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Auditoría II
Auditoria de ventas y cuentas por cobrar

Auditoría II
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Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

Auditoria de cuentas por cobrar
Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios

objeto de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de
ingresos por la realización de otras actividades no habitualmente en el
negocio.
Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la

empresa a recibir ciertas sumas de dinero de terceros
Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenación de

bienes y de la prestación de servicios.
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Objetivos de Auditoria
El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener información
suficiente para poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:
Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan

deudas legítimas de la empresa.
Que las cuentas por cobrar, incluyendo los intereses devengados, están
debidamente registradas y clasificadas según lo establecido en el PCGE
Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en
garantía de alguna contraprestación, debiendo hacer mención en su
caso en la memoria.
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Objetivos de Control Interno
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a
las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los
mismos y en función de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener
conclusiones sobre este área. Como más importantes, debe considerar los siguientes:
Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que

supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen:
cuentas a cobrar y su contabilización, devoluciones y descuentos,
realización de pedidos y créditos, facturación y control de tesorería.
Conciliaciones periódicas entre las cuentas por cobrar y el mayor al

final de mes. Envío periódico de conciliaciones a clientes, realizado por
personas independientes aclarando las diferencias existentes.
Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro.

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Objetivos de Control Interno
Otros puntos a considerar son los siguientes:
Se debe confirmar con cierta periodicidad los saldos de los clientes a

favor de la empresa y se deberán estudiar y rectificar las diferencias
detectadas.
Debe existir un adecuado control numérico de todos los justificantes de

los movimientos de las cuentas a cobrar.
Los pagos de los posibles saldos acreedores de clientes, deben ser

autorizados por personal idóneo, ajeno a la gestión de la tesorería y
cuentas a cobrar.
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Auditoria de ventas y cuentas por cobrar

Procedimientos de Auditoria
1. APLICABLES A LA REVISIÓN DE CUENTAS POR COBRAR:
Conocimiento del negocio y del sector donde esté incluido.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.

CUENTAS POR
COBRAR: Revisión de los procedimientos de contabilidad.
Importancia relativa de los saldos respecto del total.

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Los procedimientos, se pueden dividir en los siguiente:
1.- Procedimientos para verificar la existencia de cuentas a cobrar
La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor

pedirá la empresa que redacte cartas (circularización) a los deudores que
estime, según su criterio profesional, para poder obtener evidencia
suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar, estará

formado por los saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a
cobrar; efectos comerciales descontados y otros saldos.
Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarán en función de los

resultados obtenidos en el control interno.
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Modelo de Carta de Circularización
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Los procedimientos, se pueden dividir en los siguiente:
2.- Procedimientos para verificar la correcta valoración de las cuentas y

análisis de las provisiones
Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas

con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PCGE.
Analizar las cuentas, en cuanto a su antigüedad y cobrabilidad, por la posible

consideración como clientes de dudoso cobro.
Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisión para

insolvencias, incluyendo aquí los saldos de clientes, efectos comerciales a
cobrar, y la de los efectos descontados, para su cálculo.
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Técnicas de Auditoria Aplicables
Las técnicas que normalmente se utilizan en la práctica son:
1.-CORTE DE LAS VENTAS
Correcta separación entre ejercicios, tiene por objeto comprobar que estas
ventas, descuentos y devoluciones del período, se reflejan adecuadamente
en los estados financieros.
Los procedimientos de validación del Corte de las Ventas, de pueden referir a los
siguientes aspectos:
• Registro de expediciones y facturas de ventas

•Registro de devoluciones, descuentos fuera de factura y reclamaciones de
clientes con sus notas de abono.
• Índices de actividad y sus tendencias en relación con las cuentas a cobrar.
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2.- EXAMEN DE SALDOS
•El auditor debe comprobar que el saldo total de clientes y de deudores,

compararlos con las sumas de los respectivos registros auxiliares en los que
están los saldos individuales correspondientes y por muestreo verificar
alguno de estos saldos.
•Deberá comprobar la lista de antigüedad de los saldos de clientes y
deudores que la empresa elabora al final del ejercicio, y si no está
elaborada, deberá solicitar la información.
• Deberá examinar los saldos individuales, tanto en lo que respecta a su
cuantía como a su antigüedad.
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3.- CONFIRMACIÓN DE SALDOS
Este procedimiento consiste en solicitar del deudor (con la conformidad de

la empresa auditada), que éste comunique directamente al auditor la
deuda que tiene con la empresa, de acuerdo con los documentos que se
adjuntan.
Si hay discrepancias entre los datos enviados y los que se tienen, se le pide
al deudor que notifique al auditor la cifra real y además que explique el
motivo de las diferencias.
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3.- CONFIRMACIÓN DE SALDOS
El auditor investigará el origen y la naturaleza de las discrepancias que

pueden consistir:
• Registrar las ventas de un modo incorrecto

• No registrar una devolución de los clientes
• Pago de deudores que todavía no se han recibido
• Una remesa no recibida todavía por el cliente
• Descuentos establecidos por volumen, no contabilizados por la empresa
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4.- PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE CONFIRMACION
Cuando el auditor, no lleva a cabo la confirmación, o bien, cuando no sea

posible confirmar una cuenta previamente seleccionada, habrá que utilizar
otros medios para comprobar que el crédito en cuestión es legítimo y se
podrá hacer efectivo a su vencimiento.
Por ejemplo:
• Solicitar y comprobar la documentación que justifique la veracidad de
cada anotación integrante del saldo final.
•Comprobar si el cliente ha efectuado recientemente el pago, para ello se
comparan, remesas subsiguientes abonadas en estas cuentas, con el
registro de cobro.
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5.- PROVISIONES DE CREDITO DE DUDOSO COBRO
Uno de los aspectos más importantes a tener en cuenta es, la evaluación

de las provisiones necesarias para afrontar los créditos incobrables o de
dudoso cobro. Para ello, existen una serie de métodos:
• Evaluación específica de cada cuenta
•Realizarlo a través de una fórmula general basada en la experiencia
previa. Ej. en función del retraso, del volumen de saldos deudores.
•El auditor deberá determinar al final del ejercicio si la provisión
contabilizada es la adecuada. Para ello, tendrá en cuenta la antigüedad de
ciertos saldos, las remesas recibidas sólo por una parte de la deuda, las
cuentas no conformes o con discrepancias no justificadas suficientemente,
las variaciones excepcionales detectadas
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Objetivo de las pruebas de cumplimiento
Determina::
• Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados

• Si pueden facturarse ventas sin ser registradas
•Si pueden despacharse mercancías a clientes que representan un mal
riesgo de crédito
• Si pueden ocurrir errores en la facturación.
• Si las cuentas por cobrar pueden ser acreditadas en forma indebida
•Si es posible el jineteo de fondos provenientes de las cobranzas,
cubriendo los importes sustraídos con fondos cobrados a otras cuentas
posteriormente.
• Si pueden recibir cobros sin ser depositados
• Si las cuentas vencidas pueden pasar inadvertidas
• Si los cobros por conceptos diversos pueden hacerse sin que se registren
y depositen
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Programa de Trabajo
El programa de trabajo para esta área debe contener básicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en

esta área.
b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad
de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y
comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad.
2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de expediciones,

utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después se
revisará la secuencia numérica de los albaranes de salidas, para verificar la
segregación de los movimientos de existencias. Por último, se seleccionarán
algunas facturas de ventas realizadas antes y después de la fecha del inventario
físico, y se determinará si su contabilización ha sido correcta.
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Auditoria de Ventas
NATURALEZA
Comprende fundamentalmente el detalle de ingresos obtenidos por

ventas, ingresos varios, ingresos extraordinarios, gastos de ventas, gastos
de administración, gastos financieros, entre otros.
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CONTROLES INTERNOS
1. Designar responsables de preparación o toma de pedidos de venta

2. Designar responsables de aprobación de créditos.
3. Designar responsables para la entrega de mercancía.
4. Designar responsable de despachos.
5. Designar responsable de facturación.
6. Designar responsable de verificación de facturas
7. Designar responsable de manejo de cuentas de control
8. Designar responsable del manejo de las cuentas del Mayor Clientes
9. Designar responsable de aprobación de devoluciones y descuentos.
10. Designar responsable para autorización de castigo de cuentas morosas
e incobrables.
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OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Considerar el control interno sobre los ingresos y los gastos.

2. Determinar la ocurrencia de las transacciones registradas de ingresos
y gastos.
3. Establecer la inclusión completa de las transacciones registradas de
ingresos y gastos.
4. Establecer la precisión numérica de las planillas y de los ingresos y
gastos.
5. Determinar si la valuación de las transacciones de ingresos y gastos
está en concordancia con los PCGA.
6. Determinar si la presentación y la revelación de las cuentas de cuentas
de ingresos y gastos son apropiadas.
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RELACION ENTRE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y EL BALANCE GENERAL
Cuentas por cobrar Ventas

Otras cuentas por cobrar Intereses
Inversiones en valores Intereses, dividendos
Activo fijo Alquileres, ganancia sobre la venta
Intangibles Regalías
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RELACIÓN ENTRE LAS CUENTAS DE GASTOS Y EL BALANCE GENERAL
Cuentas por pagar comerciales Gastos por incobrables

Inventarios Compras, costo de ventas, planillas
Activo fijo Depreciación, mantenimiento y reparación
Intangibles Amortización
Pasivos acumulados Comisiones, honorarios, bonos
Deuda con intereses Intereses
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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Análisis de saldos
Confirmación
Conciliación
Calculo global
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PRUEBAS SUSTANTIVAS Y DE CUMPLIMIENTO

Pruebas sustantivas. Gastos de ventas, administrativos y generales
1. Realizar procedimientos analíticos relacionados con las cuentas
a) Desarrollar una estimación (cálculo global) del saldo de la cuenta

b) Determinar el monto de la diferencia con respecto a la estimación que
puede ser aceptado sin investigación.
c) Comparar el saldo de la cuenta de la empresa con el saldo de la cuenta
esperado.
d) Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta esperado.
2. Preparar un análisis de una selección de cuentas de gastos.
3. Preparar un análisis de gastos críticos para efecto de la Declaración de

Impuesto a la Renta.
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Auditoria de Inversiones en Valores

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Auditoría de Inversiones en Valores

ASPECTOS GENERALES
INTRODUCCIÓN
Las Inversiones en Valores se presentan en los estados financieros como

activos corrientes a continuación de caja y bancos, y tienen como
características su convertibilidad en efectivo de manera inmediata por
tratarse de sustitutos de caja, cuya adquisición se originó como
consecuencia de un mejor aprovechamiento de los excedentes de caja.
El objetivo fundamental de la auditoría de este rubro es obtener

suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean
válidas, las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de
riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de
auditoría
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¿A QUE LLAMAMOS INVERSIÓN?
Puede definirse como un activo productivo que no se utiliza en el curso

diario de los negocios. Los activos de inversión por lo general implican
valores y pueden clasificarse en temporales o a largo plazo. Las
inversiones temporales son parte del capital de trabajo y se originan de
las entradas de caja durante los períodos estacionales de baja actividad.
Las inversiones a largo plazo son más o menos permanentes.
También puede ser definida la inversión como un activo que tiene una
empresa para el incremento de riqueza mediante la distribución de
beneficios como intereses, regalías, dividendos y alquileres.
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TIPO DE INVERSIONES
Llamadas también inversiones temporales, representa la

cantidad empleada por la empresa en la adquisición de un
valor bursátil, que expresa la inversión del excedente de
efectivo, que constituyen verdaderos sustitutos temporales
del dinero, incluyen valores adquiridos con el objeto de
obtener una renta y realizar su venta a corto plazo
INVERSIÓN CORRIENTE
La NIC 25, la califica como una Inversión de Circulante que

por su propia naturaleza es enajenable a corto plazo que se
intenta no se mantenga durante un tiempo superior a un
año, es decir, se constituyen inversiones adquiridas con
excedentes de dinero que pueden convertirse en dinero a
corto plazo.
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TIPO DE INVERSIONES
Es la inversión de duración a mayor de un año, las empresas
mantienen inversiones como:
- Cimentar una relación comercial o establecer una venta
comercial.
- Almacén de fondos excedentes.
- Dominio o control a otras empresas.
- Las inversiones a largo plazo se mantienen al costo,
cuando existe una disminución de su valor que no es de
INVERSIÓN A LARGO PLAZO carácter temporal, el valor contable se tiene que reducir
para reflejar dicha disminución o aumento del valor
Se puede conocer de la disminución o aumento del valor de

una inversión a través del valor de mercado, de los activos y
resultados de la empresa en el cual se ha invertido, o en las
expectativas de beneficios derivados de la inversión.
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TIPO DE INVERSIONES
El costo de las inversiones incluyen los gastos de adquisición,

como honorarios de agentes de cambio y comisiones de
COSTO DE INVERSIÓN bancos.
Ejemplo: si se adquiere una inversión de acciones, el costo de
adquisición es el valor razonable de esos títulos emitidos.
Las inversiones corrientes son hechas al valor de mercado o al

VALOR CONTABLE DE valor de costo o mercado, el menor, mientras que las
LAS INVERSIONES inversiones de largo plazo son hechas al costo, valuados de
acuerdo a los beneficios futuros que se pueden generar.
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TIPO DE INVERSIONES
Son aquellas en las cuales el inversionista tiene influencia

INVERSIONES EN significativa (es decir participa en las decisiones políticas,
EMPRESAS financieras y operativas de la empresa en la que se ha
ASOCIADAS invertido, sin llegar a controlar dichas políticas), pero no es
una subsidiaria, ni una asociación en participación.
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NATURALEZA
Este componente representa la inversión temporal del excedente de dinero en

determinados valores, susceptible de convertirse rápidamente en efectivo en
cualquier momento, a la vez que produce una tasa de rendimiento modesta
pero constante.
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OBJETIVOS DE LOS AUDITORES AL EXAMINAR LOS VALORES
En el examen de las inversiones en valores los auditores tratan de determinar

si existe un control interno adecuado sobre los valores y sobre el rendimiento
de dichas inversiones. Otros objetivos incluyen el determinar que los valores
realmente existen y que son propiedad del cliente, que están valorizados
razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y que están adecuadamente clasificados en el balance general.
Auditoría II

CONTROL INTERNO SOBRE LOS VALORES
La mayoría de los valores son fácilmente negociables por lo que el problema de la

protección física tiene una importancia similar a la salvaguarda de la caja y de las
cuentas por cobrar. La revisión del control interno por parte de los auditores indicará el
grado y la dirección del trabajo de auditoria que se requiera en un trabajo en particular.
1. Separación de obligaciones entre el ejecutivo que autoriza la compra y la
venta de valores, el encargado de la custodia de los valores, y la persona
que lleve el registro de las inversiones.
2. Registros complejos y detallados de todos los valores que se poseen, y el
rendimiento respectivo en intereses y dividendos.
3. Autorización de todas las transacciones de compra y venta por
funcionario responsables.
4. Registro de los valores a nombre de la compañía.
5. Inspección física periódica de valores por un auditor interno o un
funcionario que no tenga responsabilidad en cuanto a la autorización,
custodia o registro contable de las inversiones.
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PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORIA PARA VALORES
Es raro que se requieran hojas de agrupamiento para los valores

porque una sola cuenta de mayor, apoyada por registros auxiliares,
es generalmente suficiente para cada clasificación de valores en el
balance general.
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA VALORES

Los procedimientos más apropiados para una auditoria en
particular dependen de los estudios de los auditores y de la
evaluación del control interno sobre los valores, así como sobre
otros aspectos del trabajo. Por ejemplo, si el compromiso incluye
la preparación de la declaración del impuesto del cliente, se
tendrán que reunir ciertos informes relativos a las transacciones
con valores que para los propósitos de la auditoria pueden no ser
esenciales.
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TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Técnicas y Procedimientos de auditoria
• Arqueo
• Revisión analítica
• Cálculos
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Auditoria del Activo Fijo, Intangibles y Activos Diferidos

Auditoría II
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Auditoría del Activo Fijo

ASPECTOS GENERALES
INTRODUCCIÓN
Los activos fijos según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16).

Los define como aquellos bienes que la empresa ha adquirido para
efectuar sus actividades productivas; bajo este concepto se incluyen
como activos fijos: los terrenos, los edificios, los inmuebles maquinaria,
equipos y vehículos.
También se puede considerar como parte de este rubro al ganado

reproductivo, al que se denomina semoviente, e incluso a las
inversiones vinculadas con la construcción de pozos petroleros.
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ASPECTOS GENERALES
INTRODUCCIÓN
Una definición importante vinculada con los activos fijos, es el costo.

Bajo esta definición, podemos precisar que los principios contables
permiten incluir, como parte del costo, todos los desembolsos
efectuados por la empresa para poner en uso el funcionamiento del
activo.
Como la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad

actualmente no permiten la existencia de gastos preoperativos como
activos y recomiendan su registro como gastos, el análisis de estos
desembolsos y su vinculación con la construcción o puesta en marcha
de una determinada planta, que permitirá su capitalización de registro
como costo del activo.
Auditoría II

¿CÓMO SE RECONOCE UN ACTIVO FIJO?
Un activo fijo se reconoce cuando es probable que fluyan a la empresa

beneficios económicos futuros asociados a los activos y el costo del
activo puede ser determinado confiablemente.
Mayormente, las partidas de propiedades, planta y equipo representan

una importante porción de los activos totales de la empresa, por lo que
resultan significativas en el contexto de su posición financiera. Además,
la determinación de si un cierto gasto representa un activo o es un
cargo a resultados del período, tiene un efecto importante en los
resultados de las operaciones de la entidad.
El reconocimiento del activo, se satisfacen de forma inmediata, puesto

que la transacción que pone de manifiesto la compra del activo
identifica su costo.
Auditoría II
¿CÓMO SE REALIZA LA MEDICIÓN POSTERIOR

INICIAL DE UN ACTIVO?
Costo menos depreciación acumulada y

pérdidas de desvalorización.
El valor revaluado, siendo éste su valor

razonable a su fecha de reevaluación
menos la depreciación acumulada
subsiguiente.
Auditoría II
¿CÓMO SE RECONOCEN LAS REVALUACIONES?
Mayormente, el valor razonable de los

terrenos y edificios será su valor de Según la NIC 16, la
mercado, este valor se determinará por empresa podrá efectuar
medio de una tasación llevada por un revaluaciones periódicas
perito tasador calificado. Cuando no existe de sus activos si considera
evidencia de un valor de mercado, a causa que el costo registrado no
del carácter especializado de estos tiene relación con el valor
elementos y porque las maquinarias y el de mercado, es decir, el
equipo son bienes que usualmente no se registro histórico tiene
venden, pues forma parte de la empresa relación con el valor de los
en su funcionamiento, la fórmula de activos si pretende
valoración empleada será el costo de venderlos.
reposición, debidamente depreciado.
Auditoría II

NATURALEZA
Este componente representa los activos tangibles

adquiridos, construidos con la intención de emplearlos en
forma permanente, para la producción o suministro de otros
bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administración del ente económico, que no están destinados
para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida
NATURALEZA útil excede de un año.
El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y

cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de
utilización, tales como los de ingeniería, supervisión,
impuestos, intereses, etc.
Este valor debe incrementarse con el de las adiciones,
mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la
cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo.
Auditoría II

NATURALEZA
Conforme a principios de contabilidad generalmente

aceptados, inmuebles, maquinaria y equipo son los bienes
tangibles que tienen por objeto:
El uso o usufructo de los mismos

en beneficio de la entidad. La prestación de servicios por la entidad a su
clientela o al público en general.
La producción de artículos para su venta

o para el uso de la propia entidad,
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso

normal de las operaciones de la entidad.
Auditoría II

OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL ACTIVO FIJO
Reunir la evidencia comprobatoria suficiente para obtener
una base razonable para la expresión de una opinión
Dentro de los objetivos de una
profesional de los activos fijos respecto a la razonabilidad que
auditoría de inmuebles, maquinaria
se presenten en los estados financieros.
y equipo, destacamos los más
importantes: Uno de los objetivos para cada una de las partidas del activo
fijo, es obtener evidencia suficiente y válida sobre las
aseveraciones de contabilidad emitidas por la gerencia:
existencia, integridad, propiedad, valuación, exactitud,
OBJETIVOS DE AUDITORIA presentación y revelación.
Realizar las adiciones y las ventas relacionadas, si fueron

debidamente autorizadas y si se han registrado
correctamente.
Aplicación de métodos más correctos de la depreciación, en

forma consistente a todas las partidas de inmuebles,
maquinarias y equipo deban ser depreciados.
No cargarse a gastos, las partidas importantes que debieron

ser capitalizadas.
Auditoría II

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL ACTIVO FIJO
Comprobar la integridad de las operaciones relacionadas con
los activos fijos se han establecidos procedimientos de
revisión tales como: inspección física, indagación,
comprobación y cálculo y se ha podido comprobar que no
existen ítems o rubros, así como operaciones relacionadas
con los activos que no se hayan incluido en los estados
financieros.
Verificar facturas de los principales proveedores y las

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA liquidaciones de los contratistas por los trabajos realizados,
así como los documentos que sustenten los desembolsos
realizados de los inmuebles, maquinaria y equipo.
Verificar las autorizaciones para las adquisiciones y ventas o

retiros de la propiedad de la maquinaria, equipo y planta.
Verificar y comprobar los presupuestos de las obras o los

importes autorizados para la construcción, compra o
adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos
reales y verificar si coinciden.
Auditoría II

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Analizar los gastos de mantenimiento y conservación de los
Analizar las cuentas de principales activos con relación al valor del activo.
control del mayor general,
así como de los registros Adquisición de activos nuevos, así como retiros de activos,
analíticos de los activos revisión de los asientos correspondientes.
fijos, como:
Número y monto de saldos acreedores en las cuentas del

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS activo.
Analizar la composición de los activos fijos por tipo de clase

de activo, monto del activo, áreas asignadas, asignación de
responsabilidad, etc
Analizar los métodos de clasificación y registro de los activos

obsoletos, en desuso, inactivos, así como su depreciación.
Auditoría II

FACTORES DE EVALUACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORIA – ACTIVO FIJO
Ausencia de libros, registros auxiliares, kárdex y otros

documentos que puedan soportar información.
Dentro los factores de riesgos Acceso no autorizado a la información del movimiento de
tenemos los siguientes: activos fijos o resistencia a proporcionar información sobre
ellos.
Pérdida de documentos, registros o la integridad de datos o

FACTORES DE RIESGO duplicidad de registros o información de un mismo hecho
económico.
Desorganización en los archivos y en los registros de la

documentación sustentatoria.
Escaso conocimiento, competencia, ideonidad del personal

asignado a la administración y gestión patrimonial.
Auditoría II
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA – ACTIVO FIJO
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor debe
considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de estos activos en
relación con los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de
auditoria.
La planeación de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y
equipo, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinación de los riesgos de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar al
riesgo de error inherente, como el riesgo de que los controles relativos no lo
detecten, o bien, que el auditor no los descubra.
Auditoría II
CONTROL PARASALVAGUARDAR UN ACTIVO
El sistema de autorizaciones y aprobaciones de la

adquisición El acceso físico a los activos fijos de
importancia se encuentran restringidos.
Las protecciones físicas de los activos fijos son

adecuadas para evitar un traslado no autorizado o
uso indebido.
Auditoría II
CONTROLES GENERALES
Si existe una adecuada segregación de funciones en el área de activos fijos,

específicamente si las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros
de activos están segregadas de la contabilización de los mismos
Funciones de registro y control del movimiento de los activos realizados por el

área de gestión patrimonial deben estar separados de la función de los
registros de contabilidad.
Las funciones de custodia, conservación, mantenimiento, deben estar

separados de las funciones de registro y modificación de los datos en la vida
de los activos fijos.
Auditoría II
Auditoría II

Auditoría II
Auditoría II
Auditoría de Intangibles
ASPECTOS GENERALES
CONCEPTUALIZACIÓN
El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no circulantes que
sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el negocio. Se distinguen dos clases
de activos intangibles:
a)Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes

pero que, en virtud de que se espera que producirán ingresos (ejemplos de
esta clase de intangibles son el descuento en emisión de obligaciones, los
gastos de colocación de valores y los gastos de organización);
b)Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpóreo que implican un derecho

o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir
costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su
aceptación en el mercado. (Ejemplos de esta clase de intangibles son las
patentes, las licencias y las marcas registradas).
Auditoría II
ASPECTOS GENERALES
ALCANCE Y LIMITACIONES
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control

interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este
boletín, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales.
Se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que sin

ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio; no se
refiere a impuestos diferidos, crédito mercantil proveniente de la
adquisición de empresas, ni a pagos anticipados.
Auditoría II
CARACTERÍSTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Naturaleza intangible
Incorporados por adquisición o desarrollo
CARACTERISTICAS No representan derechos contra terceros
Dependen de la posibilidad futura de

producir ingresos
Se amortizan en un plazo determinado

Auditoría II
NO SE CONSIDERAN ACTIVOS INTANGIBLES
Costos de publicidad, promoción o

reorganización de una empresa
Costos de entrenamiento, excepto los

NO SE CONSIDERAN INTANGIBLES preoperativos
Valor llave o marca

autogenerados
Costos de investigación generales

Auditoría II
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE INTANGIBLES
Comprobar que son propiedad de la empresa.
Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en

ejercicios futuros.
Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.
Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor

potencial de beneficio futuro (valor de uso).
Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de

valuación (capitalización y amortización)
Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados

Auditoría II
RIESGOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA
- Costos de patentes caducos por no explotarse el invento

- Dudas respecto del aprovechamiento futuro.
- Dudas respecto al concepto de empresa en marcha
PROPIEDAD
- Litigios o sin contratos formalizados

- Desarrollo de bienes de propiedad de terceros
Auditoría II
RIESGOS DE AUDITORIA
INTEGRIDAD
- Imputaciones a gastos del período de costos activables
VALUACIÓN
- Inadecuada distribución de los costos entre los ejercicios.

- Valuación en exceso a su valor recuperable.
EXPOSICIÓN
- Servicios a recibir deben ser créditos

- Apertura en corrientes y no corrientes.
Auditoría II
PRUEBAS DE VALIDEZ
- Existencia y propiedad
PROCEDIMIENTOS - Valuación
- Exposición
Análisis de la razonabilidad de su permanencia
Comparación con certificados de propiedad
Revisión de cargos efectuados
Evaluación del criterio de amortización

Auditoría II
CONTROL INTERNO
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y

clasificación de transacciones, salvaguarda física de documentación soporte
y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la
actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de
datos (PED). Lo anterior, para asegurarse la corrección de los activos
intangibles, incluyendo su adecuada valuación a costos históricos y su
actualización.
Auditoría II
CONTROL INTERNO
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control
interno sobre los activos intangibles, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves,
los cuales deberán dirigirse a:
a) Autorización - Aprobación por parte de la administración de las erogaciones

por estos conceptos.
Debido a que la capitalización de los activos intangibles puede hacerse cuando

hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra
forma, un buen sistema de control interno debe establecer la necesidad de que
las erogaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los
funcionarios de la empresa o bien, por el Consejo de Administración,
dependiendo de la importancia de las partidas. De la misma manera, esta
inversión debe estar respaldada por la evidencia que permita comprobar su
justificación.
Auditoría II
CONTROL INTERNO
b) Procesamiento y clasificación de transacciones.
Dentro de las políticas contables de la empresa, las

cuales generalmente se incluyen en un manual de
1. Existencia de políticas de capitalización. contabilidad, deberá existir una sección en la que se
definan las características de las erogaciones que
califican para ser capitalizadas.
2. Existencia de registros que permitan identificar el origen de las erogaciones y las bases para su aplicación
a resultados.
La contabilidad debe captar la información correcta y
oportuna sobre la acumulación de los elementos del
costo de los activos intangibles. Forma parte del costo
3. Procedimientos adecuados para el todos los gastos relacionados con la adquisición o
registro y acumulación de los elementos desarrollo del intangible. Los gastos adicionales
del costo. pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos
de desarrollo y experimentación, costos asignados y
cualquier otro desembolso inidentificables
directamente con su adquisición.
Auditoría II
CONTROL INTERNO
Es necesaria la existencia de sistemas de

4. Sistemas de información sobre cifras información para la determinación y registro
actualizadas. de los efectos de la inflación, que incluyan:
Métodos que permitan asegurar que se

actualicen todos los activos intangibles.
Separación de funciones en cuanto a la

preparación, supervisión y aprobación de la
información actualizada.
Verificación del adecuado y oportuno

registro de las cifras actualizadas en los
libros de contabilidad.
Auditoría II
CONTROL INTERNO
c)Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de archivos de

documentación.
d) Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios

futuros.
Auditoría II
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
La planeación de las pruebas de auditoria en relación con los activos intangibles debe incluir el
análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de
auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón
de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no los descubra cuando aplica técnicas de muestreo.
Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
- Naturaleza, monto y características propias de los activos intangibles.

- Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas, así como cambios importantes en relación con dichas
políticas.
- Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de productos,
cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería que afecten el valor
de los activos intangibles relacionados con ellos.
- Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos
(amortización, determinación del valor de uso, etc.).
Auditoría II
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus
PLANEACIÓN objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria.
Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro
de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones
REVISIÓN ANALÍTICA. no usuales, etc. El auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes
procedimientos:
a)Comparación de cifras o costos históricos y actualizados con las
de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de
inflación general y/o específicos, fluctuaciones en precios,
cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las
tendencias son lógicas.
b)Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles,
determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para
identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, así como para
juzgar la razonabilidad de éstas, con base en el conocimiento
general del negocio y de su entorno.
c) De ser posible, comparación de cifras con la información
disponible de empresas del ramo.
Auditoría II
En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a
PRUEBAS DE corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como
CUMPLIMIENTO cualquier procedimiento de auditoria, deben diseñarse en función de las
circunstancias particulares de cada entidad. Por las características del
rubro de activos intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente
se llevan a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas.
Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación de

desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que
PROPIEDAD ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas
que distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de
operación.
Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratándose de

patentes y marcas o derechos de autor, podrá recurrirse al
correspondiente registro (de derechos de autor, transferencia de
tecnología, etc.) para constatar su inscripción y la titularidad de la
propiedad, así como el Registro Público de la Propiedad para conocer los
gravámenes que pudiesen existir sobre los activos intangibles.
Auditoría II
a) Examen de los incrementos del período auditado, investigando si

representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en
exceso a su costo
b) Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos

registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén debidamente
EXISTENCIA E respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las
INTEGRIDAD patentes, licencias y marcas, deberá verificarse que estén legalmente
registrados y en vigor el derecho de usarlos.
c) Inspección de la autorización de venta o bajas.

Auditoría II
Auditoría II

Auditoría II
Auditoría II
Auditoría del Activo Diferido

DEFINICIÓN DE ACTIVO DIFERIDO
Un activo diferido está relacionado con gastos que se pagan por

anticipado. Primero, se realiza un desembolso y, luego, a medida que
se emplean o consumen los recursos correspondientes, se anota el
gasto. Mientras tanto, figuran en el activo.
En todo caso, no siempre es sencillo determinar cuándo debemos

contabilizar un gasto y cuándo un activo diferido.
Auditoría II

¿POR QUÉ DIFIEREN DETERMINADOS ACTIVOS?
Las razones se asientan, fundamentalmente, en dos principios contables:
Según el principio de devengo, los efectos de las transacciones o hechos

económicos se registran cuando ocurren. Por lo tanto, se atiende a la corriente
real de bienes y servicios y no solo a la financiera de cobros y pagos. Cuando se
produce un pago puede registrarse un activo diferido, pero el gasto se anota
cuando se consume.
Según el principio de correlación de ingresos y gastos, tendremos en cuenta

para elaborar las cuentas anuales los gastos realizados para generar los ingresos
del ejercicio. Los gastos se anotarán cuando el activo diferido proporciona los
beneficios o ventajas para los que se adquirió.
Auditoría II

MARCO CONCEPTUAL
Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra
cosa que unos gastos ya pagados, pero aún no utilizados, cuyo objetivo es no
afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aún no
se han utilizado esos gastos.
Las cargas diferidas representan erogaciones que deben ser destinadas a Gastos o
Costos de periodos Futuros, por lo que deben mostrarse en el Balance a su Costo no
Devengado, es decir, se acostumbra mostrar únicamente la cifra neta y no la
cantidad original.
Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo,

estaríamos imputando unos gastos que no tienen ninguna relación con el ingreso,
puesto que un gasto no utilizado no podrá contribuir de forma alguna a la
generación de ingresos.
Auditoría II

CARGAS DIFERIDAS
Está integrado por valores cuya posibilidad de recuperar está condicionada habitualmente,
por la duración del Tiempo, es el caso de inversiones realizadas por la Empresa y que en un
lapso se convertirán en Gastos. Se pueden mencionar en este concepto los Gastos de
Instalación, las primas de seguro, alquileres, etc.
Representa erogaciones que deben ser destinadas a Gastos o Costos de periodos Futuros, por
lo que deben mostrarse en el Balance a su Costo no devengado, es decir, se acostumbra
mostrar únicamente la cifra neta y no la cantidad original.
La porción de ciertas partidas de gastos que es aplicable a ejercicios o periodos posteriores a la

fecha de un Balance General. En otras palabras, debe designarse con el nombre de cargos
diferidos o Gastos diferidos, ya que no se trata sino de gastos específicos cuya aplicación se
aplaza por no corresponder al ejercicio que se concluye.
Se considera dentro de este rubro los desembolsos efectuados por concepto de servicios
futuros no recibidos totalmente que se encuentran por devengar en el próximo ejercicio o
ejercicios, considerando los servicios por concepto de alquileres y seguros pagados
anticipadamente.
Auditoría II

PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN
Los gastos aun no utilizados por la empresa deben
permanecer en el activo, y una vez ese activo diferido
empiece a contribuir en la generación del ingreso, deberá
irse reconociendo como gasto, en aplicación de uno de
nuestros principios de contabilidad: Principio de asociación.
El gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a

PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN generar, o lo que es lo mismo, a cada ingreso se debe
asociar sus respectivos gastos, en el entendido que no
puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto.
ALCANCE:
La auditoría en los diferidos busca verificar la razonabilidad de
los gastos pagados anticipadamente, examinar el proceso de
amortización y analizar la planificación de compras: con el fin
de determinar la ejecución de los bienes y servicios
Auditoría II

OBJETIVOS GENERALES Obtener suficiente evidencia acerca de
Auditoría II

OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Auditoría II

FRAUDE Y ERROR
Los auditores deben tomar en consideración que los estados

financieros pueden presentar información sesgada, ya sea por no
seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como también por manipulación adrede,
desvirtuando la razonabilidad que los estados financieros deberían
reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberían escapar
de la vista de los auditores:
Auditoría II

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
NIC 1: En el párrafo 25 nos señala que salvo con la información

sobre flujos de efectivo, toda entidad económica elaborará sus
estados financieros utilizando la hipótesis del devengo. Este
párrafo tiene relación directa con las partidas de Cargas Diferidas,
pues como se ha descrito respecto a esta partida, solo se considera
gasto, en el momento en que se devenga algunos de los conceptos
que conforman esta partida.
.
Auditoría II

Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales

deducibles entre la base contable y la base tributaria de activos y
pasivos, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en
periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por
pagar:
Auditoría II

Impuesto a las ganancias diferido. Contiene el efecto acumulado

en el impuesto a las ganancias, originado en diferencias
temporales deducibles, que se espera recuperar en periodos
futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en
el futuro.
Auditoría II

Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto

en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la
base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias
temporales deducibles, que se espera recuperar en periodos
futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en
el futuro.
Auditoría II

Intereses diferidos. Comprende los intereses no devengados como

gasto en transacciones con terceros, como préstamos y
adquisiciones de activos que incorporan costos financieros.
Además, incluye los intereses no devengados en medición a valor
descontado, asociados a pasivos del tipo provisión.
Auditoría II

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El control interno es el Plan de organización, las políticas, normas y
procedimientos implementados por la gerencia de la empresa o sus
órganos ejecutivos.
El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevención

y detección de errores e irregularidades.
El control interno sobre los cargos diferidos tiene por objetivo vigilar que
puedan establecerse únicamente con autoridad del consejo de directores,
comité ejecutivo, o alguna otra alta autoridad.
Un control interno apropiado sobre los gastos pagados por anticipado

demanda que cuando estos se extiendan más allá del periodo actual se
consideran como activo circulante. Deben revisarse los gastos pagados por
anticipado para determinar que todas las partidas son vigentes y que no
están sobreestimadas o subestimadas. En caso de que haya devoluciones,
el control interno debe decidir que se depositen en cuentas bancarias.
Auditoría II

PUNTOS IMPORTANTES QUE SE DEBEN ENFOCAR
EN EL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
La adecuada autorización de los gastos
Mantenimiento de registros contables suficientemente

detallados que muestran la amortización o aplicación de las
partidas registradas como pagos anticipados.
La autorización para efectuar el desembolso, suele consistir en la

solicitud de un cheque que debe estar justificado por algún documento
de origen externo, como un recibo de alquiler, factura, pago de seguro.
Una vez extendido, deberá firmarse por algún otro ejecutivo y a
continuación ser enviado por correo directamente al beneficiario, no
debe devolverse a quien autorizo inicialmente el desembolso.
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Auditoria de ventas y cuentas por cobrar

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios

Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la

Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenación de

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que

Conciliaciones periódicas entre las cuentas por cobrar y el mayor al

Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro.

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

Se debe confirmar con cierta periodicidad los saldos de los clientes a

Debe existir un adecuado control numérico de todos los justificantes de

Los pagos de los posibles saldos acreedores de clientes, deben ser

Auditoria de ventas y cuentas por cobrar

1. APLICABLES A LA REVISIÓN DE CUENTAS POR COBRAR:

Conocimiento del negocio y del sector donde esté incluido.

Conclusiones obtenidas sobre el control interno.

Importancia relativa de los saldos respecto del total.

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

1.- Procedimientos para verificar la existencia de cuentas a cobrar

La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor

El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar, estará

Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarán en función de los

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

2.- Procedimientos para verificar la correcta valoración de las cuentas y

Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas

Analizar las cuentas, en cuanto a su antigüedad y cobrabilidad, por la posible

Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisión para

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

1.-CORTE DE LAS VENTAS

• Registro de expediciones y facturas de ventas

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2.- EXAMEN DE SALDOS

•El auditor debe comprobar que el saldo total de clientes y de deudores,

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3.- CONFIRMACIÓN DE SALDOS

Este procedimiento consiste en solicitar del deudor (con la conformidad de

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3.- CONFIRMACIÓN DE SALDOS

El auditor investigará el origen y la naturaleza de las discrepancias que

• Registrar las ventas de un modo incorrecto

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4.- PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE CONFIRMACION

Cuando el auditor, no lleva a cabo la confirmación, o bien, cuando no sea

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5.- PROVISIONES DE CREDITO DE DUDOSO COBRO

Uno de los aspectos más importantes a tener en cuenta es, la evaluación

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

• Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en

2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de expediciones,

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

Comprende fundamentalmente el detalle de ingresos obtenidos por

Auditoría de ventas y cuentas por cobrar

1. Designar responsables de preparación o toma de pedidos de venta

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1. Considerar el control interno sobre los ingresos y los gastos.

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