NOTIFICACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA

(LGT art. 109 a 112)

NOTIFICACIONES ELECTRONICAS OBLIGATORIAS

(Art. 115.bis RGGI, R.D. 1363/2010)

CARACTER DE LA NOTIFICACIN. La actividad de la Administracin no slo comprende la produccin de actos administrativos, sino que abarca tambin la comunicacin de los mismos al interesado. El acto de notificacin es un acto instrumental al servicio del acto que es objeto de comunicacin, carecen de contenido material propio, son un mero instrumento para poner en conocimiento el contenido de otro acto. La omisin o nulidad de la notificacin no provoca la nulidad del acto objeto de notificacin, no obstante, es condicin indispensable para su eficacia. Es condicin indispensable para el cumplimiento voluntario de la liquidacin, para la ejecutividad del acto, supone tambin que solo a partir de la correcta notificacin es posible computar el plazo para la impugnacin. El TC seala que la finalidad de la notificacin es comunicar la resolucin en trminos que permitan cumplir la obligacin, presentar alegaciones o formular los recursos oportunos. Cuando la notificacin impida el cumplimiento de esa finalidad vulnerar el art. 24.1 CE, el derecho fundamental a la tutela judicial efectiva, en cuyo caso tendr lugar la indefensin del interesado, un efectivo y real menoscabo del derecho de defensa. Sin embargo, la colisin entre la notificacin defectuosa y la tutela judicial efectiva debe relativizarse. El TC ha establecido que la notificacin defectuosa NO siempre produce vulneracin del art. 24.1 CE, sino solamente cuando impide el cumplimiento de su finalidad, que no es otra, que permitir al destinatario de un acto conocerlo para cumplirlo o recurrirlo. Lo importante no es el escrupuloso cumplimiento de los formalismos, sino el logro de las garantas materiales a cuyo servicio est el procedimiento. Pueden sealarse los siguientes caractersticas de la notificacin: a) Acto administrativo unilateral, en principio, en el sentido estricto de la expresin dado que se lleva a cabo por una Administracin pblica con sujecin al Derecho administrativo. b) Carcter instrumental o accesorio respecto del acto o actuacin que pretende comunicar. La notificacin tiende a poner en conocimiento de las personas a que afecta un acto administrativo anterior. c) Condicin jurdica de eficacia. La notificacin opera como condicin jurdica de eficacia del acto a que se refiere. La validez supone la concurrencia en el acto de todos los elementos que deben integrarlo, mientras que la eficacia hace referencia a la produccin de efectos. El acto no es ejecutivo sin previa notificacin en regla. 2

En consecuencia, los plazos de impugnacin o ingreso que se deriven de la eficacia del acto se computan a partir de la notificacin (del da siguiente de la misma), siempre que sea correcta; en otro caso, desde que se tenga constancia de que el interesado conoce el acto de forma adecuada. d) Garanta para los administrados. La notificacin opera como una garanta para los administrados. De ah que se conciba como un acto formal. El cumplimiento de los requisitos de contenido y forma debe ser riguroso. Su interpretacin debe ser siempre tendente a garantizar el real conocimiento por los administrados de las resoluciones que les afectan. e) Interrupcin de los de prescripcin. La interrupcin de la prescripcin no se produce en el momento en que se emite el acto, sino el momento en el que se tenga constancia de la recepcin; lo determinante es la fecha de la notificacin. NORMATIVA APLICABLE Hasta las modificaciones introducidas en 1997, no haba en materia de tributaria un rgimen general de notificaciones. Para el ao 1998 se aaden cinco nuevos apartados al art. 105 LGT de la antigua LGT. Hasta esa fecha y ante la ausencia de regulacin especifica de las notificaciones en materia tributaria, se aplicaba el rgimen general de notificaciones administrativas establecido en los art. 58 y siguientes de la LRJPAC, Ley 30/1992 (los distintos cuerpos normativos se remitan a dicha norma general). Hoy se aplicar primero los arts. 109 a 112 LGT y las regulaciones especificas de desarrollo contenidas en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de tributos RGGI-). Para aquellas cuestiones no reguladas especficamente en la normativa tributaria se aplicar supletoriamente la LRJPAC (arts. 58 y 59) Cabe destacar por su novedad la normativa relativa a las notificaciones a travs de medios electrnicos: Ley de acceso electrnico de los ciudadanos a los Servicios Pblicos. Ley 11/2007, de 22 de junio. Arts. 27 y 28. Real decreto 1671/2009, de 6 de noviembre, que desarrolla parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio. Arts. 35 a 40. Art. 115 bis RGGI. R.D. 1363/2010, de 29 de octubre. Sealemos por ltimo, que la normativa general en materia de notificaciones que venimos exponiendo es aplicable a las CCAA y Entidades Locales (LRJPAC: establece su aplicacin supletoria genrica a las CCAA; Ley de Cesin de Tributos a las comunidades Autnomas: establece la aplicacin de la LGT a los tributos cedidos a las CCAA y su aplicabilidad a los Tributos 3

propios; Ley Haciendas Locales: establece que la gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin de los tributos se realizar de acuerdo con lo prevenido en la LGT).

ACTOS OBJETO DE NOTIFICACIN EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS La normativa tributaria (LGT) no especifica qu actos administrativos deben ser publicados. No obstante, y admitiendo en este punto la aplicacin del art. 58.1 LRJPAC, debemos entender que deben notificarse las resoluciones y actos administrativos que afecten a los derechos e intereses, que incidan en la esfera de intereses del obligado tributario aunque no sean actos definitivos. As pues, tanto la liquidacin administrativa, como los actos dictados en el procedimiento inspector actas y diligencias, - , como en el procedimiento de recaudacin providencia de apremio, embargos, substas, Deben tenerse en cuenta dos reglas especiales en cuanto a actos objeto de notificacin introducidas por la LGT de especial importancia: 1. Se permite el establecimiento, por va reglamentaria, de supuestos en que no ser necesaria la notificacin expresa de las liquidaciones, siempre que as lo advierta la Administracin por escrito al obligado tributario o a su representante (LGT art. 102.4). 2. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trmites se entiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendr por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendr el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de enajenacin de bienes embargados debern ser notificados (LGT art. 112.3).

TIPOS DE NOTIFICACIONES Existen mltiples criterios de clasificacin de las notificaciones. En lo que aqu nos interesa utilizaremos la diferenciacin entre las llamadas notificaciones: - Individuales (si el destinatario es una sola persona o varias determinadas). Se practican de forma singular. - Publicaciones: o Colectivas propiamente dichas. Si el acto se refiere a una pluralidad indeterminada de personas (tributos peridicos). o Edictales. A travs del Boletn Oficial

Podemos decir que los modos de notificacin colectiva tienen un carcter subsidiario, frente a la forma principal de notificacin, que es la notificacin individual. La subsidiaridad de la notificacin por edictos es una regla proclamada por la jurisprudencia, y significa que solo procede este tipo de notificacin, previo agotamiento de la posibilidad de notificar individualmente, y como ltimo remedio ante la conviccin razonable de la imposibilidad de practicar una notificacin singular.

RGANO NOTIFICADOR Por lo general, efecta la notificacin la Administracin Pblica autora del acto; sin embargo, son posibles las notificaciones indirectas, en las que el acto comunicativo se efecta por una Administracin diversa de la que ha producido el acto (por ejemplo, en los convenios de recaudacin). Esta prctica se funda en el principio de cooperacin y asistencia entre Administraciones. La doctrina del TS resta importancia al hecho de que la notificacin sea realizada por un rgano distinto del autor del acto, siempre que el interesado se d por notificado, entendiendo que esa irregularidad no afecta a sus derechos. As, el hecho de que la notificacin no fuera realizada por el rgano que lo dict sino por otro rgano distinto, fue considerado un defecto de forma que no ha originado indefensin ni priva al acto de requisito alguno (TS 21-1-98).

PLAZO DE EMISIN DE LAS NOTIFICACIONES ( art. 58.2) La LGT guarda silencio sobre los requisitos temporales de las notificaciones, por lo que hay que acudir a la LRJPAC. Toda notificacin debe ser cursada en el plazo de diez das hbiles a partir de la fecha en que el acto haya sido dictado. El cumplimiento de este plazo tiene solo importancia relativa, en la medida en que la eficacia y las consecuencias jurdicas del acto que se comunica se producen a partir de la notificacin, la posicin jurdica del destinatario no se ve perjudicada por el rebasamiento del plazo de diez das. Lo que se ha de efectuar dentro de ese plazo es cursar la notificacin, no culminarla. En consecuencia, cumple con el plazo la Administracin que la cursa efectivamente antes de vencer el plazo, aunque el conocimiento efectivo del acto notificado se produzca posteriormente. Ello supone que, con carcter general, el incumplimiento del plazo no implicar que la notificacin no sea vlida, con la salvedad prevista en el art. 63.3 LRJPAC, segn el cual la realizacin de actuaciones administrativas fuera del tiempo establecido para ellas slo implicar la anulabilidad del acto cuando as lo imponga la naturaleza del trmino o plazo. 5

No obstante, en caso de actos favorables cuya notificacin no se curse dentro del indicado plazo y ello pueda suponer la prdida de algn beneficio cierto y concreto al interesado, se podra apreciar responsabilidad patrimonial por anormal funcionamiento de los servicios pblicos. Adems, ello ha de entenderse sin perjuicio de la exigencia de responsabilidad disciplinaria si procede. Al margen del plazo indicado para practicar la notificacin, el momento de la notificacin adquiere una dimensin importante en materia tributaria, con la existencia, a partir de 1998, de un plazo mximo de duracin de los procedimientos tributarios, cifrado con carcter general en seis meses (procedimiento de gestin 104.1 LGT-, procedimiento sancionador 211.2 LGT-) salvo que una disposicin legal establezca un plazo superior (doce meses, prorrogables por otros doce en determinadas circunstancias, para las actuaciones de Inspeccin art. 150 LGT-). Especialmente importante es la referencia que hacen los arts. 104.2, 150.1 y 211.2 LGT, a que ese plazo mximo de duracin (seis o doce meses, o veinticuatro si se prrroga) se referir al tiempo transcurrido desde la notificacin del acuerdo de inicio del procedimiento hasta la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto administrativo que ponga fin al procedimiento. A los solos efectos de entender cumplida la obligacin de notificar dentro del plazo mximo de duracin de los procedimientos ser suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificacin (art. 104.2 LGT y 58.4 LRJPAC).

CONTENIDO DE LA NOTIFICACIN ( LRJPAC art. 58.2, 3 y 4 y LGT art. 102) Los arts. 109 y siguientes LGT establece el rgimen de las notificaciones en el mbito tributario sin hacer mencin al contenido mnimo que el acto notificado debe incluir. Cabe por tanto aqu aplicar las previsiones de la LRJPAC. As, el art. 58.2 de la citada norma seala que la notificacin deber contener el texto ntegro de la resolucin, con indicacin de si es o no definitivo en la va administrativa, la expresin de los recursos que procedan, rgano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos. Como exigencias comunes para todos los actos tributarios, la notificacin debe contener: 1. El texto ntegro de la resolucin, cuando se trate de notificar resoluciones tanto favorables como desfavorables (principio de integridad). En caso de actos de trmite sujetos a notificacin, el contenido ntegro se refiere al de stos. 2. La expresin de la identidad del destinatario. Normalmente, se efecta mediante el nombre y apellidos (si es persona fsica) o razn social (en otro caso).

3. Se excluyen las notificaciones parciales, limitadas a la parte dispositiva, lo cual s es posible en las publicaciones. Adems, la notificacin ha de indicar si dicha resolucin es o no definitiva en va administrativa, as como los recursos que procedan contra la misma, el rgano ante el que han de interponerse y el plazo previsto para ello. Estos extremos han de incluirse necesariamente en el llamado pie de notificacin, que est llamado a suministrar, una vez que se traslada el contenido del acto de que se trata, la necesaria informacin procedimental o procesal que permita al receptor la reaccin contra el mismo. Han de indicarse los recursos administrativos ordinarios que procedan inmediatamente, no los que en su caso, sean posibles en fases impugnatorias posteriores. Tambin se han de indicar los recursos jurisdiccionales, en su caso. La obligacin no se extiende a la indicacin de los recursos extraordinarios ni las vas especiales de revisin. El plazo de interposicin de recursos debe indicarse directamente y no por remisin al establecido en la Ley, aunque sta se identifique. Sin embargo, para el caso concreto de las LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS, s tenemos una disposicin especifica referida al contenido mnimo de las notificaciones. En concreto, el art. 102 LGT, seala que tales notificaciones incluirn los elementos esenciales de la liquidacin (obligado tributario, concepto, elementos de cuantificacin y componentes de la deuda tributaria, carcter provisional o definitivo de la liquidacin), con mencin expresa, en su caso, de los hechos y elementos que motivan el aumento de la base imponible respecto de la declarada por el sujeto pasivo. Tambin deber mencionarse el lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria. Adems, el art. 102 LGT, incluye entre las cuestiones que se han de notificar los medios de impugnacin que puedan ser ejercitados, con indicacin de plazos y rganos en que habrn de ser interpuestos. Existe una evidente rigidez en lo que se refiere a la cumplimentacin de los elementos que se debern notificar con la liquidacin, no obstante, como ya hemos apuntado anteriormente, las modernas tendencias jurisprudenciales en materia de notificaciones no centran tanto su atencin en la rgida observancia de los requisitos formales, sino en el hecho material de que la notificacin, por su contenido, garantice los derechos del particular y no provoque indefensin. As, se ha sealado frecuentemente en los ltimos tiempos, que la ausencia de alguno de los elementos supuestamente esenciales de la notificacin slo conllevara la nulidad de sta si se traduce en una efectiva indefensin. Como ya hemos adelantado tanto el art. 58.2 LRJPAC como el art. 102 LGT disponen que las notificaciones incluirn todas las menciones necesarias a los recursos procedentes contra el acto notificado (comnmente llamado pie de recurso). Se trata de una medida que pretende reforzar las seguridad jurdica del destinatario del acto.

El TS califica como defectuosos y, por tanto, carentes de eficacia, los actos de comunicacin donde no se incluyan los recursos pertinentes y los rganos ante los que pueden interponerse. No es imprescindible la mencin expresa a la condicin definitiva de la resolucin, si esta calificacin se sobreentiende cuando la resolucin menciona explcitamente los recursos que caben. El vicio ms grave sera aquel en que la notificacin no indica los posibles recursos contra el acto, rgano ante el que hubieran de presentarse o plazos de interposicin, caso en que la jurisprudencia del TS viene disponiendo que tales notificaciones, por defectuosas, no pueden surtir ningn efecto. Es suficiente la falta de alguno de los contenidos indicados (recursos, rgano o plazos) o, incluso, que los indicados sean errneos. Para terminar este apartado, debemos referirnos al supuesto en que la notificacin menciona la procedencia de un recurso que realmente no cabe contra el acto notificado. En este caso entran en conflicto dos principios o valores: la legalidad que obligara a inadmitir un recurso improcedente, y la seguridad jurdica, que aconsejara que el error de la Administracin no repercuta en un perjuicio al contribuyente que de buena plante el recurso indicado al pie del acto notificado. El caso ms peculiar puede plantearse cuando la liquidacin no menciona la posibilidad de interponer el recurso econmico-administrativo, por lo que el interesado, decida interponer el contencioso-administrativo. Ante esta situacin el TS inicialmente haba declarado la inadmisibilidad del recurso contencioso, ordenando la retroaccin de las actuaciones al momento de la notificacin. Pero, a principios de los aos noventa empieza a abrirse paso una innovadora tendencia jurisprudencial que, manteniendo el interesado no puede verse perjudicado si ha seguido en su impugnacin las indicaciones que se le hicieron en la notificacin y, en base al principio de economa procesal, que cuando un particular interpone el recurso contencioso, siguiendo las instrucciones de la notificacin, tal recurso contencioso debe admitirse y entrar en el fondo del asunto. Esta ltima tendencia jurisprudencial parece medianamente asentada hoy en da.

DEFECTOS DE NOTIFICACIN ( LRJPAC art. 58.3 y 4) El defecto de contenido, o de forma de practicarse, convierte a la notificacin en defectuosa, siempre que el mismo haya causado perjuicio a la defensa del interesado, haya limitado el adecuado ejercicio de sus derechos o le haya producido indefensin (TCo 291/2000). Las notificaciones defectuosas no desenvuelven su funcin instrumental. El acto de notificacin defectuoso produce el efecto de impedir la produccin de los efectos jurdicos del acto notificado. Debe reproducirse su prctica, previa, en su caso, la consiguiente retroaccin de actuaciones.

En relacin al acto de liquidacin tributaria, principal exponente de los actos administrativos en materia tributaria, su notificacin defectuosa enervar la exigibilidad del tributo. Y sobre todo, la notificacin defectuosa no interrumpe la prescripcin del derecho de la Administracin a liquidar el tributo. Los defectos de la notificacin pueden consistir tanto en una errnea formulacin del acto como en vicios en el acto mismo de notificacin. La LGT/1963 no delimitaba el concepto pero s estableca los medios de convalidacin de las notificaciones defectuosas, mientras que la LGT no introduce norma especfica al respecto, por lo que resulta aplicable la LRJPAC. El criterio general seguido por la jurisprudencia es que el incumplimiento de la legalidad en materia de notificaciones vicia esencialmente el procedimiento. El motivo es que priva al destinatario de su posibilidad genuina de defensa, incurrindose en un vicio de forma que determina la indefensin de los interesados y afectados. Los datos que se han de consignar en las notificaciones para que resulten completas y las formalidades con que han de ser redactadas y practicadas, para ser eficaces, no pueden ser sustituidos por presunciones o suposiciones sobre el conocimiento de aqullos por el administrado, porque al constituir verdaderas garantas son de observacin ineludible. La omisin, incluso parcial, de unos y otras, una vez denunciada formalmente por el interesado, convierte a las notificaciones en carentes de eficacia, si no se rectifican, completan y practican de nuevo (TS 12-3-99). Supuestos de defectos: a) Ausencia de los elementos esenciales de la liquidacin: - notificacin defectuosa por ausencia de los elementos esenciales completos de la liquidacin, de las condiciones y circunstancias para llevar a cabo el pago voluntario de la cuota tributaria, y de expresin concreta de los hechos y elementos adicionales que han motivado una liquidacin complementaria. b) Insuficiente acreditacin del conocimiento: - notificacin defectuosa por no estar acreditado el conocimiento al no constar la condicin del firmante; - notificacin defectuosa por no constar fehacientemente su fecha. - notificacin defectuosa por constar en ella una firma desconocida y consignacin en letra que induce a error. c) Ausencia de indicacin de recursos o errnea indicacin de los mismos: - si lo errneo se refiere al agotamiento o no de la va administrativa, no debe perjudicar al interesado que ha seguido la indicacin del pie de notificacin. Si se indica que un acto no ultima tal va cuando s lo hace, 9

no procede inadmitir un recurso contencioso-administrativo posterior por extemporaneidad; el error consistente en la designacin en el pie de la notificacin de un rgano judicial contencioso-administrativo objetiva o territorialmente incompetente, no implica consecuencias irreparables, dado que el rgano jurisdiccional no competente ante el que se interponga el recurso se debe inhibir a favor del que lo sea.

CONVALIDACIN DE NOTIFICACIONES (LGT art. 109; LRJPAC art. 58.3) La finalidad esencial de las notificaciones es que los interesados conozcan los actos de la Administracin, por ello una notificacin defectuosa que permita alcanzar este conocimiento no debe invalidar el procedimiento. Los defectos quedan subsanados cuando el interesado conoce suficientemente el acto a pesar de la irregular prctica o contenido de la notificacin. La remisin de la LGT al rgimen general de la LRJPAC (y la ausencia de disposicin especfica equiparable a la LGT/1963 art. 125; Rgimen de las notificaciones defectuosas: Convalidacin expresa / convalidacin por transcurso de seis meses), supone la equiparacin del rgimen tributario respecto a la convalidacin de las notificaciones al rgimen general. En consecuencia, a partir de la entrada en vigor de la LGT-2003 desaparece la posibilidad de subsanacin de las notificaciones defectuosas por el mero transcurso del tiempo. La convalidacin se produce por actuaciones del sujeto pasivo (LRJPAC art. 58.3). Esta forma de subsanacin opera en aquellos casos en que la notificacin es defectuosa por carecer de alguno o de todos los requisitos necesarios para su eficacia, si bien se exige para hacer posible la subsanacin la inclusin del texto ntegro del acto. El momento en que surtirn efecto las notificaciones defectuosas es a partir de la fecha en que el interesado realice actuaciones que supongan el conocimiento del contenido y alcance de la resolucin o acto objeto de la notificacin, o interpongan cualquier recurso que proceda. El actual rgimen exige, pues, que lo notificado contenga el texto del acto que se comunica para que pueda convalidarse por la conducta ulterior del destinatario. En defecto de ello, no cabe tal convalidacin. La principal causa que provoca la convalidacin de la notificacin es la interposicin del recurso pertinente. Tambin se produce la convalidacin de la notificacin defectuosamente realizada cuando el interesado haga una manifestacin expresa en tal sentido. El reconocimiento por parte del interesado de que ha sido notificado purga cualquier vicio existente en cuanto a la forma de notificacin. Cabe la 10

subsanacin derivada de actos del particular que presupongan el conocimiento del acto indebidamente notificado. La convalidacin de la notificacin no tiene lugar, aunque el sujeto destinatario se d por notificado o interponga el recurso o incluso cumpla o pague el importe econmico del acto, cuando precisamente lo que se hace es impugnar la notificacin, pues en otro caso nunca se podran combatir los efectos de una notificacin sin convalidarla. Como ya se ha dicho desaparece la posibilidad de convalidacin por el transcurso del tiempo (LGT/1963 art. 125.2). Conforme a la derogada LGT/1963 surtan efecto por el transcurso de seis meses las notificaciones practicadas personalmente a los sujetos pasivos que, conteniendo el texto ntegro del acto, hubieran omitido algn otro requisito, salvo que se hubiera hecho protesta formal dentro de ese plazo, en solicitud de que la Administracin rectificase la deficiencia. La convalidacin se producira por el mero transcurso de un plazo de seis meses, contado desde la recepcin de la notificacin. A partir de dicho momento, comenzaban los efectos de la notificacin y se iniciaba el cmputo de los plazos de impugnacin del acto administrativo. La interrupcin de este plazo poda producirse mediante la protesta formal del interesado. Este tena dos opciones a partir de dicho momento: solicitar que se le dirigiera una nueva notificacin, correctamente practicada, o darse por notificado expresamente.

LUGAR DE LA PRCTICA DE LAS NOTIFICACIONES (LGT art. 110; LRJPAC art. 59.2) Se establece una distincin en funcin de si el procedimiento se ha iniciado a solicitud del interesado, o a si se ha iniciado de oficio: a) Procedimientos iniciados a solicitud del interesado: en ellos la notificacin se practica en el lugar sealado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro. La Administracin tiene obligacin de respetar ese orden de prelacin. La interpretacin literal supone que la designacin de lugar para la prctica de notificaciones en el procedimiento concreto obliga a la Administracin a intentar la prctica en dicho lugar. Slo en defecto de designacin, deber acudirse al domicilio fiscal del obligado tributario o de su representante. Ello guarda coherencia con la LGT art. 112 que slo habilita para acudir a la notificacin por comparecencia una vez intentada por dos veces la notificacin individual en el lugar designado por el interesado si se trata de procedimientos iniciados a instancia de parte. El domicilio indicado por el particular en los escritos de iniciacin de procedimiento tendrn carcter preferente a efectos de notificaciones. De 11

modo que, en principio, si consta en el escrito de interposicin o solicitud un domicilio para notificaciones, no ser vlida la realizada en otro aunque sea el personal del interesado, salvo que la recibiera ste personalmente. b) Procedimientos iniciados de oficio: la notificacin puede practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econmica o en cualquier otro lugar adecuado a tal fin. La LGT art. 110.2 no establece prelacin alguna en cuanto a los lugares de notificacin en los procedimientos iniciados de oficio, de manera que sta podr remitirse, indistintamente al domicilio fiscal, al centro de trabajo, a aquel donde se desarrolle la actividad o a cualquier otro que resulte adecuado. Asimismo, la relacin de la LGT art. 110 con el art. 112 supone que la notificacin por comparecencia slo ser vlida si consta en el expediente el intento fallido por dos veces nica y exclusivamente en el domicilio fiscal. Segn los tribunales, el art. 59.2 LRJPAC no excluye en absoluto que en los procedimientos promovidos por las Administraciones, que obviamente se inician mediante requerimientos, citaciones, emplazamientos, inspecciones, etc., en el domicilio fiscal, no puedan los ciudadanos y personas jurdicas sealar, por su exclusiva conveniencia un domicilio distinto para notificaciones a los efectos exclusivos de la actuacin administrativa concreta, designacin que las Administraciones debern atender, salvo que el inters pblico lo impidiera. Recordemos que la obligacin de comunicacin del domicilio fiscal debe llevarse a cabo, para empresarios y profesionales, a travs de la declaracin censal de comienzo, mientras que para cualquier otro sujeto basta la comunicacin del domicilio fiscal en la correspondiente declaracin tributaria. Expuesto lo anterior, puede plantearse que ocurre cuando el contribuyente ha cambiado su domicilio sin comunicacin formal a la Administracin y la notificacin se efecta en el ltimo domicilio conocido de aquella. Inicialmente la Jurisprudencia mantena la postura de que el contribuyente que no ha comunicado expresamente (mediante declaracin censal) su cambio de domicilio no puede alegar defecto de la notificacin intentada en el ltimo domicilio consignado, no obstante, la evolucin de la Jurisprudencia ha desembocado en la flexibilizacin de este rigor. La carga de notificar como un deber a desempear por la Administracin, obliga a desarrollar con diligencia una mnima actividad notificadora, por lo que no sera admisible aceptar que ante un cambio de domicilio la Administracin pueda notificar, sin ms, en el ltimo domicilio conocido, sin proceder a una comprobacin o averiguacin del domicilio real. Destacar en este sentido la Sentencia del TSJ de Valencia, de 4 de julio de 1998, que estima que, ante la notificacin intentada en el domicilio anterior del sujeto pasivo, que es el que en su da consigno en la declaracin del Impuesto, no puede sin ms procederse a la notificacin edictal; practicada la notificacin personal, si se 12

desprende que ha variado el domicilio del deudor, procede la practica de mnimas gestiones de investigacin, mxime si se trata de una sociedad, cuyo domicilio puede fcilmente averiguarse consultando registros pblicos como ha hecho la Administracin, cuando realmente le ha interesado, al averiguar el domicilio en va ejecutiva. No habiendo actuado as y acudiendo a la publicacin por edictos, esta sentencia declara la ineficacia de la notificacin por defectuosa.

PERSONAS LEGITIMADAS PARA RECIBIR LAS NOTIFICACIONES (LGT art. 111; LRJPAC art. 58) La precisa que la notificacin habr de dirigirse a los interesados o a su representante, legal o voluntario, quienes deben quedar indubitadamente identificados. Slo de forma subsidiaria debe practicarse a otros sujetos. Tendr la condicin de interesado el sujeto pasivo, el responsable, en su caso, y, en general, aquellos cuyos intereses legtimos, individuales o colectivos, resulten afectados. La regla general del rgimen comn es que cuando se trate de actos administrativos que afecten a situaciones jurdicas plurales, compartidas por varios cotitulares, la notificacin ha de efectuarse con cada partcipe, a salvo de que sea posible la comunicacin a representante designado en comn. En estos supuestos la notificacin surte efectos respecto de cada uno de los receptores desde el momento en que la recibe o se intenta en regla, sin que la comunicacin al ltimo de los destinatarios sea requisito de eficacia de las notificaciones cursadas a los dems. La ausencia de notificacin, o la notificacin defectuosa a una de ellas no puede invocarse como defecto por las otras, que han sido correctamente notificadas. No obstante, la regla especial del rgimen tributario (LGT art. 35.6) para los supuestos de concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de hecho de una obligacin establece que quedan solidariamente frente a la Administracin tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones. Cuando la Administracin conozca la identidad de un titular practicar y notificar las liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien vendr obligado a satisfacerlas si no solicita su divisin. A tal efecto, para que proceda la divisin ser indispensable que el solicitante facilite los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, as como la proporcin en que cada uno de ellos participa en el dominio o derecho transmitido. NOTIFICACIN AL REPRESENTANTE VOLUNTARIO (LGT art. 46.1) Los obligados tributarios con capacidad de obrar podrn actuar por medio de representante, que podr ser un asesor fiscal, con el que se entendern las sucesivas actuaciones, salvo que se haga manifestacin expresa en contrario. 13

El interesado que designa representante voluntario en sus relaciones con la Administracin Pblica no por eso convierte en invlidas las comunicaciones entendidas con l y recibidas por l. No obstante, la no recepcin del acto que se pretende poner en su conocimiento por parte del interesado, con la justificacin de que debe comunicarse a su representante, no puede entenderse como un rechazo de la notificacin. Es exigible que el poder o mandato del representante o mandatario no haya caducado o se haya extinguido al tiempo de recibir la notificacin. No obstante, se sostiene que la extincin de la representacin no vincular a la Administracin hasta que no se produzca una manifestacin expresa en este sentido; lo contrario supondra dejar en manos del interesado la posibilidad de alegar este hecho segn su conveniencia. La notificacin realizada al interesado no libera de hacerla representante voluntario, de no ser posible la primera (TEAC 19-4-06). RECEPCIN POR UN TERCERO (LGT art. 111) Aunque los destinatarios de la notificacin parezcan perfectamente previstos en la norma, en ciertas ocasiones la notificacin puede ser perfectamente vlida aunque no la reciba el destinatario, sino otra persona distinta. La actividad de la Administracin podra verse retrasada o paralizada si la nica notificacin vlida fuese la recibida personalmente por el propio interesado. Y no slo por actuaciones fraudulentas del destinatario, sino porque la realidad impone la evidencia de que los ciudadanos permanecen ausentes de sus domicilios por razones laborales, familiares u otras. Un aconsejable punto de equilibrio entre las garantas del ciudadano y la eficacia de la Administracin aconseja admitir como validas determinadas notificaciones efectuadas a personas distintas al destinatario, pero unidas a ste por vnculos tales que permiten deducir razonablemente que el sujeto notificado llegara a conocer el hecho de la notificacin y el contenido del acto notificado. Cuando la notificacin se practique en el lugar sealado al efecto por el obligado tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse presentes en el momento de la entrega, puede hacerse cargo de la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad. Tambin podrn recibirla los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios donde radique el lugar a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su representante. La norma anteriormente vigente nicamente permita esta recepcin por un tercero cuando la notificacin se practicara en el domicilio del interesado o 14 al

su representante, y adems no se especificaba como personas legitimadas para recibir las notificaciones a los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios. No se exige comunicar el grado de parentesco con el destinatario ni justificar la razn de la permanencia en el domicilio. Se presume, por tanto, que la permanencia en el domicilio del interesado presupone un vinculo con aquel y, que ste le dar traslado del acto notificado, centrndose las exigencias formales en la plena identificacin del receptor. Se debe garantizar con razonables visos de certeza que la notificacin recibida por un tercero llegue al sujeto al que realmente va dirigida. Para ello el rgano notificante debe asegurarse de dos cosas; la identificacin de quien materialmente ha recibido la notificacin y el reflejo de esa identidad, en la diligencia de notificacin o en el acuso de recibo. La Jurisprudencia viene proclamando, en relacin con esto, que no tiene suficiente fuerza probatoria cualquier firma ilegible que figure en el acuse de recibo (TC) y que la identificacin ha de ser completa, lo que incluye, nombre y dos apellidos. Admitida esta opcin de notificacin al portero de la finca urbana, constituye requisito fundamental para su validez la plena identificacin del receptor. Tal identificacin no se cumple con la exclusiva mencin portero. Parece que la perfecta identificacin del receptor de una notificacin no requiere necesariamente la constatacin del nmero de D.N.I., cuando constan otros datos suficientes (nombre y dos apellidos, ). Tambin hay que referirse a algunas exigencias relativas a la capacidad de obrar de dicho receptor. Ni las disposiciones tributarias, ni las normas procedimentales comunes establecen disposicin alguna declarando la ineficacia de las notificaciones recogidas por personas carentes de capacidad de obrar (menores de edad). Sin embargo, esta ausencia de regulacin puede ser integrada acudiendo a los preceptos de carcter comn. Como posible argumento sobre la validez de notificaciones realizadas a receptores menores de edad cabra acudir a la Ley de enjuiciamiento Civil (Ley 1/2000, de 7 de enero, en vigor desde el 6 de enero de 2001) que establece la posibilidad de entrega de la copia de la resolucin o cdula a cualquier empleado o familiar mayor de catorce aos. No obstante, esta es una mera especulacin que carece, por ahora, de apoyos doctrinales y jurisprudenciales.

RECHAZO DE LA NOTIFICACIN (LGT art. 111.2) En el mbito tributario, la LGT equipara el rechazo de la notificacin, por parte del interesado o su representante, a la prctica de la misma.

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Slo es relevante el rechazo de la notificacin realizado por el interesado o su representante. El rechazo motiva que el trmite se tenga por efectuado, siguindose el procedimiento, por lo que no es preciso volver a intentar la notificacin, ni acudir a la notificacin edictal. El rehse efectuado por otras personas legitimadas para recibir las notificaciones, distintas de los interesados o sus representantes, constituye un mero intento fallido de notificacin. En consecuencia, slo habilita a la Administracin para que, en caso de que se haya intentando sin xito y por dos veces la notificacin individual y domiciliaria, se proceda a la notificacin por comparecencia. Se exige que se hagan constar en el expediente las circunstancias del intento de notificacin. Este es el problema fundamental que plantea la aplicacin de la norma: la prueba de que la notificacin ha intentado practicarse y de que ha sido rechazada por el interesado o su representante. La representacin, en su caso, debe acreditarse adecuadamente, debiendo entender que no es representante del interesado su cnyuge, ni siquiera cuando el rgimen econmico matrimonial sea el de gananciales. El RGGI art. 114.1 aade la exigencia de que se deje constancia expresa del rechazo, de que el destinatario est ausente o de que conste como desconocido en su domicilio fiscal o en lugar destinado al efecto para realizar la notificacin. Cuando la notificacin deba realizarse por medios electrnicos y existiendo constancia de la recepcin de la notificacin en la direccin electrnica, transcurrieran diez das naturales sin que se acceda a su contenido, se entiende que la notificacin ha sido rechazada, con la consecuencia de que el trmite se tendr por realizado y continuar el procedimiento, salvo que de oficio o a instancia de parte se compruebe la imposibilidad tcnica o material del acceso (Ley 11/2007 art. 28.3).

PRCTICA DE LA NOTIFICACIN (MEDIOS DE NOTIFICACIN) (LGT art. 112; LRJPAC art. 59) La LGT slo introduce regla especial relativa al lugar de prctica de las notificaciones, por lo que, salvando esta cuestin, resulta de aplicacin el resto de la regulacin comn relativa a la prctica de las mismas. Las notificaciones se han de practicar por cualquier medio que permita tener constancia de la recepcin por el interesado o su representante, as como de la fecha, la identidad y el contenido del acto notificado (LRJPAC art. 59). Prevalece la necesidad de garantizar la recepcin y el conocimiento del acto, quedando subordinado a esta finalidad el medio que se utilice para ello. Es reconocida por la Jurisprudencia la posibilidad de que se proceda a notificar 16

mediante empresas privadas, Servicio Pblico de Correos, notarios, siempre que la recepcin y la identidad del receptor queden adecuadamente acreditadas. Seguidamente se analizan diversos medios para la prctica de la notificacin: a) Por medio de operadores postales. b) En apartados postales. c) A travs de empresas especializadas. d) Por telegrama. e) Telefnica. f) Por fax. g) Por medios electrnicos, informticos y telemticos. h) Notarial. i) Por comparecencia . NOTIFICACIN EFECTUADA POR MEDIO DE OPERADORES POSTALES La Administracin ha recurrido tradicionalmente al Servicio de Correos para proceder a la prctica de notificaciones. La legitima la utilizacin de este medio (LRJPAC art. 59.1). La Ley del Servicio Postal Universal y de Liberalizacin de los Servicios Postales atribuye al Organismo Autnomo Correos y Telgrafos el derecho especial a entregar notificaciones de rganos administrativos y judiciales, con constancia fehaciente de su recepcin, sin perjuicio de la aplicacin a los distintos supuestos de notificaciones de lo dispuesto en la LRJPAC. Los requisitos de la entrega de notificaciones, en cuanto a plazo y forma, deben adaptarse a las exigencias establecidas con carcter general, sin perjuicio de lo establecido en las reglas complementarias relativas al servicio postal. La prctica por el servicio postal no puede modificar ni atenuar las exigencias de la y de la LGT. En la documentacin (notificacin por correo certificado con acuse de recibo) del empleado del operador postal debe constar la fecha, identidad, nmero del DNI o del documento que lo sustituya y firma del interesado que pueda hacerse cargo de la notificacin y, en su caso, aviso de recibo que acompae a dicha notificacin en que debe hacerse constar su firma y nmero de identificacin, as como tambin debe identificarse el documento o acuerdo objeto de notificacin. Supuestos de notificacin postal infructuosa Se analizan seguidamente los supuestos de imposibilidad de hacerse cargo de la notificacin y el rechazo de la misma:

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1) Nadie puede hacerse cargo de la notificacin (LGT art. 112.1). Cuando, intentada la notificacin, nadie puede hacerse cargo de la misma, se debe hacer constar este extremo en la documentacin del empleado del operador postal y, en su caso, en el aviso de recibo que acompae a la notificacin. Debe practicarse un segundo intento, por una sola vez y en una hora distinta dentro de los das siguientes. Si el segundo intento tambin resulta infructuoso por la misma causa que el primero, se debe consignar dicho extremo en la oportuna documentacin del empleado del operador postal y, en su caso, en el aviso de recibo que acompae a la notificacin, junto con el da y la hora en que se realiz el segundo intento. Una vez realizados los dos intentos sin xito, el operador al que se ha encomendado la prestacin del servicio postal universal debe depositar en lista las notificaciones, durante el plazo establecido, a cuyo fin se ha de proceder a dejar al destinatario aviso de llegada en el correspondiente casillero domiciliario. En dicho aviso debe constar, adems de la dependencia y plazo de permanencia en lista de la notificacin, las circunstancias expresadas relativas al segundo intento de entrega. A partir de la verificacin de estas circunstancias, la LGT art.112 permite acudir a la notificacin por comparecencia de acuerdo con lo siguiente: cuando no sea posible efectuar la notificacin al obligado tributario por causas no imputables a la Administracin, e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harn constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificacin. Ser suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar. La imposibilidad de prctica de la notificacin por dos veces sucesivas debe obedecer a causas ajenas al operador postal o al Servicio de Correos, sin que las imputables a stos puedan computarse o tomarse en consideracin a los efectos de justificar suficientemente el empleo del mecanismo edictal. Adems dicha imposibilidad ha de quedar inequvocamente acreditada (TS 12-12-97). 2) Rechazo de la notificacin postal (LGT art.111.2). El rechazo de la notificacin realizado por el interesado o su representante implicar que se tenga por efectuada la misma.

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NOTIFICACIN EN APARTADOS POSTALES Los apartados postales no son en realidad medios de notificacin, sino lugares en los que stas se pueden practicar. El RGGI art.114.2 concreta el rgimen en los siguientes trminos: el envo se depositar en el interior de la oficina y podr recogerse por el titular del apartado o por la persona autorizada expresamente para retirarlo. La notificacin se entender practicada por el transcurso de diez das naturales desde el depsito del envo en la oficina. En los procedimientos iniciados a instancia del interesado la utilizacin de este medio de notificacin requerir que el interesado lo haya sealado como preferente en el correspondiente procedimiento. NOTIFICACIN A TRAVS DE EMPRESAS ESPECIALIZADAS (RDLeg 2/2000) La posibilidad de que la Administracin recurra a empresas especializadas para que lleven a cabo la prctica material de notificaciones est prevista en el RDLeg referenciado. No obstante, se plantean diversas objeciones respecto a su utilizacin: la posibilidad de que los interesados nieguen que se haya producido el intento de notificacin; los funcionarios gozan en el ejercicio de sus funciones de una presuncin de legalidad que justifica veracidad que les asiste, presuncin de imposible aplicacin a los empleados de empresas privadas. NOTIFICACIN POR TELEGRAMA Salvo el escrito de iniciacin del procedimiento administrativo, las comunicaciones entre los particulares y la Administracin, y sta y los mismos, pueden realizarse por va telegrfica, tlex o cualquier otra de la que quede constancia por escrito, siempre que ofrezcan las debidas garantas de autenticidad, en especial en las notificaciones, y se adapten, en su caso, a los requisitos que se exijan a los procedimientos administrativos. NOTIFICACIN TELEFNICA La comunicacin telefnica no es admisible como mecanismo notificatorio, pues no permite dejar constancia indubitada de la recepcin del acto. Este medio no es mencionado por ninguna de las normas vigentes.

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NOTIFICACIN POR FAX El fax es uno de los medios de notificacin aludidos en la legislacin; sin embargo, aunque en principio no se opone a lo establecido en la LRJPAC art. 59, la posibilidad de acreditar la constancia de la recepcin es discutible. Slo es posible tener constancia de que un mensaje se ha recibido en un aparato el da y la hora que indique el registro de la mquina, pero no hay garanta de que la recepcin haya sido ntegra, legible, y de que haya sido persona adecuada la que se haya hecho cargo de ella. En consecuencia, no es admisible en trminos absolutos como medio hbil para la prctica de notificaciones. NOTIFICACIN POR MEDIOS ELECTRNICOS, INFORMTICOS Y TELEMTICOS (LGT art. 96; RGGI art. 115.bis; Ley 11/2007 art. 27 y 28; R.D 1671/2009 art. 35 a 40; R.D 1363/2010) El contenido de esta apartado se analiza singular y especficamente al final de la exposicin. NOTIFICACIONES NOTARIALES El objeto de las notificaciones notariales es dar a conocer a la persona notificada una informacin o una decisin del que solicita la intervencin notarial. La normativa notarial prev dos formas de notificacin: personal y por correo certificado con acuse de recibo.

NOTIFICACIN POR COMPARECENCIA (LGT art. 112; RGGI art. 115; RD 1671/2009) Seguidamente se analizan las dos cuestiones fundamentales de este tipo de notificacin: 1. El presupuesto de hecho de la norma: imposibilidad de practicar la notificacin por causa ajena a la Administracin. 2. La consecuencia jurdica: la notificacin por comparecencia. El presupuesto de hecho para la utilizacin de esta forma de notificacin consiste en que no sea posible realizar la notificacin al interesado o su representante por causas no imputables a la Administracin tributaria y una vez intentada por dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se tratara de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, o una nica vez cuando el interesado conste como desconocido en el domicilio, debiendo constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificacin. 20

Una vez realizados los dos intentos de notificacin sin xito, se proceder cuando ello sea posible a dejar constancia al interesado aviso de llegada en el correspondiente casillero domiciliario, indicndole en la diligencia que se extienda por duplicado, la posibilidad de personacin en la Dependencia al objeto de entrega del acto. Dicho aviso de llegada se dejar a efectos excluidamente informativos (RGGI art. 114.1) La notificacin por comparecencia reviste un carcter excepcional y subsidiario, de forma que slo podr acudirse a dicha modalidad en los casos tasados previstos en la norma. La regulacin de la notificacin por comparecencia fue realizada por la LGT/1963 art. 105.6 redacc. L 66/1997, la cual vino a sustituir en el mbito tributario a la notificacin edictal. De esta manera se salvaguarda el derecho a la intimidad, ya que el objeto de la publicacin no es el propio acto administrativo sino simplemente un anuncio donde se hace constar la existencia de una notificacin pendiente de practicar por motivos no imputables a la Administracin. La LGT art. 112 mantiene el desplazamiento de la notificacin edictal por la notificacin mediante comparecencia en el mbito tributario. Se permite la notificacin por comparecencia cuando no sea posible la notificacin domiciliaria por causas no imputables a la Administracin tributaria. Dentro de los motivos concretos que habilitan para la prctica de esta forma de notificacin se distinguen dos supuestos: 1. Desconocimiento del sujeto pasivo en el domicilio. 2. Incumplimiento por el obligado tributario de su obligacin de comunicar los cambios en su domicilio fiscal a la Administracin. La posicin del TEAC ha sido siempre que el incumplimiento de la comunicacin del cambio de domicilio es culpa exclusiva del administrado, razn por la cual ste deber correr con todas las consecuencias. As, la notificacin hecha al domicilio fiscal del interesado que obraba en la Oficina gestora y recibida por el portero de la finca (de la residencia anterior) con todos los datos requeridos es vlida, al haberse omitido por el sujeto la notificacin de cambio de domicilio requerida por la LGT (TEAC 13-3-98). No obstante, tambin existen notables excepciones a esta doctrina: ante la notificacin intentada en el domicilio anterior del sujeto pasivo no puede, sin ms, procederse a la notificacin edictal practicada la notificacin personal si se desprende que ha variado el domicilio del deudor, ya que procede la prctica de mnimas gestiones de investigacin, mxime si se trata de una sociedad cuyo domicilio puede fcilmente averiguarse consultando registros pblicos como ha hecho la 21

Administracin cuando realmente le ha interesado, al averiguar el domicilio en va ejecutiva (TSJ C.Valenciana 4-7-98); la Administracin puede averiguar el domicilio del contribuyente, puesto que conoce un domicilio fiscal a cuya referencia se expedan las etiquetas identificadoras (TSJ Madrid 6-7-95); el carcter restrictivo de esta forma de notificacin lleva a que su aplicacin haya de efectuarse a travs de criterios lgicos y racionales y no de forma absoluta y sistemtica; no puede entenderse que en este caso la Administracin agotara todos los medios de notificacin habituales antes de recurrir a la notificacin pro edicto, y ms tratndose de una empresa conocida sobradamente por la Administracin gestora (TEAC 25-6-98).

El TC cataloga la notificacin edictal como un medio apto para notificar siempre y cuando se verifique la imposibilidad de la notificacin individualizada, que es la que de forma ms clara y determinante viene exigida por el derecho de tutela judicial efectiva. Ej: segn el TC no es suficiente que conste en el expediente una simple manifestacin del Agente Notificador, refirindose a que el sujeto es desconocido en la direccin sealada. Subsidiariedad es la nota definitoria del rgimen de notificaciones edictales, que significa agotar todos los medios posibles para llevar a cabo una notificacin personal, hasta el convencimiento, con visos razonables de certeza, de su imposibilidad (agotar las gestiones en averiguacin del paradero por los medios normales a su alcance). Especialmente importantes han sido las aportaciones de la jurisprudencia en lo relativo a las notificaciones dirigidas a personas jurdicas. El TS ha llegado ha calificar de jurdicamente imposible una situacin en la cual la Administracin pueda alegar que ignora el domicilio del interesado cuando se trate de una sociedad annima, cuyo domicilio social aparece en el Registro Mercantil. Se ha rechazado la notificacin edictal, cuando sea posible notificar en el domicilio social (en el caso de que sea distinto al fiscal). Vemos pues, que junto al intento de entrega por dos veces de la notificacin personal es fundamental la constancia de las causas concretas que impidieron la entrega. Es ms, en ciertas ocasiones para acreditar la imposibilidad de notificacin personal sern necesarios reiterados intentos (no solamente dos). Debe rechazarse la posibilidad de acudir a los edictos tras la verificacin de una mera ausencia del destinatario o de una simple imposibilidad de notificar durante la jornada laboral de los Agentes Notificadores o en horas de reparto del Servicio de Correos. Esta rigurosidad relativa a la acreditacin del carcter subsidiario de la notificacin edictal puede atenuarse dejando el correspondiente aviso de notificacin en aquellos casos que ello no pueda perjudicar los legtimos intereses de la Hacienda Pblica. 22

El carcter subsidiario de la notificacin edictal supone que no slo hay que agotar las posibilidades de notificacin en la persona del destinatario sino respecto a los sujetos con una especial vinculacin con ste, y que podran hacerse cargo de modo vlido de la notificacin individual. Segn la LRJPACse exige que el segundo intento de notificacin sea en una hora distinta dentro de los tres das siguientes al primer intento. Norma que resulta de aplicacin en las notificaciones previstas segn el rgimen de fuentes establecido en la LGT art. 109. En todos los supuestos anteriores, la Administracin deber citar a los interesados o sus representantes, a efectos de ser notificados por comparecencia. Esta citacin se efectuar mediante anuncios que se publicarn, por una sola vez para cada interesado, en el boletn oficial que corresponda, segn la Administracin de la que proceda el acto a notificar y el mbito territorial del rgano que lo dicte. Cada Administracin tributaria puede convenir con el boletn oficial correspondiente a su mbito territorial de competencias que todos los anuncios, con independencia de cual sea el mbito territorial de los rganos de esa Administracin que los dicten, se publiquen exclusivamente en dicho boletn oficial. El convenio, que sera de aplicacin a las citaciones que deben anunciarse a partir de su publicacin oficial, podr contener previsiones sobre recursos, medios adecuados para la prctica de los anuncios y fechas de publicacin de los mismos (LGT art. 112.1). La insercin nica de todos los anuncios instando la comparecencia de los interesados debe realizarse los das 5 y 20 de cada mes, o da inmediato hbil posterior, con lo que la consulta de los boletines durante esos dos das facilita la verificacin de las acciones pendientes, con indicacin del obligado tributario o su representante, procedimiento que las motiva, rgano responsable de su tramitacin, as como el lugar y plazo en que deber efectuarse la comparecencia para ser notificado personalmente. En virtud de la previsin establecida en el art. 112.3 LGT a la que hemos aludido en el penltimo prrafo se ha suscrito un convenio entre la AEAT y el B.O.E (Resolucin de 7 de marzo de 2007, para la publicidad de las notificaciones por comparecencia, modificada por la Resolucin de 22 de enero de 2009 con efectos desde 31 de enero 2009) en la que se establece que todos los anuncios por comparecencia de la A.E.A.T, con independencia de cual sea el mbito territorial de los rganos que dicten los actos objeto de notificacin, se publicarn EXCLUSIVAMENTE en el Boletn Oficial del Estado. En la citada Resolucin se establece que dichas publicaciones se realizarn CADA MARTES Y VIERNES (modificndose as los das de publicacin del art. 112 LGT: 5 y 20 de cada mes). Dicho plazo de comparecencia ser de 15 das naturales, contados desde el siguiente al de la publicacin del anuncio en el correspondiente boletn oficial. 23

Transcurrido este plazo, sin que haya tenido lugar la comparecencia, la notificacin se entender producida a todos los efectos legales desde el da siguiente al vencimiento del mismo. De forma simultnea a la insercin de los anuncios en el boletn oficial, resulta facultativa la exposicin de estos anuncios tambin en las oficinas de la Administracin tributaria correspondiente al ltimo domicilio fiscal conocido. De acuerdo con el RGGI art. 115.1 comparecido el obligado tributario o su representante, se practicar la notificacin correspondiente y se dejar constancia de la misma en la correspondiente diligencia, en la que deber constar la firma del compareciente. En el supuesto de comparecencia pero con rehse a recibir la documentacin que se pretenda notificar, se documentar esta circunstancia en la correspondiente diligencia a efectos de que quede constancia del rechazo, y se entender practicada la notificacin de acuerdo con LGT art. 111.2 (RGGI art. 115.2). La notificacin por comparecencia electrnica consiste en el acceso por el interesado, debidamente identificado, al contenido de la actuacin administrativa correspondiente a travs de la sede electrnica del rgano o organismo pblico actuante. Para que la comparecencia electrnica produzca los efectos propios de la notificacin por comparecencia se requiere que rena las siguientes condiciones (art. 28.5 Ley 11/2007): A) Con carcter previo al acceso a su contenido , el interesado debe visualizar un aviso del carcter de notificacin de la actuacin administrativa que tendr dicho acceso. B) El sistema de informacin correspondiente ha de dejar constancia de dicho acceso con indicacin de fecha y hora.

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NOTIFICACIONES ELECTRONICAS OBLIGATORIAS

(Art. 115 bis RGGI y R.D. 1363/2010)

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NOTIFICACIN POR MEDIOS ELECTRNICOS, INFORMTICOS Y TELEMTICOS (LGT art. 96; RGGI art. 115.bis; Ley 11/2007 art. 27 y 28; R.D 1671/2009 art. 35 a 40; R.D 1363/2010)
Los ciudadanos podrn elegir en todo momento la manera de comunicarse con las Administraciones Pblicas, sea o no por medios electrnicos, excepto en aquellos casos en los que de una norma con rango de Ley se establezca o infiera la utilizacin de un medio no electrnico. La opcin de comunicarse por unos u otros medios no vincula al ciudadano, que podr, en cualquier momento, optar por un medio distinto del inicialmente elegido. Las Administraciones Pblicas utilizarn medios electrnicos en sus comunicaciones con los ciudadanos siempre que as lo hayan solicitado o consentido expresamente. Las comunicaciones a travs de medios electrnicos sern vlidas siempre que exista constancia de la transmisin y recepcin, de sus fechas, del contenido ntegro de las comunicaciones y se identifique fidedignamente al remitente y al destinatario de las mismas. Reglamentariamente, las Administraciones Pblicas podrn establecer la obligatoriedad de comunicarse con ellas utilizando slo medios electrnicos. En virtud de esta ltima previsin legal establecida en la Ley 11/2007, el RGGI, art. 115 bis, dispone que cada Administracin tributaria podr acordar la asignacin de una direccin electrnica para la prctica de notificaciones a los obligados tributarios que no tengan la condicin de persona fsica. Asimismo, se podr acordar la asignacin de una direccin electrnica a las personas fsicas que pertenezcan a los colectivos que, por razn de su capacidad econmica o tcnica, dedicacin profesional u otros motivos acreditados, tengan garantizado el acceso y disponibilidad de los medios tecnolgicos precisos. Es importante, resear que fuera de los supuestos que se establezcan conforme a lo dispuesto en el art. 27.6 Ley 11/2007 y 115 bis RGGI, para que la notificacin se practique utilizando algn medio electrnico, se requerir que el interesado haya sealado dicho medio como preferente o haya consentido su utilizacin. El sistema de notificacin electrnica permitir acreditar la fecha y hora en que se produzca la puesta a disposicin del interesado del acto objeto de notificacin, as como la de acceso a su contenido, momento a partir del cual la notificacin se entender practicada a todos los efectos legales.

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Cuando, existiendo constancia de la puesta a disposicin transcurrieran diez das naturales sin que se acceda a su contenido, se entender que la notificacin ha sido rechazada con los efectos previstos en el artculo 59.4 de la Ley 30/1992 de Rgimen Jurdico y del Procedimiento Administrativo Comn y normas concordantes, salvo que de oficio o a instancia del destinatario se compruebe la imposibilidad tcnica o material del acceso. Durante la tramitacin del procedimiento el interesado podr requerir al rgano correspondiente que las notificaciones sucesivas no se practiquen por medios electrnicos, utilizndose los dems medios admitidos en el artculo 59 de la Ley 30/1992, de Rgimen Jurdico y del Procedimiento Administrativo Comn, excepto en los casos previstos en el artculo 27.6 de la presente Ley. La prctica de notificaciones por medios electrnicos podr efectuarse, de alguna de las formas siguientes: a) Mediante la direccin electrnica habilitada en la forma regulada en el artculo 38 de este Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre. b) Mediante sistemas de correo electrnico con acuse de recibo que deje constancia de la recepcin en la forma regulada en el artculo 39 de ese Real Decreto. c) Mediante comparecencia electrnica en la sede en la forma regulada en el artculo 40 del Real Decreto. Cuando, como consecuencia de la utilizacin de distintos medios, electrnicos o no electrnicos, se practiquen varias notificaciones de un mismo acto administrativo, se entendern producidos todos los efectos jurdicos derivados de la notificacin, incluido el inicio del plazo para la interposicin de los recursos que procedan, a partir de la primera de las notificaciones correctamente practicada. Las Administraciones pblicas podrn advertirlo de este modo en el contenido de la propia notificacin. Salvo en los casos de notificacin electrnica obligatoria (art. 27.6 Ley 11/2007), es necesaria la designacin de dicho medio como preferente o el consentimiento para su utilizacin. Se entender consentida la prctica de la notificacin por medios electrnicos respecto de una determinada actuacin administrativa cuando, tras haber sido realizada por una de las formas vlidamente reconocidas para ello, el interesado realice actuaciones que supongan el conocimiento del contenido y alcance de la resolucin o acto objeto de la notificacin. La notificacin surtir efecto a partir de la fecha en que el interesado realice dichas actuaciones.

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NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS EN EL MBITO TRIBUTARIO.

La ley 11/2007 permite establecer reglamentariamente la obligacin de relacionarse con la Administracin a travs de medios electrnicos a las personas jurdicas y a determinadas personas fsicas (con acceso y disponibilidad de medios tecnolgicos). En el mbito de la Administracin GENERAL el R.D. 1671/2009 precisa que dicha obligacin puede comprender la prctica de notificaciones, establecindose como sistema de notificaciones la Direccin Electrnica Habilitada para los rganos de la Administracin del Estado o de los organismos pblicos vinculados o dependientes que no establezcan sistemas de notificacin propios. En base a la normativa anterior se ha introducido un nuevo artculo en el RGGI: Artculo 115 bis RGGI. Notificaciones en direccin electrnica. Artculo introducido por RD 1/2010, de 8 de enero. 1. Cada Administracin tributaria podr acordar la asignacin de una direccin electrnica para la prctica de notificaciones a los obligados tributarios que no tengan la condicin de persona fsica. Asimismo, se podr acordar la asignacin de una direccin electrnica a las personas fsicas que pertenezcan a los colectivos que, por razn de su capacidad econmica o tcnica, dedicacin profesional u otros motivos acreditados, tengan garantizado el acceso y disponibilidad de los medios tecnolgicos precisos. Esta direccin electrnica debe reunir los requisitos establecidos en el ordenamiento jurdico para la prctica de notificaciones administrativas electrnicas con plena validez y eficacia, resultando de aplicacin lo dispuesto en los apartados segundo y tercero del artculo 28 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrnico de los ciudadanos a los Servicios Pblicos. 2. Transcurrido un mes desde la publicacin oficial del acuerdo de asignacin, y previa comunicacin del mismo al obligado tributario, la Administracin tributaria correspondiente practicar, con carcter general, las notificaciones en la direccin electrnica. 3. La prctica de notificaciones en la Administracin tributaria posibilite electrnicamente al contenido de las electrnica correspondiente con los comparecencia. direccin electrnica no impedir que la que los interesados puedan acceder actuaciones administrativas en la sede efectos propios de la notificacin por

4. En el mbito de competencias del Estado, mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda se regular el rgimen de asignacin de la direccin electrnica por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria as como su funcionamiento y extensin al resto de la Administracin tributaria estatal. 28

En todo caso, los obligados a recibir las notificaciones telemticas podrn comunicar que tambin se considere como direccin electrnica cualquier otra que haya sido habilitada por la Administracin del Estado para recibir notificaciones administrativas electrnicas con plena validez y eficacia. 5. A los efectos de este artculo, cualquier Administracin tributaria podr utilizar la direccin electrnica previamente asignada por otra Administracin tributaria, previo el correspondiente convenio de colaboracin, que ser objeto de publicidad oficial. 6. Fuera de los supuestos que se establezcan conforme a lo dispuesto en este artculo, para que la notificacin se practique utilizando algn medio electrnico, se requerir que el interesado haya sealado dicho medio como preferente o haya consentido su utilizacin. En el mbito tributario, el art. 115 bis RGGI establece una especifica habilitacin a las Administraciones Tributarias para acordar la asignacin de una direccin electrnica para la prctica de las notificaciones a determinados obligados tributarios. An existiendo la posibilidad que se otorga a las Administraciones Tributarias para establecer sistemas electrnicos de notificacin propios, se ha optado que la AEAT se adhiera al sistema de DEH que existe con vocacin de generalidad en el mbito de la Administracin del Estado, establecindose ciertas especialidades para las notificaciones tributarias en direccin electrnica que garanticen los derechos y garantas de los contribuyentes recogidos en la LGT y en el RGGI.. No obstante la habilitacin para el desarrollo por orden ministerial, este se ha llevado a cabo mediante Real Decreto: RD 1363/2010, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrnicos en el mbito de la AEAT, que regula la asignacin, funcionamiento y extensin al resto de la Administracin tributaria de la DEH. Al haberse optado reglamentariamente por el sistema especifico de DEH simplifica el rgimen previsto en el art. 115 bis RGGI al hacer INNECESARIA la publicacin oficial del acuerdo de asignacin por la AEAT, sin perjuicio de la necesaria comunicacin al obligado tributario con anterioridad a la practica de notificaciones en la DEH.

DIRECCIN ELECTRNICA HABILITADA -DEH-.

La direccin electrnica habilitada sirve para la recepcin de las notificaciones administrativas que por va telemtica pueda practicar la Administracin General del Estado y sus Organismos Pblicos. Asociada a la direccin, su titular dispondr de un buzn electrnico en el que recibir las 29

notificaciones de los organismos y procedimientos correspondientes. Las notificaciones no se envan, por tanto, a ninguna cuenta de correo electrnico particular.

Obligados a recibir comunicaciones electrnicas de la Agencia Tributaria.

notificaciones

Tienen obligacin de recibir por medios electrnicos, comunicaciones y notificaciones, las personas y entidades que se relacionan a continuacin: Sociedades Annimas (NIF letra A) y de Responsabilidad Limitada (NIF letra B) Personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica que no tengan nacionalidad espaola (NIF letra N) Establecimientos permanentes y sucursales de entidades no residentes (NIF letra W) Uniones temporales de empresas (NIF letra U) Agrupaciones de inters econmico, Agrupaciones de inters econmico europeas, Fondos de pensiones, Fondos de capital riesgo, Fondos de inversiones, Fondos de titulizacin de activos, Fondos de regularizacin del mercado hipotecario, Fondos de titulizacin hipotecaria y Fondos de garanta de inversiones (todos ellos NIF letra V) Contribuyentes inscritos en el Registro de Grandes Empresas Contribuyentes que tributen en el Rgimen de Consolidacin Fiscal del Impuesto sobre Sociedades Contribuyentes que tributen en el Rgimen especial del Grupo de Entidades del IVA Contribuyentes inscritos en el Registro de Devolucin Mensual del IVA (REDEME) Contribuyentes con autorizacin para presentar declaraciones aduaneras mediante el sistema de transmisin electrnica de datos (EDI)

Actos que debe comunicar o notificar la Agencia Tributaria por medios electrnicos
Las personas y entidades citadas anteriormente estarn obligadas a recibir por medios electrnicos todas las comunicaciones y notificaciones que efecte la Agencia Tributaria de esta forma en sus actuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros y estadsticos de comercio exterior y en la gestin recaudatoria de los recursos de otros Entes y Administraciones Pblicas que tiene atribuida o encomendada. Por tanto, la notificacin electrnica pasa a ser la forma habitual de notificacin de las actuaciones de la Agencia Tributaria. No obstante, existen una serie de excepciones que detallamos a continuacin.

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Posibilidad de notificacin no electrnica La Agencia Tributaria podr practicar notificaciones por los medios no electrnicos tradicionales, en los siguientes supuestos: Cuando la comunicacin o notificacin sea por comparecencia espontnea del obligado tributario o su representante en las oficinas de la AEAT, y solicite la comunicacin o notificacin personal en ese momento. Cuando la comunicacin o notificacin electrnica sea incompatible con la inmediatez o celeridad que requiera la actuacin administrativa para asegurar su eficacia. La notificacin electrnica conlleva una inevitable demora (concesin de diez das para acceder a la notificacin desde su puesta a disposicin en la DEH), la concesin de esta plazo puede impedir realizar en tiempo las actuaciones administrativa o, incluso, eliminar la eficacia del acto a notificar. Esta demora resultara todava ms injustificable cuando la notificacin no electrnica pueda practicarse de forma inmediata y personal al interesado que se encuentra en contacto de forma presencial con la Administracin Tributaria (ej. en el curso de unas actuaciones de comprobacin o inspeccin). Cuando las comunicaciones y notificaciones hubieran sido puestas a disposicin del prestador del servicio de notificaciones postales para entregar a los obligados tributarios antes de la fecha en que la Administracin tenga constancia de la comunicacin al obligado de su inclusin en el sistema de DEH. Si la Agencia Tributaria practicara la comunicacin o notificacin por medios electrnicos y no electrnicos, se entendern producidos todos los efectos a partir de la primera de las comunicaciones o notificaciones correctamente efectuada. Materias que no sern objeto de comunicacin y notificacin en la DEH Aquellas en las que el acto a notificar vaya acompaado de elementos no susceptibles de conversin en formato electrnico. Las que deban practicarse mediante personacin. Las que efecte la Agencia Tributaria en la tramitacin de reclamaciones econmico-administrativas. Tales comunicaciones o notificaciones no se realizan en el seno de actuaciones o procedimientos tributarios. Dichas notificaciones habrn de ajustarse a la normativa general de notificaciones no electrnica (LGT y RD 520/2005, Reglamento en materia de revisin en va administrativa) Las que contengan medios de pago a favor de los obligados tributarios (cheques).

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 Las que deban practicarse con ocasin de la participacin telemtica en procedimientos de enajenacin de bienes desarrollados por los rganos de recaudacin de la AEAT. Las dirigidas a las entidades de crdito en alguno de los siguientes supuestos: 1. Que se encuentren adheridas al procedimiento para efectuar por medios telemticos el embargo en cuentas. 2. Que acten como entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria de la AEAT. 3. Que se encuentren adheridas al procedimiento electrnico para el intercambio de ficheros entre la AEAT y las entidades de crdito, en el mbito de las obligaciones de informacin a la Administracin tributaria relativas a extractos normalizados de cuentas corrientes. Notificaciones interesado. en procedimientos iniciados a solicitud del

En este tipo de notificaciones, si el interesado o su representante hubieran sealado un lugar para realizarlas distinto de la DEH de cualquiera de ellos, se practicarn en el lugar sealado para ello. Tras dos intentos de notificacin, si no es posible practicarla por causas no imputables a la Administracin, la notificacin se enviar a la DEH del interesado (si ste no actuase por medio de representante o el representante no dispusiera de una DEH) o, en su caso, a la del representante.

Procedimiento de inclusin obligatoria en el sistema y forma de acceso a la DEH

La Agencia Tributaria notificar por carta a los obligados a recibir comunicaciones y notificaciones electrnicas, su inclusin de oficio, asignndoles una DEH. En los supuestos de nuevas altas en el Censo de Obligados Tributarios la notificacin de la inclusin en el sistema de DEH se podr realizar junto a la comunicacin de asignacin del NIF definitivo. El nuevo sistema obligatorio de DEH sustituye, para todas las notificaciones que se reciban de la AEAT, al servicio de notificaciones telemticas seguras (DEU) para aquellos contribuyentes que se inscribieron voluntariamente a este ltimo, inscripcin que quedar sin efectos. Autorizados a acceder a la DEH El acceso a la DEH puede ser realizado directamente por el obligado tributario o mediante un apoderado con poder expreso para recibir notificaciones telemticas de la Agencia Tributaria. En ambos casos es necesaria la autenticacin de los interesados mediante los certificados electrnicos que se admitan conforme lo establecido en la normativa vigente. 32

Si ya dispone de un certificado electrnico admitido por la Administracin General del Estado o DNI-e, si se trata de una persona fsica, haga uso del mismo para acceder a su DEH. Obtencin del certificado electrnico de la FNMT de forma gratuita en las Oficinas de la Agencia Tributaria. 1 Entre en la web de la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre (www.fnmt.es) y seleccione la opcin Obtenga su CERTIFICADO. Se teclea el NIF y la FNMT le devolver un cdigo de solicitud. 2) A continuacin, deber personarse en una oficina de la Agencia Tributaria para proceder a su identificacin, teniendo en cuenta que: 2.1 Si se trata de una persona fsica, deber aportar el DNI o pasaporte y el cdigo de solicitud del certificado. 2.2 Si se trata de una persona jurdica, solo podrn solicitar el certificado: a) Los administradores o representantes legales de la entidad b) Los representantes voluntarios que aporten un poder con mandato especial y expreso a efectos de la solicitud del certificado. Deber aportarse el cdigo de solicitud del certificado y la siguiente documentacin: Certificado del Registro Mercantil (o nota simple con todas las hojas selladas) relativo a los datos de constitucin y personalidad jurdica de la entidad. DNI o pasaporte y certificado del Registro Mercantil (o nota simple con todas las hojas selladas) relativo al nombramiento del representante y vigencia del cargo, que deber haber sido expedido durante los diez das anteriores a la fecha de la personacin. Podr prescindirse de la personacin en las oficinas de la Agencia Tributaria del representante si su firma en la solicitud del certificado electrnico de la persona jurdica ha sido legitimada notarialmente. Para realizar este trmite, una vez obtenido el cdigo de solicitud del certificado de la FNMT, debe solicitar cita previa a travs de Internet, en el portal de la AEAT www.agenciatributaria.es NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS, una vez haya recibido la notificacin de inclusin en el sistema. 3) Una vez identificada la persona fsica o jurdica y una vez transcurrido un plazo mnimo de 24 horas, podr descargarse el certificado en el mismo ordenador en el que se obtuvo el cdigo de solicitud.

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Apoderamiento para recibir notificaciones electrnicas Otra posibilidad, complementaria con la de que el interesado obtenga su propio certificado electrnico, consiste en que el acceso a las notificaciones electrnicas que le remita la Agencia Tributaria las realice otra persona que ya disponga de certificado electrnico propio y a quien el interesado haya apoderado expresamente para la recepcin de dichas notificaciones mediante su inscripcin a tal efecto en el Registro de Apoderamientos de la AEAT. Esto permite que el tercero apoderado acceda a las comunicaciones o notificaciones recibidas a travs de su propio buzn. El apoderamiento se puede otorgar de una de las siguientes formas: Si el interesado (poderdante) dispone de certificado electrnico, el apoderamiento se puede otorgar a travs de la sede electrnica de la AEAT (https://www.agenciatributaria.gob.es), dentro del apartado de Trmites destacados, en el subapartado Apoderar y otorgar representacin. Si el interesado no dispusiera de certificado electrnico, el apoderamiento se puede otorgar, bien mediante comparecencia personal del poderdante en las oficinas de la AEAT, bien aportando ante las citadas oficinas escritura notarial en la que se otorgue expresamente al apoderado el poder de recibir notificaciones electrnicas de la AEAT. Es preciso destacar que: a) Slo podr apoderarse para la recepcin electrnica de comunicaciones y notificaciones a una nica persona fsica o jurdica simultneamente, la cual deber tener certificado electrnico para poder recibir las notificaciones de esta forma. b) Ser necesaria la aceptacin del apoderado, que se acreditar por comparecencia, en documento pblico o privado con firma legitimada notarialmente, o a travs de Internet mediante comparecencia en la sede electrnica de la AEAT. No surtir efectos el otorgamiento de poder para la recepcin de comunicaciones y notificaciones en tanto no conste la aceptacin del apoderamiento por alguno de los medios indicados. c) Los apoderamientos surtirn efecto desde la fecha de su incorporacin al Registro de Apoderamientos, pudiendo el apoderado renunciar en cualquier momento al apoderamiento, a travs de la sede electrnica de la AEAT, mediante el uso de alguno de los sistemas de identificacin y autenticacin. La revocacin del poder se podr realizar por las mismas vas utilizadas para el otorgamiento. 34

Para realizar este trmite, tambin debe solicitar cita previa a travs de Internet, en el portal de la AEAT www.agenciatributaria.es NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS, una vez haya recibido la notificacin de inclusin en el sistema. Aviso de recepcin de comunicacin o notificacin de la AEAT en el buzn de la DEH Es preciso acceder peridicamente (como mnimo una vez cada 10 das) al buzn de notificaciones de la DEH, como si se tratara de otra cuenta de correo electrnico ms. No obstante, la Sociedad Estatal de Correos y Telgrafos, S.A., entidad prestadora del servicio, contempla la posibilidad, al configurar el perfil del buzn electrnico, de consignar una cuenta de correo electrnico personal en la que, de forma no vinculante, se le informar de las entradas de las nuevas comunicaciones y notificaciones realizadas por la AEAT. Acceso al buzn electrnico Cumplidos los requisitos indicados, el contribuyente incluido en el sistema DEH acceder a su buzn electrnico por Internet a travs de la direccin http://notificaciones.060.es, pudiendo ver su buzn si hace clic en entrar. Previamente el sistema nos solicita la seleccin del certificado electrnico, o DNI-e si se trata de una persona fsica. Asimismo, siempre ser posible el acceso al contenido de las comunicaciones y notificaciones de la Agencia Tributaria, tanto pendientes de notificar como ya notificadas, por comparecencia electrnica en la sede electrnica de la Agencia Tributaria a travs de la direccin https://www.agenciatributaria.gob.es

Baja en el DEH
No cabe la baja voluntaria en el DEH, sino la exclusin por parte de la Agencia Tributaria, a peticin del interesado, cuando dejaren de concurrir en ste las circunstancias que determinaron su inclusin en el sistema. La solicitud de exclusin debe presentarse por va telemtica en la sede electrnica de la AEAT. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria dispondr del plazo de un mes para resolver sobre la solicitud. Si el acuerdo es estimatorio, deber contener la fecha desde la que es efectiva la exclusin del sistema y habr de notificarse en el lugar sealado al efecto por el interesado o su representante o, en su defecto, en la DEH de uno u otro. La fecha de efectividad de la exclusin no podr exceder de un mes desde la fecha en que se hubiere dictado la resolucin. Si el acuerdo es denegatorio, por entenderse que no han dejado de cumplirse las circunstancias determinantes de la inclusin en el sistema de notificacin 35

en la DEH, habr de notificarse en el lugar sealado al efecto por el interesado o su representante o, en su defecto, deber ponerse en el plazo de un mes a disposicin del obligado en la DEH. Si en el plazo de un mes no se ha resuelto expresamente la solicitud de exclusin, se entender que, a partir del vencimiento de dicho plazo, el obligado deja de estar incluido en el sistema de notificacin en la DEH. La exclusin por la falta de resolucin en plazo tendr la misma eficacia que si se hubiera dictado resolucin estimatoria en plazo. No obstante, si siguieran concurriendo o volvieran a concurrir las circunstancias determinantes de la inclusin en el sistema de notificacin en la DEH, la Agencia Tributaria puede notificar al obligado tributario su nueva inclusin en el sistema.

Efectos de las notificaciones electrnicas

Los efectos de la notificacin en la DEH se producen en el momento del acceso al contenido del acto notificado, o bien, si este acceso no se efecta, por el transcurso del plazo de 10 das naturales desde su puesta a disposicin en dicha direccin electrnica. Transcurrido el plazo indicado, la notificacin se entiende practicada y as constar en el buzn electrnico. Todas las comunicaciones y notificaciones estarn 30 das naturales en el buzn de la DEH. Durante ese perodo, si han sido ledas, se podr visualizar por completo su contenido cuantas veces se precise. Con posterioridad a este plazo, slo se podrn consultar en la sede electrnica de la Agencia Tributaria. En el caso de que fueran rechazadas expresamente o hubiera expirado el plazo de 10 das sin haber accedido, la consulta completa de las comunicaciones y notificaciones slo podr realizarse a travs de la sede electrnica de la Agencia Tributaria. No obstante, el documento completo en el que consta el acto notificado estar disponible mediante el acceso a la sede electrnica de la AEAT, seleccionando los expedientes del interesado que consten como ya notificados. El sistema de notificacin electrnica acredita la fecha y hora en que se produce la puesta a disposicin del interesado del acto objeto de notificacin, que tendr lugar mediante la recepcin en la DEH asignada al destinatario del aviso de la puesta a disposicin de la notificacin. Igualmente, el sistema acredita la fecha del acceso del destinatario al contenido del documento notificado o en que la notificacin se consider rechazada por haber transcurrido el plazo legalmente establecido. Si, con anterioridad a la fecha de recepcin de la comunicacin de la notificacin, se hubiera accedido a la sede electrnica de la AEAT y le hubiera sido practicada la notificacin por comparecencia electrnica, la fecha que prevalece a todos los efectos es la de la primera de las notificaciones correctamente practicada. 36

REGISTRO Y GESTIN DE APODERAMIENTOS PARA LA RECEPCIN ELECTRNICA DE COMUNICACIONES Y NOTIFICACIONES DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Para la recepcin electrnica de comunicaciones y notificaciones de la Agencia Tributaria, podrn otorgar apoderamiento las personas fsicas, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica, a favor de una sola persona fsica o jurdica que posea certificado electrnico.

Registro de apoderamientos
Se incorporarn al Registro, los apoderamientos acreditados por alguna de las siguientes formas: a) Poder otorgado por comparecencia personal del poderdante en las oficinas de la Agencia Tributaria utilizando el formulario correspondiente (Anexo I, publicado BOE n 124, de 21 de mayo de 2010). En el formulario constar la firma del poderdante e identificacin y firma del funcionario autorizado ante quien se comparece. Si el poderdante es una persona jurdica o entidad sin personalidad jurdica, el compareciente acreditar que es el representante legal o que ostenta poder suficiente para otorgar el apoderamiento. b) Sin necesidad de comparecencia personal, mediante la entrega en la Agencia Tributaria de un poder otorgado (por el representante legal o por persona con poder suficiente para apoderar a terceros) bien en documento pblico o en documento privado con firma notarialmente legitimada. El documento de acreditacin se ajustar al contenido del formulario correspondiente (Anexo I, publicado BOE n 124, de 21 de mayo de 2010). c) Poder otorgado por Internet con certificado electrnico, cumplimentando el formulario disponible en la sede electrnica de la AEAT (www.agenciatributaria.gob.es). La incorporacin de los apoderamientos de las letras a) y b) anteriores se realizar por un funcionario de la AEAT de forma inmediata. La incorporacin al Registro de los apoderamientos otorgados por Internet, punto c), se realizar de forma automatizada. Los apoderamientos surtirn efecto desde la fecha de su incorporacin al Registro de apoderamientos, una vez sea aceptado por el apoderado. El apoderado podr renunciar en cualquier momento al apoderamiento, producindose la baja en el Registro. Este trmite puede hacerse a travs de la sede electrnica de la AEAT, con certificado electrnico. 37

Subsanacin de defectos
Si se advierten defectos en el otorgamiento del poder, se comunicar al interesado para que, en diez das, subsane la falta o aporte los documentos necesarios, indicando que, si no lo hiciera, se proceder al archivo de las actuaciones, considerando que el interesado desiste de su peticin. Si se apodera por Internet, nicamente se permitir el alta en el Registro de apoderamientos cuando contenga todos los datos solicitados en el formulario. Cuando se detecten anomalas de tipo tcnico en la transmisin telemtica del formulario de apoderamiento, dicha circunstancia se comunicar por el propio sistema, mediante mensajes de error, para que se proceda a su subsanacin.

Aceptacin del apoderamiento

Adems de los requisitos anteriores de alta en el Registro de apoderamientos, es necesaria la aceptacin del apoderado, que se acreditar de idntica forma al apoderamiento otorgado - por comparecencia, en documento pblico o privado con firma legitimada notarialmente, o travs de Internet con certificado electrnico -. No surtir efectos el otorgamiento de poder para la recepcin de comunicaciones y notificaciones en tanto no conste la aceptacin del apoderamiento. Otorgado y aceptado el apoderamiento, se autoriza al apoderado a acceder a las comunicaciones y notificaciones electrnicas (a las que tambin podr acceder el poderdante), salvo en los supuestos en los que se determine la notificacin no electrnica o se trate de materias que no sean objeto de comunicacin o notificacin a travs de la DEH.

Contenido del Registro de apoderamientos

Para dar de alta un apoderamiento en el Registro, se harn constar los siguientes datos: a) Nombre y apellidos, denominacin o razn social y NIF del poderdante y del apoderado. b) Trmites y actuaciones objeto del apoderamiento. c) Fecha de vigencia del apoderamiento, en la que se dar de baja en el Registro, salvo que se prorrogue antes de dicha fecha. d) Nmero de referencia del alta y fecha de alta en el Registro.

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Trmites u actuaciones.
El apoderamiento puede otorgarse de forma global, para la recepcin de todas las notificaciones, o de forma individualizada, slo para las notificaciones de algunos trmites especficos. En cualquier caso, no es posible apoderar para un trmite especfico de notificacin (global o individualmente) a ms de una persona fsica o jurdica simultneamente. Los apoderamientos dados de alta en el registro slo surtirn efecto respecto de los trmites o actuaciones que consten en el poder otorgado y hayan sido consignados en el formulario, de entre los que en cada momento se encuentren incorporados al catlogo de trmites y actuaciones del sistema. Dicho catlogo se encontrar en la sede electrnica de la AEAT (www.agenciatributaria.gob.es) y cada uno de los trmites y actuaciones tendrn su descripcin y cdigo identificativo. Por tanto, debe constar expresamente en el poder otorgado y consignarse expresamente en el formulario de solicitud que el apoderamiento se extiende a la recepcin de las notificaciones electrnicas procedentes de la Agencia Tributaria. No obstante, un apoderamiento dado de alta surtir efecto respecto de la totalidad de trmites y actuaciones habilitados o que se habiliten, siempre que en el documento que se apodere se haga constar adems de su carcter general, que la representacin se extiende expresamente a: Trmites y actuaciones del artculo 46 de la Ley General Tributaria. Consulta de datos personales. Pago de deudas gestionadas por la AEAT mediante ordenacin telemtica de adeudos directos en cuentas de titularidad del poderdante. Recepcin de notificaciones. Igualmente se permite limitar los efectos del apoderamiento a una o varias de las categoras mencionadas.

Revocacin del poder

La revocacin del poder podr realizarse: a) Por comparecencia en las oficinas de la AEAT, cumplimentando el formulario correspondiente (anexo II, publicado BOE n 124 de 21 de mayo de 2010). Constar la identificacin y firma del poderdante que revoca el poder y del funcionario autorizado, en cuya presencia se realizar la revocacin. Se proceder de forma inmediata a dar de baja el poder en el Registro de apoderamientos.

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b) Mediante documento pblico o privado con firma notarialmente legitimada presentado ante la Agencia Tributaria con el contenido del formulario correspondiente (anexo II, publicado BOE n 124 de 21 de mayo de 2010)). Recibida la comunicacin fehaciente de la revocacin, el funcionario autorizado proceder de forma inmediata a dar de baja el poder en el Registro de apoderamientos. c) En el caso de poder otorgado por Internet con certificado electrnico, cumplimentando el formulario disponible en la sede electrnica de la AEAT. La baja se realizar de forma automatizada. La revocacin slo surtir efectos desde el momento en que sea comunicada fehacientemente a la Agencia Tributaria.

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CERTIFICADO ELECTRONICO
El certificado electrnico es un documento firmado electrnicamente emitido y firmado por una entidad con capacidad para ello, que permite identificar a personas fsicas, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica. Existen certificados en tarjeta (certificados hardware) como el DNIe y certificados en navegador (certificados software) como, por ejemplo, los emitidos por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre (FNMT). Los pasos bsicos para obtener el certificado electrnico y que se desarrollarn posteriormente, son: 1. Solicitud por Internet ante una Autoridad de Certificacin (AC). En este paso se obtiene el Cdigo de solicitud. Imprmalo. 2. Comparecencia del solicitante ante una oficina de Registro Autorizada. Se aportar el cdigo de solicitud anterior junto con la documentacin correspondiente. 3. Descarga del certificado electrnico desde el mismo ordenador utilizado para la solicitud.

Quines pueden solicitar un certificado

Personas fsicas mayores de edad que posean NIF (no hay posibilidad de expedir certificados a representantes de personas fsicas). Slo pueden tener un certificado en vigor emitido a su nombre, salvo que sean de distintas entidades emisoras. La solicitud de uno nuevo con los mismos datos, revoca el anterior quedando inoperativo. Personas jurdicas con NIF definitivo. Podrn tener emitidos y en vigor, tantos certificados como representantes legales o voluntarios tengan, siempre que stos ltimos aporten un poder bastante con mandato especial y expreso a efectos de la solicitud del certificado electrnico. Entidades sin personalidad jurdica con NIF definitivo. En particular, pueden ser titulares de un certificado electrnico: Comunidades de bienes Comunidades de propietarios en rgimen de propiedad horizontal Comunidades titulares de montes vecinales en mano comn Sociedades civiles sin personalidad jurdica Herencias yacentes Fondos de inversin Uniones temporales de empresas Fondos de capital-riesgo 41

Fondos Fondos Fondos Fondos Fondos

de de de de de

pensiones regulacin del mercado hipotecario titulizacin hipotecaria titulizacin de activos garanta de inversiones

Obtencin del certificado

En primer lugar es preciso solicitar el certificado electrnico por Internet desde el sitio web de una Autoridad de Certificacin (AC). Realizada la solicitud, el solicitante acreditar su identidad personndose ante alguna de las oficinas de registro (Autoridades de Registro) habilitadas por la AC con el cdigo de solicitud y la documentacin que se requiera en cada caso. Por ltimo, desde el mismo ordenador desde el que se solicit, se descarga el certificado por Internet (para certificados software y no de tarjeta). Para operar con la AEAT en www.agenciatributaria.es se puede consultar la lista de Autoridades de Certificacin acreditadas en la siguiente ruta: A un clic/certificados electrnicos/cmo obtener certificados electrnicos/ entidades emisoras de certificados. Asimismo, en el sitio web de cada AC, se encontrarn las oficinas de registro admitidas por cada una de ellas, el procedimiento de obtencin, renovacin, revocacin, plazos, etc. del certificado electrnico.

Instalacin del certificado

Emitido un certificado por la AC hay que descargarlo (instalarlo en el navegador de nuestro ordenador). Si el certificado es de tarjeta no es necesario instalarlo en el navegador, se utiliza insertndolo en el lector de tarjetas. Los certificados pueden residir en una tarjeta criptogrfica, o bien en el navegador del usuario. En este caso, el certificado electrnico se debe exportar a un dispositivo USB u otro medio de almacenamiento para tener una copia de seguridad. Tambin puede exportarse para simultanear su uso en otros equipos o navegadores.

Perodo de validez del certificado

Es diferente dependiendo del tipo de certificado, del mbito de su uso y de la AC que lo emita. Un certificado de persona jurdica para el mbito tributario emitido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre (FNMT) tiene un perodo de validez de 2 aos y de 3 para una persona fsica. Expirado el perodo de validez, caduca y deja de estar operativo.

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Renovar un certificado
La renovacin debe realizarse con antelacin a la fecha de caducidad del mismo, no siendo necesario de nuevo acudir a la oficina de registro. Puede renovarse desde 60 das antes de su fecha de caducidad.

Revocar un certificado
La revocacin consiste en anular la validez del certificado antes de su caducidad en caso de prdida o sospecha de que el certificado haya sido copiado por personas extraas.

Eliminar un certificado
Consiste en quitar el certificado del navegador o de una tarjeta criptogrfica. Realizada esta operacin no se podr usar el mismo salvo que se haya hecho copia de seguridad (slo en el caso de certificado en el navegador). No es posible realizar copia de seguridad de un certificado en tarjeta.

DOCUMENTACIN IDENTIDAD

NECESARIA

PARA

ACREDITAR

LA

Cada AC establece la documentacin que debe de presentarse para acreditar la identidad y que se encuentra publicada en el sitio web de cada una de ellas. A continuacin se indican los documentos que deben de presentarse para obtener el certificado electrnico de la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre (FNMT) cuyas oficinas de registro o Autoridad de Registro (para acreditar la identidad) son las oficinas de la AEAT.

1.- Persona fsica

Las personas fsicas acudirn a las oficinas de la AEAT con la siguiente documentacin: Cdigo de solicitud del Certificado previamente obtenido en Internet DNI o NIE o pasaporte

2.- Persona jurdica

En relacin con el certificado electrnico de personas jurdicas, se comprobar que la entidad est legalmente constituida, que no se ha extinguido y que su representante legal/apoderado al efecto, tiene su cargo en vigor y es quien dice ser. El representante legal o representante voluntario con poder bastante con mandato especial y expreso a efectos de la solicitud del certificado electrnico 43

se PERSONAR en cualquier oficina de la AEAT, se identificar y acreditar con la documentacin de la entidad tener capacidad para solicitar el certificado electrnico y firmar el contrato con la FNMT. Si no lo desea o no puede personarse, ese mismo representante legal/apoderado puede firmar ante notario el contrato con la FNMT y una vez que el notario extiende una diligencia de legitimacin de firma, debe hacerla llegar a la AEAT junto con el resto de la documentacin. El representante legal o voluntario presentar en las oficinas de la AEAT: Cdigo de solicitud del Certificado previamente obtenido en Internet Con carcter general, la siguiente documentacin: A. Documentacin relativa a la entidad: Sociedades mercantiles y dems personas jurdicas cuya inscripcin sea obligatoria en el Registro Mercantil: certificado del Registro Mercantil relativo a los datos de constitucin y personalidad jurdica de las mismas. Asociaciones: si estn inscritas, aportarn el certificado del registro de asociaciones. En caso contrario, el acta fundacional, estatutos y nombramiento de presidente acreditado mediante libro de actas o certificacin expedida por el secretario. Fundaciones: certificado del registro de fundaciones con los datos de inscripcin y del patronato (se precisa la firma de todos). Si el patronato apodera o delega su capacidad para obtener el certificado electrnico, lo har en poder notarial. Cooperativas: certificado del registro de cooperativas junto con los datos de inscripcin y del Consejo Rector (firmarn todos, salvo que hayan acordado otorgar la representacin al presidente). Sociedades civiles y dems personas jurdicas: documento pblico que acredite su constitucin de manera fehaciente. Personas jurdicas no residentes: aportarn copia legalizada de los documentos indicados anteriormente si no estuvieran otorgados en Espaa, en la que conste la apostilla de la Haya, traducida, en su caso, por un traductor oficial. B. Documentacin relativa al representante: Si el solicitante es administrador o representante legal del sujeto a inscripcin registral: certificado del registro correspondiente relativo a su nombramiento y vigencia de su cargo. Este certificado deber haber sido expedido durante los diez das anteriores a la fecha de solicitud del certificado electrnico de persona jurdica para el mbito tributario, plazo 44

que comenzar a contar desde el da siguiente al de la fecha de expedicin, sin computar sbados, domingos y festivos. Si el representante legal es una entidad jurdica la certificacin deber sealar la persona fsica que a su vez lo representa. Supuestos ms frecuentes de representacin legal: Administrador nico: se le atribuye de modo exclusivo las facultades de representacin de la sociedad. Se identificar mediante el DNI o pasaporte y firmar el contrato con la FNMT. Administradores mancomunados: concurren varios administradores que deben actuar conjuntamente y todos deben firmar el contrato con la FNMT. Administradores solidarios: estar formado por varios administradores, los cuales detentan de manera individualizada las facultades propias de representante, pudiendo actuar cada uno de ellos independientemente de los dems. Puede firmar cualquiera de ellos. Consejo de administracin: el poder de representacin propio corresponde al Consejo que actuar colegiadamente. No obstante, los estatutos podrn atribuir, adems, el poder de representacin a uno o varios miembros del Consejo a ttulo individual o conjunto, debiendo constar inscrito en el Registro Mercantil.

En el supuesto de representacin voluntaria, es preciso poder notarial

que contenga expresamente autorizacin para solicitar el certificado electrnico.

3.- Entidades sin personalidad jurdica.

El representante presentar en las oficinas de la AEAT: Cdigo de solicitud del Certificado previamente obtenido en Internet La siguiente documentacin: A. Documentacin relativa a la entidad: Entidades que deban inscribirse en un registro pblico o especial: certificado o nota simple acreditativa de su inscripcin en el registro expedido en la fecha de solicitud o en los quince das anteriores. En particular: Fondos de inversin, fondos de capital-riesgo, fondos de regulacin del mercado de ttulos hipotecarios, fondos de titulizacin hipotecaria, fondos de titulizacin de activos, fondos de garanta de inversiones y fondos de pensiones: certificado de inscripcin en el registro correspondiente 45

del Ministerio de Economa y Hacienda o de la Comisin Nacional del Mercado de Valores en el que conste la identificacin de la entidad gestora del fondo. Comunidades titulares de montes vecinales en mano comn: certificado de inscripcin de los estatutos en el registro del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentacin o, del registro correspondiente de la Comunidad Autnoma. Establecimientos permanentes que estn obligados a inscribirse en el Registro Mercantil: certificado o nota simple de su inscripcin en el Registro Mercantil. Sociedades civiles sin personalidad jurdica, comunidades de bienes, comunidades de propietarios y herencias yacentes: salvo que tengan NIF definitivo, tienen que aportar la documentacin que justifique su constitucin, la vigencia y la identificacin de los miembros que la integran. UTES inscritas en el registro especial de la AEAT: escritura de constitucin. Entidades que no deban estar inscritas en algn registro pblico o especial: con carcter general aportarn escrituras pblicas, contratos, estatutos, pactos o cualesquiera otros documentos que puedan acreditar su constitucin, vigencia e identificacin de los miembros que las integran. No ser necesaria la aportacin de esta documentacin cuando la AEAT intervenga como autoridad de identificacin y registro en la emisin del certificado electrnico. B. Documentacin relativa al representante: Certificado o nota simple de los registros pblicos o especiales en los que la entidad deba estar inscrita, si en ellos consta la identificacin del representante o bien mediante los documentos notariales que acrediten las facultades de representacin del solicitante del certificado, o mediante poder especial otorgado al efecto. Los certificados o notas simples debern haber sido expedidos en la fecha de solicitud o en los quince das anteriores. Documentos privados de designacin de representante que proceda en cada caso. En principio, con carcter general, se exigir: Herencia yacente: Documento de designacin del representante suscrito por todos los herederos, con expresin del nombre, apellidos y DNI o nmero de pasaporte del representante, cuando no haya sido designado administrador judicial o albacea con plenas facultades de administracin. Junta de Propietarios: en las comunidades en rgimen de propiedad horizontal, copia del acta de la reunin en la que se nombr al Presidente de la Comunidad o documento que acredite la representacin a favor de otra persona. 46

 Comunidades de bienes y sociedades civiles sin personalidad jurdica: documento de nombramiento de representante. Cuando se haya designado administrador judicial de la entidad corresponde a ste la representacin. UTES: documento de nombramiento de representante y DNI o pasaporte del mismo. Representante del establecimiento permanente: documento de nombramiento del representante del establecimiento permanente que no est obligado a estar inscrito en el Registro Mercantil o de la entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero con presencia en territorio espaol. Si no se hubiera nombrado representante se personarn y firmarn todos o bien autorizarn en documento privado con firma notarialmente legitimada a uno de ellos para que obtenga la firma electrnica de la entidad (la entidad deber estar perfectamente identificada) y se adjuntar una fotocopia del DNI de los firmantes lo que permitir comprobar la veracidad de las firmas. Cuando la representacin de la entidad sin personalidad jurdica, la ostente una persona jurdica, el solicitante deber acreditar sus facultades de administrador o representante legal de la misma, o disponer de un poder especial para la solicitud del certificado electrnico de la entidad sin personalidad jurdica gestionada por su representada.

SERVICIOS ADICIONALES QUE PUEDEN UTILIZARSE CON EL CERTIFICADO

Desde la sede electrnica de la Agencia Tributaria y a travs de la direccin www.agenciatributaria.gob.es, se permite presentar declaraciones, acceder a la consulta de las mismas, ver datos fiscales, obtener etiquetas, acceder al estado de tramitacin de los expedientes, etc. Para acceder a estos servicios se requiere un certificado electrnico que identifica al usuario y proporciona total seguridad en las transacciones con la Agencia Tributaria. Los servicios ofrecidos a los que se puede acceder con certificado electrnico son, entre otros: Consulta del domicilio fiscal (y su modificacin), de las notificaciones (recibidas o pendientes), as como de datos fiscales y obligaciones fiscales atribuidas por terceros a un contribuyente. Presentacin de declaraciones tributarias, censales de empresarios y profesionales, informativas (y modificacin de errores on-line), DUA, Intrastat, de denuncias tributarias... Pago de Impuestos. 47

 Solicitud de aplazamiento. Solicitud de devolucin de ingresos indebidos y de rectificacin de autoliquidaciones. Interposicin de recursos de reposicin. Registro Telemtico con posibilidad de aportar documentos digitalizados. Consulta de declaraciones presentadas, del estado de tramitacin de una solicitud de devolucin y del texto de las notificaciones recibidas. Consulta de deudas pendientes de pago. Solicitud y descarga de certificados tributarios. Consulta del Censo del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE). Comprobacin de la condicin de operador intracomunitario registrado en otro Estado de la Unin Europea. Obtencin de etiquetas on line. Suscripcin a servicios de alertas por SMS y al servicio de recepcin de novedades en la pgina Web de la AEAT. Apoderar a un tercero para que acte ante la AEAT.

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