivel
mundial donde se sub-factura, se reportan distintas mercancías a las adquiridas o se elude y evade
el pago tributario. La otra porción del pastel le corresponde a China (29%) con sitios web como
Wish y AliExpress. Entiéndase que un flujo ilícito es todo aquel intercambio de mercancías en
donde se compromete la veracidad de la transacción, a partir de la alteración de la información
facturada o la clasificación arancelaria del bien.
14
Los Papeles de Panamá son una investigación periodística que cuenta con el apoyo de más de 370 periodistas de
distintas latitudes del orbe y que se desarrolla entre los años 2012-2016. Su objetivo es desvelar la información
de empresas que se dedicaban a eludir y evadir el pago de impuestos a través de la creación de sociedades off
shore. Cualquier persona o entidad puede poseer una sociedad de este tipo, sin embargo, los Papeles de Panamá
demuestran que la figura del intermediario fiscal resultan en un negocio para abogados, economistas y contadores;
especialistas en tributación y que gestan mecanismos adaptables a los intereses de terceros. El fraude pasa, toda
vez que un representante se apersona o se contacta con el gestor de la sociedad, ello, para crear el esquema de
trabajo que mejor se adapte a las necesidades del futuro elusor o evasor. Para más información sírvase consultar
el documento: Brum y Costa Abogados (2016) La Administración Fiscal y los “Panama Papers”. Legal Tax
Compliance. Uruguay. Visto bajo el link: http://brumcosta.com/wp-content/uploads/2016/04/La-Administracion-y-
los-Panama-Papers.pdf, consultado el día: 30 de marzo del 2017 al ser las 19:08 horas.
50
C O S TA R I C A
A efectos de esta publicación, se ha diseñado un concepto relativo a la cultura tributaria y

que engloba dos variables: el ahorro y la responsabilidad social tributaria. En este sentido, las
variantes codificadas implican una relación directa entre educación, valores y gestión de procesos.
Así las cosas, la cultura tributaria es un proceso que inicia en fases tempranas de la vida de un
individuo, específicamente en la escuela. Por ejemplo, en Japón, a través de la guía de un maestro,
el Ministerio de Educación y Cultura desarolla un programa educativo para generar conciencia
fiscal. Los niños y jóvenes nipones saben que, con el debido pago de impuestos, cada vez que
existe un evento natural que origina un desastre, se pueden contar con recursos frescos para mitigar
el impacto de este.
Devenido de una temprana culturalización financiera y tributaria, los japoneses correlacionan el

éxito de sus políticas públicas con un debido mantenimiento de la hacienda pública. La preocupación
por el debido pago de los tributos, su correcta utilización y fortalecimiento del sistema, son
aspectos claves para proyectar un mejor esquema de economía solidaria. Arrow (1971) considera
que la progresividad del tributo y del gasto, debe tener como meta, la capacidad de pago del
contribuyente, así como la noción de bienestar social. En esta línea, un reto imperante dentro de
las administraciones públicas es la generación constante de sistemas tributarios que motiven al
ciudadano a honrar sus deudas con el fisco, de manera positiva, proponiendo políticas públicas
integrales como respuesta al intercambio.
Unísonamente, piénsese por un momento las ventajas de cancelar los impuestos de manera puntual.
Posibilitaría dinamizar el sistema social y mejorar la calidad de vida de quién ejecuta el pago
como de aquellos que fomentan la vida en comunidad. Por ello, si se acepta que la cultura es un
conjunto de rasgos distintivos, espirituales y materiales, intelectuales y afectivos que caracterizan
a la sociedad y que engloba -además- los derechos fundamentales, los sistemas de valores,
tradiciones y creencias (UNESCO; S.F.D) se puede vislumbrar que la cultura tributaria será
todo aquel mecanismo ideológico que puesto en práctica, busca la evolución constante de la vida
en sociedad, a partir del sostenimiento económico y la responsabilidad fiscal de los ciudadanos de
un determinado espacio geo-tributario.15
El concepto no concibe al ahorro como la práctica que posibilita la evasión o elusión de

responsabilidades tributarias, en donde, se pueda dar paso a la corriente de pensamiento que
justifique un aumento de la irresponsabilidad fiscal disfrazada de peculio. La frugalidad16 es la
diferencia entre la renta obtenida y el consumo realizado, es decir, el excedente monetario restante
tras ejecutar pagos adeudados y el disfrute o compra de bienes y servicios. Por lo anterior, debe
considerarse erróneo el pensamiento de que se ahorra cuando no se pagan impuestos, ya que, el
acto descrito es considerado un adeudo fiscal que debe ser honrado dentro de la relación ciudadano-
estado.
15
El concepto de cultura tributaria, ha sido creado por el autor del documento aquí expuesto. Se sugiere a los
lectores sagacidad a la hora de estudiarlo y abordarlo.
16
Sinónimo de ahorro o peculio.
51
C O S TA R I C A
Obviar o menoscabar la ilación expuesta en el párrafo anterior, da paso la figura del fraude el cual
tiene sus orígenes de estudio con la Ley de las Doce Tablas (Solano; 2012) en donde se le conoce
como vindiciam falsum tulit a la práctica desleal de modificar un asunto, objeto o idea, ello, con
fines viciosos. Con el devenir del tiempo y el surgimiento del Derecho Romano, la Lex Cornelia de
falsis cuantificaba al falsum y al quasifalsum como figuras que incurrían o generaban actos dolosos
vinculados al fraude (actio doli). Solano (2012) apunta a que la Lex Cornelia castigaba únicamente
la falsificación de testamentos y de monedas de oro y plata. Posterior, surge el delito crimen falsi
que consiste en la hechura de una cosa o la modificación de ella, de tal modo que pareciera otro
bien.
Sin espacios para vacilaciones, el derecho romano sigue abordando el fenómeno y tipifica el
evento del extraordinarium stellionatus, como un nuevo crimen dentro del fraude y que no se
encuentra cubierto por la actio doli, el crimen falsi o el crimen furti. (Solano; 2012). El stellionatus
puede considerarse el antecedente histórico al fraude moderno, el cual era un delito subsidiario en
doble sentido. “Por un lado, involucraba todos aquellos engaños destinados a obtener un beneficio
patrimonial indebido, que no consistieran en un cambio o alteración de la cosa, para hacerla
aparecer como otra y que, no pudieran ser subsumidos en otros tipos penales”. (Solano; 2012).
Consecuentemente, entiéndase al fraude17 como la acción perniciosa que pone en detrimento al
bien jurídico y que puede menoscabar al bien común; mediante prácticas ajenas a los buenos
principios de bienestar individual que posibilitan la vida en sociedad.
En esta misma línea, es preciso definir al bien jurídico el cual, a través de una norma penal, instaura
una prohibición o mandato, permitiendo la imposición de una sanción en caso de transgresión de
este. (Solano; 2012) Así las cosas, el bien jurídico cumple dos funciones:
1. Sistemática: la cual fundamenta su naturaleza.

2. Extra-sistemática: en donde aborda la parte lesiva de la conducta que se sanciona. Asevera
Solano (2012) que hay dos criterios al respecto:
2.1 Al trasgredir la norma se comete un daño social.

2.2 Los conceptos: bien jurídico y fin de la norma se encuentran disociados.
Lo cierto es, que cuando existe un enfoque del estudio doctrinario sobre el bien jurídico, tienden
a aparecer diversas corrientes:
17
El concepto de fraude estructurado en esta obra, es creado por el autor intelectual del documento. Se sugiere a los
lectores sagacidad al estudiarlo y abordarlo.
52
C O S TA R I C A
1. Cohorte negativa: cuya finalidad es distinguir al bien jurídico del objeto material del delito,
llegando a una conceptualización adversa, pero dogmáticamente aceptable.
2. Postura Kantiana: la cual reza que, dentro del ejercicio de las libertades, al lesionar un derecho
y generar un delito; existe un daño al derecho colectivo.
¿Cómo generar una cuantificación del daño, dentro del esquema de compras en línea y relacionarlo
con el sistema aduanero de un país? En resumidas cuentas, los conceptos abordados anteriormente,
abren paso al fenómeno de la evolución polisémica, entiéndase, la facilidad de comprender los
pensamientos y sus esquemas de trabajo desde diferentes aristas, para correlacionarles con un
punto en común, en este caso: el comercio electrónico. Para abordar este dictamen, se toma como
referencia a Solano (2012) y se establece que:
(…) el comercio electrónico (…) como cualquier forma de transacción o

intercambio de información comercial basada en la transmisión de datos sobre
redes de comunicación (…) incluye todas las actividades que se realizan antes,
durante y después de una venta [la cual puede verse afectada] por la comisión de
delitos fraudulentos, afectando el patrimonio de otros. (Solano; 2012)
Aunado a lo anterior, dentro del bagaje del comercio electrónico, el que interesa abordar para
efectos del estudio desarrollado es el B2C (business to costumer) en donde las empresas venden
electrónicamente sus bienes o servicios al público en general. Algunas compañías, optan por
comercializar sus productos desde su propia página web o aplicación móvil, como es el caso de
las líneas aéreas. Otras compañías se valen de intermediarios generales como de AliExpress (del
grupo Alibaba) o especializados en algún sector (ejemplo: Airbnb para alojamiento turístico, Etsy
para artesanías o Uber para movilización y transporte urbano).
Así, se trata de empresas que incorporan la venta online de manera complementaria a las tiendas
tradicionales. Por ejemplo, Falabella –propiedad del grupo chileno CENCOSUD- se convierte en
uno de los principales retailers de Latinoamérica en términos de comercio electrónico. El mayor
exponente a nivel mundial de B2C es Amazon, el cual se ha posicionado en más de 150 naciones
del mundo. (Gayá; 2017)
El impacto de estas nuevas tecnologías sobre los flujos de comercio internacional es particularmente
importante por el potencial de ampliación del mercado que conllevan y cuyo aprovechamiento es aún
incipiente. Según Ecommerce Foundation (2015), en 2014 las ventas electrónicas transfronterizas
del segmento B2C sumaron US$ 328 mil millones a nivel global, equivalentes a 1,4% de las
exportaciones mundiales de bienes y servicios y a 16,9% del comercio electrónico B2C global. Estas
transacciones involucraron a 309 millones de consumidores, es decir que 27,1% de las personas
que compran a través de internet adquieren bienes o servicios en el exterior. Si bien la importancia
relativa del e-commerce transfronterizo aún es baja, se espera que continúe expandiéndose durante
53
C O S TA R I C A
los próximos años. Algunas estimaciones indican que en 2017 las transacciones internacionales
representarán más de 40% del comercio electrónico en Asia, más de un tercio en Estados Unidos
y la UE y aproximadamente 18% en ALC (Suominen, 2014). Asimismo, se calcula que en 2020
habrá más de 1.000 millones de personas que realizarán compras electrónicas transfronterizas
(Ecommerce Foundation, 2015). (Gayá; 2017)
Figura 3.1 Diagrama de Vargas18 para el entendimiento del concepto de cultura tributaria
18
Diseñado por el autor.
54
C O S TA R I C A
El Diagrama de Vargas viene a exponer los componentes esenciales, propios para tomar parte dentro
del concepto de cultura tributaria, descrito líneas atrás. Con gran relevancia, la administración
pública y aduanera es la rama de las ciencias económicas que aguarda este marco conceptual. En
el ante proyecto de formulación del CAUCA III, se hallan los principios fundamentales que deben
acoger las administraciones públicas y aduaneras de Centroamérica para resguardar la integridad
del comercio internacional dentro de la región. Así, entiéndase a la administración aduanera como
el músculo concentrado dentro de la administración pública de un país, en donde se vela por el
debido tráfico internacional de mercancías, prestando atención a las fronteras aduaneras para poder
aplicar la normativa que pesa sobre el comercio exterior. (Araya y Cortés; 1992)
En este espectro, es de gran trascendencia entender que el rol de la aduana es primordial al emitir
la orden de cobro de los tributos que serán acuñados por el importador, de manera solidaria y
apegada a la norma. Así, los artículos 6, 26, 30 y 32 del CAUCA III facultan a la administración
aduanera al debido cobro y aplicación de los impuestos por toda aquella mercancía que sea sujeta
a importación. En el artículo 93, se exponen las características de los envíos sin carácter comercial,
los cuales deben poseer las siguientes características:
1. Ser una mercancía remitida del exterior.

2. No debe exceder un monto facturado de USD 50019
Empero, el Ministerio de Hacienda de la República de Costa Rica a través de la Circular CP99/26

del 26 de octubre del 2012, informó que tras concluir el análisis de la normativa del régimen jurídico
aduanero y comercial, así como lo manifestado por la Procuraduría General de la República al
oponerse a una medida cautelar que fue rechazada por la Jurisdicción Contenciosa, el tratamiento
que aplica actualmente la Dirección General de Aduanas a las compras por internet es el correcto,
es decir: las adquisiciones en sitios web deben pagar impuestos. Indica el comunicado que en
ausencia de una regulación que controlara las mercancías pequeñas sujetas a importación, en el
país operaban alrededor de 90 compañías fleteras, cuando lo usual en otros países son cuatro o
cinco.
Hacienda ha señalado que, de acuerdo con la legislación vigente, todas las importaciones deben
pagar los tributos respectivos, excepto aquellas que por disposición legal estén expresamente
exentas. Además, ratificó que las compras por internet son, en primera instancia, una importación
como cualquier otra y por ende deben regirse por los principios de compraventa internacional de
mercancías, tal y como se conciben en el Acuerdo sobre Valor de la OMC. La corriente jurídico-
aduanera, estima que, erróneamente se ha interpretado que las compras por internet están exentas,
dado que se les considera como pequeños envíos sin carácter comercial. Sin embargo, este
postulado no es procedente, porque toda compra internacional, independientemente del medio que
se utilice, conlleva el pago de tributos.
19
El Código habla de 500 pesos centroamericanos, lo cual es equivalente a 500 dólares estadounidenses.
55
C O S TA R I C A
El análisis armónico de la normativa del régimen jurídico aduanero y comercial, cuya aplicación
estricta corresponde a las autoridades aduaneras, y sin considerar única y aisladamente, el artículo
93 del CAUCA, del que se deriva el artículo 137 de la Ley General de Aduanas”, concentran
la definición de: “pequeños envíos sin carácter comercial”, como una modalidad especial de
importación, denominada envío, que desde sus inicios y según la legislación vigente, fue concebida
para pequeños envíos remitidos desde el exterior para uso del destinatario o su familia.
Considérese que cuando se incluyó el término “envío” en la Ley General de Aduanas publicada
en 1996, este concepto se refería a las encomiendas que usualmente enviaban familiares desde
el exterior, toda vez que no existían las compras por internet y donde la cultura tributaria no se
observa mermada por los pequeños importadores de artículos individuales, ya que, su único interés
era recibir el obsequio o paquete para disfrutarlo individualmente o en el seno familiar. Bajo este
precepto y con la ya comentada evolución de los mercados y las compras en línea, la adquisición
por internet no es un envío de mercancías al destinatario para su uso personal o familiar, sino un
acto de comercio internacional, en el cual existen un vendedor y un comprador, que han llegado a
un acuerdo para transar mercancías que serán importadas al país, con un determinado precio.
Es decir, se rige por los principios de compraventa internacional de mercancías y como tal debe
cancelar los tributos respectivos apegándose a diversas corrientes dentro de la administración
aduanera como lo son: 1) Merceología, 2) clasificación arancelaria, 3) origen y 4) aplicabilidad
de tratados comerciales e internacionales. Por ejemplo, si una persona compra algún producto por
internet en una tienda fuera del país, a un precio determinado, se está ante una acción comercial
por la que se paga impuestos. Si esa persona lo regala a otra posteriormente, se está ante un acto
privado no comercial, que puede no estar afecto al pago de impuestos.
Así, concebidas las compras por internet, la única forma de que éstas pudieran eventualmente
quedar exentas del pago de tributos, sería porque se interprete que califican como pequeños envíos
sin carácter comercial, lo cual es improcedente, debido a que toda compra por internet conlleva
necesariamente la compraventa internacional del bien a importar. Existirá un medio y forma de
pago para transar el bien, incluso el artículo 214 del RECAUCA, cuando regula el procedimiento
de despacho de los pequeños envíos sin carácter comercial, no exige la presentación de una factura
comercial, porque supone la inexistencia de una compraventa.
56
C O S TA R I C A
En esta misma lógica, no puede entenderse o explicarse que un mismo producto, cuando se
compra en una tienda local pague impuestos de importación y cuando se adquiere por internet,
no los pague. Eso crearía una desigualdad en el tratamiento tributario aduanero entre el comercio
extranjero y el nacional, que indiscutiblemente se vería afectado. Siendo así, exonerar las compras
por internet causaría un perjuicio irreparable tanto al Fisco como al comercio local y se estaría ante
un fenómeno de competencia desleal, dumping o malversación de mercados.20
20
La primera nota de a pie de página de este documento, se acota el Criterio C-185-2017 de la Procuraduría General
de la República de Costa Rica, estableciendo el retorno de la exoneración de impuestos para artículos cuyo valor
sea menor a 500 pesos centroamericanos. El problema de aperturar nuevamente la exoneración, radica en que no se
ejerce un control dual entre el Sistema Aduanero Nacional y las empresas que facilitan el servicio de importación.
Cómo se verá en el capítulo siguiente, en la totalidad de los casos estudiados bajo estudio de encubierto, irrumpieron
con el debido cálculo de impuestos ¿Qué propicia este fenómeno? Que los individuos prefieran cancelar un monto de
flete calculado de manera errónea, siempre y cuando su expectativa de pago no supere los montos cuasi imaginarios
que ejecutan al hacer un estimado. Además, el trámite para exonerar de impuestos a mercancía importada sigue una
lógica de reportar la compra y factura, aspectos que las mismas fleteras eluden y promocionan acuerdos con los
clientes para facilitar con mayor velocidad el producto comprado, evitando la burocracia del proceso.
57
C O S TA R I C A
CAPÍTULO 4
¿A QUÉ NOS ENFRENTAMOS?
Sin ánimos de perder la objetividad académica que debe imperar en un estudio de tipo científico, el
autor de este documento decantó por usar la misiva titular de este acápite, para evidenciar una serie
de fenómenos que son recapitulados desde mayo del 2015 hasta junio del 2017. Por veinticinco
meses, se gesta una investigación encubierta que permite analizar el trato a las cargas impositivas
que las compañías fleteras hacen a las importaciones ejecutadas por civiles, mismas que responden
a compras en sitios web extranjeros.
El verbo enfrentar tiene la condición de ser transitivo e intransitivo pronominalmente. Si obtiene la

primera característica, tiende a poner “frente a frente” a un fenómeno con un objeto de estudio, dos
eventos contextuales para que sean sometidos a debate, o bien, la atención directa por parte de un
sujeto, a una eventualidad. Así, el Centro Virtual Cervantes (2017) tipifica al concepto y le merma
un poco su carácter de lid, para dar paso a la noción filosófica de que un enfrentamiento es la toma
de una postura ante un suceso y la consecuente respuesta sobre el mismo, en aras de entender por
qué se suscita y como generar líneas de acción.
Consecuentemente, bajo los paradigmas investigativo y constructivista, la tónica es abrirse paso

dentro de una vereda con matices chapuceros, donde el tránsito se ve coartado por circunstancias
anómalas que impregnan a las importaciones ejecutadas con tintes de corrupción. Sépase, que se
quiere hacer omisión del uso de la palabra que explica situaciones donde la deshonestidad y el vicio
son sus horizontes, pero bajo la indagación de encubierto, ninguno de los casos estudiados refleja
una intencionalidad positiva por parte de las fleteras a generar el pago debido de impuestos. Es
perentorio aclarar, que se investigaron 5 agencias de servicio fletero, que brindan sus prestaciones
dentro del Gran Área Metropolitana de Costa Rica y que -por respeto a la privacidad de estas- no
se revelan los nombres.
Sin embargo, se diseña un código para denominarlas: se toma su letra inicial y seguidamente se le
agregan la cantidad de casos estudiados en los 25 meses de investigación tanto de encubierto como
grupos focales21. Además, se selecciona una letra del alfabeto de manera aleatoria para generar la
secuencia del código en 4 caracteres. En la tabla 4.1, se puede observar el proceso final para la
generación de la ganzúa cifrada.
21
Se recurre a esta herramienta metodológica. En próximas líneas se explicarán los motivos.
58
C O S TA R I C A
Tabla 4.1 Codificación de fleteras para el resguardo de identidad.
Fletera Número de casos Letra aleatoria Ganzúa Cifrada

estudiados
Fletera 1: C 46 importaciones Z C46Z
Fletera 2: R 39 importaciones M R39M
Fletera 3: J 22 importaciones O J22O
Fletera 4: A 18 importaciones I A18I
Fletera 5: L 3 importaciones H L03H
Diversos autores y juristas como Ayala, Castañeda y Prado (2003) señalan que, la investigación
de encubierto se ha de efectuar, cuando existan nociones de actividades delictivas que puedan
suponer un riesgo para el orden social. A través de una esquematización controlada, se toman
aleatoriamente las fleteras que proveen el servicio de importación desde Estados Unidos de
Norteamérica y cuyo destino final, es Costa Rica. La protección de datos es crucial, por cuanto las
empresas no saben que están siendo indagadas. Lo anterior no deslegitima el estudio desarrollado,
en tanto la información se maneje apegándose a los postulados concentrados en el artículo 6 de la
Ley Número 8968 de Protección de la Persona frente al tratamiento de los datos personales.
A lo anterior, adiciónese el hecho de que fue importante ubicar a individuos que han importado
artículos durante los 25 meses sujetos a estudio y que conservan las facturas (si las fleteras se las
facilitaban) de los bienes importados. Para ello, realizamos tres grupos focales con 25 sujetos en
total, los cuales aportan evidencia necesaria para correlacionar prácticas anómalas que brindan las
fleteras y que se correlacionan de manera directa a tendencias reflejadas en la encuesta que pasan
por la evasión y elusión fiscal.
Las sesiones de trabajo se realizan en la Sala 1 de la Biblioteca Carlos Monge Alfaro de la

Universidad de Costa Rica y -nuevamente- por respeto a la privacidad, los datos de los asistentes
son confidenciales. Tanto los más de mil encuestados, así como los 25 individuos que tomaron
parte de este estudio, fueron advertidos de su participación a través del consentimiento informado.
Los grupos focales no son -en un principio- tipificados dentro de la metodología del documento,
por cuanto no se tiene claro si a lo largo del estudio se cuenta con la cantidad de personas necesarias
para entender el fenómeno de manera directa y aplicada a distintos sujetos, sin embargo, tras
una prueba piloto efectuada el sábado 25 de marzo del 2017, se decide proseguir aplicando las
variables correlacionadas y respetando los postulados emanados de la investigación cualitativa,
para hacer uso de esta herramienta.
59
C O S TA R I C A
4.1 Correlación de eventos: investigación de encubierto y grupos focales
A través de compras y gestación de importaciones por parte de los sujetos que revelan
estos resultados, la misión de mantener un perfil bajo, asemejándose al de un ciudadano con
desconocimiento en la materia aduanal, fue interesante, por cuanto apenas se concreta una
importación y se acota el error en la bitácora de seguimiento se desea articular una serie de
preguntas al Agente de servicio de la compañía. En total, se importaron 45 artículos tan variados
como el espectro del comercio internacional.
Recuérdese que en la Tabla 4.1 se exponen los 128 casos de manera segregada y ordenándose de
manera descendente; es decir: de mayor a menor sucesión de eventos por fletera. Es importante
recalcar en este punto que, de ese universo observado, 83 eventos responden a los grupos focales,
donde es requisito para participar, suministrar las facturas de importaciones ejecutadas durante
los 25 meses de estudio. Una vez aclaradas las pautas relativas a la segregación de los casos; en
la Tabla 4.1.1 se detallan los artículos importados sin señalar su clasificación arancelaria y se
detallan los bienes que son suministrados a estudio por parte de los individuos que toman parte de
los grupos focales.
Tabla 4.1.1 Listado de artículos importados durante mayo del 2015 hasta junio del 2017.
(Segregados por fletera codificada y por estudio de encubierto o grupo focal)
Nombre del bien importado (tal cual aparece en Fletera Formato de obtención de
la factura emitida) codificada la muestra
1. Perfume 212 Carolina Herrera 100 ml para
C46Z Estudio de encubierto
hombre
2. Teléfono celular iPhone 6 C46Z Grupo focal
3. Set de rompecabezas de Dora la Exploradora
C46Z Grupo focal
para niños de 4-8 años.
4. Juego de cubiertos de metal. C46Z Grupo focal
5. Camiseta de la selección nacional de fútbol
C46Z Grupo focal
Argentina.
6. Cable cargador para teléfono celular modelo:
C46Z Grupo focal
Samsung J5
7. Micrófono de diadema C46Z Estudio de encubierto
8. Par de medias casuales para hombre C46Z Estudio de encubierto
60
C O S TA R I C A
9. Videojuego de consola Xbox One C46Z Grupo focal

10. Perfume para mujer “Amor, Amor” 100 ml C46Z Grupo focal
11. Estuche protector de cuero para iPhone 5s. C46Z Estudio de encubierto
12. Disco compacto de música C46Z Grupo focal
13. Libro: “La ladrona de libros”, pasta dura. C46Z Estudio de encubierto
14. Disco compacto de música. C46Z Grupo focal
15. Bolígrafo “Parker” C46Z Estudio de encubierto
16. Balón de fútbol Nike número 5. C46Z Grupo focal
17. Disco de vinilo. C46Z Estudio de encubierto
18. Brasier “Victoria Secret” C46Z Grupo focal
19. Vitaminas para perro, “Vita-Health”. C46Z Estudio de encubierto
20. Consola de videojuegos Play Station 4 C46Z Grupo focal
21. Libro: “Los juegos del hambre: Sinsajo” C46Z Estudio de encubierto
22. Disco de vinilo C46Z Estudio de encubierto
23. “Mouse pad” C46Z Estudio de encubierto
24. Cobertor para computadora de 17 pulgadas. C46Z Estudio de encubierto
25. Protector de pantalla para iPhone 6s C46Z Estudio de encubierto
26. Cera para tabla de surf. C46Z Estudio de encubierto
27. Camiseta para correr marca Nike. C46Z Estudio de encubierto
28. Gafas de Sol marca Quiksilver. C46Z Estudio de encubierto
29. Cargador portátil para teléfono celular USB. C46Z Grupo focal
30. Radio marca Bose para vehículo. C46Z Grupo focal
31. Consola de vídeo-juegos Xbox one C46Z Grupo focal
32. Calzado deportivo para mujer marca Adidas. C46Z Grupo focal
33. Set de maquillaje Kylie Minogue. C46Z Grupo focal
61
C O S TA R I C A
34. Ropa interior masculina (40 cajas de bóxeres

con 3 unidades cada una de la marca Nautica y 15
C46Z Grupo focal
cajas de jockstraps individuales marca Andrew
Christian)
35. Blue Ray: Piratas del Caribe 3. C46Z Grupo focal
36. Botella para tomar agua, de plástico, 250 ml C46Z Grupo focal
37. Libro: “El Principito”, pasta dura. C46Z Grupo focal
38. Calzado masculino marca Calvin Klein. C46Z Grupo focal
39. Reproductor MP3 marca Coby. C46Z Grupo focal
40. Disco de vinilo. C46Z Estudio de encubierto
41. Computador MacBook Pro C46Z Grupo focal
42. Cámara profesional Nikon. C46Z Grupo focal
43. Set de pinturas de acuarela marca Faber-
C46Z Estudio de encubierto
Castell
44. Camiseta FC Barcelona C46Z Grupo focal
45. Set de 6 pares de medias deportivas marca
C46Z Grupo focal
“Fruit of the loom”
46. Reloj Apple Watch 42´´ C46Z Estudio de encubierto
47. Teclado inalámbrico marca Acer R39M Grupo focal
48. Bandera Alemania 150x80 R39M Grupo focal
49. Auto de colección marca Welly R39M Estudio de encubierto
50. Set de neumáticos 185/60 r14 R39M Grupo focal
51. Blu-ray Interstellar R39M Estudio de encubierto
52. Dieciocho controles marca Sony para PS4 R39M Grupo focal
53. Disco duro externo marca Toshiba R39M Estudio de encubierto
54. Bumper Reinforcement for Suzuki Sidekick
R39M Grupo focal
Tracker 95
55. Disco vinilo “Austra” R39M Estudio de encubierto
56. Cargador portátil para reloj R39M Estudio de encubierto
57. Set de cosméticos “elf” R39M Estudio de encubierto
62
C O S TA R I C A
58. Disco compacto de música R39M Estudio de encubierto

59. Estetoscopio marca “Pod” R39M Estudio de encubierto
60. Pecera para pez pequeño R39M Estudio de encubierto
61. Figura “Star Wars” Funko R39M Estudio de encubierto
62. Peluche pequeño figura de dona R39M Estudio de encubierto
63. Camiseta de mujer “Sharon Needles” R39M Grupo focal
64. Disco compacto de música R39M Grupo focal
65. Gafas de sol mujer Volcom R39M Grupo focal
66. Set 8 almohadones R39M Grupo focal
67. Traje de fantasía niña R39M Grupo focal
68. Pantalón hombre F21 R39M Grupo focal
69. Televisor 50 pulgadas AOC R39M Grupo focal
70. Consola Xbox one R39M Grupo focal
71. Cinco vídeo-juegos Xbox one R39M Grupo focal
72. Libro interactivo para niños R39M Grupo focal
73. Control marca Sony para PS4 R39M Estudio de encubierto
74. Cable USB Iphone 6 R39M Estudio de encubierto
75. Televiso 32 pulgadas LG R39M Grupo focal
76. Disco compacto de música R39M Grupo focal
77. Set de cámaras de seguridad R39M Grupo focal
78. Pizarra interactiva acrílica R39M Grupo focal
79. Zapatos para gato R39M Grupo focal
80. Kensington mouse R39M Grupo focal
81. Billetera de cuero R39M Grupo focal
82. Perfume Lacoste R39M Grupo focal
83. Lego Batman R39M Grupo focal
63
C O S TA R I C A
84. Cortina de algodón R39M Grupo focal

85. Reloj pared R39M Grupo focal
86. Estuche celular J22O Grupo focal
87. Set de radios J22O Grupo focal
88. Aros de lentes marca Ray-Ban J22O Grupo focal
89. Ochenta y cinco pares de zapatos NZ Nike
J22O Grupo focal
hombre
90. Cien relojes Fanmis Análogo de pulsera J22O Grupo focal
91. Revista de papel J22O Grupo focal
92. Reloj despertador con luz led J22O Estudio de encubierto
93. Set DVD Shrek J22O Estudio de encubierto
94. Proteína para músculo, pastillas. J22O Grupo focal
95. Sombrilla para niña J22O Grupo focal
96. Vídeo-juego PS4 J22O Grupo focal
97. Cera para tabla de surf J22O Estudio de encubierto
98. Juego de mesa J22O Grupo focal
99. Teléfono celular Huawei P8 J22O Grupo focal
100. Caja de Herramientas J22O Grupo focal
101. Calzado deportivo femenino J22O Estudio de encubierto
102. IPad Apple J22O Grupo focal
103. Camiseta Corona J22O Grupo focal
104. Cargador para computador MacBook J22O Estudio de encubierto
105. Quinientos sombreros para fiesta de papel J22O Grupo focal
106. Soporte de madera para Iphone J22O Grupo focal
107. Figuras de plástico shopkins J22O Grupo focal
108. Libro de lectura A18I Estudio de encubierto
109. Tienda de campaña A18I Grupo focal
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C O S TA R I C A
110. Bolso Michael Kors A18I Grupo focal

111. Arete para nariz A18I Grupo focal
112. Libreta de apuntes A18I Estudio de encubierto
113. Apple Watch 42mm A18I Grupo focal
114. Consola Nintendo Switch A18I Grupo focal
115. Exfoliante para cuerpo A18I Grupo focal
116. Secadora de pelo A18I Grupo focal
117. Sandalias Quiksilver hombre A18I Grupo focal
118. Plastilina PlayD. A18I Grupo focal
119. Pantaloneta de látex para nadar A18I Grupo focal
120. Vídeo-juego Xbox 360 A18I Grupo focal
121. Audífonos para Iphone A18I Estudio de encubierto
122. Lonchera de metal A18I Estudio de encubierto
123. Refrigerador Undercounter 60 pulgadas A18I Grupo focal
124. Dispositivo de almacenamiento USB A18I Estudio de encubierto
125. Libro El fin de la historia A18I Estudio de encubierto
126. Kreatin cápsula L03H Grupo focal
127. Disco de vinilo L03H Estudio de encubierto
128. Faja de cuero unisex L03H Estudio de encubierto
Fuente: Grupos focales e investigación de encubierto (2015-2017)
¿Cómo se procesó la información? Todo sujeto participante de los grupos focales debe contar con
una serie de requisitos para participar. El primero de ellos, ser mayor de 18 años, pero menor de 35,
contar con facturas emitidas por las fleteras sujetas a estudio y poseer la capacidad de brindar una
descripción del bien importado. Cada participante debe tachar la información sensible de la factura
que puede comprometer su identidad (nombre del importador, número de cédula, teléfono, correo
electrónico y dirección de residencia o trabajo) con un marcador de tinta negra y depositar en una
caja sellada (la cual suministra el (la) coordinador (a) del grupo focal) el documento con carácter de
factura. Para dirigir la investigación, al recopilar los datos; el mecanismo para la defensa efectiva
de la información sensible sigue la esquematización propuesta por Chen (2010) la cual reza:
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C O S TA R I C A
1. Legitimidad y buena fe: toda la información recopilada se recopila de manera legítima. Cuando
un participante no quiere tomar parte de alguna actividad o pregunta, no se fuerza. Además,
se les recalca a los sujetos en estudio, que en ninguna circunstancia sus datos personales son
expuestos.
2. Especificación de la finalidad, racionalidad y duración: la información acuñada responde a un
período de tiempo estipulado en el seno de la indagación. Los participantes tienen control de
su participación de manera libre y autónoma.
3. Pertinencia y exactitud: la información procesada, producto de los grupos focales se utiliza para
demostrar el comportamiento de las fleteras frente al fenómeno de la evasión y elusión fiscal.
En ningún momento se someten a los individuos participantes a consultas de percepción sobre
estos eventos. Para ello se desarrolla una encuesta a mil individuos, posibilitando analizar el
comportamiento civil frente a los hechos de evadir y eludir el pago de tributos.
4. Confidencialidad y seguridad de la información: Tras ejecutar los grupos focales y acuñar las
evidencias necesarias, se les informa a los participantes que las facturas (una vez documentados
los artículos importados) serán destruidas bajo la modalidad de trituración del papel en cortes
transversales.
A la luz de lo anterior, los datos arrojados tanto en la investigación de encubierto como en los
grupos focales resultan fascinantes. En el 100% de los eventos registrados, se carece de una
facturación clara que delimite los impuestos que cancela un bien y que se encuentran acuñados en
el Arancel del Ministerio de Hacienda. Por más de dos años, se observa como las distintas fleteras
omiten brindar una descripción del artículo importado, utilizando la nomenclatura merceológica-
arancelaria y la clasificación respectiva que permite tipificar la carga impositiva vigente y pautada
por el Ministerio de Hacienda y la Dirección General de Aduanas.
En este sentido, se presentan las siguientes observaciones:
A) Las fleteras emiten una factura por el servicio de transporte desde el casillero ubicado en
territorio estadounidense hasta Costa Rica: especificando el tipo de transporte (aéreo [45 de
los 128 casos], marítimo [39 de los 128 casos] y terrestre [1 de los 128 casos]) y el monto
cobrado. En las restantes facturas (43 casos) no se detalla el tipo de transporte utilizado para la
importación del bien y se genera una línea de cobro bajo el detalle: “flete”.
B) Las fleteras y la especificación del bien importado: Acotado queda, que ningún caso aporta una
especificación correcta del bien importado por parte de la fletera, pero: ¿Cuál es la correcta
clasificación arancelaria? En este sentido, en la tabla 4.1.2 se ejecuta el ejercicio de designar
-utilizando el arancel y la Merceología- la correcta clasificación de los artículos importados.
66
¿ PARA Q U É I M P U E S TO S S I N T RI B U TO S ?
E DI TORI AL DIGI TAL - I M P RE NTA NAC IONAL
C O S TA R I C A
Tabla 4.1.2 Listado de artículos importados durante mayo del 2015 hasta junio del 2017, segregados por clasificación arancelaria,
impuestos pagados y diferencia tributaria22
Total, de
impuestos
Formato de cancelados
Nombre del bien importado Valor
Fletera obtención Monto de Monto Base Porcentaje Impuestos según la Diferencia Fracción
(tal cual aparece en la reportado
codificada de la Flete seguro imponible impuestos a pagar fletera (más tributaria arancelaria
factura emitida) en factura
muestra el 13%
de ventas
final)
1. Perfume 212 Carolina Estudio de
C46Z ¢38.790,00 ¢3.500,00 ¢3.500,00 ¢45.790,00 29,95% ¢13.714,10 ¢7.910,00 -¢5.804,11 3303.00.00.00
Herrera 100 ml para hombre encubierto
2. Teléfono celular iPhone 6 C46Z Grupo focal ¢578.549,33 ¢21.900,00 ¢3.500,00 ¢603.949,33 13% ¢78.513,41 ¢114.519,85 ¢36.006,44 8517.12.00.90
3. Set de rompecabezas de
Dora la Exploradora para C46Z Grupo focal ¢11.989,00 ¢3.500,00 ¢3.500,00 ¢18.989,00 29,95% ¢5.687,20 ¢7.910,00 ¢2.222,79 9503.00.60.00
niños de 4-8 años.
4. Juego de cubiertos de
C46Z Grupo focal ¢198.300,78 ¢3.500,00 ¢3.500,00 ¢205.300,78 19% ¢39.007,14 ¢7.910,00 -¢31.097,15 8523.49.19.20
metal.
5. Camiseta de la selección
nacional de fútbol C46Z Grupo focal ¢21.400,56 ¢3.500,00 ¢3.500,00 ¢28.400,56 29,95% ¢8.505,96 ¢7.910,00 -¢595,97 6205.90
Argentina.23
6. Cable cargador para
teléfono celular modelo: C46Z Grupo focal ¢2.500,39 ¢1.500,00 ¢0 ¢4.000,39 13% ¢520,05 ¢1.695,00 ¢1.174,95 8504.40.00.50
Samsung J5
Estudio de
7. Micrófono de diadema C46Z ¢19.543,09 ¢3.500,00 ¢1.350,00 ¢24.393,09 14,13% ¢3.446,74 ¢5.480,50 ¢2.033,76 8518.10.00.90
encubierto
8. Par de medias casuales Estudio de
C46Z ¢3.008,56 ¢1.080,00 ¢0 ¢4.088,56 29,95% ¢1.224,52 ¢1.216,50 -¢8,02 6115.99
para hombre24 encubierto
22
Cuando se acota la diferencia tributaria con el color rojo, se quiere dar a interpretar que la administración tributaria dejó de percibir esa cifra acotada. Cuando se destaque un
monto con la tonalidad púrpura, debe entenderse como la suma de dinero que el importador pagó demás, respecto a los impuestos que debía cancelar.
23
Se requiere determinar el tipo de tela para poder clasificar y si es para hombre o mujer.
24
Se requiere determinar el tipo de tela para poder clasificar.
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C O S TA R I C A
9. Vídeo-juego de consola
C46Z Grupo focal ¢23.978,09 ¢3.500,00 ¢3.500,00 ¢30.978,09 19% ¢5.885,83 ¢7.910,00 ¢2024,16 8523.49.19.20
Xbox one
10. Perfume para mujer
C46Z Grupo focal ¢18.411,98 ¢3.500,00 ¢3.500,00 ¢25.411,98 29,95% ¢7.610,88 ¢7.910,00 ¢299,11 3303.00.00.00
“Amor, Amor” 100 ml
11. Estuche protector de Estudio de
C46Z ¢8.874,90 ¢3.500,00 ¢0 ¢12.374,90 29,95% ¢3.706,28 ¢3.955,00 ¢248,72 4202.11.00.90
cuero para iPhone 5s. encubierto
12. Disco compacto de
C46Z Grupo focal ¢12.055,70 ¢1.500,00 ¢1.300,00 ¢14.855,70 24,30% ¢3.609,93 ¢3.164,00 -¢445,94 8523.49.12.00
música
13. Libro: “La ladrona de Estudio de
C46Z ¢7.567,90 ¢800,00 ¢0 ¢8.367,90 1% ¢83,67 ¢904,00 ¢820,32 4901.99.00.00
libros”, pasta dura. encubierto
C46Z Grupo focal ¢4.345,12 ¢1.500,00 ¢1.300,00 ¢7.145,12 24,30% ¢1.736,26 ¢4.294,00 ¢2557,74 8523.49.12.00
música.
Estudio de
15. Bolígrafo “Parker” C46Z ¢32.189,89 ¢3.500,00 ¢4.000,00 ¢39.689,89 29,95% ¢11.887,12 ¢8.475,00 -¢3412,12 96.08.10.00.90
encubierto
16. Balón de fútbol Nike
C46Z Grupo focal ¢12.123,93 ¢3.500,00 ¢2.000,00 ¢17.623,93 24,30% ¢4.282,61 ¢6.215,00 ¢1932,39 9506.62.00.10
número 5.
Estudio de
17. Disco de vinilo. C46Z ¢15.698,9 ¢4.500,00 ¢0 ¢20.198,90 29,95% ¢6.049,57 ¢5.085,00 -¢964,57 852380.19.00
encubierto
18. Brasier “Victoria Secret” C46Z Grupo focal ¢39.600,78 ¢3.500,00 ¢0 ¢43.100,78 29,95% ¢12.908,68 ¢3.955,00 -¢8953,68 6212.10.00.90
19. Vitaminas para perro, Estudio de
C46Z ¢19.540,32 ¢3.500,00 ¢0 ¢23.040,32 29,95% ¢6.900,57 ¢3,955.00 -¢2945,58 2309.1
“Vita-Health”.25 encubierto
20. Consola de vídeo-juegos
C46Z Grupo focal ¢232.556,01 ¢20.000,00 ¢3.500,00 ¢256.056,00 55,71% ¢14.2648,79 ¢26.555,00 -¢116093,80 9504.50.00.00
Play Station 4
21. Libro: “Los juegos del Estudio de
C46Z ¢3.920,00 ¢1.000,00 ¢0 ¢4.920,00 1% ¢49,20 ¢1.130,00 ¢1080,80 4901.99.00.00
hambre: Sinsajo” encubierto
Estudio de
22. Disco de vinilo C46Z ¢19.225,20 ¢3.500,00 ¢1.000,00 ¢23.725,20 29,95% ¢7.105,69 ¢5.085,00 -¢2020,70 852380.19.00
encubierto
Estudio de
23. “Mouse pad26” C46Z ¢2.908,00 ¢800,00 ¢0 ¢3.708,00 0 ¢0 ¢904,00 ¢904,00 -
encubierto
25
Se requiere saber los componentes.
26
Se requiere saber el material que lo constituye.
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24. Cobertor para

Estudio de
computadora de 17 C46Z ¢4.620,00 ¢800,00 ¢0 ¢5.420,00 0 ¢0 ¢904,00 ¢904,00 -
encubierto
pulgadas.27
25. Protector de pantalla para Estudio de
C46Z ¢1.005,89 ¢800,00 ¢0 ¢1.805,89 0 0 ¢904,00 ¢904,00 -
iPhone 6s28 encubierto
Estudio de
26. Cera para tabla de surf.29 C46Z ¢17.433,09 ¢3.500,00 ¢0 ¢20.933,09 29,95% ¢6.269,46 ¢3.955,00 -¢2.314,46 3405.90.90.90
encubierto
27. Camiseta para correr Estudio de
C46Z ¢4.030,89 ¢1.500,00 ¢0 ¢5.530,89 29,95% ¢1.656,50 ¢1.695,00 ¢38,50 6205.90
marca Nike.30 encubierto
28. Gafas de Sol marca Estudio de
C46Z ¢78.200,00 ¢3.500,00 ¢3.500,00 ¢85.200,00 29,95% ¢25.517,40 ¢7.910,00 -¢17.607,40 9004.90.70.90
Quiksilver. encubierto
29. Cargador portátil para
C46Z Grupo focal ¢3.260,90 ¢1.500,00 ¢0 ¢4.760,9 13% ¢618,91 ¢1.695,00 ¢1.076,08 8504.40.00.50
teléfono celular USB.
30. Radio marca Bose para
C46Z Grupo focal ¢198.780,75 ¢35.000,00 ¢20.000,00 ¢253.780,75 49,27% ¢125.037,77 ¢62.150,00 -¢62.887,78 8527.21.90.00
vehículo.
31. Consola de vídeo-juegos
C46Z Grupo focal ¢323.010,00 ¢25.000,00 ¢15.000,00 ¢363.010,00 55,71% ¢202.232,871 ¢45.200,00 -¢157.032,87 9504.50.00.00
Xbox one
32. Calzado deportivo para
C46Z Grupo focal ¢16.901,22 ¢3.500,00 ¢3.500,00 ¢23.901,22 29,95% ¢7.158,41 ¢7.910,00 ¢751,58 64.02
mujer marca Adidas.31
33. Set de maquillaje Kylie
C46Z Grupo focal ¢58.921,19 ¢3.500,00 ¢0 ¢62.421,19 29,95% ¢18.695,14 ¢3.955,00 -¢14.740,15 3304.99.00.90
Minogue.
27
28
29
30
31
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34. Ropa interior masculina

(40 cajas de bóxeres con
3 unidades cada una de la
C46Z Grupo focal ¢745.900,68 ¢145.000,00 ¢25.000,00 ¢915.900,68 29,95% ¢274.312,25 ¢192.100,00 -¢82.212,25 6207.19
marca Nautica y 15 cajas de
jockstraps individuales marca
Andrew Christian)32
35. Blue Ray: Piratas
C46Z Grupo focal ¢5.822,98 ¢1.500,00 ¢0 ¢7.322,98 29,95% ¢2.193,23 ¢1.695,00 -¢498,23 8523.29.59.00
del Caribe 3.
36. Botella para tomar agua,
C46Z Grupo focal ¢12.145,65 ¢3.500,00 ¢1.500,00 ¢17.145,65 24,30% ¢4.166,39 ¢5.650,00 ¢1.483,61 3923.30.99.10
de plástico, 250 ml
37. Libro: “El Principito”,
C46Z Grupo focal ¢4.768,78 ¢1.500,00 ¢0 ¢6.268,78 1% ¢62,68 ¢1.500,00 ¢1.437,31 4901.99.00.00
pasta dura.
38. Calzado masculino marca
C46Z Grupo focal ¢39.061,19 ¢8.500,00 ¢1.500,00 ¢49.061,19 29,95% ¢14.693,82 ¢12.500,00 -¢2.193,83 64.02
Calvin Klein.33
39. Reproductor MP3
C46Z Grupo focal ¢18.111,89 ¢1.500,00 ¢0 ¢19.611,89 49,27% ¢9.662,77 ¢5.400,00 -¢4.262,78 8521.90.00.00
marca Coby.
Estudio de
40. Disco de vinilo. C46Z ¢3.590,86 ¢1.150,00 ¢0 ¢4.740,86 29,95% ¢1.419,88 ¢3.500,00 ¢2.080,11 852380.19.00
encubierto
41. Computador MacBook
C46Z Grupo focal ¢890.670,67 ¢56.780,00 ¢15.000,00 ¢962.450,67 13% ¢125.118,58 ¢85.700,00 -¢39.418,59 8471.30.00.90
Pro
42. Cámara profesional
C46Z Grupo focal ¢312.001,67 ¢45.500,00 ¢15.000,00 ¢372.501,67 14,13% ¢52.634,48 ¢50.000,00 -¢2.634,49 8525.80.20.99
Nikon.
43. Set de pinturas de Estudio de
C46Z ¢6.820,32 ¢1.500,00 ¢0 ¢8.320,32 19,78% ¢1.645,75 ¢4.600,00 ¢2.954,24 3213.10.00.90
acuarela marca Faber-Castell encubierto
44. Camiseta FC Barcelona34 C46Z Grupo focal ¢38.790,16 ¢3.500,00 ¢0 ¢42.290,16 29,95% ¢1.2665,90 ¢3.850,00 -¢8.815,90 6205.90
45. Set de 6 pares de medias
deportivas marca “Fruit of the C46Z Grupo focal ¢12.890,03 ¢1.500,00 ¢0 ¢14.390,03 29,95% ¢4.309,81 ¢1.600,00 -¢2.709,81 6115.99
loom”35
32
33
Se requiere saber el material que lo constituye la suela.
34
Se requiere determinar el tipo de tela para poder clasificar y si es para hombre o mujer.
35
70
C O S TA R I C A
Estudio de
46. Reloj Apple Watch 42´´ C46Z ¢175.801,77 ¢12.600,00 ¢10.012,00 ¢198.413,77 13% ¢25.793,79 ¢42.690,00 ¢16.896,21 8517.62.00.99
encubierto
47. Teclado inalámbrico
R39M Grupo focal ¢7.020,02 ¢2.600,00 ¢1.290,00 ¢10.910,02 13% ¢1.418,30 ¢20.390,00 ¢18.971,70 8473.30.00.00
marca Acer
48. Bandera Alemania
R39M Grupo focal ¢2.900,00 ¢1.250,00 ¢705,36 ¢4.855,36 29,95% ¢1.454,18 ¢960,12 -¢494,06 6307.90.90.99
150x8036
49. Auto de colección marca Estudio de
R39M ¢69.800,00 ¢3.800,00 ¢790,12 ¢74.390,12 29,95% ¢22.279,84 ¢10.190,00 -¢12.089,84 9503.00.32.00
Welly encubierto
50. Set de neumáticos 185/60
R39M Grupo focal ¢285.114,08 ¢79.690,54 ¢45.120,11 ¢409.924,73 29,95% ¢122.772,45 ¢135.125,85 ¢12.353,39 4012.11
r1437
Estudio de
51. Blu-ray Interstellar R39M ¢18.982,09 ¢3.250,00 ¢785,45 ¢23.017,54 29,95% ¢6.893,75 ¢4.843,32 -¢2.050,43 8523.29.59.00
encubierto
52. Dieciocho controles
R39M Grupo focal ¢779.890,00 ¢167.548,23 ¢425.012,13 ¢1.372.450,40 29,95% ¢411.048,88 ¢374.125,89 -¢36.922,99 9504.90.00.90
marca Sony para PS4
53. Disco duro externo marca Estudio de
R39M ¢48.958,21 ¢1.690,00 ¢2.050,00 ¢52.698,21 13% ¢6.850,76 ¢18.925,56 ¢12.074,79 8523.49.12.00
Toshiba encubierto
54. Bumper Reinforcement
for Suzuki Sidekick Tracker R39M Grupo focal ¢459.625,17 ¢198.547,42 ¢113.265,12 ¢771.437,71 29,95% ¢231.045,59 ¢256.858,41 ¢25.812,82 8707.10.00.90
953838
Estudio de
55. Disco vinilo “Austra” R39M ¢10.032,11 ¢1.560,20 ¢658,74 ¢12.251,05 29,95% ¢3.669,18 ¢4.020,71 ¢351,52 852380.19.00
encubierto
56. Cargador portátil para Estudio de
R39M ¢7.141,89 ¢1.285,40 ¢289,12 ¢8.716,41 13% ¢1.133,13 ¢5.890,25 ¢4.757,12 8517.70.00.00
reloj encubierto
Estudio de
57. Set de cosméticos “elf” R39M ¢29.800,02 ¢4.152,08 ¢4.015,23 ¢37.967,33 29,95% ¢11.371,21 ¢9.890,12 -¢1.481,10 3304.99.00.90
encubierto
58. Disco compacto de Estudio de
R39M ¢3.580,2 ¢780,26 ¢225,00 ¢4.585,46 24,30% ¢1.114,26 ¢2.780,00 ¢1.665,73 8523.49.12.00
música encubierto
Estudio de
59. Estetoscopio marca “Pod” R39M ¢25.890,16 ¢2.200,00 ¢6.807,26 ¢34.897,42 14,13% ¢4.931,00 ¢7.589,12 ¢2.658,11 8518.90.00.90
encubierto
36
37
Se requiere saber si son nuevos - usados – recauchados.
38
Si es usado paga 41.91%.
71
C O S TA R I C A
Estudio de
60. Pecera para pez pequeño39 R39M ¢12.652,63 ¢4.781,17 ¢2.690,00 ¢20.123,8 0,00% ¢0 ¢16.720,12 ¢1.6720,12 -
encubierto
Estudio de
61. Figura “Star Wars” Funko R39M ¢2.970,7 ¢585,33 ¢100,00 ¢3.656,03 29,95% ¢1.094,98 ¢3.318,13 ¢2.223,15 9503.00.49.00
encubierto
62. Peluche pequeño figura Estudio de
R39M ¢14.580,08 ¢1.008,2 ¢469,33 ¢16.057,61 29,95% ¢4.809,25 ¢7.428,09 ¢2.618,84 9503.00.41.00
de dona encubierto
63. Camiseta de mujer
R39M Grupo focal ¢12.485,16 ¢2.870,00 ¢1.620,33 ¢16.975,49 29,95% ¢5.084,15 ¢7.817,38 ¢2.733,22 6206.90
“Sharon Needles”40
R39M Grupo focal ¢4.605,25 ¢1.633,12 ¢750,00 ¢6.988,37 24,30% ¢1.698,17 ¢2.945,03 ¢1.246,86 8523.49.12.00
música
65. Gafas de sol mujer
R39M Grupo focal ¢67.321,45 ¢3.190,00 ¢8.006,12 ¢78.517,57 29,95% ¢23.516,01 ¢4.500,85 -¢19.015,16 9004.90.70.90
Volcom
66. Set 8 almohadones41 R39M Grupo focal ¢133.410,22 ¢40.386,70 ¢11.096,85 ¢184.893,77 29,95% ¢55.375,68 ¢74.985,12 ¢19.609,44 9404.9
67. Traje de fantasía niña42 R39M Grupo focal ¢4.983,02 ¢2.098,10 ¢750,36 ¢7.831,48 29,95% ¢2.345,52 ¢1.913,25 -¢432,28 6204.49
68. Pantalón hombre F2143 R39M Grupo focal ¢17.196,36 ¢3.186,77 ¢413,98 ¢20.797,11 29,95% ¢6.228,73 ¢2.866,07 -¢3.362,66 6203.49
69. Televisor 50 pulgadas
R39M Grupo focal ¢199.365,00 ¢12.800,00 ¢9.102,85 ¢221.267,85 49,27% ¢109.018,66 ¢70.291,88 -¢38.726,79 8528.72.90.00
AOC
70. Consola Xbox one R39M Grupo focal ¢209.004,82 ¢29.411,71 ¢12.961,81 ¢251.378,34 55,71% ¢14.0042,87 ¢58.720,00 -¢81.322,87 9504.50.00.00
71. Cinco vídeo-juegos Xbox
R39M Grupo focal ¢142.065,16 ¢32.854,11 ¢9.722,44 ¢184.641,71 19% ¢35.081,92 ¢68.743,63 ¢33.661,71 8523.49.19.20
one
72. Libro interactivo para
R39M Grupo focal ¢2.875,03 ¢750,00 ¢114,14 ¢3.739,17 1% ¢37,39 ¢1.696,44 ¢1.659,05 4901.99.00.00
niños
73. Control marca Sony para Estudio de
R39M ¢42.276,09 ¢3.600,00 ¢1.841,02 ¢47.717,11 29,95% ¢1.4291,27 ¢28.421,86 ¢14.130,59 9504.90.00.90
PS4 encubierto
39
40
41
42
43
72
C O S TA R I C A
Estudio de
74. Cable USB Iphone 6 R39M ¢8.398,74 ¢1.540,00 ¢625,1 ¢10.563,84 13% ¢1.373,29 ¢1.470,00 ¢96,70 8517.70.00.00
encubierto
75. Televisor 32 pulgadas LG R39M Grupo focal ¢127.444,36 ¢12.852,02 ¢7.190 ¢147.486,38 49,27% ¢72.666,53 ¢40.355,00 -¢32.311,54 8528.72.90.00
R39M Grupo focal ¢14.801,00 ¢1.250,00 ¢658,25 ¢16.709,25 24,30% ¢4.060,34 ¢3.920,77 -¢139,58 8523.49.12.00
música
77. Set de cámaras de
R39M Grupo focal ¢2.174.066,33 ¢19.856,42 ¢345.850,45 ¢2.539.773,20 13% ¢330.170,51 ¢91.735,12 -¢238.435,40 8525.80.20.19
seguridad
78. Pizarra interactiva
R39M Grupo focal ¢681.733,21 ¢245.000,00 ¢129.012,88 ¢1.055.746,10 0 ¢0 ¢341.754,25 ¢341.754,25 -
acrílica44
79. Zapatos para gato45 R39M Grupo focal ¢14.090,22 ¢999,25 ¢125,74 ¢15.215,21 0 ¢0 ¢2.082,17 ¢2.082,17 -
80. Kensington mouse R39M Grupo focal ¢3.747,33 ¢1.290,00 ¢458,18 ¢5.495,51 13% ¢714,41 ¢2.628,73 ¢1.914,31 8473.30.00.00
81. Billetera de cuero R39M Grupo focal ¢49.112,00 ¢1.675,00 ¢1.021,85 ¢51.808,85 29,95% ¢15.516,75 ¢10.998,21 -¢4.518,54 4202.31.00.10
82. Perfume Lacoste R39M Grupo focal ¢34.612,88 ¢2.980,22 ¢1.500,00 ¢39.093,10 29,95% ¢11.708,38 ¢7.020,00 -¢4.688,38 3303.00.00.00
83. Lego Batman R39M Grupo focal ¢5.115,96 ¢1.000,00 ¢740,00 ¢6.855,96 29,95% ¢2.053,36 ¢1.225,00 -¢828,36 9503.00.39.00
84. Cortina de algodón R39M Grupo focal ¢29.701,82 ¢7.482,19 ¢1.250 ¢38.434,01 29,95% ¢11.510,98 ¢10.021,77 -¢1.489,22 6303.19.10.00
85. Reloj pared R39M Grupo focal ¢39.555,11 ¢6.030,11 ¢1.550,00 ¢47.135,22 29,95% ¢14.116,99 ¢28.766,42 ¢14.649,42 9105.29.00.00
86. Estuche celular 46

J22O Grupo focal ¢4.639,10 ¢750,00 ¢125,00 ¢5.514,10 29,95% ¢1.651,47 ¢2.933,45 ¢1281,98 8526.90.99.90
87. Set de radios J22O Grupo focal ¢40.236,00 ¢9.425,00 ¢1.695,00 ¢51.356,00 49,27% ¢25.303,10 ¢106.258,00 ¢80.954,89 8527.91.90.00
44
Se requiere saber características y funciones.
45
Se requiere saber el material que los componen.
46
Se requiere saber el material que lo constituye, se toma como base un estuche de plástico para la clasificación.
73
C O S TA R I C A
88. Aros de lentes marca J22O Grupo focal ¢70.165,63 ¢3.196,25 ¢952,14 ¢74.314,02 29% ¢21.551,07 ¢35.490,16 ¢13.939,09 -
Ray-Ban47
89. Ochenta y cinco pares de J22O
Grupo focal ¢11.092.326,19 ¢387.121,98 ¢302.129,11 ¢11.781.577,28 29,95% ¢3.528.582,40 ¢1.833.965,86 -¢1.694.616,54 64.02
zapatos NZ Nike hombre
90. Cien relojes Fanmis J22O Grupo focal ¢958.254,96 ¢339.816,00 ¢94.393,33 ¢1.392.464,29 29,95% ¢417.043 ¢612.029,10 ¢194.986,05 9102.99.00.00
Análogo de pulsera
91. Revista de papel J22O Grupo focal ¢10.833,80 ¢1.680,10 ¢400,00 ¢12.913,90 1% ¢129 ¢1.780,00 ¢1.650,86 4902.90.00.00
92. Reloj despertador con J22O Estudio de ¢51.232,25 ¢18.056,12 ¢7.641,61 ¢76.929,98 29,95% ¢23.041 ¢14.000,00 -¢9.040,53 9103.90.00.00
luz led encubierto
93. Set DVD Shrek J22O Estudio de ¢20.812,00 ¢1.680,00 ¢400,00 ¢22.892,00 29,95% ¢6.856 ¢4.670,99 -¢2.185,16 8523.29.59.00
encubierto
94. Proteína para músculo, J22O Grupo focal ¢161.426,56 ¢32.944,49 ¢20.590,11 ¢214.961,16 0 ¢0 ¢12.028,28 ¢12.028,28 -
pastillas.
95. Sombrilla para niña J22O Grupo focal ¢14.282,06 ¢2.644,88 ¢1.109,62 ¢18.036,56 29,95% ¢5.402 ¢1.850,56 -¢3.551,39 6601.99.00.90
96. Vídeo-juego PS4 J22O Grupo focal ¢30.780,00 ¢4.460,00 ¢1.616,86 ¢36.856,86 19% ¢7.003 ¢4.680,00 -¢2.322,80 8523.49.19.20
97. Cera para tabla de surf J22O Estudio de ¢5.683,73 ¢963,12 ¢214,08 ¢6.860,93 29,95% ¢2.055 ¢19.800,00 ¢17.745,15 3405.90.90.90
encubierto
98. Juego de mesa J22O Grupo focal ¢14.135,70 ¢2.039,78 ¢216,99 ¢16.392,47 29,95% ¢4.910 ¢8.312,85 ¢3.403,31 9504.90.00.90
99. Teléfono celular Huawei J22O Grupo focal ¢91.408,00 ¢6.841,20 ¢18.815,03 ¢117.064,23 13% ¢15.218 ¢28.712,63 ¢13.494,28 8517.12.00.90
P8
100. Caja de Herramientas J22O Grupo focal ¢54.895,65 ¢19.962,10 ¢33.335,00 ¢108.192,75 14,13% ¢15.288 ¢29.012,85 ¢13.725,21 8205.90.90.00
101. Calzado deportivo J22O Estudio de ¢43.109,44 ¢4.592,85 ¢7.790,00 ¢55.492,29 29,95% ¢16.620 ¢18.384,00 ¢1.764,06 6402
femenino encubierto
102. IPad Apple J22O Grupo focal ¢285.600,00 ¢30.512,00 ¢228.826,75 ¢544.938,75 13% ¢70.842 ¢39.962,20 -¢30.879,84 8517.61.10.00
103. Camiseta Corona J22O Grupo focal ¢6.063,45 ¢3.587,12 ¢273,12 ¢9.923,69 29,95% ¢2.972 ¢5.000,00 ¢2.027,85 6205,90
104. Cargador para J22O Estudio de ¢101.712,05 ¢10.186,77 ¢46.809,19 ¢158.708,01 14,10% ¢22.378 ¢13.147,00 -¢9.230,83 8473.30.00.00
computador MacBook encubierto
47
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105. Quinientos sombreros J22O Grupo focal ¢60.135,76 ¢7.110,00 ¢2.255,00 ¢69.500,76 29,95% ¢20.815 ¢31.039,12 ¢10.223,64 9505.90.00.90
para fiesta de papel
106. Soporte de madera para J22O Grupo focal ¢1.015,44 ¢367,96 ¢114,00 ¢1.497,40 29,95% ¢448 ¢1.600,00 ¢1.151,53 4421.90.90.90
Iphone
107. Figuras de plástico J22O Grupo focal ¢4.477,09 ¢742,07 ¢186,14 ¢5.405,30 29,95% ¢1.619 ¢1.500,00 -¢118,89 9503.00.49.00
shopkins
108. Libro de lectura A18I Estudio de ¢54.680,00 ¢7.531,53 ¢1.882,66 ¢64.094,19 1% ¢641 ¢2.500,00 ¢1.859,06 4901.99.00.00
encubierto
109. Tienda de campaña A18I Grupo focal ¢664.942,55 ¢172.264,10 ¢117.140,00 ¢954.346,65 29,95% ¢285.827 ¢96.875,20 -¢188.951,62 6306.29.90.90
110. Bolso Michael Kors48 A18I Grupo focal ¢1.500.930,11 ¢21.583,44 ¢978.193,25 ¢2.500.706,80 0 ¢0 ¢360.202,15 ¢360.202,15 -
111. Arete para nariz49 A18I Grupo focal ¢2.817,58 ¢142,00 ¢9,86 ¢2.969,44 0 ¢0 ¢750,00 ¢750,00 -
112. Libreta de apuntes A18I Estudio de ¢6.982,20 ¢800,00 ¢165,52 ¢7.947,72 29,95% ¢2.380 ¢1.150,08 -¢1.230,26 4820.90.00.90
encubierto
113. Apple Watch 42mm A18I Grupo focal ¢230.955,23 ¢2.780,00 ¢116.850,00 ¢350.585,23 13% ¢45.576 ¢52.196,04 ¢6.619,96 8517.62.00.99
114. Consola Nintendo A18I Grupo focal ¢129.850,19 ¢21.115,55 ¢85.444,15 ¢236.409,89 56% ¢131.704 ¢40.120,21 -¢91.583,74 9504.50.00.00
Switch
115. Exfoliante para cuerpo50 A18I Grupo focal ¢7.036,98 ¢1.258,85 ¢3.000,00 ¢11.295,83 0 ¢0 ¢7.800,50 ¢7.800,50 -
116. Secadora de pelo A18I Grupo focal ¢22.115,00 ¢8.300,70 ¢4.020,66 ¢34.436,36 49,27% ¢16.967 ¢15.820,12 -¢1.146,67 8516.31.00.00
117. Sandalias Quiksilver A18I Grupo focal ¢19.602,77 ¢2.802,99 ¢1.045,40 ¢23.451,16 29,95% ¢0 ¢7.050,00 ¢7.050,00 64.02
hombre
118. Plastilina PlayD. A18I Grupo focal ¢1.833,05 ¢900,00 ¢150,00 ¢2.883,05 6% ¢173 ¢1.020,26 ¢847,28 3407.00.0.10
119. Pantaloneta de látex para A18I Grupo focal ¢9.002,48 ¢1.090,45 ¢560,02 ¢10.652,95 29,95% ¢3.191 ¢1.090,45 -¢2.100,11 6211.11.00.00
nadar
120. Vídeo-juego Xbox 360 A18I Grupo focal ¢37.855,11 ¢3.850,00 ¢16.800,12 ¢58.505,23 19% ¢11.116 ¢16.785,20 ¢5.669,21 8523.49.19.20
121. Audífonos para Iphone A18I Estudio de ¢10.052,03 ¢785,00 ¢1.690,85 ¢12.527,88 13% ¢1.629 ¢5.420,23 ¢3.791,61 8518.30.00.20
encubierto
48
49
50
75
C O S TA R I C A
122. Lonchera de metal A18I Estudio de ¢4.995,36 ¢4.850,26 ¢365,23 ¢10.210,85 29,95% ¢3.058 ¢7.500,18 ¢4.442,03 7323.99.90.99
encubierto
123. Refrigerador A18I Grupo focal ¢110.250,10 ¢73.188,52 ¢80.150,45 ¢263.589,07 0 ¢0 ¢76.965,22 ¢76.965,22 84.18
Undercounter 60 pulgadas
124. Dispositivo de A18I Estudio de ¢5.775,65 ¢165,25 ¢93,42 ¢6.034,32 13% ¢784 ¢720,25 -¢64,21 8471.70.00.90
almacenamiento USB encubierto
125. Libro El fin de la historia A18I Estudio de ¢16.500,80 ¢1.918,19 ¢285,27 ¢18.704,26 1% ¢187 ¢1.500,00 ¢1.312,96 4901.99.00.00
encubierto
126. Creatina cápsula51 L03H Grupo focal ¢8.496,15 ¢1.960,66 ¢2.500,00 ¢12.956,81 0 ¢0 ¢4.220,50 ¢4.220,50 -
127. Disco de vinilo L03H Estudio de ¢3.620,88 ¢1.450,00 ¢1.450,00 ¢6.520,88 29,95% ¢1.953 ¢1.931,15 -¢21,85 852380.19.00
encubierto
128. Faja de cuero unisex L03H Estudio de ¢8.420,09 ¢2.500,00 ¢2.500,00 ¢13.420,09 29,95% ¢4.019 ¢4.066,99 ¢47,67 4203.30.00.00
encubierto
Fuente: Elaboración propia tomando como referencia los insumos de grupos focales y estudio de encubierto (2015-2017)
51
Este bien importado resulta sumamente peligroso que sin permiso especial del Ministerio de Salud, los consumidores lo adquieran en sitios web y lo sometan a un proceso
aduanero sin las condiciones fitosanitarias adecuadas y sin la debida prescripción de uso y consumo.
76
C O S TA R I C A
4.2 Principales acotaciones tras el muestreo recopilado en el estudio de encubierto y los

grupos focales
Los datos arrojados propugnan la aseveración planteada líneas atrás, de que ninguna de las fleteras
sujetas a estudio, están calculando y cobrando de manera correcta los tributos aplicables a las
mercancías que son importadas. En total ¢26.116.698,05 (veintiséis millones ciento dieciséis mil
seiscientos noventa y ocho colones con cinco céntimos) fueron cancelados tras ciento veintiocho
importaciones, reflejando un monto por fletes de ¢2.601.516,83 (dos millones seiscientos un mil
quinientos dieciséis colones con ochenta y tres céntimos)52.
Según las estimaciones acotadas tras el ejercicio referenciado en la Tabla 4.1.2, los usuarios de
las fleteras pagan de más ¢1.463.530,16 (un millón cuatrocientos sesenta y tres mil quinientos
treinta colones con dieciséis céntimos) en tanto que, la Administración Aduanera costarricense
deja de percibir ¢3.085.023,82 (tres millones ochenta y cinco mil veintitrés colones con ochenta y
dos céntimos). La segmentación de los casos –además- arroja que se importan al país, mercancías
sin el cumplimiento de las notas técnicas. Por ejemplo, al importar cera para tabla de surf, si ésta
contiene productos o derivados de origen vegetal, debe apegarse a los requerimientos de la NT 35.
Tangencialmente, existe un incumplimiento marcado al debido proceso aduanero. Uno de los

casos estudiados aporta la factura de servicios de importación de esteroides. Cuando se le consulta
el procedimiento de compra y adquisición del producto, manifiesta que los adquiere vía Amazon
y que cuando llega el bien al país, se le notifica para ir a retirar el producto al establecimiento de
la fletera. En la factura de pago, se detalla: “Creatina cápsula”. Según la Organización Mundial de
la Salud (2017) la creatina es una molécula que se encuentra presente en el organismo humano de
manera natural. Se sintetiza a partir de varios aminoácidos, que son componentes de las proteínas,
por lo que la creatina tiene origen proteico.
Acota además el organismo internacional que, la creatina también se utiliza como suplemento
nutricional o ayuda ergogénica. “Las ayudas ergogénicas son sustancias, productos, situaciones,
o incluso herramientas, que se utilizan para mejorar la capacidad o rendimiento de la persona
deportista. Esta capacidad puede concretarse en la fuerza muscular, la potencia, la resistencia
frente al agotamiento, la capacidad de recuperación tras el ejercicio, o una mejora en la calidad del
rendimiento físico y deportivo general.” (OMS, 2017)
52
Piénsese, si se aumentara un 1000% ese volumen de la muestra los montos dejados de percibir por parte de la
Administración Aduanera y cobrados de más por las fleteras. En una proyección sencilla, al año; la administración
aduanera estaría dejando de percibir cerca de 50 millones de dólares, tomando como referencia la nota a pie de
página 1 y esta sección de la investigación.
77
C O S TA R I C A
Tras lo anterior, preocupa que jóvenes sin autorización médica, estén adquiriendo este tipo de
productos, ya sea para consumo personal o distribución y es que, dentro del espectro descontrolado
que se gesta en el mundo de los servicios fleteros en Costa Rica, los alcances de este estudio
revelan que no solo se puede contabilizar casos de elusión o evasión fiscal, sino que, hay sendos
procesos que se están obviando dentro de la Administración Aduanera para mitigar el impacto de
violaciones a la norma.
En este punto, ya no se trata de establecer sanciones paliativas a compañías que se dediquen a la

importación y distribución de los bienes adquiridos por terceros en sitios web, se debe generar
un mapeo estructural que ponga en evidencia la red de corrupción que vincula a los dueños o
representantes de las empresas que brindan el servicio de casilleros, el Sistema Aduanero Nacional,
el Ministerio de Hacienda y la Banca estatal y privada, ya que, éstas ofrecen sistemas de pagos para
tarjetahabientes que deseen adquirir bienes en páginas web y promociones o planes denominados
“cero interés” o “tasa cero”, para el pago del servicio de flete e impuestos.
El esfuerzo de recopilar información por más de dos años demuestra que existen problemas
enfáticos y categóricos en la correcta clasificación de las mercancías. Además: ¿Dónde y cómo
funciona el sistema de semáforos y aforo de las mercancías? ¿Qué han estado declarando los
pedimentadores en cuánto a información suministrada por las fleteras? ¿Cuál ha sido el rol de
la Oficina de Fiscalización Aduanera al “cruzar” la información de las facturas de compra y las
Declaraciones Únicas Aduaneras? ¿Saben los consumidores lo que es la presentación de un DUA
y que están sujetos a revisión por 4 años tras la declaración de la misma?
Aventuradamente53, puede pensarse que la problemática de la elusión y evasión fiscal va más allá de
cuestiones ligadas a restricciones de cohorte legal y a las actividades producto de la fiscalización;
piénsese por un momento, que las nuevas generaciones carecen de un conocimiento y falta de
información sobre las razones que justifican la existencia de impuestos dentro de una economía
solidaria como la costarricense. Ello conllevaría a desnudar la inexistencia de una ética social, la
cual alude a la conducta racional de un individuo orientado por la voluntad tácita de alcanzar su
realización plena y contribuir a la edificación de una sociedad justa y equilibrada.
Supóngase pues, que el costarricense no está preparado para lidiar con más impuestos y que
la salida que propone es velar por la sana ejecución de los tributos existentes. En este sentido
repásese el marco teórico de este documento y acótese la percepción de lo moral dentro del estado
costarricense. Más allá de pensar en “lo bueno” o “lo malo”, vincúlese la terminología a la ética
social y debátase sobre el rol de la Administración Pública y Tributaria en aras de amalgamar la
ética tributaria en el seno de la sociedad contemporánea.
53
Como investigador del fenómeno.
78
C O S TA R I C A
Así las cosas, es perentorio establecer que la ética tributaria o fiscal es una dimensión de la ética
pública, es decir, es el conjunto de estudios conformados por la moralidad institucional y ciudadana.
Su objeto de investigación se centra en la imposición de las bases y elementos institucionales del
Estado fiscal, el cual a su vez es legislador, administrador y juzgador y en la moralidad pública,
en especial, en las causas y consecuencias del comportamiento ciudadano-contribuyente en el
ámbito fiscal. De ahí que resulte imperante manifestar que el costarricense puede carecer de ética
tributaria, pero lo que si resulta un hecho fáctico es que el Estado no aplica o no ha generado las
condiciones óptimas, para ejecutar a plenitud la moralidad institucional.
Al respecto, la moralidad administrativa supone una aplicación como principio y no se amuralla en

torno al ámbito de la estricta legalidad propia de la ley formal. Por ello, la moralidad institucional
representa la propia licitud administrativa. Al final, ni todo lo que sea formalmente legal puede
ser considerado lícito –honesto o justo- en el terreno de las instituciones públicas, incluso, de la
Administración Tributaria, pero si se debe buscar el punto de equilibrio para que el ciudadano
sienta la necesidad –y no la obligación- de contribuir al fisco.
Desde la percepción de los ciudadanos, es común que las personas se resistan al pago de sus
obligaciones tributarias. A través de la experiencia, el pago de impuestos se presenta como un mal
necesario del cual se desconoce o se niega su utilidad y fin. Los contribuyentes, personas físicas o
morales obligadas a registrarse ante la autoridad saben que al no pagar impuestos se está evadiendo
una obligación, establecida de manera clara y expresa, incluso en la misma Constitución pero que
no relacionan con su ética personal y mucho menos con su responsabilidad social. La concepción
actual acerca del pago de impuestos es que está fuera de la discusión ética, ya que no existe libertad
de acción; es una obligación. Para el ciudadano el pago de impuestos es una responsabilidad legal,
no moral. Por lo anterior, existe una falta de conciencia social ya que la ética se percibe como un
acto individual, no social como lo es el Derecho, ni mucho menos moral aplicándolo al Estado
Social de Derecho.
A la luz de lo anterior, la obligación tributaria establece una relación que desde el punto de vista del
ciudadano no es recíproca ya que el derecho de cobrar (recibir) es únicamente de la autoridad y el
de pagar (dar) es sólo del individuo. En este sentido, la persona no percibe el beneficio que puede
generar el pago de sus impuestos, su conciencia social no es clara y el término contribuir pierde
sentido, al menos en el tema de los impuestos.
En este punto el rol de las fleteras y la ciudadanía que consume sus servicios promueve un comercio
ilícito, que no abraza los postulados de la igualdad tributaria. Las ganancias para las personas y
grupos que se dedican al comercio ilícito suelen ser tan altas, que el poder acumulado ha sido
un incentivo para acumular riquezas, control territorial y de manera creciente, poder corruptivo
dentro del proscenio aduanero. Esta realidad se alimenta de un fenómeno sociológico de igual
preocupación, la aceptación y tolerancia de la sociedad, en particular en zonas fronterizas, hacia
muchas de las actividades derivadas del comercio ilícito, como lo son aceptar como normal la
79
C O S TA R I C A
compra-venta de productos del contrabando o promover las formas de vida de quienes se dedican
a estas actividades, aceptar el paso de mercancías sin regulación o bien, obviar los procesos
articulados que fomentan la evasión de pago de impuestos a mercancías.
En esta lógica el SAN se apega a los postulados de la Organización Mundial de Aduanas. En pleno
2018 es incuestionable la necesidad de estudiar y analizar las causas y efectos que sobre la sociedad
tiene este ejercicio que se concentra en la economía criminal. Sin embargo, su magnitud, nivel de
incidencia, volumen o valor monetario real no es medido o cuantificado de manera suficiente y
hacerlo implica ampliar el margen de estudio.
Se tiene una cuantificación real de ese escenario bajo una estructura analítica de tres años; pero por
razones del impacto económico, financiero, político, social y cultural que tienen las actividades
ilícitas derivadas de la importación de mercancía adquirida en internet, es que se realiza un esfuerzo
para cuantificar el valor de dicho fenómeno desde la corriente del consumidor y del oferente. La
valoración monetaria de las actividades ilícitas es un proceso complejo que parte del hecho de que
a nivel internacional no hay una metodología específica, aceptada y que goce de algún nivel de
consenso para la medición de este fenómeno.
Las discrepancias existentes sobre metodologías o métodos de cálculo para cuantificar la economía
criminal en general, y el comercio ilícito en particular, dificulta el estudio sistemático de la materia,
pero aun así con los instrumentos disponibles, es posible realizar investigaciones como esta que
promueve un análisis mesurado y pone en evidencia que el SAN está afectado por una enfermedad
que carcome sus principios.
Para entender el alcance real del fenómeno dentro del SAN, se estima pertinente el manifiesto del
Sistema de Cuentas Nacionales de la ONU (Sistema de Naciones Unidas, 2008) el cual define la
economía no observada como aquellas actividades ocultas, ilegales e informales realizadas para
uso intermedio (empresas) y final (hogares); así como las actividades observables no registradas
por deficiencias en los sistemas estadísticos básicos que pueden ser superadas (sector informal,
evasión y elusión, entre otros casos).
La magnitud de la afectación solo es cuantificable si se enmarca una investigación directa dentro

del SAN. El autor de esta obra, promueve entrevistas con funcionarios del Sistema Nacional de
Aduanas, pero al explicar el tópico abordado, ellos, prefieren omitir su participación. De momento,
el SAN debe promover e interpretar los mecanismos específicos que pueden aplicarse para medir la
economía no observada, a saber: encuestas especiales sobre la producción subterránea, la mano de
obra contratada en las fleteras, y los gastos y los ingresos realizados correlacionados a movimiento
con tarjetas de débito y crédito de los usuarios que acceden a ellas. Los resultados deben ser
interpretados con discernimiento y cierta cautela, en particular los relativos a la evasión tributaria.
El principal problema de aplicar encuestas desde el SAN es encontrar el equilibro apropiado
80
C O S TA R I C A
entre los riesgos de ausencia de respuesta (total y parcial), y de respuestas falsas. Esto porque los
informantes pueden sesgar sus respuestas en cualquiera de estos dos sentidos, al no responder, o
hacerlo con información falsa, sin que se pueda comprobar la veracidad. El factor determinante es
el diseño de las encuestas y la manera y frecuencias con que se realizan.
Finalmente desde la arista del ciudadano, contribuir es sinónimo de cooperar, ayudar, apoyar,
aportar, pero cuando no es claro para qué se está cooperando, a quien se está ayudando, porque se
está apoyando y para qué se aporta. Como respuesta inmediata se pierde el objetivo primordial de
financiar a un ente que en teoría opera para el bien común y donde los ciudadanos deben mantener
un impulso para continuar con ese principio de bien común.
81
C O S TA R I C A
CAPÍTULO 5
RESULTADOS DE LA ENCUESTA
Para Hinojosa (2014) el pago de impuestos en las economías contemporáneas se presenta con
una actitud variada de parte del ciudadano que depende de diversos factores tanto externos como
psicológicos y que ocasionan niveles de recaudación no esperados y también, diversos. Esta
disyuntiva no se limita a un asunto de restricciones legales y actividades de fiscalización sino, a la
existencia de diversos tópicos como el desconocimiento y falta de información sobre las razones
que justifican la existencia de los impuestos, la falta de moralidad ciudadana y de credibilidad en
la función de asignación de los recursos financieros de manera eficiente y transparente por parte
del Estado.
Se pretende pues, en este acápite, reseñar el ejercicio que lleva aproximadamente 14 meses de
duración y que se estructura en 6 fases:
1. Fase 1: Planteamiento de la encuesta: lo que se pretende a todas luces, es estudiar el

comportamiento de las personas jóvenes (17-35 años), hombres y mujeres, concentrados
en las provincias de Alajuela, Cartago, Heredia y San José; los cuales pueden atender al
cuestionamiento central de si son pequeños importadores, eluden o evaden el pago de tributos
y si consideran que “ahorrar” es sinónimo de no pagar impuestos.
2. Fase 2: Acuñación de datos: se recopilan los datos siguiendo un esquema de trabajo congruente
a la metodología estructurada. En un principio, se estima efectuar un ejercicio cuantificador
a mil individuos, sin embargo; diversos yerros hacen que se terminen ejecutando más de mil
encuestas; por ello la totalidad de datos acuñados, se resume en la Tabla 5.1.
82
C O S TA R I C A
Tabla 5.1 Total de instrumentos ejecutados por provincia trabajada
Provincia Total de encuestas

ejecutadas
Cartago 251
Alajuela 250
Heredia 252
San José 255
Total de instrumentos 1008 encuestas
3. Fase 3: Sistematización de datos: Los datos se procesan a través de Microsoft Excel® y se

estructuran por provincia.
4. Fase 4: Variantes a considerar: Se estiman la moda, media y mediana para la totalidad de los
datos recogidos. Además, se estructuran las correlaciones:
A) Género y Edad con efectuación compras por internet y por provincia.
B) Género, Edad y Provincia; con el conocimiento de procedimientos para importar las
mercancías.
C) Género, Edad y Provincia; de las personas que están de acuerdo o en desacuerdo en pagar
tributos tras efectuar compras por internet.
D) Cantidad de hombres y mujeres por provincia, que aseveran utilizar en los últimos 12
meses (al momento de la ejecución de la encuesta siguiendo la Tabla 1.1) un servicio de
flete para importar mercancía
E) Cantidad de hombres y mujeres por provincia, que aseveran que, al ejecutar la importación
del artículo adquirido en páginas web, solamente pagan el flete.
F) Cantidad de hombres y mujeres por rango de edad y provincia, que afirman que el servicio
de fletera solamente les cobra el transporte y no impuestos, por tanto, ahorraron más.
G) Totalidad de hombres y mujeres por provincia que aseveran que, tras comprar un artículo
en páginas web, pagan menos impuestos que al adquirirlo en tiendas costarricenses, lo cual
les genera un ahorro.
H) Cantidad de hombres por rango de edad y provincia que aseveran que el servicio de flete les
cobra los impuestos y el transporte del producto desde el casillero hasta San José, por tanto
valorarían la opción de cambiarse a un servicio fletero que solo les cobre el transporte.
I) Cantidad de mujeres por rango de edad y provincia que aseveran que el servicio de flete les
83
C O S TA R I C A
cobra los impuestos y el transporte del producto desde el casillero hasta San José, por tanto,
valorarían la opción de cambiarse a un servicio fletero que solo les cobre el transporte.
J) Cantidad de hombres y mujeres por provincia, que aseveran que prefieren comprar en sitios
web extranjeros, por la existencia de una mayor seguridad en la transacción.
5. Fase 5: Validación de resultados.
6. Fase 6: Presentación de resultados.
5.1 Moda, media y mediana: introducción semasiológica de los sujetos encuestados
El ser humano como individuo social por naturaleza, utiliza su inteligencia y su voluntad para
realizar sus actividades; aunque las más de las veces, la superficialidad, el hedonismo, la ignorancia
y la indiferencia, no le permiten ser plenamente consciente de los actos que realiza por costumbre,
evitando la reflexión que le posibilite juzgar y valorar las acciones de su propia vida. Para discernir
que un acto humano está conforme o disconforme con la norma objetiva de moralidad, se recurre
a las fuentes que permitan analizar los elementos relevantes de un suceso efímero, en este caso, el
de contribuir tributariamente y que son el objeto, el fin y las circunstancias, que perfilan el accionar
civil en sociedad. Por ello:
A) El objeto: es a lo que el acto tiende por su propia naturaleza, independientemente de las

circunstancias, en este caso: contribuir tributariamente.
B) El fin: es aquello por lo que se obra: procurar el bien común y solventar los gastos del Estado.
C) Las circunstancias: son todas aquellas condiciones accidentales que modifican la moralidad
substancial y que sin ellas tenía ya el acto humano.
Es así como el acto humano de contribuir, necesariamente requiere de un presupuesto ético, en el

que está en esencia involucrado el deber de acatar la ley en los Estados democráticos. Por ello,
adelantar que la moral tributaria sólo se entiende dentro de la moral ciudadana, es decir que se
trata –también- de un deber político. Implica axiológicamente, un deber social, pues el acto de
contribuir es una acción que establece un vínculo social, un deber de solidaridad con los otros
miembros de la sociedad de la cual el individuo forma parte inseparable.
Asumir responsabilidad fiscal y cancelar los tributos gesta una mejor economía y el bienestar social
de la población que se puede mantener, haciendo sustentable al propio Estado y distribuyendo la
riqueza recaudada en las tareas que la propia sociedad impone. Si bien la exacción fiscal, por su
propia naturaleza significa una reducción del patrimonio de las personas y de su libertad general de
acción, lo cierto es que no debe perderse de vista que la propiedad privada tiene una función que
rebasa al individuo y que conlleva responsabilidades en el orden social.
84
C O S TA R I C A
En ese sentido Azofeifa y Ramírez (2017) establecen que para Costa Rica:
La estimación del incumplimiento de pago de, solamente, el Impuesto General de

Ventas (IGV) y el Impuesto Sobre la Renta (ISR) para el 2013, representó el 8,22%
del Producto Interno Bruto (PIB), de acuerdo al último informe publicado por el
Ministerio de Hacienda de la República de Costa Rica. (Fonseca, O. & Muñoz, J.,
2015). En cuanto al ISR, el cual es el impuesto que se evade y elude más a nivel
de personas jurídicas en el país, según el reporte de Hacienda, alcanzó un nivel de
incumplimiento del 70% del monto de recaudación potencial, lo cual representa un
4,23% del PIB, y en términos monetarios, 1,042 mil millones de colones.
Trasladando ese proscenio al campo de la evasión fiscal tras la importación de mercancía adquirida
en sitios web, el Sistema Aduanero Nacional, al 2017, no cuenta con una estadística que indique
y precise el monto dejado de percibir por el cobro correcto de bienes importados y la tipificación
arancelaria correcta. Sin embargo, la Dirección General de Aduanas (2013) en una nota publicada
para el diario La Nación (2013) determinó que: “a mayor control fiscal, menor cantidad de compras
efectuadas en sitios web extranjeros”54, reflejando el comportamiento generalizado y tendencial,
que irrumpe al acto humano de contribuir tributariamente en una sociedad democrática.
5.1.1 Interpretación inicial de los datos
Es preciso señalar que, según datos del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2015), cerca
de dos millones seiscientas mil personas residen en el Gran Área Metropolitana. Así, estableciendo
un nivel de confianza del 95%55 con un porcentaje de probabilidad de éxito o fracaso del 50%
se pauta como necesario para indagar el comportamiento de 1000 a 1010 individuos56, bajo un
margen de error de 3.0957 puntos para cada dato arrojado. Recuérdese que cuando la población no
es homogénea con relación a la característica que se desea estudiar se debe seccionar en estratos o
grupos y el muestreo debe hacerse de tal forma que los mismos queden representados.
54
Refiérase a: Periódico La Nación (2013) Importación de paquetes comprados por internet bajó tras cobros de impuestos.
Visto bajo el link: http://www.nacion.com/economia/Entrada-paqueteria-cambios-exoneracion_0_1361663836.
html, consultado el día: 15 de agosto del 2017 al ser las 00:39 horas.
55
El nivel de confianza es el porcentaje de seguridad que existe para generalizar los resultados obtenidos. Esto quiere
decir que un porcentaje del 100% equivale a que no existe ninguna duda para generalizar resultados e implica
estudiar a la totalidad de los casos de la población. Para evitar sesgos y falacias de cantidad o de interpretación
de resultados, se busca un porcentaje de confianza menor. Comúnmente en las investigaciones sociales se busca
alrededor de 95%.
56
El margen del muestreo se respeta dado que se encuestaron a 1008 personas.
57
El error o porcentaje de error equivale a elegir una probabilidad de aceptar una hipótesis que sea falsa como si
fuera verdadera, o la inversa: rechazar una hipótesis verdadera por considerarla falsa. Al igual que en el caso de
la confianza, si se quiere eliminar el riesgo del error y considerarlo como 0%, entonces la muestra es del mismo
tamaño que la población, por lo que conviene correr un cierto riesgo de equivocarse. Comúnmente se aceptan entre
el 3% y el 6% como error, tomando en cuenta de que no son complementarios la confianza y el error.
85
C O S TA R I C A
A nivel general, se establece que la moda estadística para la totalidad de la encuesta en términos
de edad, es de 19 años. Sin embargo, la media aritmética (promedio de edad de los encuestados)
es de 25.4 años.
Tabla 5.1.1.1 Moda y Media aritmética de la muestra encuestada, segregada

por edad y provincia (2016)
Indicador Medición Alajuela Cartago Heredia San José
Moda 19 años 19 años 19 años 20 años

Edad
Mediana 25 años 25 años 25.5 años 24 años

En ese sentido, tanto hombres como mujeres encuestados y encuestadas, se concentran en un

núcleo poblacional económicamente activo, donde el promedio de ingresos mensuales oscila
entre los ¢500,000.00 (quinientos mil colones) a ¢1,000,000.00 (un millón de colones) y el nivel
educativo es [en promedio] de Bachillerato Universitario.
Tabla 5.1.1.2 Moda y Media aritmética de la muestra encuestada, segregada por ingresos
económicos, nivel académico y provincia (2016)
Indicador Medición Alajuela Cartago Heredia San José

¢100,000.00- ¢100,000.00- ¢100,000.00-
Ingresos Moda NS/NR
¢500,000.00 ¢500,000.00 ¢500,000.00
Económicos
mensuales ¢500,000.00- ¢500,000.00- ¢500,000.00- ¢500,000.00-
Mediana
¢1,000,000.00 ¢1,000,000.00 ¢1,000,000.00 ¢1,000,000.00
Bachillerato Bachillerato Estudiante de Bachillerato
Moda en educación en educación pregrado y en educación
media media grado media
Nivel académico
Estudiante de
Bachillerato Bachillerato
Mediana pregrado y Licenciatura
Universitario Universitario
grado
86
C O S TA R I C A
En síntesis, refiérase al Gráfico 5.1.1.1 para visualizar (en esquema ponderado) el individuo censado
y sus principales características demográficas; lo anterior es clave para estructurar las correlaciones
planteadas al inicio de este capítulo y visualizar una proyección de datos que posibilite entender el
posicionamiento de la mayoría frente a la evasión y elusión fiscal en torno al proceso de comprar e
importar la mercancía proveniente de sitios web. Téngase en cuenta que los datos presentados, no
están sujetos a un monopolio de interpretación.
El analista de datos contemporáneo, debe entender que el arte de la exégesis pasa por un mesurado
racionalismo que dista de un estudio pragmático. Por el contrario, se le invita a usted: preciado
lector, que haga suyos los datos aquí acotados y que bajo una línea de cohorte filosófica-estadística,
brinde nuevas interpretaciones, discuta y acote nueva teoría, tomando como referencia el esfuerzo
ejecutado de 1008 encuestas que se acuñan en los gráficos a presentar en este acápite.
Gráfico 5.1.1.1 Pictograma general de la población encuestada (2016)
5.2 El fenómeno de las compras por internet: ¿Quiénes adquieren mercancía en sitios web?
Segregados por provincia, los compradores de mercancías en internet se presentan según edad y
género, para determinar tendencias y esbozar escenarios.
87
C O S TA R I C A
Gráfico 5.2.1 Cantidad de personas de Alajuela por grupo etario y género

con efectuación de compras por internet (2016)
Gráfico 5.2.2 Totalidad de personas que efectuaron, o no ejecutaron, una compra

por internet para la provincia de Alajuela (2016)
88
C O S TA R I C A
Obsérvese en los gráficos 5.2.1 y 5.2.2 que la tendencia para la provincia de Alajuela, se enmarca
en la no ejecución de compras por internet. Sin embargo, el grueso de quienes aseveran comprar
por internet en el año calendario sujeto a estudio, pasa por los masculinos menores de 20 años.
En cuanto al grupo etario femenino que más consume bienes a través de páginas web extranjeras,
se focaliza en las edades entre 26 a 30 años. Además, los grupos etarios menos diferenciados
(hombres y mujeres) en cuanto a la adquisición de bienes por la Web se enmarca en ese mismo
rango de edad (26-30 años). Así las cosas, 1 de cada 3.57 civiles alajuelenses, efectúan compras
por internet; concentrándose en jóvenes masculinos menores a los 20 años y el 61% de los casos
responden a compras ejecutadas por masculinos, mientras que el 39% de la población cuantificada
alude a féminas.
Gráfico 5.2.3 Porcentaje de hombres y mujeres que compraron por internet,

caso: Alajuela (2016)
Para el caso cartaginés, 131 encuestados aseveran efectuar compras por internet. En este caso, los
grupos etarios que más ejecutan la adquisición de bienes vía sitios Web, se concentra en masculinos
en edades que oscilan entre los 20 [o menos años] a 30 años. Las féminas, por su parte, se enmarcan
en el conjunto de edad comprendido de 20 [o menos] años.
89
C O S TA R I C A
Gráfico 5.2.4 Cantidad de personas de Cartago por grupo etario y género con efectuación
de compras por internet (2016)
Contrastando los gráficos 5.2.1 y 5.2.4 se percibe que la tendencia de adquisición de productos vía
web en cuanto a mujeres respecta, es mayor en Cartago (59 casos) que en Alajuela (26 ocasiones).
Además el rango de edad para los hombres aumenta y articula una mayor participación de los
mismos en dos líneas: a) en la gestación de pesquisa y b) adquisición de productos vía web, misma
que incrementa la cuota de intervención en el mercado provisto por la Web dentro de la provincia
de Cartago, reflejado así, en el Gráfico 5.2.5.
90
C O S TA R I C A

caso: Cartago (2016)
En esta línea, se previene y de manera correlacional a los grupos focales, que las féminas ejecutan
importaciones referenciadas a cosméticos y perfumería, mismos que deben presentar:
a) Formulario de Desalmacenaje Electrónico debidamente lleno.

b) Original y fotocopia de la factura a nombre del importador.
c) Conocimiento de Embarque
El Ministerio de Salud de la República de Costa Rica, señala en el Reglamento para Notificación,

Importación y Control de Productos Cosméticos en el artículo 3, lo siguiente:
Cosmético: Toda sustancia o formulación de aplicación local a ser usada en las

diversas partes superficiales del cuerpo humano: epidermis, sistema piloso y
capilar, uñas, labios y órganos genitales externos o en los dientes y las mucosas
bucales, con el fin de limpiarlos, perfumarlos, modificar su aspecto y protegerlos o
mantenerlos en buen estado y prevenir o corregir los olores corporales.
91
C O S TA R I C A
Se enfatiza al exponer, que las fleteras estudiadas no retienen la mercancía que se importa y que
se apega al concepto ut supra citado. Ello pone en riesgo la salud de los compradores y gesta
una articulación viciada del sano ejercicio de la fiscalización aduanera, sanitaria e –inclusive-
tributaria. Entiéndase el deber de la Administración Pública en general y Aduanera en específico
de controlar la entrada de bienes al país, siguiendo los lineamientos normativos, teniendo en cuenta
que en Costa Rica, el Reglamento es un acto administrativo y normativo a la vez, ello en virtud del
artículo 11 de la Ley General de Administración Pública.58
Por otra parte, para la provincia de Heredia, el comportamiento vislumbrado refleja que la
tendencia de compra en sitios web sigue en aumento dentro de un sector en específico: hombres y
mujeres menores de 25 años de edad. En un estudio publicado por la Consultora Nielsen (2014):
“la Generación del Milenio (…) es un grupo demográfico codiciado para los vendedores en casi
cualquier industria, y el comercio electrónico no es una excepción. Este segmento de edad se
caracteriza por crecer en la era digital, por lo que para ellos es muy común usar la tecnología en
su vida diaria.”
Gráfico 5.2.6 Cantidad de personas de Heredia por grupo etario y género

con efectuación de compras por internet (2016)
58
Al respecto, recuérdese que se permite el ingreso de hasta dos unidades de cada cosmético por persona para uso
personal. Lo anterior, de conformidad con el Ministerio de Salud y la Dirección General de Aduanas. Sin embargo,
para bultos de cosméticos, se amerita un permiso especial emitido por el MSCR.
92
C O S TA R I C A

caso: Heredia (2016)
Respecto a Alajuela (Gráfico 5.2.3) el comportamiento de las féminas frente a la adquisición de

bienes en sitios web extranjeros aumenta; disminuye en relación a Cartago (Gráfico 5.2.5). La
tendencia para la provincia de Heredia, de manera general, se amplía respecto a Alajuela y Cartago,
es decir: existe un aumento en los casos que aseveraron comprar mercancías a través de internet.
Seguidamente, la provincia de San José, representa la menor cantidad de casos registrados en

compras por internet para la totalidad del estudio y en ambos géneros analizados. Hay una marcada
diferencia en el comportamiento de los masculinos respecto a la adquisición de productos a través
de sitios web. En esta línea, 72 casos datados respecto a féminas, aseveran no comprar por internet
en el año en estudio.
93
C O S TA R I C A
Gráfico 5.2.8 Cantidad de personas de San José por grupo etario y género con
efectuación de compras por internet (2016)
Gráfico 5.2.9 Cantidad de mujeres de San José con efectuación o no, de

compras por internet (2016)
94
C O S TA R I C A
Obsérvese en el Gráfico 5.2.10, el comportamiento de aquellas y aquellos, que aseveran adquirir

bienes por internet durante el 2015-2016, tipificando para la provincia de San José, una estructura
endeble en cuanto al posicionamiento de las compras en la Web y la importación de artículos,
detrás del caso alajuelense; sin embargo, con una alta gestación de servicios de fleteras y casilleros.
internet para la provincia de San José (2016)

caso: Heredia (2016)

95
C O S TA R I C A
Gráfico 5.2.12 Pictograma territorial y segmentado por género en relación a la proporción

de participación del mercado de compras por internet en el GAM (2016)
Fuente: Elaboración propia
5.3 Conocimiento en procedimientos para importación de mercancías
En esta sección, se pretende identificar el conocimiento que poseen hombres y mujeres en

cuanto a los procedimientos necesarios para importar una mercancía. Stricto sensu, se espera
una comprensión absoluta por parte de la población encuestada en los procesos de importación
regulados por la Dirección General de Aduanas y la Administración Aduanera Nacional, a saber:
1. Declaración del valor de la mercancía.

2. Reporte de la factura de la compra.
3. Generación del reporte en el sistema de la fletera del bien importado y su precio.
96
C O S TA R I C A
4. Pago de tributos correlacionados al producto importado.

5. Cancelación del flete.
6. Capacidad de exoneración de tributos si el artículo reporta un valor inferior a los USD 1000
(mil dólares) [una vez por semestre fiscal].
Los resultados se presentan graficados en barras, por provincia y segregados por edad y género.
Se acotan las principales observaciones del fenómeno, el cual arroja resultados llamativos y que
posicionan en la palestra, sendas misivas sobre el impacto real que tiene el entendimiento del
fenómeno de las compras por internet y los procesos regulados por normas concentradas en leyes
y reglamentos.
Gráfico 5.3.1 Cantidad de personas de Alajuela por edad y género que cuentan con
conocimiento sobre procedimientos para importar las mercancías (2016)
97
C O S TA R I C A
Gráfico 5.3.2 Cantidad de personas de Cartago por edad y género que cuentan con
Gráfico 5.3.3 Cantidad de personas de Heredia por edad y género que cuentan con
98
C O S TA R I C A
Gráfico 5.3.3 Cantidad de personas de San José por edad y género que cuentan con
Obsérvese que para el caso alajuelense (Gráfico 5.3.1) los masculinos en edades entre los 26 a 30
años son el grupo etario con mayor conocimiento (así aseverado) sobre los procedimientos para
la importación de mercancías. Tendencia replicada para el caso de Cartago, con un leve aumento
en el sector hombres mayores a 30 años. En Heredia, la tónica se mantiene para el grupo etario
acotado, sin embargo, en esta provincia hay un aumento del conocimiento en las poblaciones
menores a los 25 años, tanto para hombres como en las mujeres.
La segregación de los datos arroja un evento diferente para el caso josefino, donde las mujeres
en edades entre los 26-30 años son las que proyectan conocer más sobre los mecanismos de
conocimiento para la importación de bienes al territorio aduanero costarricense. Se acota del
ejercicio referenciado en este punto, que el conocimiento general de la población joven frente a la
totalidad de la muestra si es considerablemente inferior y aún más preocupante, el posicionamiento
referenciado de aquellos que no saben el procedimiento de importación de manera total sin
segregación por género y edad.
99
C O S TA R I C A
Gráfico 5.3.4 Pictograma territorial y segmentado por el conocimiento,

o no, de los mecanismos de importación de las compras adquiridas en sitios
web dentro del GAM (2016)
5.4 Nociones a favor o en contra del pago de tributos tras adquirir mercancía en internet
En esta sección, se exponen los resultados correlacionando género, edad y percepción sobre el
pago o no de tributos. Para el caso alajuelense la muestra encuestada es clara: están en contra del
pago de impuestos. Obsérvese en el Gráfico 5.4.1, que los jóvenes menores de 20 años posicionan
sus nociones de manera adversa a los postulados gubernamentales, tributarios y aduaneros en la
lógica del estado social de derecho. En tonalidad verde, se detallan los datos de civiles que se
posicionan a favor del pago de tributos, mientras que en color amarillo se refleja la postura de
quiénes están en contra.
100
C O S TA R I C A
Gráfico 5.4.1 Cantidad de personas de Alajuela por edad y género que están
a favor o en contra del pago de impuestos tras adquirir bienes en internet
e importarlos a Costa Rica (2016)
Gráfico 5.4.2 Cantidad de personas de Cartago por edad y género que están
101
C O S TA R I C A
A diferencia de Alajuela, en Cartago las mujeres mayores a 31 años están a favor del pago
de impuestos. Recuérdese que el color verde representa las posturas a favor, mientras que los
posicionamientos en contra se tipifican con la tonalidad amarilla. Así las cosas, sigue siendo crítica
la noción de tener que cancelar tributos tras adquirir mercancía en internet e importarla a Costa
Rica, ello, en los grupos etarios cuya edad es menor a los 30 años. Nótese, que los hombres (para
la provincia) centran su postura a la negativa de contribuir al erario, en mayor cantidad que los
casos tipificados para las féminas.
Gráfico 5.4.3 Cantidad de personas de Heredia por edad y género que están
En Heredia el comportamiento tendencial no varía respecto a las dos provincias analizadas en

los Gráficos 5.4.1 y 5.4.2. Se refuerza el comportamiento de no aceptar el pago de tributos en
los civiles menores de 30 años, con especial ahínco en los masculinos menores a los 20 años.
La tonalidad amarilla, tendiente a segregar los posicionamientos en contra, se emparejan en el
rango de edad alusivo a hombres entre 26 a 30 años. La segunda propensión se enmarca en los
masculinos mayores de 31 años; nuevamente de manera negativa.
102
C O S TA R I C A
Gráfico 5.4.4 Cantidad de personas de San José por edad y género que están
Finalmente, la provincia de San José encierra la misma lógica y querencia para el GAM. En esta
línea considérese 5 teorías que pueden sustentar la negativa general de la población encuestada a
no querer ejecutar el pago de impuestos tras adquirir mercancía por internet:
1. Desconocimiento: El desconocimiento sobre el tópico y la informalidad provista por el

servicio de las fleteras, pueden considerarse factores relevantes para que la ciudadanía decida
no cancelar los tributos de los bienes comprados en sitios Web extranjeros, ello, al importarlos.
2. Informalidad: en el servicio prestado por las fleteras, las cuales se preocupan solamente por
cobrar el costo del transporte desde el casillero en el exterior, hasta la puerta del consumidor
en Costa Rica.
3. Corrupción: tanto en el sistema aduanero, como en las fleteras; mismas que salpican a la noción
de los consumidores y deciden no pagar los tributos bajo la consigna: “si él o ella no lo paga:
¿Por qué yo he de hacerlo?”
4. Falta de cultura tributaria: que englobe un accionar desde las escuelas sobre la importancia de
pagar los tributos en todas sus formas y que detalle los alcances que tiene el saldo adeudo de
los mismos en las economías desarrolladas.
5. Dificultad para ejecutar una compra en sitios web y generar una declaración automática: misma
que se interponga ante el sistema aduanero y tributario costarricense, que posibilite ejecutar un
control cruzado y que faculte al comprador a realizar su pago.
103
C O S TA R I C A
Otra permuta que se pretende con el planteamiento de la encuesta es entender la perspectiva de

ahorro que tienen los civiles. El acto de ahorrar implica una correlación con la renta disponible
de un individuo que no es gastada en bienes y servicios, es decir, en consumo. El ahorro
depende fundamentalmente de la cantidad de renta, siendo la propensión marginal al ahorro el
parámetro que mide la relación o dependencia entre ambas variables. La frugalidad se lleva a
cabo fundamentalmente por los individuos o economías domésticas. Normalmente depositan la
cantidad ahorrada en depósitos bancarios u otros activos, percibiendo a cambio un interés. Estas
cantidades son empleadas por otros agentes para financiar consumo o inversión.
Bajo esta idea, el acto de ahorrar implica una relación positiva entre el individuo, la sociedad y
el sistema financiero de un país o región. No es un acto parco, ni busca el aprovechamiento de
mecanismos elusores para consolidarse. Es racional, directo y aplicado al interés positivo que
posibilite una expectativa. Por tanto, tratar de evadir y eludir impuestos como acción directa para
gestar “un ahorro”, pone en detrimento el acto bondadoso como valor intrínseco de la frugalidad.
Las mujeres, en un nivel general, tienden a confundir el término “ahorro” con la elusión o evasión
de impuestos y su comportamiento queda reflejado en los datos arrojados tras la aplicación del
instrumento.
Gráfico 5.4.5 Porcentaje total de hombres y mujeres que consideran que no pagar
tributos aduaneros es sinónimo de ahorro (2016)
104
C O S TA R I C A
Allingham y Sandmo (1972) proponen un modelo clásico en el estudio del fenómeno evasivo
en donde el comportamiento del contribuyente se asume conforme a axiomas de Von Neuman-
Morgenster (1944) para comportamientos bajo incertidumbre, mismos que ayudan a explicar el
comportamiento reflejado en el Gráfico 5.4.5. El modelo básico es simple y supone cuál es la
decisión que toma un presunto evasor que procura maximizar la utilidad de los ingresos esperados
contra la utilidad negativa de los costos esperados. La ecuación del modelo contiene cuatro
variables: Los ingresos no declarados, la probabilidad que el contribuyente sea inspeccionado, la
alícuota proporcional y no progresiva del gravamen y el nivel de sanciones.
Tácitamente, puede pensarse que tanto mujeres como hombres encuestados, se agrupan en un
perfil somero-cuantitativo, donde ven a los impuestos y a la imagen del Estado “cobrador”
como un prototipo arquetípico de “usurero”. Este tipo de evasor (Allingham y Sandmo, 1972)
argumenta que los impuestos son excesivos y desproporcionados en comparación al ingreso
general. Sostiene, además, que el gobierno es deshonesto y que sus tributos serán mal empleados.
A este perfil pertenecen frases justificativas típicas como: “los impuestos son excesivos”, “como
no tienen dinero para sus gastos, menos van a tener para los impuestos”, “siento que al pagar
impuestos, estoy regalando mi dinero a gente deshonesta del gobierno”, “siento que los impuestos
son excesivos y que me están robando”.
Así, este tipo de evasor hace referencia a las limitaciones económicas actuales y a la desconfianza
tenida hacia el personal de la administración tributaria incluso, su postura se gesta en procesos
educativos ulteriores a la Universidad o –inclusive- es poco letrado [Ver gráfico 5.4.6]. El factor
económico “no tengo plata” sumado al factor emocional de celo “menos para gente deshonesta”
son una poderosa razón justificadora de la evasión de impuestos aduaneros, los cuales, con recelo
son menos pagados frente a los de cohorte financiero, municipal y renta.
105
C O S TA R I C A
Gráfico 5.4.6 Cantidad de hombres y mujeres que pagaron, o no, impuestos tras
importar mercancía de internet segregados por nivel educativo (2016)
106
C O S TA R I C A
Gráfico 5.4.7 Cantidad de personas por género y provincia que aseveraron

que solo pagan el servicio de flete cuando importan
A la luz de lo anterior, nótese en el Gráfico 2.4 la cantidad de personas ubicadas por género y
provincia que afirman que sólo pagan el servicio de flete cuando importan mercancías; de acuerdo a
las provincias, Cartago ocupa el primer lugar mostrando 71 casos masculinos y 55 casos femeninos,
seguido por la provincia de Heredia con 67 casos masculinos y 54 femeninos, la provincia de San
José con 63 casos masculinos, 37 femeninos y 7 ubicados en la categoría de no sabe/no responde
y finalmente la región de Alajuela con 53 casos masculinos, 23 femeninos.
A partir de los datos recopilados y tomando en consideración la variable de género, se observa una
predominación en las provincias analizadas del género masculino para pagar únicamente el servicio
de flete cuando importan algún tipo de bien, quedando el género femenino en la segunda posición
en el accionar de esta práctica. Este gráfico al analizar todos sus datos de manera resumida presenta
la cuantificación real de personas que no pagan el bien a partir de una segregación tributaria y
siguiendo una condición merceológica la cual busca una adecuada clasificación arancelaria del
bien adquirido.
107
C O S TA R I C A
CAPÍTULO 6
REFLEXIONES Y APUNTES FINALES
Preciso es, señalar que la discusión por la justicia de los impuestos pasa por un mesurado carácter
de obligatoriedad civil, moral y aplicativa. Santo Tomás de Aquino, establece que un tributo es
justo cuando:
1. Los representantes de la sociedad civil los establecen con la finalidad de solventar un modelo
equitativo y de la distribución de la riqueza, es decir, el postulado proclamado en este punto
pasa por un marco legal, normativo y jurídico que regule el acto de tributar en beneficio de la
Hacienda pública.
2. Busca financiar las actividades necesarias y útiles para el bien común. En este sentido, piénsese
en el impuesto como una concesión de los representantes de la sociedad estamental al soberano
para financiar actividades, empresas o servicios públicos concretos de carácter excepcional,
extraordinario y transitorio.
3. Legitima al gobernante, el cual hace un uso adecuado de los tributos en aras de construir una
mejor sociedad.
Preocupa pues, que la sociedad costarricense, de manera tácita no entienda la utilidad de los
impuestos y busque los mecanismos necesarios para evitar el pago de los mismos. Entiéndase
que la meta del impuesto es acercar al civil al bien común, discusión que se ha gestado ya en esta
indagación, pero que se ha de concienciar sobre el desarrollo integral de una sociedad.
La interpretación que se efectúa de la Doctrina Tomista sobre la justificación del impuesto pasa
por la correcta intervención del Estado y la conciencia absoluta de los ciudadanos. El estudio
refleja la mala conexión que hace que los hombres que sí aplican el servicio de fletera tras comprar
en internet piensen que cómo la compañía solamente les factura el transporte y no los tributos
aduaneros, “generan” un ahorro. En el Gráfico 5.4.5 los datos abrazan la totalidad de los casos y
proyectan una tendencia arrolladora para las mujeres, quienes consideran (independientemente
si efectúan o no compras por internet) que hay un peculio positivo si no se pagan los impuestos
arancelarios para una mercancía importada.
108
C O S TA R I C A
6.1 Macro-afectación: ¡Eludir no es lo mismo que evadir, pero ambos son dañinos para el
Estado de derecho!
Recuérdese que, al hablar de evasión y elusión fiscal se debe entender que son términos con
significados diferentes. La primera es una acción premeditadas de una persona, física o jurídica,
para evitar el pago de los impuestos que obligatoriamente les corresponde y que sabe que no
hacerlo, pone en peligro la solvencia estatal para atender diversos programas o políticas públicas.
Por otra parte, la elusión fiscal alude a los movimientos o esquemas de control para minimizar el
pago de impuestos, aprovechando oportunidades o portillos que la ley permite o acoge, bajo una
observancia pasiva y –por ende- no es considerado como una práctica ilegal, más si poco ética.
El Ministerio de Hacienda de la República de Costa Rica informa que la evasión del impuesto
de ventas y renta durante el 2013 es de un 8,2% del Producto Interno Bruto (PIB), suma superior
al déficit fiscal de ese año, que es del 5,4% del PIB. Estas cifras son preocupantes debido a que
hay fallas en la legislación tributaria costarricense. Por ello, la administración tributaria se ve
en la obligación de mejorar o reestructurar sus registros para disminuir los comportamientos
fraudulentos de los cuales contrabandos, omisos, morosos y contribuyentes hacen uso de las
debilidades de las leyes para burlar sus obligaciones y afectar la tautología filosófica y práctica de
la sana contribución eraria.
Ahora bien, el Gobierno de Costa Rica impulsa diversos proyectos con el objetivo de aumentar
ingresos y combatir la evasión y elusión. Entre esas iniciativas se encuentra el Plan para el
Fortalecimiento de la lucha contra el fraude fiscal, un proyecto paliativo sin ahínco y enraizamiento
en la problemática que aborda la investigación desarrollada en estas páginas. Además, el Plan
enfrenta problemas en cuanto a su aceptación, gestados por sectores políticos de oposición y
empresariales; ya que exigen al gobierno que se minimice el gasto antes de que se aprueben más
impuestos y que se verifiquen los controles de revisión y cobro tributarios.
En el período 2016-2017, el Gobierno de la República logra mejorar los controles anti- evasión
con un proyecto denominado Modelo Predictivo el cual se comienza a implementar a principios de
noviembre del 2016 por el Ministerio de Hacienda. Este proyecto busca analizar el comportamiento
de las empresas y personas físicas para identificar patrones sospechosos o inusuales en el proceso
de declaración de ingresos, declaraciones únicas aduaneras y pago de impuestos. Lo anterior se
logra gracias a la información que se encuentra en sitios públicos como el Registro Civil, La Caja
Costarricense del Seguro Social, el Sistema Informático Tic@ y procesadoras privadas de datos
financieros.
109
C O S TA R I C A
Con la implementación de dicho Modelo se quieren identificar anomalías y realizar la investigación

correspondiente proyectando como resultado, que las personas y empresas puedan ser convocadas
a rectificar o corregir sus declaraciones de impuestos, aduaneras o de ingresos y, por tanto, pagar
sanciones que pueden ser el equivalente al 100% o 150% del monto que se dejó de cancelar. Sin
embargo, la articulación y puesta en práctica del modelo, pasa por dos campos:
1. Identificación de operaciones inusuales.

2. Filiación de facturas y proveedores falsos.
Ello, deja de lado el estudio de actividades ligadas a las transacciones personales que conlleven a la
importación de bienes adquiridos en sitios web y que se recurra a fleteras para generar la importación
de los mismos. Como respuesta a este evento sin atender, se recurre al tercer método anexo entre
el Ministerio de Hacienda y la Administración Aduanera: el Big Data. La herramienta consiste
en la automatización de una base de datos que contiene información cruzada de los movimientos
y transacciones que se ejecutan con las tarjetas de débito y crédito, ya sea a nivel nacional o
internacional. Así, de manera aleatoria, se puede seleccionar una persona física y correlacionar sus
compras en sitios web extranjeros y estudiar (a través de un esquema de seguimiento) los eventos
registrados con esa compra. Lo atinado de este modelo, es la posibilidad de realizar búsquedas
particulares para examinar si existe algún grado de vinculación entre una compra o movimientos
directos que impliquen el paso del bien por una aduana de Costa Rica.
Ahora bien, la efectividad de los programas y softwares pasa por un mesurado y objetivo análisis
aplicado de los mismos. Actualmente (2017) se encuentran casos de evasión fiscal donde incurren
distintas entidades nacionales, en casos ilícitos. El Ministerio de Hacienda de Costa Rica anuncia
que mantiene bajo investigación a 120 empresas o personas sospechosas de prácticas de evasión
fiscal y que están ligadas a la importación de mercancías.
En esa línea, aumentan los esfuerzos para la aprobación de La ley de Lucha contra el Fraude Fiscal
con el objetivo de minimizar los índices de evasión que presenta Costa Rica tanto en materia fiscal
como aduanera. Se señala que a través de planes de cobro masivo a nivel nacional, revisión del
comportamiento de los contribuyentes que han declarado ¢0 de impuestos e incremento en las
fiscalizaciones en Aduanas, Policía de Control Fiscal, Dirección General de Hacienda y Tributación,
la conducta tributaria mejore y la recaudación se proyecte y crezca un 1.5% respecto al año 2016.
A su vez, la existencia de proyectos de ley, paralelos y planteados por la Administración y cuya

finalidad es cerrar portillos para la evasión y elusión fiscal, pretenden mitigar el impacto en las arcas
públicas y promocionar la importancia de la recaudación fiscal para sostener al Estado Social de
Derecho. Actualmente están en orden a procesarse y discutirse por los diputados del país, la “Ley
Especial de Extinción de Dominio, que permitiría a las autoridades judiciales decomisar bienes
y recursos económicos a personas o sociedades sospechosas de crimen organizado, de previo,
110
C O S TA R I C A
sin pasar por una orden judicial esto con el fin de mejorar el proceso contra estas sociedades o
personas sospechosas, reduciendo el tiempo de acción en caso de darse positivo el veredicto de
una corte sobre su accionar.
Por su parte y de forma sintáctica, en el tópico alusivo a la elusión fiscal, la orientación de los
ciudadanos físico y de las personerías jurídicos va dirigidos en no pagar, o al menos, disminuir
la cancelación de la factura de los impuestos; pero la diferencia marcada en este punto es que
cualquier curso de elección para eludir la responsabilidad de pago de tributos se encuentra
fundamentada en la ley fiscal de cada país. La elusión fiscal –por sí sola- se manifiesta por medio
del aprovechamiento de mecanismos o los denominados “escudos o estrategias fiscales”, las cuales
les permiten a las personas físicas o jurídicas emplear algunos “vacíos” que existen en la normativa
jurídica. La elusión por tanto, no representa un delito, debido a que se consigue evitar el pago de
impuestos o reducirlos, siempre por medio de medios legales.
6.2 La ética del ciudadano en materia tributaria y su impacto en el sistema aduanero: apuntes
reflexivos.
García, Ortega y Vidal (2010) comentan que como seres humanos, la capacidad de actuar
siguiendo creencias, permite y gesta la posibilidad de diferenciar entre la moral - derivada de
un comportamiento tácito y de sus consecuencias- y la ética, que abarca tanto la moral como las
obligaciones humanas. Es así, como la conciencia individual, psicológica y tributaria, incluye
la reflexividad acerca de los comportamientos y las obligaciones morales, que a su vez incluyen
aspectos emocionales de la conciencia, el ambiente y la cultura.
Cada uno de esos contenidos de conciencia remiten a diversos estados, que a su vez van referidos a
actividades mentales que son conscientes: como querer, sentir, creer o admirar. Bien lo manifiesta
Descartes en su obra: Discurso del Método: “la conciencia es un saber moral” y por ello, sirve para
captar lo bueno, para estar en el mundo, para percibir de manera clara y distinta y para entender que
la humanidad es normada y social por naturaleza. En una lógica menos pragmática, la conciencia
en fin, constituye lo más intrínseco de la experiencia en este mundo.
Se ha escrito ya, sobre las aproximaciones teórico-semánticas del bien común dentro del espacio
conocido como Estado de Derecho y las obligaciones que tienen los civiles como individuos que
ceden una cuota de su libertad a cambio de protección social. Así, la conciencia fiscal, pone de
relieve sendas características sobre la conciencia: a efectos prácticos, conciencia se refiere a los
indicadores que cuantifican o estiman cuales hechos o acciones están bien o mal. Axiológicamente,
estas valoraciones permiten al individuo percibirse a sí mismo como alguien capaz de modificar su
entorno o por el contrario, como sujeto a condiciones que no controla.
111
C O S TA R I C A
Entiéndase que, el término conciencia, hace referencia al conocimiento que el ser humano posee
sobre sí mismo, sobre su existencia y su relación con el mundo. Un mundo socializado en el
que se tienen derechos y deberes, en función de su relación con sus pares. Y lo que se abraza
por conciencia fiscal es la concreción de una de esas relaciones: la que tiene por objeto que los
ciudadanos contribuyan a sufragar el gasto público, según su capacidad contributiva y en un
sistema regido por los principios de igualdad, generalidad, progresividad y no confiscatoriedad,
por ende, se podría afirmar que no la conciencia fiscal costarricense va en detrimento de acciones
individualistas.
Y es que, el mismo Tribunal Aduanero de la República de Costa Rica fundamenta su estamento sobre
los valores que han de conformar el principio de justicia tributaria, material en el diseño de la norma,
formal en su aplicación. El valor de la justicia es el mérito más alto de la ética jurídica y en particular, de
la ética fiscal, interés principal, por tanto, en la configuración de la conciencia fiscal. Éste ha de estar
presente tanto en las actuaciones de los administrados, como en las del legislador, las Administraciones
tributarias y Aduaneras y el Poder Judicial. La construcción de una adecuada conciencia fiscal
colectiva no podrá realizarse si los valores éticos no están presentes en cada uno de estos órdenes.59
En adecuada lógica con lo anterior, los contribuyentes demandan del Estado que grave
equitativamente a los ciudadanos y que gaste con eficacia lo recaudado. De la relación entre
esos dos supuestos, equidad en la contribución y eficacia en el gasto, surge la confianza del
contribuyente que es el fundamento de la conciencia fiscal. Fue en Colonia, en la década de los
sesenta cuando Schmölders, comienza a investigar: “sobre la moral fiscal de los trabajadores
autónomos, constatando la diferencia entre la moral fiscal de los trabajadores por cuenta propia
frente a los trabajadores por cuenta ajena” (García, et. al; 2010). A partir de ahí, la moral fiscal tal
como la exponían los trabajadores representa una medida directa de la conciencia fiscal.
Por ello, véase a la educación, como un mecanismo revitalizador de los programas de cambio que
se deben impulsar desde las entidades gubernamentales, para crear estamentos diferenciados que
persigan una armonía fiscal (en este caso) y que generen una cultura de responsabilidad fiscal.
Por ejemplo, el Programa de Educación Tributaria se desarrolla y valida en Lima en agosto del
año 1994, siendo el objetivo inicial impulsar y desarrollar la conciencia tributaria en los niños y
jóvenes. Para ello, se trabaja con las poblaciones de docentes y alumnos de 1° y 2° de secundaria.
En los años 1995 y 1996 se amplía la cobertura a nivel nacional con las mismas poblaciones y a
partir de esos años la propuesta se enmarca en el enfoque de ciudadanía; en los años subsiguientes
(1997 y 1998) se da mayor amplitud al programa y se continua el trabajo a nivel nacional con una
propuesta pedagógica que abarca a docentes y alumnos de 1° a 4° de secundaria.
59
En este sentido, piénsese que la esencia de la democracia deliberativa puede entenderse entonces del siguiente modo:
la legitimidad de la democracia estriba en la capacidad o la oportunidad que tienen los sujetos de las decisiones
colectivas de participar en deliberaciones efectivas; las exigencias tienen que justificarse de modo que la gente,
reflexionando sobre ellas, pueda aceptarlas. A lo cual se añade un elemento clave, y es la convicción de que las
preferencias de los individuos o de los grupos pueden transformarse a lo largo del proceso de deliberación, en el
que las gentes emplean la persuasión, más que la manipulación o la coerción (Dryzek; 2000).
112
C O S TA R I C A
A partir del año 1999 se redefine el objetivo, el cual es de contribuir a la formación de actitudes
ciudadanas orientadas a la tributación; es decir, se busca revalorar al tributo como un deber
ciudadano y esclarecer la relación entre el Estado y la sociedad. Este mismo año se amplía la
cobertura del programa a docentes y alumnos de 1° a 5° de secundaria. Entre los años 1999 y 2004,
las acciones de educación tributaria están circunscritas a actividades puntuales en algunos centros
educativos a nivel nacional.
En el año 2005 se reestructura el Programa y se da mayor énfasis al trabajo escolar tomando

en cuenta los diferentes niveles y modalidades del sistema educativo nacional, enfocándose en
los docentes y alumnos del último año del nivel inicial, 6° grado de primaria, 1° y 5° años de
secundaria. El objetivo planteado para el año 2015 es generar mayor conciencia ciudadana y
tributaria en la comunidad educativa escolar para promover el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias en todos sus niveles: erario público, aduanero y financiero.
Los temas transversales que se proponen en la Estructura Curricular en materia tributaria para el
caso peruano, constituyen una respuesta a los problemas coyunturales de trascendencia que afectan
a la sociedad y que demandan a la educación una atención prioritaria y permanente. Estos tienen
como finalidad promover el análisis y reflexión de los problemas sociales y de relación personal
en la realidad local, regional, nacional y mundial, para que los estudiantes identifiquen las causas
así como los obstáculos que impiden la solución justa de estos temas disyuntivos.
Consecuentemente, los tópicos macro se plasman en valores y actitudes en cuatro áreas: 1)

comportamiento con el devenir de las tecnologías de la información, 2) reporte y denuncia
inteligente, 3) construcción de paz tributaria y 4) entendimiento del impuesto. Mediante el desarrollo
de éstos, los estudiantes reflexionan y elaboran sus propios juicios y son capaces de adoptar, frente
a ellos, comportamientos basados en valores, racional y libremente asumidos. De esta manera, el
trabajo con los temas transversales, contribuirá a la formación de personas autónomas, capaces de
enjuiciar críticamente la realidad y participar en su mejoramiento y transformación de los tópicos
macro.
Finalmente, la cultura tributaria es un pilar fundamental en las economías solidarias. En este

aspecto surge necesario consultarse: ¿Importa preocuparse por la desigualdad? ¿Por qué se debe
pagar un tributo si los demás no lo hacen? Si bien parecieran ser preguntas con respuesta obvias, lo
cierto es que, estas misivas han sido temas de intensos debates. La discusión sobre la desigualdad
de ingresos y otros aspectos de cohorte distributiva, fue convenientemente silenciada. En ello,
ciertamente influye la hegemonía de ciertas líneas de pensamiento. Una de ellas, fue la llamada
“Teoría del Chorreo”; la cual surge luego de la contribución de Simon Kuznets en 1955, en lo que
es uno de los artículos más leídos de su época dentro de la disciplina de las ciencias económicas:
“Crecimiento Económico y Desigualdad de Ingresos”. Este economista ruso-estadounidense,
sostiene que la desigualdad, es parte inevitable de los procesos de crecimiento económico y que a
medida que los países crecen, la desigualdad también lo hace pero, sólo hasta cierto punto, ya que
a partir de ahí, la desigualdad comienza a disminuir.
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C O S TA R I C A
Como líneas de acción para futuras investigaciones, sugiérase una línea indagativa que aborde
un perfil minucioso del evasor y elusor tributario aduanero. Nótese que se brindan líneas
descriptivas en cuanto al comportamiento concentrado en distintos gráficos, pero: ¿Cómo es el
perfil psicológico fiscal de los mismos? Vara y Guzmán (2015) establecen que la psicología fiscal
desarrolla su propio modelo para explicar la evasión tributaria aduanera. Este modelo resulta de
significativa importancia en la conformación internacional de políticas anti-evasivas, sin embargo,
para comprenderlo a cabalidad, se requiere entender previamente el contexto general de las causas
de la evasión tributaria y los modelos generales que intentan explicar este fenómeno.
Los insumos son conservados y estructurados en cuatro tomos, los cuales son material de
cuantía inestimable, dado que, reflejan el pensar de 1008 personas en torno al fenómeno de la
elusión y evasión fiscal en las compras por internet. Los gráficos muestran que lo más razonable
es diseñar una estrategia para actuar simultáneamente sobre los factores de distinta naturaleza
que, en su interacción conforman el origen de la conducta evasiva, pues el fenómeno resulta una
manifestación social compleja y dinámica, que se modifica en el tiempo, con distinta relevancia
según la actividad económica, la clase social, las inclinaciones ideológicas o la integración de los
ciudadanos a procesos educativos.
Ello implica que las políticas a aplicar no sólo deben centrarse en factores económicos sino
también, en factores psicológicos del contribuyente y en el entorno social. En esta comprensión del
fenómeno, reviste particular importancia la instrumentación de medidas preventivas para inhibir
las conductas evasivas. Fundamentar sobre esta base la lucha contra el fraude aduanero y fiscal es
una compleja misión, sobre todo si se quieren alcanzar mayores cuotas de redistribución a través
de los procesos de gasto público, de ahí la importancia capital que tiene el desarrollo de políticas
de comunicación y educación dirigidas a desarrollar los factores de cohesión social y el sentido
ético y cívico de los ciudadanos, tarea compleja, cuyos resultados sólo podrán ser observables en
el medio y largo plazo, y sin la cual será difícil, alcanzar niveles razonables en el cumplimiento
voluntario de los ciudadanos por vías distintas a las meramente represivas.
La cultura fiscal -consecuentemente- debe abordar tres elementos: 1) la visión sociológica, 2) la

visión política y 3) la visión educativa. La visión sociológica va a pasar por entender que la fiscalidad
no es más que un tema de organización ciudadana que ciñe técnicas jurídicas y económicas que
van a ponerse al servicio de ideas sociopolíticas predominantes dentro de un contexto político que
atraviese un estado nación.
La noción sociológica de la cultura fiscal es comprender que toda sociedad se construye a partir de
un acto de desprendimiento individual que va más allá de la noción de Rousseau o Montesquieu
sobre el contractualismo. Es una conciencia donde, tanto instituciones públicas como privadas
y ciudadanos, edifican una cartografía cuasi social para la intervención y la configuración de la
noción práctica de como va a ser esa sociedad desde una noción política. Se tiene pues, que la
cultura fiscal se construye a partir de la coacción; ello es aceptar una norma para poder tener
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C O S TA R I C A
un futuro esquematizado tal cual fuere una especie de guión. Así Cesana (2004) señala que, el
comportamiento del ciudadano se interrelaciona con el precepto de definir quién es el individuo,
en el seno de la construcción de la sociedad como espacio colectivo.
Lo anterior, viene a formar elementos tributarios con aplicabilidad directa en los estudiantes o en
las personas que se amparan en el sistema educativo formal. Ello genera que, en la visión política
se maneje la cohesión social, haciendo que, los sentimientos de integración en la comunidad
política eviten antagonismos entre sus distintos grupos sociales, buscando grados de legitimidad
y aceptación que se le otorgan a través de los poderes públicos. Recuérdese que, la cultura fiscal
no es solamente el acto de pagar un tributo, es el evento de fiscalizar lo que se está haciendo con
ese tributo y hacia donde va esa segmentación monetizada de lo que un individuo, desprende de su
haber para entregarlo a la Hacienda Pública.
Finalmente, la visión educativa trabaja para generar procesos de racionamiento fiscalizador.

Consecuentemente, el acto de fiscalizar no es un acto de enjuiciar o de estar controlando y
examinando lo que se hace desde la Hacienda Pública, con lo que el individuo -al despojarse de
manera voluntaria y racional- dirige para el bien común. Así las cosas, el acto de fiscalizar es un
evento controlado y dirigido a los pares ciudadanos, a las entidades gubernamentales y a entidades
privadas, para poder comprender cual es la línea temática de inversión tributaria.
Dicha línea temática de inversión tributaria es lo que va a permitir generar exámenes constantes
sobre los fondos que utiliza la Hacienda Pública, para solventar políticas sociales. Esta agenda
esquematizada, viene a proyectar diversos elementos que van desde una comprensión holística del
gasto público, una formación constante de criterio que está sujeto a observación sobre los actos
por los cuales están ejecutándose los fondos públicos y verificación constante de que esos fondos
estén siendo bien utilizados.
Por último, la cultura fiscal se preocupa por comprender el adecuado comportamiento de los
contribuyentes y las percepciones relativas a distintos niveles de cumplimiento fiscal. En este
punto Cesana (2004) señala que existe un caso particular en América Latina sobre la integración
de cultura fiscal y planes educativos a nivel correlacional con el ejercicio de la legitimidad
institucional. Guatemala (según Cesana; 2004) ha logrado que la administración pública permute
la transparencia del acto de fiscalizar frente al acto de comprender lo que se está fiscalizando y
del acto de tributar lo cual evidencia que la cultura fiscal, lejos de ser un elemento que solo va a
tomar el evento de pagar tributos, tipifica una responsabilidad ciudadana que solo los ciudadanos
activos poseen -según por definición de Aljovín (2018)- van a redireccionar sus esfuerzos en la
maquinación del bien común.
La edificación, de ese bien común, conlleva a la segmentación estructurada de los actos que una
ciudadana o un ciudadano pueden verificar dentro de las sociedades modernas, fe y acto voluntario
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C O S TA R I C A
que viene a enseñar que la cultura fiscal, toma un valor dentro de los sistemas educativos por
cuanto trata de construir sujetos activos bajo ese horizonte esquematizado, donde la cultura fiscal
aborda cuatro componentes que pueden ser iniciados desde las mallas curriculares.
El primero de ellos, tiene que ver con la ética dentro de una sociedad: ¿Qué se va a entender por
ética?, ¿Qué se va a concebir por acto ético? y ¿Qué es una acto ético-tributario? A su vez: ¿Qué
se va a entender por ética fiscal? Los elementos que pueden ser discutidos al interno de un espacio
curricular, recuérdese que esos universos van a formar parte de una estructura guiada que un
Gobierno va a permutar dentro de su espacio de discusión institucional.
El segundo de los elementos que enseña la cultura fiscal es el direccionamiento del acto solidario
que tiene un ciudadano o una ciudadana bajo la noción de bien común. El bien común dentro
de este proscenio va a abordar lo que es la conformación de la conciencia fiscal-tributaria; es
decir, toda aquella comprensión propositiva que tenga un individuo sobre el pago de los tributos
pensando en la colectividad y despojándose de sus preconcepciones sobre la autonomía real de un
bien. Ello implica una aceptación más que voluntaria de los tributos y supone analizar e interiorizar
valores asociados a la justicia y a la solidaridad. Esos valores pueden ser enseñados y pueden ser
abordados en estructuras curriculares.
El tercer elemento es la fiscalización ciudadana, este proceso genera un análisis total sobre el
ejercicio que, como ciudadanos en una democracia plena, se han de tener. La fiscalización real de
un acto como lo es el votar hasta comprender que se hacen con los dineros que recoge la Hacienda
Pública permiten enfocarse en el panorama de fiscalización.
Ello estructura los planes y metas que existen torno al constructo de un programa gubernamental o
los elementos que aborda una política pública. Por último, el cuarto de los elementos que pueden
ser abordados en una malla curricular, pasa por la solidaridad fiscal: comprender que en una
sociedad existen desigualdades, pero, desde el seno educativo se pueden construir puentes para
mermar las dificultades. Esos puentes, son los elementos que se pueden tomar en una estructura
curricular para comprender cuales son los valores y los principios que pueden permutar la igualdad
social y una serie de títulos sobre los tributos y los impuestos; comprender: ¿Cuál es la diferencia
existente entre lo que es un tributo y un impuesto?
Enfáticamente, este documento debe servir como una alerta al Sistema Aduanero Nacional: el rol
de la organización como ente fiscalizador es analizado de manera indirecta y se demuestra que
los parámetros de verificación y control de ingreso de mercancías son nulos en cuanto a materia
de compras por internet. Las fleteras y sus clientes operan de manera ilegal, violan la normativa
aduanera y el respeto tributario; generando –perpendicularmente- una cultura de no aceptación de
la carga tributaria por parte del ciudadano, quién se acostumbra a un pago irregular, inflexivo y que
no apunta al bien común, sino a un interés enviciado.
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PRÓLOGO POR VICENTE CALATAYUD

El trabajo científico que se ha realizado, dentro de su profundidad, es todo lo concreto y limitado

Mis sinceras felicitaciones al autor.

Lic. Vicente Calatayud Ponce de León

Al Sr. Vinicio Piedra Quesada: fiel creyente de que

Un abrazo hasta el cielo, querido maestro.

Prólogo por Vicente Calatayud Ponce de León............................................................................. vi

2.2.1 El ecommerce como práctica dentro de una comunidad de autoabastecimiento..................31

Tabla 1.1 Ejemplo de cálculo de impuestos................................................................................... 11

Gráfico 5.2.12 Pictograma territorial y segmentado por género en relación a la

Figura 1.1 Comentarios ligados a la modificación de facturas en compras por internet

PARA TOMAR NOTA…

En La Riqueza de las Naciones, Smith estable cuatro principios aplicables a la tributación. El

Para Nieto (S.F.D) el comercio electrónico se origina de la demanda de las empresas y de la

Retomando el caso de Paco y Lola, ambos consumidores desconocen el proceso de exoneración de

El Comercio Electrónico puede interpretarse como la automatización por medio de procesos

1. Se hacen negocios 24 horas 7 días a la semana, con cobertura global.

9. Incrementa el retorno de capital e inversión.

Actualmente, se ha desarrollado la cultura del auto servicio, en la cual no es necesaria la atención

1. Comodidad: al no tener que desplazarse físicamente para realizar la compra.

De acuerdo con el estudio “Cinco años de la apertura de telecomunicaciones en Costa Rica”

Usuarios Internet Banda Ancha

Fuente: Periódico El Financiero, 2015

Líneas de Telefonia Movil Activas

Fuente: Periódico El Financiero, 2015

1.1 El fraude como comportamiento social: implicaciones dentro de la sociedad costarricense.

La Ley General de Aduanas de la República de Costa Rica establece en el artículo 11 que la

Exteriores, la Dirección de Gestión de Riesgo, Dirección de Gestión Técnica, el Órgano Nacional

El sistema aduanero costarricense evoluciona y sistematiza su marcha de manera electrónica, de

1.1.2 ¿Es lo mismo el fraude, la elusión y la evasión de impuestos?

De acuerdo con la Escuela de Administración de Empresas Business School de Barcelona, cuando

Figura 1.1 Comentarios ligados a la modificación de facturas en compras por internet en el

Fuente: Sitio web: www.forodecostarica.com (2011)

La forma tácita de ejecución de la actividad ilícita está dada en la práctica de presentación de

En efecto, el fraude comporta un intricado conjunto de relaciones que trascienden el ámbito

La magnitud de la economía sumergida en la mayoría de los países en desarrollo

• Derechos Arancelarios de Importación (DAI)

Tabla 1.1 Ejemplo de cálculo de impuestos

• Impuesto General sobre las Ventas

prestaciones denominadas puerta a puerta, donde el importador recibe el paquete en la comodidad

El principal aporte a la sociedad de esta obra se centra en evidenciar la problemática de la evasión y

Respecto a la Academia costarricense y global, se busca exponer estas causas y trabajar en

APROXIMACIONES AL OBJETO DE ESTUDIO

En el marco del instrumento de recolección utilizado, se efectuaron 10 preguntas a 1000 individuos

1.2 Determinación del método de muestreo

Figura 1.2 El muestreo probabilístico: formato de trabajo

Fuente: Ochoa (2015)

Por su parte, los muestreos no probabilísticos, permiten la selección de individuos de acuerdo

Figura 1.3 El muestreo no probabilístico: formato de trabajo

Fuente: Ortiz (2015)

En dicha investigación, se recurre al muestreo no probabilístico de tipificación de cuotas en

Tabla 1.1 Cronograma de ejecución del visiteo a los puntos

1.2.1 Sobre la muestra y el margen de error

Es de importancia señalar que se aplica un muestreo no probabilístico de tipificación de cuotas, ello

1.3 El estudio observacional como herramienta de trabajo analítico

1. La tendencia por género ante el fenómeno [z].

La observación estadística ejecutada es transversal, prospectiva y de corte analítico. La partición

1. Estudios de corte transversal:

1.2 Hay control en la selección de la muestra. (Recuérdese que será no probabilística y de

1.3 No da cabida a la pérdida de seguimiento individual (mediante la estructuración de una