IKUSMIRAN

Análisis sobre fiscalidad 15

de Hego Euskal Herria

Diciembre de 2023

15
iparheg a
IKASKETA
SINDIKALETARAKO
FUNDAZIOA
 Ikusmiran 15 | Diciembre de 2023
Análisis sobre fiscalidad
de Hego Euskal Herria

Índice

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... 5

CONCLUSIONES GENERALES......................................................................................................................................... 6

2. PUNTO DE PARTIDA.................................................................................................................................................... 8

2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)........................................................................................................................... 12

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FÍSICAS (IRPF).................................................................................... 16

• 3.1.DESARROLLO DE LA NORMA............................................................................................................................... 16
3.1.1 Retenciones e ingresos por rendimientos del trabajo.................................................................................................... 16
3.1.2. Base liquidable especial del ahorro.............................................................................................................................. 17
3.1.3 Deducciones por vivienda habitual................................................................................................................................ 17
3.1.4 Reducciones por aportaciones a las EPSV..................................................................................................................... 18
• 3.2. RECAUDACIÓN...................................................................................................................................................... 18

4. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)............................................................................................................ 20

5. OTROS IMPUESTOS..................................................................................................................................................... 21
• 5.1 IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES FINANCIERAS............................................................................................ 21
• 5.2 IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES ............................................................................... 21
• 5.3 IMPUESTO TEMPORAL A LA SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS....................................................... 21
 Diciembre de 2023 | IKUSMIRAN 15

INTRODUCCIÓN

E
ste informe recoge el análisis realizado por LAB sobre la política fiscal desarrollada por las diputaciones de Hego Euskal
Herria en las últimas décadas. Como conclusión general podemos afirmar que los territorios de Hego Euskal Herria se
sitúan actualmente 7 puntos por debajo de la presión fiscal media de la Unión Europea. Si nos equiparáramos, la CAV
recaudaría casi 6.700 millones de euros y la CFN casi 2.300 millones más. Descontando las partidas del cupo y la parte que se
quedan las diputaciones el Gobierno Vasco contaríamos con 4.260 millones más para reforzar y desarrollar los servicios públicos
y el Gobierno de Navarra 1.969 millones.

Desde 2007 las rentas de capital aportan menos gracias a las deducciones, reducciones y descenso de cargas que ofrece
el Impuesto sobre Sociedades. Por si fuera poco, mientras se mantiene la aportación de rentas de capital en el IRPF (415
Millones de Euros), la aportación de rentas de trabajo pasa de 5.000 Millones a 7.591 Millones de Euros. Se han incrementado
los beneficios de las empresas y se ha precarizado el mundo laboral, pero la aportación de las y los trabajadores constituye la
mayor parte recaudatoria de las haciendas.

Dos son las carencias que denuncia LAB en materia de política fiscal. Por un lado, las competencias desde el ámbito vasco
son limitadas (no tenemos competencia para regular las cotizaciones sociales o impuestos como el IVA) y están en gran medida
tuteladas por el Estado en nombre de la “armonización”. Por otro lado, estas competencias se han utilizado fundamentalmente
para favorecer al empresariado y a las rentas altas. En Gipuzkoa, el PNV rechazó los limitados cambios introducidos por EH Bildu
y en la Nafarroa Garaia los cambios en las dos últimas legislaturas han sido insuficientes. Salvo las limitadas excepciones citadas,
la política fiscal defendida por la derecha ha sido y es mayoritaria.

5
“URGE UNA REFORMA FISCAL PARA REFORZAR EL SECTOR PÚBLICO”

Si bien en Hego Euskal Herria se genera una mayor riqueza en comparación con otros territorios, lo cierto es que se destina
un porcentaje demasiado pequeño a servicios y políticas públicas. En consecuencia, los servicios y políticas públicas se están
debilitando cuando tenemos más urgencia que nunca para afrontar retos estratégicos. En la próxima década necesitamos
recursos para fortalecer el sistema público de salud, crear un sistema público comunitario de cuidados, desarrollar un plan
estratégico de la escuela pública o promover una transición ecológica justa. Una nueva política fiscal no solo es de justicia, sino
urgente.

En los últimos tiempos se están produciendo numerosas movilizaciones sindicales y sociales: tanto las y los trabajadores
del sector como las personas usuarias están denunciando las carencias en el sistema público de salud, las trabajadoras de los
servicios públicos están en huelga, el movimiento feminista está reivindicando la constitución de un sistema público comunitario
de cuidados, hay que dotar económicamente el plan estratégico para el desarrollo de la escuela pública, el colectivo de
pensionistas exigen garantizar una pensión mínima de 1.080 euros, hay que remodelar nuestras infraestructuras energéticas y
nuestra industria... Es decir, hay que proteger a la gente trabajadora y priorizar nuestros intereses a través de políticas públicas
audaces y transformadoras. En Euskal Herria hay capacidad económica y humana para abordar estos retos, pero la mala gestión
del PNV ha limitado la capacidad de iniciativa de las administraciones públicas y la utiliza para favorecer los intereses de la
patronal. Urge una reforma fiscal profunda, equiparando a Hego Euskal Herria con los territorios más avanzados de Europa y
materializando las transformaciones de fondo que nos son necesarias.
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CONCLUSIONES GENERALES
El sistema tributario vigente en Hego Euskal Herria nos muestra claramente qué tipo de política fiscal se ha desarrollado y en
interés de quién. Desde la asunción de la competencia de determinados impuestos en Hego EH, la carga del sistema tributario
se ha desarrollado con un importante desequilibrio, especialmente a través del IRPF y el IVA en lo que se refiere a los impuestos
sobre el trabajo y el consumo. También han tenido un trato diferente las grandes fortunas, el bien y los beneficios empresariales.

Dos referencias al IRPF:

1. En comparación con la UE, el peso de la recaudación por impuestos en Hego EH en base al PIB es menor.

2. La estructura tributaria se ha desarrollado en beneficio de las rentas elevadas:

--El tipo de gravamen marginal vigente, el diferente trato que se da al origen de cada renta, ha tenido un desarrollo
diferente.
--No se da el mismo trato a las rentas de trabajo y capital y, en consecuencia, aumenta las desigualdades entre la
ciudadanía.
--Las deducciones y reducciones no se aplican de forma progresiva, suponiendo un gasto que incremente la
desigualdad.

En cuanto al IVA, a pesar del peso significativo de este impuesto en Hego EH, los territorios vascos no tienen competencia
sobre el mismo. Así las cosas:

1. La presión fiscal que se genera en Hego EH a través del IVA es muy similar a la que se genera en otros países de la UE
(a diferencia de lo que ocurre con otros impuestos). En situaciones económicas difíciles, en las que los ingresos no son
6 suficientes, la UE exige una subida de este impuesto para cumplir con el Pacto de Estabilidad Financiera.

2. La tendencia de los últimos años ha sido el incremento constante del tipo de gravamen del IVA. Desde 1998 la tasa
general del IVA ha pasado del 16% al 21% y el tipo reducido del 7% al 10%.

El desarrollo del Impuesto sobre Sociedades ha sido muy distinto:

1. La diferencia con los países de la UE es grande y en los últimos años la diferencia va en aumento.

2. El aumento de la presión fiscal y por tanto de la recaudación es una opción factible, pero se ha desarrollado en sentido
contrario en los cuatro territorios de HEH.
--Casi todos los tipos de gravamen del impuesto de sociedades han descendido. En la actualidad la tasa general de la
CAPV es del 24%, la tasa de gravamen para la investigación y explotación de hidrocarburos o para las Mutuas y las
Aseguradoras... todas se han reducido.
--A pesar del desarrollo de la tasa mínima efectiva, todavía queda mucho por desarrollar en Hego EH
--La complejidad del impuesto, caracterizándolo con muchas reducciones y deducciones. Esto, además de aumentar
el gasto, dificulta la recaudación. Tras los cambios normativos llevados a cabo en 2008, todavía estamos muy lejos
de obtener la recaudación obtenida por este impuesto en el año 2007, cuando muchas empresas han obtenido
beneficios históricos.
--Lo que se vende como una ventaja de las empresas sujetas a la normativa foral pagando menos impuestos sobre sus
competidores cercanos que su capacidad inversora en las empresas, se ha convertido en la práctica en una forma de
embolsarse los beneficios directamente por parte de los empresarios.

Así las cosas, resulta inadmisible que ante las diferentes crisis económicas que encadenamos una tras otra, se exija reiteradamente
a la ciudadanía que se aprieten el cinturón, mientras el tipo de gravamen a pagar para los beneficios de las empresas no ha
dejado de disminuir (desde 1996 el tipo general de gravamen se ha reducido en un 26,15% en la CAV y 20% en Nafarroa).

En el contexto de la supuesta reactivación económica tras la pandemia, la UE tuvo flexibilidad con el gasto y la deuda pública
de los estados difuminando sus obligaciones. Pues bien, el criterio de flexibilidad ha tenido fin y el Eurogrupo ya ha empezado
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a situar la reducción de la deuda entre sus obligaciones, anunciando que las medidas vigentes para controlar el IPC deberán
ir encaminadas a reducirla. No se puede permitir que, como ha ocurrido en ocasiones anteriores en la adopción de medidas
fiscales, se suba el tipo general del IVA o se suban todos los tipos marginales de gravamen de las rentas del trabajo que se
gravan a través del IRPF.

Sin embargo, hay margen para aumentar la recaudación, reforzando un sistema tributario centrado en los principios de
progresividad e igualdad y, en consecuencia, promoviendo políticas públicas. Seguramente lo que falta es voluntad política,
porque la actual política fiscal sustenta los intereses de quienes quieren seguir acumulando capital en manos de unos pocos.

Por otro lado, una baja presión fiscal pudiera ser un indicador de gran fraude o de que las haciendas tiene dificultades para
hacer pagar impuestos a las y los ciudadanos por lo que, quienes gobiernan, tienen por costumbre recaudar de los impuestos
que tienen dificultades para la evasión fiscal, las rentas de trabajo y el consumo, y atraer a los ricos a través de amnistías fiscales
en lugar de penalizarles, lo cual supone una gran cantidad de dinero que no se puede gastar en fondos públicos en detrimento
de toda la sociedad.

Por último, la falta de competencias en Hego EH en materia de Seguridad Social nos impide la posibilidad de garantizar los
ingresos y de tomar decisiones sobre el presupuesto público, por lo que tenemos limitada la posibilidad de construir un Sistema
de Protección Social de calidad que Euskal Herria necesita.

7
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2. PUNTO DE PARTIDA

E
n este informe tratamos de explicar el sistema tributario desarrollado en Hego Euskal Herria consecuencia de las
competencias que tiene en materia de política fiscal. Hasta 1996, desde Hego Euskal Herria no había gran capacidad para
influir en las decisiones sobre las normas tributarias ya que las competencias no estaban transferidas. En la actualidad,
a pesar de que los cuatro herrialdes han adquirido la competencia sobre determinados tributos, se trata de una competencia
limitada que no puede decidir sobre el montante total de la presión fiscal (entre otras cosas porque las cotizaciones a la
Seguridad Social están excluidas).

A continuación, en la introducción de los presupuestos de la CAPV para el año 2020, se recoge la definición que el
Departamento de Economía y Hacienda realiza de las competencias tributarias que, si bien pertenecen a la CAPV, reflejan la
realidad de los cuatro territorios de Hego Euskal Herria.
“Las instituciones competentes de los Territorios Históricos ostentan la facultad de regular los tributos y la ejercen
para crear un sistema tributario propio, dictando normas forales para cada tributo concertado.
Las Diputaciones Forales gozan de plena autonomía para la gestión tributaria, no siendo esta facultad delegada por
ser propia. Por tanto, deberá asumir las consecuencias, tanto positivas como negativas, de la gestión tributaria realizada.
Son competencias exclusivas del Estado, en el ámbito de los Impuestos Especiales y del Impuesto sobre el Valor
Añadido, la regulación, gestión, inspección, revisión y recaudación de los derechos de importación y de las cargas de
importación (artículo 5”) 1

Asimismo, las cotizaciones a la Seguridad Social también son del Estado porque aún no está transferida la competencia.

“El sistema tributario de los Territorios Históricos se regirá por los principios generales que se enumeran
en el propio Concierto (artículo 2): el principio de solidaridad consagrado en la Constitución, la consideración
de la estructura general de los tributos del Estado español, la coordinación, la armonización de los sistemas
8
tributarios y el fomento de la cooperación recíproca, el sometimiento del Estado español a tratados o convenios
internacionales suscritos y ratificados o que posteriormente suscriban y ratifiquen” 2

En la CAPV, la concertación de los tributos es acordada por la Comisión Mixta del Concierto Económico. En esta Comisión participa
una persona representando a cada una de las Diputaciones Forales, tres personas representando al Gobierno de Gasteiz y otras tantas
representando a la Administración del Estado. La adopción de acuerdos requiere el acuerdo de todos los miembros de la Comisión.

En Nafarroa, en cambio, existe una Comisión Coordinadora del Convenio Económico. En esta Comisión participan tres representantes
del Gobierno de Nafarroa y otros tres del Gobierno español. Aquí también los acuerdos deben adoptarse por unanimidad, por lo que la
falta de acuerdo puede dar lugar a un bloqueo, imponiendo intereses de Estado, cerrando las puertas al cambio.

En el siguiente gráfico se muestra el porcentaje de ingresos obtenidos por impuestos, cotizaciones a la seguridad social y
tasas 1.
desde el año 2000. A destacar la importancia de la cotización social, y la no competencia en esta materia.
GRAFIKO1

45%
EVOLUCIÓN DEL SISTEMA IMPOSITIVO
(2000-2021, %)
40%

35%
Cotización social
30%
Impuestos indirectos
25% Impuestos directos
20%

15%

10%

5%
Impuestos municipales
0 Tasas y otros ingresos
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
1 Departamento de Economía y Hacienda del Gobierno de Gasteiz, 2020
2 Departamento de Economía y Hacienda del Gobierno de Gasteiz, 2020
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Un Estado financia sus gastos a través de diferentes ingresos, siendo el ingreso más importante el sistema tributario. En el
caso del Gobierno Vasco, es la recaudación derivada de la competencia tributaria de las Diputaciones Forales, la cantidad de
ingresos más importante de que dispone el Gobierno Vasco. En el caso del Gobierno de Navarra, el ingreso tributario también
tiene gran importancia para financiar los gastos.

El sistema tributario de un Estado se desarrolla mediante política pública. Por ello, el sistema tributario se estructura
en función de los objetivos definidos en la política pública, dando un peso específico a cada tipo de impuesto a la hora de
1. GRAFIKO1
recaudar. Se establece la forma de obtención de ingresos y destino de los gastos a través de los presupuestos. Podemos decir
que a través del gasto se puede incidir más en el principio de igualdad y en la redistribución de la riqueza, sin olvidar que la
caracterización EVOLUCIÓN DEL SISTEMA IMPOSITIVO
45% recaudatoria o el modelo también puede incidir en esta dirección.
(2000-2021, %)
40%
Tal y como se especifica en el Programa Socioeconómico, a través de la política fiscal, para poner en beneficio de la
ciudadanía35%la riqueza que se genera en el País Vasco, habría que garantizar una redistribución justaCotización
de la riqueza
social y garantizar
los derechos30%fundamentales a todos los ciudadanos a través de los servicios públicos (sanidad, educación, vivienda, transporte,
Impuestos indirectos
pensiones...).
25% En este sentido, a la hora de desarrollar el sistema tributario, la política fiscal debería incluir necesariamente
Impuestos directos para
el sindicato20%LAB las siguientes características: universal, garantía de igualdad, progresiva y acorde a su capacidad. Por tanto,
apoyamos contar con un gran fondo público para ofrecer la mejor protección a la ciudadanía para hacer efectiva la igualdad
15%
de oportunidades entre las personas.
10%

5%
Impuestos municipales
0 Tasas y otros ingresos
PRESIÓN FISCAL
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
Como se observa en el siguiente gráfico, el desarrollo de la presión fiscal en HEH ha sido muy bajo si lo comparamos con
la Unión Europea (UE). En comparación, la presión fiscal se diferencia casi 7 puntos porcentuales. Si tuviéramos una presión
fiscal similar en el HEH, tendríamos 8.961 millones más en 2021 para poder invertir en protección social o mejorar los servicios 9
públicos o dignificar las condiciones laborales de los trabajadores.
2. GRAFIKO4
EVOLUCIÓN DE LA PRESIÓN FISCAL
45% (2000-2021, %)
40%

35%

30%

25%

20%
43%
Euro zona
41%
PARA LOS INDICADORES UE-27
15% DE ESTE CAMPO 39%
SE HA ELABORADO
10% UN GRÁFICO A MENOR 37%

ESCALA QUE PERMITE 35% CAV

5% VISUALIZARLO DE
FORMA MÁS CLARA 33% HegoEH
0 31%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 CFN
29%

27%
2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2021

Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia

Si analizamos la evolución desde el año 2000, en un hipotético caso en el que la presión fiscal de Hego EH y de la UE
hubiera sido la misma, hubiéramos tenido una mayor recaudación, posibilitando inversiones en el sistema público y garantizar
una mayor protección a la ciudadanía en situación de vulnerabilidad.
3. GRAFIKO5

RECAUDACIÓN EN HEGO EUSKAL HERRIA

50.000.000.000 (2000-2021, MILES DE MILLONES DE €)
40.000.000.000
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3. GRAFIKO5

3. GRAFIKO5
RECAUDACIÓN EN HEGO EUSKAL HERRIA
50.000.000.000 (2000-2021, MILES DE MILLONES DE €)
RECAUDACIÓN EN HEGO EUSKAL HERRIA
50.000.000.000
40.000.000.000 (2000-2021, MILES DE MILLONES DE €)
Recaudación real
40.000.000.000
30.000.000.000

Recaudación
Con realde la UE
presión Fiscal
30.000.000.000
20.000.000.000
Con presión Fiscal de la UE
20.000.000.000
10.000.000.000
Diferencia
10.000.000.000
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Diferencia

0 Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
Si comparamos la presión fiscal generada a través del sistema tributario en 2021 (nos indica la recaudación por impuestos
4. GRAFIKO6
respecto al Producto Interior Bruto) con la UE, Hego EH se sitúa en los últimos puestos de la tabla. En este sentido, debemos
tener en cuenta que existe una correlación directa entre la presión fiscal de un país y el tamaño del fondo público.
4. GRAFIKO6 PRESIÓN FISCAL EN EUROPA , PIB%
(2021, %)
Dinamarca PRESIÓN FISCAL EN EUROPA , PIB%
E. Francés (2021, %)
Belgica
Dinamarca
Italia
E. Francés
10 Austria
Belgica
Finlandia
Italia
Suecia
Austria
Noruega
Finlandia
Alemania
Suecia
Euro Area-19
Noruega
EB-27
Alemania
Holanda
Euro Area-19
Grecia
EB-27
Luxemburgo
Holanda
E. Español
Grecia
Eslovenia
Luxemburgo
E.Polonia
Español
Chipre
Eslovenia
Rep. Polonia
Checa
Croacia
Chipre
Portugal
Rep. Checa
Eslovaquia
Croacia
Hungria
Portugal
CAV
Eslovaquia
Estonia
Hungria
Hego EH CAV
Lituania
Estonia
HegoCFN EH
Bulgaria
Lituania
Malta
CFN
Letonia
Bulgaria
RumaníaMalta
Irlanda
Letonia
Rumanía0 10% 20% 30% 40% 50%
Irlanda
Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General
0 10% 20% 30%
de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia 40% 50%
Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General
de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia

5. GRAFIKO7
 Luxemburgo
E. Español
Eslovenia
Polonia Diciembre de 2023 | IKUSMIRAN 15
Chipre
Rep. Checa
Croacia
En el imaginario colectivo está instalado que una menor presión fiscal redunda en beneficio de la ciudadanía, en comparación
Portugal
conEslovaquia
otros países. Por ello, igual necesitariamos hablar de “cobertura fiscal”, ya que los países con mayor recaudación a través
de la Hungria
presión fiscal, se endeudan menos y disponen de un mejor sistema de protección social.
CAV
Estonia
Por otra parte, las tasas quedan fuera del cálculo de la presión fiscal. Como se observa en el gráfico de “Evolución de los
Hego EH
impuestos convenidos y concertados” que se muestra a continuación, sin embargo, tienen poco peso dentro de la recaudación
Lituania
total. CFN
Bulgaria
SISTEMA Malta
TRIBUTARIO COMO INSTRUMENTO PARA INFLUIR EN LA SOCIEDAD
Letonia
Rumanía
Los impuestos
Irlanda también pueden ser utilizados para transformar las conductas de la sociedad, bajando o subiendo el consumo
de algunos productos
0
(por ejemplo,
10%
reducción
20%de impuestos 30%
por el uso de fuentes
40%
menos contaminantes,
50%
fomento de fuentes
de energía más sostenibles, impuestos especiales al tabaco con el fin de reducir el consumo...)
Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General
de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
Los impuestos se pueden clasificar en directos (IRPF e Impuesto de Sociedades) e indirectos (IVA...). En momentos de
crisis económica, en los que no se recaudan ingresos suficientes, los impuestos indirectos adquieren una gran importancia, sin
embargo, este tipo de impuestos no tienen en cuenta la situación económica de la persona. Por tanto, podemos decir que los
impuestos indirectos no contribuyen al reparto de los principios de igualdad y riqueza.
5. GRAFIKO7
EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS CONVENIDOS Y CONCERTADOS
60%
(2000-2021, %)
50%

56%
40%
Impuestos Directos
54%
30%
11
PARA LOS INDICADORES 52%
DE ESTE CAMPO
20% SE HA ELABORADO
UN GRÁFICO A MENOR 50%
ESCALA QUE PERMITE
10% VISUALIZARLO DE 48%
FORMA MÁS CLARA
0 46%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021

44% Impuestos Indirectos

42%
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 20172018 2019 2020 2021 2022

Fuente: Hacienda de Navarra y Departamento de Economía y Hacienda del Gorbierno Vasco. Elaboración propia

El sistema tributario se compone de diferentes tipos de impuestos con características diferenciadas, y a través de la política
fiscal se da un tratamiento y una importancia diferente a cada uno de ellos. En este informe analizaremos los siguientes impuestos:
• Impuesto sobre Sociedades (IS)
1. GRAFIKO8 • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS IMPORTANTES
10.000.000.000 • Referencias a varios impuestos de menor peso recaudatorio: el impuesto de transacciones financieras, el impuesto sobre
servicios digitales(1996-2021,
y el impuestoMILES
sobreDE
lasMILLONES DE €)
grandes fortunas.
8.000.000.000 IRPF
IVA
6.000.000.000

4.000.000.000

2.000.000.000

Impuesto sociedades
0
1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022
 0 46%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 200642%
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 20172018 2019 2020 2021 2022
IKUSMIRAN 15 | Análisis sobre fiscalidad de Hego Euskal
44% Herria Impuestos Indirectos
Fuente: Hacienda de Navarra y Departamento de Economía y Hacienda del Gorbierno Vasco. Elaboración propia
42%
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 20172018 2019 2020 2021 2022

En el siguiente gráfico se puede observar

Fuente: Hacienda que, ay Departamento
de Navarra partir del año 2007,y gracias
de Economía a la
Hacienda del política
Gorbierno fiscal
Vasco. desarrollada,
Elaboración propia el Impuesto
sobre Sociedades ha perdido peso en el sistema tributario en Hego EH. A día de hoy, todavía no se ha conseguido reproducir
la recaudación obtenida por las haciendas en el año 2007 a través del Impuesto sobre Sociedades, con un desarrollo al alza del
IVA y del1.IRPF.
GRAFIKO8

EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS IMPORTANTES

1. GRAFIKO8
10.000.000.000
(1996-2021, MILES DE MILLONES DE €)
8.000.000.000
10.000.000.000
EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS IMPORTANTES IRPF
(1996-2021, MILES DE MILLONES DE €) IVA
6.000.000.000
8.000.000.000 IRPF
IVA
4.000.000.000
6.000.000.000

2.000.000.000
4.000.000.000
Impuesto sociedades
0
2.000.000.000
1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022

Fuente: Haciendas de CFN y CAPV. Elaboración propia Impuesto sociedades

0
1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022

Fuente: Haciendas de CFN y CAPV. Elaboración propia

2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

E
12 n1.cuanto
GRAFIKO9
a la caracterización de este impuesto, debemos tener en cuenta que es de carácter directo, tiene carácter
personal y se le aplica una tarifa proporcional. La base imponible se complementa tanto con el valor neto de las rentas del
PASOS PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
capital como con el crecimiento patrimonial, ya sea gratuito u obtenido por compraventa.
1. GRAFIKO9

PASOS
Valor neto PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO
de las
Rentas del Capital
AumentoSOBRE SOCIEDADES
de patrimonio

Valor neto de las Aumento

Rentas del Capital de patrimonio
Base imponible

X Tipo de gravamen
Base imponible
= Cuota íntegra Tipo efectivo
X Tipo de gravamen mínimo
= Cuota íntegra Tipo efectivo
Deducciones mínimo
y bonificaciones

Deducciones
y bonificaciones
Cuota liquidable

Cuota liquidable
Retenciones Fuente: Elaboración propia
e ingresos

Retenciones Fuente: Elaboración propia

Cuota diferencial
e ingresos

Cuota diferencial
 Diciembre de 2023 | IKUSMIRAN 15

Los cuatro territorios de Hego Euskal Herria son los competentes para modificar las normas y recaudar. En 1996 cada
territorio aprobó su propio Impuesto de Sociedades, con normativa prácticamente similar en los tres territorios de la CAPV.

Las entidades que quieran tributar en Hego EH deben cumplir una serie de requisitos para que les sea de aplicación
la normativa de cada ámbito, ya que el mero hecho de estar radicadas en un territorio no les exige estar condicionadas a
su normativa tributaria. La normativa autónoma de este impuesto será de aplicación a las entidades que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
• En el caso de entidades con domicilio fiscal en la CAPV o Nafarroa, aquellas cuyo importe total de sus operaciones no
exceda de 10 millones de euros3 o, en su caso, no hayan realizado el 75% o más de sus operaciones en territorio común.
• Las entidades con domicilio fiscal en territorio común cuyo volumen total de operaciones en el ejercicio anterior sea
superior a 10 millones de euros y realicen el 75% o más de las operaciones totales en el País Vasco en dicho ejercicio,
salvo que los sujetos pasivos formen parte de un grupo fiscal cuyo domicilio fiscal radique en territorio común y cuyo
volumen de operaciones en el ejercicio anterior haya superado los 10 millones de euros, en cuyo caso sólo se aplicará la
normativa autónoma cuando todas y cada una de las operaciones se hayan realizado en el País Vasco.

Por lo tanto, a muchas de las entidades con un volumen total de operaciones superior a 10 millones de euros en el ejercicio,
a las grandes empresas, no se les aplica la regla fiscal de estos territorios, pero al amparo de las normas estatales, pagan la
proporción del volumen de operaciones en el ejercicio que tienen en Euskal Herria en las haciendas de Álava, Gipuzkoa, Bizkaia
o Navarra.

El elevado número de deducciones y reducciones actuales dificulta enormemente la determinación de la cantidad a pagar.
Ayudaría, por ejemplo, eliminar el número de deducciones y reducciones y, una vez recibido el dinero, repartirlo a través de
ayudas, controlando el gasto. Como veremos más abajo, la diferencia con la UE es enorme.

Para poner coto a las reducciones y deducciones, en 2013 en Álava y Bizkaia y en 2014 en Gipuzkoa, al tipo efectivo
posterior a las reducciones de la cuota liquidable, sobre la base imponible, se le impone un mínimo del 15% para algunos tipos 13
de empresas (salvo por las Normas Forales 37/2013, 11/2013 y 2/2014).

El Gobierno de Navarra estableció un tipo mínimo efectivo que se desarrollará más tarde y que en la actualidad sigue
vigente a través de la Ley Foral 26/2016 (Art. 53):
• Tipo mínimo efectivo
--%18% para entidades con tipo general.
--16%, 23% para entidades a tipo de gravamen
--13%, 19% para entidades a tipo de gravamen (Microempresas).

En el Estado español la cuota mínima se establece mediante la Ley 22/2021, a partir de 2022, siendo el 15% el tipo mínimo
efectivo (Art. 30 Bis). Este cambio legislativo ha influido en la recaudación, ya que, como hemos comentado, a las grandes
empresas que están en los HEH se les aplican las Leyes del Estado español.

3 Cada 5 años se actualiza lo acordado con el Estado Español. De este modo, en el año 1998 eran 3 millones de euros, luego pasaron a ser 7 millones y hoy en día son 10
millones de euros
 Cuota diferencial
IKUSMIRAN 15 | Análisis sobre fiscalidadCuota diferencial
de Hego Euskal Herria

Si analizamos la evolución, se observa que todavía estamos muy lejos de la recaudación que se obtuvo en el año 2007
y que, aunque los beneficios de las empresas han aumentado considerablemente, la cantidad que se recibe a través de las
1. GRAFIKO13
Sociedades
1. no ha aumentado tanto. A partir de 2011 la recaudación por este impuesto ha sido relativamente baja.
GRAFIKO13
EVOLUCIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
3.000.000.000
3.000.000.000
EVOLUCIÓN DELMILES
(1996-2022, IMPUESTO DE SOCIEDADES
DE MILLONES DE €)
2.500.000.000 (1996-2022, MILES DE MILLONES DE €)
2.500.000.000
2.000.000.000
2.000.000.000 HEGO EH
1.500.000.000 CAV
HEGO EH
1.500.000.000 CAV
1.000.000.000
1.000.000.000
500.000.000
500.000.000 CFN
0
1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022
CFN
0
1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022
Fuente: Gobierno de Navarra, Consejo Vasco de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria.
Elaboración
Fuente: Gobierno de Navarra, Consejo Vasco propiay Memorias de la Administración Tributaria.
de Finanzas
Elaboración propia

Si comparamos la presión fiscal que genera el Impuesto de Sociedades con la presión fiscal existente en la UE, Hego EH se sitúa en
los últimos puestos, por lo que podemos concluir que la política fiscal desarrollada en este ámbito apoya los beneficios de la empresa.
4. GRAFIKO14
4. GRAFIKO14
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN LA UE, PIB %
14 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
(2021, %) EN LA UE, PIB %
Noruega (2021, %)
Chipre
Noruega
Malta
Chipre
LuxenburgoMalta
Dinamarca
Luxenburgo
Holanda
Dinamarca
Belgica
Holanda
Rep. Belgica
Checa
Irlanda
Rep. Checa
Eslovaquia
Irlanda
Suecia
Eslovaquia
Alemania
Suecia
UE-27
Alemania
Euro Area-19
UE-27
E. Francés
Euro Area-19
Bulgaria
E. Francés
Austria
Bulgaria
E. Español
Austria
Finlandia
E. Español
Polonia
Finlandia
Eslovenia
Polonia
Portugal
Eslovenia
Rumania
Portugal
Croacia
Rumania
Lituania
Croacia
Italia
Lituania
Grecia
Italia
Estonia
Grecia
Hungría
Estonia
Hego
HungríaEH
Letonia
Hego EH
Letonia
0 2% 4% 6% 8% 10%
0 2% 4% 6% 8% 10%
Fuente: Eustat, Nastat y Eurostat
Fuente: Eustat, Nastat y Eurostat
 0 2% 4% 6% 8% 10%
Fuente: Eustat, Nastat y Eurostat
Diciembre de 2023 | IKUSMIRAN 15

Si analizamos la evolución de la presión fiscal generada por el Impuesto sobre Sociedades, observamos que a partir de
2009 la brecha entre Hego EH y el resto de Europa va en aumento. En el año 2008, por el contrario, la diferencia no era tan
1. GRAFIKO15
grande (recordemos que este año hubo cambios normativos en los cuatro territorios de HEH)

5%
EVOLUCIÓN IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, PIB%
(1998-2021, %)
4%

Alemania
3% E.Francés
UE-27
Euro Area-19
2% E. Español

Hego EH
1%

PARA LOS INDICADORES

0
3,5% DE ESTE CAMPO
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 SE
2019HA ELABORADO
2020 2021
UN GRÁFICO A MENOR
ESCALA QUE PERMITE Alemania
Fuente: Eustat, Nastat y Eurostat VISUALIZARLO DE
3,0% FORMA MÁS CLARA E. Francés
UE-27
Euro Area-19
E. Español
2,5%

2,0%
2017 2018 2019 2020 2021
15

1. GRAFIKO16

PASOS PARA EL CÁLCULO DEL IRPF

Rendimiento Rendimiento Rentas del Rentas del Ganancias
del trabajo de actividades capital capital de patrimonio
económicas inmobiliario mobiliario

Base Imponible Base Imponible

General del Ahorro

Reducciones Reducciones

Base general Base Liquidable

imponible del Ahorro
X Tipo de gravamen Tipo de gravamen
X del ahorro
general

= Cuota íntegra
Fuente: Elaboración propia

Deducciones y
bonificaciones

Cuota Líquida
 0
3,5% DE ESTE CAMPO
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 SE
2019HA ELABORADO
2020 2021
UN GRÁFICO A MENOR
ESCALA QUE PERMITE Alemania
Fuente:
IKUSMIRAN 15 | Análisis sobre fiscalidad Eustat, Euskal
de Hego Nastat y Eurostat
Herria VISUALIZARLO DE
3,0% FORMA MÁS CLARA E. Francés
UE-27
Euro Area-19
E. Español
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
% FÍSICAS (IRPF) 2,5

A
la hora de caracterizar el impuesto hay que señalar que este impuesto tiene un carácter directo, un carácter personal y
una tarifa progresiva. El hecho imponible se compone de 2,0%los siguientes apartados: retenciones e ingresos a cuenta por
2017 2018 2019 2020 2021
rendimientos del trabajo (artículo 7), pagos a cuenta por rendimientos de actividades económicas (artículo 8), retenciones
e ingresos a cuenta por rendimientos del capital mobiliario (artículo 9), retenciones e ingresos a cuenta por determinadas
ganancias patrimoniales
1. GRAFIKO16

PASOS PARA EL CÁLCULO DEL IRPF

Rendimiento Rendimiento Rentas del Rentas del Ganancias
del trabajo de actividades capital capital de patrimonio
económicas inmobiliario mobiliario

Base Imponible Base Imponible

General del Ahorro

Reducciones Reducciones

Base general Base Liquidable

imponible del Ahorro
X Tipo de gravamen Tipo de gravamen
X del ahorro
16 general

= Cuota íntegra
Fuente: Elaboración propia

Deducciones y
bonificaciones

Cuota Líquida

Los cuatro territorios de Hego EH son los que tienen la competencia de este impuesto en virtud de las Leyes 38/1997 y
19/1998 del Estado Español. Según el territorio, la exacción de este tributo corresponde a la Diputación o Comunidad Foral
competente,
1. siempre
25TAULA que el contribuyente tenga su residencia habitual en Hego EH.

Las personas físicas podrán cumplir los distintos requisitos de aplicación de la normativa autónoma de este Impuesto,
permanecer EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IRPF
en dicho territorio el mayor número de días del período impositivo, tener en dicho territorio el centro principal de
10.000.000.000
sus funciones, su última residencia declarada...
(1996-2022, MILES DE MILLONES DE €)
8.000.000.000
HEGO EH
3.1.DESARROLLO DE LA NORMA
CAV
6.000.000.000
3.1.1 RETENCIONES E INGRESOS POR RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Los cuatro territorios de HEH adquirieron competencias en este ámbito en 1998. En la CAV el tipo de gravamen ha
4.000.000.000

tenido un recorrido diferente al de Navarra. Las normas desarrolladas en 1998 en los tres países de la CAPV contaban con
6 tramos, siendo el tipo de gravamen marginal más alto para las rentas más altas el 48%.
2.000.000.000 CFN

0
1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022

Fuente: Gobierno de Navarra, Consejo Vasco de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria. Elaboración propia
 Diciembre de 2023 | IKUSMIRAN 15

En el caso de Nafarroa, el tipo marginal actual es el más bajo para las rentas bajas, el 13%, y se acerca al más alto que
históricamente ha habido para las rentas altas. Cabe destacar que los acuerdos que ha necesitado el Gobierno de Navarra
para sacar adelante los presupuestos han condicionado los cambios legislativos, profundizando en una u otra dirección.

El rumbo de la política fiscal en la CAV ha sido la menor demanda de rentas altas y más de rentas bajas. Este tipo de
impuestos se ha estructurado en base a voluntades políticas e intereses en el HEH, ya que se ha desarrollado una política fiscal
acorde a los intereses de los partidos políticos que han estado en los gobiernos, aun teniendo los mismos límites o la misma
capacidad normativa.

TIPOS IMPOSITIVOS ACTUALES POR TRAMOS

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
tramo tramo tramo tramo tramo tramoa tramo tramo tramo tramo tramo

Ley Foral 23/2015 13,00 22,00 25,00 28,00 36,50 41,50 44,00 47,00 49,00 50,50 52,00

5/2011 Gipuzkoa,
13/2013 Bizkaia, 23,0 28,0 35,0 40,0 45,0 46,0 47,0 49,0
33/2013 Araba
Fuente: Boletines de las Diputaciones Forales

3.1.2. BASE LIQUIDABLE ESPECIAL DEL AHORRO

En 1992 las ganancias patrimoniales tenían un tipo especial de gravamen según la renta, conocido como impuesto de beneficio
irregular. En los años 80 el salario más alto era una décima parte del menor. Hoy, sin embargo, al bajar los tipos impositivos más
altos esta proporción se ha incrementado drásticamente, ya que a medida que ganan más ya no pagan más en proporción.
17
En 2009 comenzaron a establecer diferentes tramos aplicando diferentes tipos de gravamen a estas ganancias. Los tipos
de gravamen actuales son diferentes en la CAV y Navarra.

TIPOS IMPOSITIVOS ACTUALES

1. 2. 3. 4. 5. 6.
tramo tramo tramo tramo tramo tramo

Ley Foral 36/2022 20,00 22,00 24,00 26,00 27,00 28,00

33/2013 (Art. 76), Araba

13/2013 (Art. 76) Bizkaia 20,00 21,00 22,00 23,00 25,00
3/2014 (Art. 76) Gipuzkoa
Fuente: Boletines de las Diputaciones Forales

3.1.3 DEDUCCIONES POR VIVIENDA HABITUAL.

La deducción supone que afecta a la cuota íntegra y no a la base imponible como ocurre con las reducciones, por lo que
pierde su carácter progresivo, ya que la cuota íntegra la obtenemos aplicando el tipo de gravamen que le corresponde
según la base liquidable general.

Mediante la Ley 16/2012 desaparecen las deducciones por vivienda habitual en el Estado español, pero se aprueba un
régimen de transición a quienes hasta entonces se beneficiaban de dicha deducción. Asimismo, mediante la Ley 26/2014 se
elimina la deducción por puesta en alquiler de la vivienda habitual en el Estado español.

En Navarra Art.62.1 Mediante la Ley Foral 16/2017 se eliminan las deducciones por propiedad de la vivienda habitual. En la
CAPV, por el contrario, las deducciones por vivienda habitual siguen vigentes en la actualidad, lo que supone una menor recaudación.
 General
económicas inmobiliario mobiliario del Ahorro

IKUSMIRAN 15 | Análisis sobreReducciones

fiscalidad de Hego Euskal Herria Reducciones
Base Imponible Base Imponible
General del Ahorro
Es evidente que estaBase
deducción
generalno tiene el objetivo de garantizar la igualdad de oportunidades,
Base Liquidable ya que no todos los
imponible
perceptores de rentas inferiores tienen acceso a esta deducción (no cumplen los requisitos) ydel Ahorro de la deducción que
la cuantía
Reducciones
se percibe aumenta a medida X Tipo
que de gravamen
aumenta X Tipodel
la renta. Esta deducción supuso degasto
un de Reducciones
gravamen424 millones de euros en el año
general ahorro
2019, que podían servir para reforzar la protección social o los servicios públicos. Esta deducción supone un gasto de 181
millones de euros en rentas superiores a 30.000 €, frente a la progresiva emancipación de la juventud del País Vasco.
Base general Base Liquidable
imponible = Cuota íntegra del Ahorro
3.1.4 REDUCCIONES POR APORTACIONES
Tipo de A LAS EPSV
gravamen Tipo de gravamen
X X del ahorro Fuente: Elaboración propia
general
Las tres haciendas vascas han impuesto importantes beneficios fiscales a las prestaciones de todas las EPSV que sean
Deducciones
rescatadas en forma de capital. Hay que destacar que entre y son pocas las que optan por este beneficio fiscal.
las rentas bajas
= Cuota íntegra
bonificaciones
El dinero que se recibe a través de la EPSV no se destina a mejorar la protección social ni a Elaboración
Fuente: reforzar elpropia
tejido económico, sino
a inversiones especulativas. Como consecuencia de las pérdidas derivadas de la crisis económica de 2008, las prestaciones EPSV
Cuota
perdieron atractivo en términos de rentabilidad. Prueba de ello Líquida
es que las entidades financieras suelen venderlas como productos
Deducciones y
de ahorro fiscal. bonificaciones

3.2. RECAUDACIÓN Cuota Líquida

1. 25TAULA

El desarrollo de los datos entre la Retención de Rendimientos de Trabajo y Actividades Profesionales y la retención de
rendimientos EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IRPF
de capital se limita a partir del año 2002. Sin embargo, se observa muy claramente que mientras los rendimientos
10.000.000.000
del capital se han mantenido en número,(1996-2022,
ha tomado MILES
una posición ascendente
DE MILLONES DE €)en el número de rendimientos del trabajo y de
1.
las actividades 25TAULA
profesionales. HEGO EH
8.000.000.000

18 CAV
6.000.000.000
10.000.000.000 EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IRPF
(1996-2022, MILES DE MILLONES DE €)
4.000.000.000
8.000.000.000
HEGO EH

2.000.000.000 CAV
CFN
6.000.000.000

0
4.000.000.000 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022

Fuente: Gobierno de Navarra, Consejo Vasco de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria. Elaboración propia
2.000.000.000 CFN

0
1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022

Fuente: Gobierno de Navarra, Consejo Vasco de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria. Elaboración propia
1. 26 TAULA

8.000.000.000 EVOLUCIÓN DE LAS DIFERENTES RETENCIONES DEL IRPF Rendimientos de Trabajo y

7.000.000.000
(1996-2022, MILES DE MILLONES DE €) Actividades Profesionales
1. 26 TAULA
6.000.000.000

EVOLUCIÓN DE LAS DIFERENTES RETENCIONES DEL IRPF

5.000.000.000
8.000.000.000
Rendimientos de Trabajo y
4.000.000.000
7.000.000.000
(1996-2022, MILES DE MILLONES DE €) Actividades Profesionales
3.000.000.000
6.000.000.000
2.000.000.000
5.000.000.000
1.000.000.000
4.000.000.000
0
Rendimientos de Capital
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
3.000.000.000
Fuente: Gobierno de Navarra, Consejo Vasco de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria.
2.000.000.000 Elaboración propia

1.000.000.000

0
Rendimientos de Capital
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
 1.000.000.000 Elaboración propia

0
Rendimientos de Capital
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022

Fuente: Gobierno de Navarra, Consejo Vasco de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria.

Diciembre de 2023 | IKUSMIRAN 15
Elaboración propia

Si comparamos la presión fiscal que genera el IRPF en Hego EH con la que se da en la UE, podemos concluir que un
IRPF EN LA UE, PIB%
aumento de 2 puntos porcentuales sería posible la recaudación de este impuesto, eliminando deducciones y reducciones que
aumentan la desigualdad.
(2021, %)
Dinamarca 27,1%
Suecia 14,5%
Finlandia IRPF EN LA UE, PIB%
12,8%
Italia (2021, %)
12,5%
Belgica
Dinamarca 11,4% 27,1%
Noruega
Suecia 10,8% 14,5%
Luxemburgo
Finlandia 10,1% 12,8%
Austria
Italia 10,0% 12,5%
UE-27
Belgica 9,8%11,4%
Euro Area-19
Noruega 9,7%
10,8%
Alemania
Luxemburgo 9,6%
10,1%
E.Austria
Francés 9,4%
10,0%
E. Español
UE-27 8,8%
9,8%
Holanda
Euro Area-19 8,6%
9,7%
AlemaniaMalta 8,2%9,6%
E. Hego
Francés EH 7,7%9,4%
Lituania
E. Español 7,6%
8,8%
Portugal
Holanda 7,0%8,6%
Irlanda
Malta 6,9%8,2%
HegoEstonia
EH 6,8%
7,7%
Letonia
Lituania 6,0%7,6%
Grecia
Portugal 5,9%
7,0%
Polonia
Irlanda 5,4%6,9%
Eslovenia
Estonia 5,4%
6,8%
Hungría
Letonia 4,1%6,0%
Rep.Grecia
Checa 3,7% 5,9%
Eslovaquia
Polonia 3,7%5,4% 19
Chipre
Eslovenia 3,4% 5,4%
Bulgaria
Hungría 3,3%
4,1%
Croacia
Rep. Checa 3,0%
3,7%
Rumania
Eslovaquia 2,4%
3,7%
Chipre 0 3,4%
5% 10% 15% 20% 25% 30%
Bulgaria 3,3%
Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS).
Croacia 3,0% Elaboración propia
Rumania 2,4%
0 5% 10% 15% 20% 25% 30%
Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS).
1. TAULA28 Elaboración propia

EVOLUCIÓN IRPF EN UE
1. TAULA28
(1998-2021, %) UE-27
10% Euro Area-19
9% E. Francés
8% EVOLUCIÓN IRPF EN UE E. Español

10%7%
(1998-2021, %) UE-27
Hego EH
Euro Area-19
Irlanda
9%6% E. Francés
5%
E. Español
8%
4%
7%
Hungría
Hego EH
Irlanda
3%
6%

5%2%

4%1% Hungría
3% 0
1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2021
2%
Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
1%

0
1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2021

Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
1. 32 TAULA
 2,4%
0 5% 10%
(1998-2021,
15% %)
20% 25% 30%
UE-27
10% Euro Area-19
Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). E. Francés
IKUSMIRAN 15 | Análisis 9%
sobre fiscalidad de Hego Euskal Herria
Elaboración propia E. Español
8%

7%
Hego EH
Irlanda
4. IMPUESTO
1. TAULA28SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
6%

5%

E
s un tributo gestionado
4% EVOLUCIÓN
por el Estado IRPFnosENafecta
español y que UE por igual en los cuatro países de Hego Euskal
Hungría
Herria. Este
impuesto no es justo (1998-2021,
3% ni personal, por lo que no %)
distingue el ingreso ni la riqueza que puede tener
UE-27 cada persona. El Estado
10% Euro Area-19
español 9%distingue2%tres tipos de IVA en función de la necesidad de artículos para la venta. E. Francés
E. Español
8% 1%
Las características básicas
0
del IVA están reguladas por la Directiva de la UE. Fue una medidaHegonecesaria
EH para la entrada en
7%
la UE del IVA que hoy conocemos.
1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 Irlanda
2020 2021
6%

5% Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
En EH Norte el IVA se establece desde París y actualmente se distinguen tres tipos de gravamen:
Hungría
general 20%, reducido
4%
10-5,5% y super-reducido 2,1%.
3%

2%
La evolución
1. 32 recaudatoria obtenida a través del IVA ha sido al alza y sólo ha descendido por el impacto negativo en el
TAULA
1%
consumo de la situación económica vivida en situaciones puntuales.
0
1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2021

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DEL IVA

1.000.000.0000
Fuente: Eurostat, Eustat, Nastat y Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS). Elaboración propia
(1996-2022, MILES DE MILLONES DE €) Hego EH
8.000.000.000

CAV
6.000.000.000
1. 32 TAULA
4.000.000.000

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DEL IVA

1.000.000.0000

2.000.000.000 (1996-2022, MILES DE MILLONES DE €) Hego EH

8.000.000.000 CFN

0
CAV
20 6.000.000.000 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022

Fuente: Gobierno de Navarra, Consejo Vasco de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria.

4.000.000.000 Elaboración propia

Tenemos1.que
2.000.000.000
TAULA33
tener claro que el dinero que se recauda a través de los impuestos es para CFN
reforzar la protección social de la
sociedad y que los servicios sin IVA, que es lo habitual, no aportan nada en esta dirección. Es más, diremos que la elevada tasa
impositiva0 del
1996IVA tiene2000un gran
1998 2002 impacto
2004 2006en 2008
el consumo PRESIÓN FISCAL DEL IVA EN LA UE, PIB%
2010 diario
2012 2014de 2016
las familias,
2018 debido
2020 2022 al elevado encarecimiento de la cesta de

la compra. Y como el
Fuente:
10% IVA no
Gobierno tiene
de en
Navarra, cuenta
Consejo bienes
Vasco de o
Finanzas (1998-2021,
yrentas,
Memoriasno
de la %)
contribuye
Administración a la redistribución
Tributaria. de la riqueza.Dinamarca
Elaboración propia Suecia
9%
Si1.seTAULA33
comparan los IVA de Hego EH con los resultados que se obtienen en la UE, se observa que tenemos resultados similares.
8% E. Francés
UE27
7%
PRESIÓN FISCAL DEL IVA EN LA UE, PIB% Alemania
10%
6%
(1998-2021, %) Dinamarca HegoEH
5% Suecia E. Español
9% PARA LOS INDICADORES
4% DE ESTE CAMPO
8% E. Francés
3% 7,5% SE HA ELABORADO
7% UN GRÁFICO
UE27 A MENOR
2% ESCALAAlemania
QUE PERMITE
6% 7,3% VISUALIZARLO DE
1%
HegoEH
FORMA MÁS CLARA
5% E. Español E. Francés
0 PARA LOS INDICADORES
4%
1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010
7,1%
2012 DE2014
ESTE CAMPO
2016 2018 2020 2021
UE27
3% 7,5% SE HA ELABORADO Alemania
Fuente: Eurostat, Gobierno de Navarra, Consejo Vasco UN GRÁFICO A MENOR
6,9% ESCALA QUE PERMITE HegoEH
2% de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria. VISUALIZARLO DE
7,3%
1% Elaboración propia FORMA MÁS CLARA
6,7% E. Francés E. Español
0
1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010
7,1%
2012 2014 2016 2018 2020 2021
UE27
6,5% Alemania
Fuente: Eurostat, Gobierno de Navarra, Consejo Vasco 6,9% HegoEH
de Finanzas y Memorias de la Administración Tributaria.
Elaboración propia 6,3%
6,7% 2017 2018 2019 2020 E. Español
2021

6,5%

6,3%
2017 2018 2019 2020 2021
 Diciembre de 2023 | IKUSMIRAN 15

5. OTROS IMPUESTOS
5.1 IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES FINANCIERAS

En el Estado español entró en vigor en 2021 mediante la Ley 5/2020. En la misma dirección adoptada por los países
vecinos se sitúa la decisión de entrada en vigor de este impuesto, así como la configuración del mismo. Fue una propuesta del
economista estadounidense James Tobin (ganador del Nobel de Economía en 1981), por eso es conocida como la Tasa Tobin.
Grava la compra de acciones de empresas españolas con una capitalización superior a 1.000 millones de euros en el Estado
español, con un tipo de gravamen del 0,2%.

Desde 2013 el Estado español, junto con otros países de la Unión Europea, aprueba la Directiva por la que se establece
un impuesto armonizado sobre las transacciones financieras. Estos países consideran oportuno que la competencia sobre este
impuesto recaiga en los Estados, por considerar que contribuirá a fortalecer las finanzas públicas y reforzar el principio de
equidad del sistema tributario.

Este tipo de impuestos entró en vigor en la CAV en 2022 y se recaudaron 109,5 millones de euros. En Navarra se ha
establecido a través de la Norma Foral 37/2022, pero no está dentro del año fiscal y el año que viene se iniciará la recaudación
propia.

5.2 IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES

En el Estado español entró en vigor en 2021 y está regulado por la Ley 4/2020. Se trata de un tributo indirecto que grava las
prestaciones de determinados servicios digitales utilizados por los usuarios situados en el territorio de aplicación del impuesto.
Este impuesto es conocido como tasa Google. 21

También en este caso, a partir de la entrada en vigor en la CAPV en 2022, la recaudación por este impuesto ascendió a
17,1 millones de euros. En Navarra se aprobó mediante la Norma Foral 38/2022, que entrará en vigor el próximo año fiscal.

5.3 IMPUESTO TEMPORAL A LA SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS

En el Estado español entró en vigor el año 2023 mediante la Ley 38/2022. Es un tributo directo, de carácter personal y
complementario al Impuesto sobre el Patrimonio. Se aplica a patrimonios superiores a 3 millones de euros aplicando tipos
marginales de gravamen del 1,7%, 2,1% o 3,5% a diferentes tramos de base liquidable.

En los tres territorios de la CAV no está vigente este impuesto, por lo que en 2022 los grandes bienes no tuvieron que
pagar este impuesto, sino que su riqueza pasó a depender de los bolsillos particulares, en lugar de invertir fiscalmente en los
servicios públicos.

En Navarra no se aplicará este impuesto, pero en su lugar se aplicará un tipo de gravamen del 3,5% para las bases
liquidables superiores a 11 millones de euros en el Impuesto sobre el Patrimonio (regulado por la Ley Foral 36/2022).
 IKUSMIRAN 15 | Análisis sobre fiscalidad de Hego Euskal Herria

6.PROPUESTAS DEL SINDICATO LAB

C
omo se ha dicho, la actual política fiscal se traduce en una pérdida significativa de recursos públicos. Las grandes
fortunas y capitales no se gravan de manera aleatoria. El sistema tributario establecido en Hego EH debe transformarse
íntegramente en igualdad y reparto, el sistema tributario necesita un cambio sustancial para que la financiación del gasto
público sea distribuida progresivamente y quien tenga mayor capacidad pueda aportar más.

Para el sindicato LAB, son tres las claves prioritarias para una reforma fiscal:

1. En el IRPF el tipo único para las rentas de capital y trabajo y el tipo máximo debe elevarse al 60%. Todavía se pueden
subir los principales tipos marginales de gravamen en todos los territorios, pero especialmente en los tres de la CAPV, por lo
que es necesario rediseñar el IRPF para recuperar la equidad y que todas las rentas reciban el mismo tratamiento.

2. En el Impuesto sobre Sociedades se suprimirán todas las deducciones e incentivos fiscales y se establecerá un tipo
nominal del 35%. Además, debe suspenderse el uso para alimentar la competencia fiscal interterritorial. Finalmente, urge
endurecer la lucha contra los paraísos fiscales y el desvío de beneficios. Las empresas también tienen que hacer aportaciones
en función de los beneficios obtenidos, ya han empezado a desarrollar el tipo mínimo efectivo, pero todavía hay margen a la
vista de los beneficios que están obteniendo las grandes empresas.

3. Las rentas de capital deben ser recargadas entre el 1% y el 10%.

Asimismo, LAB se opone al diferente tratamiento que se hace de los ahorros, que debería haber incluido dentro de la
base general de la renta, aquella que se obtiene a través de los ahorros. Reivindicamos que los diferentes ingresos paguen los
mismos impuestos, es decir, que se pague teniendo en cuenta toda la renta del IRPF.

22 Reivindicamos que hay que eliminar las ayudas fiscales que tienen los fondos de pensiones privados y aumentar el dinero
público destinado a estas pensiones. Asimismo, entendemos que hay que eliminar las deducciones por vivienda habitual y
destinar el dinero a ampliar el parque público de vivienda en alquiler.

Hay que hacer una reforma profunda del impuesto de patrimonio para dejar de ser una figura tributaria marginal. Deben
revisarse las exenciones y bonificaciones tributarias recogidas en la normativa. Es significativo que en la CAPV y en Nafarroalos
ingresos del Impuesto sobre el Patrimonio han perdido un 57,9% y un 51,3%, respectivamente.

Urge que el impuesto sobre la riqueza acumulada sea efectivo. Recientemente se han puesto en marcha una serie de
iniciativas para crear un impuesto extraordinario y progresivo sobre la riqueza a nivel europeo. Su intención es recaudar
anualmente el 1% del PIB europeo y así saldar la deuda en el plazo de una década.

Junto a todo ello, en el extranjero, los grandes capitales están “deslocalizados” y el nivel de evasión fiscal es elevado, lo
cual es una radiografía fiel de las causas de la escasa recaudación de este impuesto. Por ello, LAB propone que se adopten
medidas para evitar la actividad de personas físicas o jurídicas radicadas en paraísos fiscales.