Tema 6.

EL ORIGEN DE LAS MERCANCÍAS: NORMAS GENERALES CONTENIDAS

EN EL CÓDIGO ADUANERO COMUNITARIO. EL VALOR EN ADUANA: NORMAS
GENERALES.

6.1.- EL ORIGEN DE LAS MERCANCÍAS: NORMAS GENERALES CONTENIDAS EN

EL CÓDIGO ADUANERO COMUNITARIO

La correcta determinación del origen de la mercancía incide en dos aspectos: Fiscal y

Comercial

La cuantificación de la deuda aduanera, se efectúa por aplicación del tipo impositivo de

las mercancías sobre la base imponible que en este caso estará constituida por el valor
de las aduanas de las mercancías.

El tipo de gravamen difiere en función de distintos aspectos:

a) Clasificación arancelaria de la mercancía

b) País de origen de la mercancía. El producto, dependiendo de su origen, pagará

unos derechos u otros más reducidos en virtud de los convenios suscritos por la
Unión Europea con países de su área de influencia.

Desde el punto de vista de la política comercial, es también fundamental la correcta

determinación del origen de la mercancía dado que numerosas medidas de política
comercial, (derechos antidumping o medidas arancelarias específicas, restricciones de
importación…) difieren en función del origen presencial o no de las mercancías.

También otras políticas de la Unión (sanitarias, pesqueras, culturales) también se ven

afectadas por el concepto de “origen de las mercancías”

La UE ha establecido, dos cuerpos normativos perfectamente diferenciados para la

determinación del origen de las mercancías. Podemos distinguir entre:

a) Las normas que regulan intercambios no sujetos a preferencia alguna, a las que
denominaremos normas de origen de derecho “común” o “general”.

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b) Las normas que van a regular los intercambios en el marco de acuerdos preferenciales
que lleven aparejadas rebajas arancelarias o tratamientos privilegiados, e incluso hasta
derecho cero en numerosos casos, y a las que denominaremos normas de origen de
carácter “preferencial”. Dentro de estacas cabe diferenciar:

- Preferencias arancelarias convencionales: se conceden a determinadas

mercancías originarias de países terceros con los que la UE tiene suscritos
acuerdos preferenciales. El tipo arancelario puede ser 0 o un tipo reducido y se
aplica tanto a las mercancías que se importan en la UE como a las mercancías
origen UE cuando se importan en los terceros países

- Preferencias arancelarias autónomas: Otorgadas de forma unilateral por la UE a

mercancías originarias de países incluidos en el Sistema de Preferencias
generalizadas.

El principio general que confiere el carácter originario de una mercancía, tanto en el

origen general como en el origen preferencial en todas sus modalidades tanto en la
legislación citada en el Anexo K del Convenio de Kioto, como en los diversos Acuerdos
firmados en la materia por la Unión o en el Código de la Unión aprobado por el
Reglamento (UE) 952/13 de 9 de octubre, viene determinado por el hecho de que la
mercancía en cuestión haya sido “enteramente obtenida” en un determinado país o
territorio o haya sido “suficientemente elaborada o transformada” en dicho país o
territorio.

6.1.1. ORIGEN NO PREFERENCIAL DE LAS MERCANCÍAS.

Las disposiciones para determinar el origen no preferencial de las mercancías a efectos

de la aplicación de las medidas son las siguientes:

a) el arancel aduanero común,

b) las medidas no arancelarias establecidas por actos de la Unión que regulen ámbitos
específicos relacionados con el comercio de mercancías; y

c) otras medidas de la Unión relacionadas con el origen de las mercancías.

Para determinar el origen no preferencial el artículo 60 del CAU utiliza dos criterios:

a) Por una parte, “las mercancías enteramente obtenidas en un solo país o

territorio tienen su origen en este país o territorio.
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 b) Y por otro, se considerará que las mercancías en cuya producción intervenga más
de un país o territorio tienen su origen en aquel en el que se haya producido su
última transformación o elaboración sustancial, económicamente justificada,
efectuada en una empresa equipada a tal efecto, y que haya conducido a la
fabricación de un producto nuevo o que represente un grado de fabricación
importante.

De acuerdo con el art. 31 del RDCAU, se considerarán enteramente obtenidas en un

solo país o territorio las mercancías siguientes:

a) los productos minerales extraídos en dicho país o territorio;

b) los productos vegetales en ellos recolectados;

c) los animales vivos en ellos nacidos y criados;

d) los productos procedentes de animales vivos en ellos criados

e) los productos de la caza y de la pesca en ellos practicadas;

f) los productos de la pesca marítima y otros productos extraídos del mar por buques
matriculados en el país o territorio de que se trate y que enarbolen pabellón de ese
país o territorio fuera de las aguas territoriales del país;

g) las mercancías obtenidas o producidas a bordo de buques-factoría a partir de

productos contemplados en la letra f), originarios de dicho país o territorio, siempre
que dichos buques-factoría estén matriculados en dicho país o territorio y
enarbolen su pabellón

h) los productos extraídos del suelo o subsuelo marino situado fuera de las aguas
territoriales, siempre que dicho país o territorio ejerza derechos exclusivos de
explotación sobre dicho suelo o subsuelo;

i) los desperdicios y desechos resultantes de operaciones de fabricación y los

artículos usados, siempre que hayan sido recogidos en dicho país y solo puedan

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 servir para la recuperación de materias primas;

j) las mercancías en ellos producidas a partir exclusivamente de los productos

mencionados en las letras a) a i).

Respecto al segundo criterio: última transformación o elaboración sustancial,

económicamente justificada, efectuada en una empresa equipada a tal efecto, y que haya
conducido a la fabricación de un producto nuevo o que represente un grado de fabricación
importante. Son varios los requisitos que deben cumplirse:

a) Transformación “sustancial”

Para ser considerados como “sustanciales”, una transformación o trabajo debe ser tal,
que el producto transformado que de ella resulte presente unas propiedades intrínsecas o
unas funciones diferentes a las del producto o productos de base utilizados en el proceso
de transformación.

b) Económicamente justificada

La transformación o el trabajo deben tener un lugar lógico y necesario en el proceso

normal de producción de tal forma que, a partir de las materias primas, nos lleve al
producto terminado.

c) Efectuarse en una empresa equipada para este fin

Esta condición tiene por finalidad, sencillamente, impedir que sea presentada como
originaria de un país determinado una mercancía procedente de una empresa que,
manifiestamente, no pueda efectuar o hacer en ese país la transformación o trabajo de
que se trate.

d) Que dé lugar a la obtención de un producto nuevo. Un producto deberá ser

considerado como “nuevo” si sus propiedades originales han desaparecido, y el producto
que resulta de la transformación, posee unas propiedades específicamente diferentes.

e) Que represente una fase importante de fabricación

Un estado de fabricación es importante si entraña una modificación cualitativa sustancial

en relación con las propiedades de los productos de los que se parte.

6.1.2 DUDA FUNDADA DE ORIGEN

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El artículo 6, apartado 2, del CAU introduce en materia de origen el concepto de “duda
fundada”. En aplicación de tal principio, el artículo 33 del RDCAU señala que cualquier
operación de elaboración o transformación efectuada en otro país o territorio no se
considerará justificada desde el punto de vista económico si se demuestra, sobre la base
de los datos disponibles, que la finalidad de dicha operación era evitar la aplicación de las
medidas a que se refiere el artículo 59 del CAU.

Tampoco se considerarán transformación o elaboración sustancial, justificada desde el

punto de vista económico, en el sentido de que confieren el origen, las operaciones
siguientes:

a) Las operaciones destinadas a garantizar la conservación de los productos en buen

estado durante su transporte y almacenamiento (ventilación, tendido, secado,
separación de partes deterioradas y operaciones similares) o facilitar las
operaciones de traslado o transporte;

b) las operaciones simples de desempolvado, cribado, selección, clasificación,

preparación de surtidos, lavado y troceado;

c) los cambios de embalaje y la división y agrupamiento de bultos, el simple

envasado en botellas, latas, frascos, bolsas, estuches y cajas, la colocación sobre
cartulinas o tableros, etc., y cualquier otra operación sencilla de embalaje;

d) la presentación de mercancías en juegos o conjuntos o la puesta en venta;

e) la colocación de marcas, etiquetas y otros signos distintivos similares en los

mismos productos o en sus embalajes

f) el simple montaje de partes de productos para hacer un producto completo;

g) el desmontaje o el cambio de uso;

h) la combinación de dos o más operaciones especificadas en las letras a) a g).

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Finalmente, se establecen reglas especiales de origen no preferencial para los
accesorios, piezas de repuesto o herramientas.

6.1.3. ORIGEN PREFERENCIAL DE LAS MERCANCÍAS.

Las preferencias arancelarias se establecen para desarrollar los intercambios comerciales

entre socios y contribuir a su desarrollo económico y social sostenible.

Benefician, de manera inmediata y compartida, a los operadores participantes en la

transacción realizada al amparo de la preferencia. El exportador se beneficia de un mejor
acceso al mercado del país de importación y el importador puede abastecerse a menor
coste, garantizando al mismo tiempo a su proveedor una remuneración suficiente por el
producto.

Sin perjuicio de las especialidades típicas existentes en cada uno de los diversos
acuerdos preferenciales actualmente en vigor, existen una serie de reglas y conceptos
comunes para todos ellos a las que vamos a denominar normas de origen de carácter
preferencial.

Los criterios básicos para la determinación del origen preferencial que existen en todos
los Acuerdos y Protocolos de origen son los siguientes:

1.) Criterio del producto enteramente obtenido.

2.) Criterio de la transformación suficiente.

3.) Criterio de la transformación simple o insuficiente.

4.) Reglas de acumulación

5.) Requisito del transporte directo.-

A efectos del estudio de las reglas de origen preferencial se hará referencia a las reglas
aplicables en el marco del SPG (sistema de preferencias generalizadas de la Unión.

1.) Criterio del producto enteramente obtenido.

Se considerarán productos originarios de un país beneficiario:

a) Los productos enteramente obtenidos en ese país

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 b) Los productos obtenidos en ese país que incorporen materias que no hayan sido
enteramente obtenidas en él, siempre que dichas materias hayan sido objeto de
una elaboración o transformación suficiente

2.) Criterio de la transformación suficiente.

La noción de “elaboración o transformación suficiente” responde como es habitual en

todos los regímenes preferenciales sin excepción al cumplimento de las llamadas reglas
de lista o condiciones establecidas en un anexo de la norma que los regula.

3.) Criterio de la transformación simple o insuficiente.

Se considerarán insuficientes para conferir el carácter de productos originarios, entre

otras, las siguientes operaciones:

a) las destinadas a garantizar la conservación de los productos durante su transporte y

almacenamiento;

b) las divisiones o agrupaciones de bultos;

c) el lavado y limpieza; la eliminación de polvo, óxido, aceites, pintura u otros

revestimientos;

d) el planchado de tejidos y artículos textiles;

e) la pintura y el pulido simples;

f) el descascarillado o la molienda parcial o total del arroz; el pulido y el glaseado de los

cereales y el arroz;

Las operaciones se considerarán simples cuando para su ejecución no se requieran

aptitudes específicas ni máquinas, aparatos o herramientas fabricados o instalados
especialmente a tal fin.

A la hora de determinar si las operaciones de elaboración o transformación habrá que

considerar conjuntamente todas las operaciones llevadas a cabo sobre dicho producto en
un país beneficiario.

4.) Reglas de acumulación

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La acumulación se podría definir como el principio en virtud del cual los productos
originarios de uno de los países de un acuerdo preferencial, utilizados en la fabricación de
cualquier mercancía en otro País miembro del mismo Acuerdo, serán tratados como si
fueran originarios de aquél en el cual la fabricación del producto ha tenido lugar.

Este principio, juega cuando dos o más partes del sistema preferencial intervienen en el
proceso de fabricación de un producto.

Esta acumulación determina que la utilización de productos procedentes de otros países

del mismo acuerdo preferencial distintos de aquél en el que se realiza la última
transformación “más que mínima”, es decir, que la trasformación realizada sea superior a
las descritas anteriormente como trasformaciones insuficientes, apoyen el origen de este
último como si de productos enteramente obtenidos en él se tratase.

Dentro de los distintos Reglamentos y Protocolos de origen podemos encontrar distintas

modalidades de acumulación, pudiendo clasificarse de la forma siguiente:

a) Acumulación bilateral.

b) Acumulación multilateral.

c) Acumulación total.

5.) Requisito del transporte Directo

Todos los Reglamentos y Protocolos de origen imponen como requisito para el

otorgamiento de la preferencia en uno y otro sentido, el transporte directo de un territorio a
otro.

Si no se cumple la regla del transporte directo, no dará lugar, en ningún caso, al

otorgamiento de preferencia alguna, venga o no la mercancía amparada en el certificado
correspondiente. Será tratada, pues, como mercancía originaria de un país tercero.

Se entenderá que existe transporte directo cuando:

a) La mercancía sea transportada directamente a través de países Miembros de un

mismo Acuerdo.

b) Cuando el paso por otros territorios distintos de los anteriores se realiza por razones
geográficas o fuerza mayor siempre que las mercancías:
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 - Permanezcan bajo vigilancia de las autoridades aduaneras.

- Que no se hayan destinado al consumo; y,

- Que no hayan sido sometidas a más operaciones que las propias para su
conservación.

El cumplimiento de estas condiciones se podrá acreditar mediante la presentación a las

autoridades aduaneras competentes de cualquiera de los documentos siguientes:

a) el documento de transporte único al amparo del cual se haya efectuado el transporte

desde el país exportador a través del país de tránsito;

b) un certificado expedido por las autoridades aduaneras del país de tránsito que
contenga:

i) una descripción exacta de los productos,

ii) la fecha de descarga y recarga de los productos y, cuando corresponda, el nombre de

los buques u otros medios de transporte utilizados, y

iii) la certificación de las condiciones en las que permanecieron los productos en el país
de tránsito;

c) o, en su defecto, cualesquiera documentos probatorios.

6.1.4. PRUEBA DE ORIGEN.

A) Origen no preferencial

El origen de las mercancías importadas en la Unión Europea procedentes de países que

no tienen establecidas relaciones preferenciales con la Unión Europea, así como las
procedentes de países que si bien pudieran beneficiarse de un tratamiento preferencial,
no se encuentran cubiertas por dicho régimen, se tendrá que justificar mediante la
presentación de un certificado de origen cuando así se disponga, o bien mediante una
mera declaración de origen, consignada en el propio DUA en el resto de los casos.

El certificado de origen exigible a la importación en la Unión Europea será un certificado

según forma y modelo previstos en el país de expedición.

Podrán expedir certificados de origen que hayan de surtir efecto en la Unión Europea,
aquellas autoridades y organismos establecidos en el país de origen de las mercancías,

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 que presenten las garantías necesarias y estén debidamente habilitados por el país de
expedición

B) Origen preferencial

Para acogerse a la preferencia o beneficio arancelario previsto en el Acuerdo de

aplicación correspondiente, deberá aportarse prueba de que la mercancía es originaria del
país para el que esté establecido dicho beneficio.

Esta prueba puede aportarse de dos maneras distintas mediante la presentación de o

bien un certificado de origen preferencial o bien de una declaración de origen preferencial
a veces denominada declaración en factura.

Los certificados de origen preferenciales son:

- El FORM-A en el caso de países exportadores acogidos al Sistema de Preferencias

Generalizadas (SPG).

- El certificado EUR-1 o el EUR-MED en el caso de preferencias creadas por Acuerdos

preferenciales entre la UE y países terceros.

También se puede justificar el origen mediante el procedimiento simplificado de

declaración de origen a veces denominada declaración en factura o la declaración de
origen-factura EUR-MED

Los certificados de origen tienen un periodo de validez limitado establecido en la

legislación aduanera. El período empieza a contar a partir del día que se expide el
certificado de origen, aunque se establecen circunstancias excepcionales en las que la
presentación de la prueba podrá ser aceptada después de ese período de tiempo. En
circunstancias concretas también se permite que la prueba de origen sea expedida a
posteriori. Por último, los exportadores están obligados a conservar copias de todas las
pruebas de origen y los documentos relacionados con ellos durante un período de al
menos tres años.

Para conocer las especificidades de cada una de estas disposiciones, es necesario

consultar la normativa aduanera correspondiente relativa al origen no preferencial,
regímenes preferenciales unilaterales o el protocolo de origen concreto del acuerdo
comercial del que se desee información.

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6.1.5. INFORMACIONES VINCULANTES EN MATERIA DE ORIGEN.

Una información vinculante en materia de origen es aquella cuyo contenido vincula a las
administraciones de los Estados Miembros de la Unión Europea, siempre que se cumplan
las condiciones establecidas en la normativa que resulta de aplicación.

Puede solicitar la información vinculante en materia de origen, cualquier persona con una
motivación válida que haya presentado a las autoridades aduaneras una solicitud de
información vinculante en materia de origen. La persona a favor de la cual se expide la
información vinculante será el titular de la misma.

La solicitud de decisión relativa a la información vinculante de origen y todos los

documentos de acompañamiento o de apoyo se presentarán por escrito a:

- la autoridad aduanera competente del Estado miembro en el que esté establecido el

solicitante, o a

- la autoridad aduanera competente del Estado miembro en el que vaya a usarse la

información.

Al presentar la solicitud se considerará que el solicitante está de acuerdo con que se

divulguen al público a través del sitio internet de la Comisión todos los datos de la
decisión, incluidas cualesquiera fotografías, imágenes o folletos informativos, con la
excepción de la información confidencial. Cualquier divulgación pública de datos deberá
respetar el derecho a la protección de los datos personales.

6.2.- EL VALOR EN ADUANA: NORMAS GENERALES.

El valor en aduana de la mercancía constituye uno de los elementos esenciales para la

determinación de los derechos arancelarios a los que está sujeta una mercancía que
pretende ser importada en un país, así como para la aplicación de otras medidas no
arancelarias, relacionadas con el comercio internacional de las mismas.

Tanto en la Unión Europea, como en la gran mayoría de los países, se aplican derechos
“ad valorem” para gravar las operaciones de comercio exterior, de ahí la importancia de la
noción del valor en aduana como “magnitud dineraria que resulta de la medición o
valoración del hecho imponible”, esto es, como base imponible de los tributos que recaen
sobre la importación de mercancías.

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La normativa de la Unión Europea en materia de valor aduana constituye la transposición
a nivel europeo de las normas sobre valor en aduana contenidas en el Acuerdo de la
Organización Mundial del Comercio (OMC) relativo a la Aplicación del Artículo VII del
Acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio de 1994.

El sistema de valoración establecido en el mencionado Acuerdo opta por la utilización

preferente del valor de transacción, sin perjuicio de que esta preferencia no afecte a la
facultad que tienen las autoridades aduaneras para rechazar el valor de transacción
cuando tengan dudas fundadas sobre el mismo.

Para aquellos casos en los que no proceda utilizar el valor de transacción, la normativa
sobre valoración aduanera tiene previstos cinco procedimientos secundarios para la
valoración de las mercancías.

El marco jurídico sobre valoración en aduanas figura recogido en:

Artículos 69 a 76 del Reglamento (UE) nº 952/2013, de 9 de octubre de 2013, por
el que se establece el Código Aduanero de la Unión (en adelante CAU).
- Artículo 71 del RDCAU.
- Artículos 127 a 146 del RECAU.

6.2.1. MÉTODOS DE VALORACIÓN.

El artículo 77 del Código Aduanero de la Unión señala que la base principal para
determinar el valor en aduana de las mercancías será el VALOR DE TRANSACCIÓN, y lo
define como el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando se
vendan para su exportación al territorio aduanero de la Unión, ajustado, en su caso.

El valor de transacción de las mercancías vendidas para su exportación al territorio

aduanero de la Unión se determinará en el momento de la admisión de la declaración
en aduana basándose en la venta que se produzca inmediatamente antes de que las
mercancías hayan sido introducidas en ese territorio aduanero.

Para poder utilizar el valor de transacción es necesario que:

• Exista un precio realmente un “precio pagado o por pagar”.

• Se trate de una venta para la exportación con destino al territorio aduanero de la
Unión.
• Se practiquen, en su caso, determinados ajustes.
• No concurra alguna de las causas de rechazo que, o bien porque se tomen en
cuenta factores distintos a los de una operación normal, o bien porque se den
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Tema 6 12
 condiciones que impidan conocer el precio realmente pagado o por pagar en el
momento de la valoración, conllevarán la necesidad de acudir a un método
secundario de valoración.

1. Que exista un precio realmente pagado o por pagar

El precio realmente pagado o por pagar será el pago total que el comprador haya
efectuado o deba efectuar al vendedor (pago directo), o a un tercero en favor del
vendedor (pago indirecto),, por las mercancías importadas, e incluirá todos los pagos
efectuados o por efectuar como condición de la venta de esas mercancías.

El precio realmente pagado o por pagar incluirá todos los pagos efectuados o por efectuar
como condición de la venta de las mercancías importadas por el comprador a cualquiera
de las siguientes personas:

a) el vendedor;

b) un tercero en favor del vendedor;

c) un tercero vinculado con el vendedor;

d) un tercero cuando el pago a dicho tercero se realice a fin de cumplir una obligación
del vendedor.

2. Que se trate de una venta para la exportación con destino al territorio aduanero
de la Unión

Para poder aplicar el método del valor de transacción como método de valoración es
necesario que exista una venta y que esa venta haya sido para la exportación al territorio
aduanero de la Unión lo que supone en primer término, excluir a aquellas transacciones
que no lo son.

La venta de que se trata debe realizarse, igualmente, para la exportación con destino al
territorio aduanero de la Unión, sin que sea relevante el lugar de residencia del
vendedor, puede estar en cualquier país incluso en el país de importación.

En el caso que se efectúe una sola venta de las mercancías antes de la importación en
la Unión, el hecho de que se declaren para su despacho a libre práctica se considera una
indicación suficiente de que se han vendido para su exportación al territorio aduanero de
la Unión; por tanto, el importe de dicha venta servirá de base para determinar el valor de
transacción.
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Tema 6 13
Señala el artículo 70, apartado 3 del CAU, que el valor de transacción se aplicará
siempre que se cumplan todas las condiciones siguientes:

a) Que no existan más restricciones para la utilización o disposición de las mercancías por
parte del comprador que las siguientes:

i) restricciones impuestas o exigidas por las normas o por las autoridades

públicas de la Unión;

ii) limitaciones de la zona geográfica en la que las mercancías puedan ser

objeto de reventa;

iii) restricciones que no afecten sustancialmente al valor en aduana de las

mercancías;

b) Que ni la venta ni el precio estén sujetos a condiciones o consideraciones que impidan

determinar el valor de las mercancías que deban valorarse;

- Que ninguno de los beneficios derivados de la reventa, cesión o utilización posterior de

las mercancías por el comprador repercuta directa o indirectamente en el vendedor,
salvo que el valor pueda ajustarse convenientemente;

- Que no exista vinculación entre comprador y vendedor o la vinculación no tenga

influencia en el precio.

Se considerará que dos personas están vinculadas si se cumple una de las siguientes
condiciones:

a) si una de ellas forma parte de la dirección o del consejo de administración

de la empresa de la otra;

b) si ambas tienen jurídicamente la condición de asociadas;

c) si una es empleada de otra;

d) si una tercera persona posee, controla o tiene directa o indirectamente el

5 % o más de las acciones o títulos con derecho a voto de una y otra;
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Tema 6 14
 e) si una de ellas controla, directa o indirectamente, a la otra;

f) si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera

persona;

g) si juntas controlan, directa o indirectamente, a una tercera persona;

h) si son miembros de la misma familia.

A efectos del apartado 1, letras e), f) y g), se considerará que una persona controla a otra
cuando tenga la capacidad jurídica o efectiva de imponer directrices a esta última.

Cuando la verificación de los datos de la transacción permita concluir que hay razones
para dudar de la aceptabilidad del valor declarado, y así se comunique al importador
para darle la oportunidad de alegar lo que estime oportuno, el valor de transacción se
admitirá si el importador acredita que el precio convenido entre las partes vinculadas se
“aproxima mucho” a alguno de los siguientes valores:

• el valor de transacción en ventas de mercancías idénticas o similares, entre

compradores y vendedores no vinculados, para su exportación con destino a la
Unión;
• el valor de aduana de mercancías idénticas o similares determinado con arreglo al
método del valor deductivo;
• el valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado con arreglo al
método del valor reconstruido;

No aceptación de los valores declarados de la transacción Artículo 140 RECAU.

Si las autoridades aduaneras tienen dudas fundadas de si el valor declarado de la

transacción representa el importe total pagado o por pagar, podrán solicitar al declarante
que aporte información adicional.

Si no se disipan sus dudas, las autoridades aduaneras podrán decidir que el valor de las
mercancías no puede determinarse de conformidad con el artículo 70, apartado 1, del
Código.

Cuando, se rechace el valor de transacción, el Código dispone acudir a la valoración con

arreglo a los criterios sucesivos contemplados en el mismo, a los que nos referiremos a
continuación.
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Tema 6 15
6.2.2. MÉTODOS SECUNDARIOS DE VALORACIÓN

Si el valor de las mercancías no puede determinarse mediante la aplicación del valor de

transacción el artículo 74 del CAU contempla hasta cinco métodos para la fijación del
valor en aduana. Los citados métodos son objeto de aplicación sucesiva, de forma que
sólo puede acudirse al siguiente cuando no resulte aplicable el anterior (por excepción, a
solicitud del interesado, podrá alterarse el orden de los que mencionamos en las letras c)
y d).

Así, el valor en aduana será:

a)el valor de transacción de mercancías idénticas que se vendan para su exportación

al territorio aduanero de la Unión y se exporten a ella al mismo tiempo que las mercancías
que deban valorarse o en una fecha próxima;

b)el valor de transacción de mercancías similares que se vendan para su exportación

al territorio aduanero de la Unión y se exporten a ella al mismo tiempo que las mercancías
que deban valorarse o en una fecha próxima;

c)el valor basado en el precio unitario al que se venda en el territorio aduanero de la

Unión a personas no vinculadas con los vendedores la mayor cantidad total de las
mercancías importadas o de otras mercancías idénticas o similares también importadas; o

d) el valor calculado, igual a la suma:

i) del coste o valor de los materiales y del proceso de fabricación o

transformación empleados en la producción de las mercancías importadas;

ii) de una cantidad en concepto de beneficios y gastos generales, igual a la

que suele cargarse en las ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie
que las que se valoren, efectuadas por productores del país de exportación en
operaciones de exportación con destino a la Unión;

iii) del coste o valor de los elementos enumerados en el apartado 1 del artículo
71, apartado 1, letra e).

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Tema 6 16
 a. El valor de transacción de mercancías idénticas:

Este método de valoración se aplica en las mismas condiciones que el valor de

transacción, es decir, que se debe referir a mercancías que se vendan para su
exportación al territorio aduanero de la Unión y se exporten al mismo tiempo que las
mercancías que deban valorarse o en una fecha próxima.

Completa esta definición el artículo 1 del RECAU, que señala que son mercancías
idénticas las mercancías producidas en el mismo país y que sean iguales en todos los
aspectos, incluidas sus características físicas, su calidad y su prestigio comercial. Las
pequeñas diferencias de aspecto no impedirán que se consideren idénticas las
mercancías que en todo lo demás se ajusten a la definición.

La diferencia entre este medio de valoración y el valor de transacción se centra en que se

sustituye el precio pagado en la transacción que origina la importación por el precio
pagado en otra transacción de mercancías con el mismo origen y destino a la Unión,
realizada próxima en el tiempo; todavía más clara es esta comparación cuando aplica el
valor de mercancías idénticas producidas por el propio exportador.

Solo se tendrá en cuenta un valor de transacción de mercancías producidas por una

persona diferente si no se halla ningún valor de transacción de mercancías idénticas o
similares producidas por la persona que haya producido las mercancías objeto de la
valoración.

b. El valor de transacción de mercancías similares:

Este criterio es idéntico, en cuanto a requisitos y condiciones, al anterior, diferenciándose

por el objeto de comparación, que son mercancías, no ya idénticas, sino similares. Define
éstas el artículo 1 del Reglamento de ejecución como “, las mercancías producidas en el
mismo país y que, sin ser iguales en todos los aspectos, presenten unas características y
una composición semejantes que les permitan cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables; para determinar si unas mercancías son similares habrá
que tomar en consideración, entre otros factores, su calidad, su prestigio comercial y la
existencia de una marca de fábrica o de comercio.

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Tema 6 17
En el caso del valor de transacción de mercancías similares se condiciona, al igual que en
las mercancías idénticas, a que se hayan vendido las mercancías similares en un
momento próximo en el tiempo, con el mismo origen y para su exportación a la Unión. Y la
utilización del valor de transacción de mercancías producidas por una persona diferente a
que no se encuentre ningún valor de transacción de mercancías similares producidas por
la misma persona.

También se prevé, en términos equivalentes a los previstos en las mercancías idénticas,

la realización de ajustes en función de diferencias en cantidades o niveles comerciales.

c. El método deductivo:

Se define este método como el “valor basado en el precio unitario al que las
mercancías importadas o mercancías idénticas o similares importadas se vendan en la
Unión en el mismo estado en que son importadas, en el momento de la importación de las
mercancías objeto de valoración o en un momento muy cercano.

El RECAU explicita en su artículo 142 el procedimiento de aplicación de este método:

- Se partirá del precio unitario de reventa de mercancías idénticas o similares

importadas en el mismo estado, a personas que no estén vinculadas con los
vendedores, en el momento de la importación de las mercancías objeto de
valoración o en un momento muy cercano.

- Sobre dicha magnitud se practicarán las siguientes deducciones: las comisiones

pagadas o convenidas habitualmente o los márgenes cargados usualmente para
beneficios y gastos generales, incluidos los costes directos e indirectos de la
comercialización de las mercancías de que se trate, en las ventas en la Unión de
mercancías importadas de la misma naturaleza o especie; los gastos habituales de
transporte y de seguro, así como los gastos conexos en que se incurra en la
Unión; y los derechos de importación y otros impuestos que deben pagarse en la
Unión por la importación o por la venta de las mercancías.

d. Método del valor calculado: Artículo 143 RECAU.

Este método supone el cálculo del valor en aduana de las mercancías mediante la suma
de los costes de los materiales y de las operaciones de fabricación y otros costes en los

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Tema 6 18
que se pueda incurrir, así como una cantidad en concepto de beneficios y gastos
generales igual a la que se suele cargar en la venta de mercancías de la misma especie y
categoría de las mercancías a valorar, efectuadas por productores del país de exportación
en operaciones con destino a la Unión.

A efectos de aplicación de lo dispuesto en el artículo 74, apartado 2, letra d), del CAU, las
autoridades aduaneras no podrán requerir u obligar a una persona no establecida en el
territorio aduanero de la Unión a que exhiba, para su examen, documentos contables o de
otro tipo, o a que permita el acceso a ellos con el fin de determinar el valor en aduana.

e. Método del “último recurso” para el cálculo del valor en aduana:

En defecto de los anteriores métodos, el Código, prescribe que la determinación del valor
en aduana se efectúe basándose en la información disponible en el territorio aduanero de
la Unión y utilizando medios adecuados que se ajusten a los principios y disposiciones
generales contenidos en el Acuerdo relativo a la Aplicación del artículo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio; el artículo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio; y las normas del propio Código aduanero.

El valor en aduana no será determinado en función de los siguientes elementos:

a) el precio de venta en el territorio aduanero de la Unión de mercancías producidas

en dicho territorio;

b) un sistema en el que el valor más alto de entre dos posibles se utiliza para la
valoración en aduana;

c) el precio de mercancías en el mercado nacional del país exportador;

d) un coste de producción distinto de los valores calculados que se hayan

determinado para mercancías idénticas o similares con arreglo al artículo 74,
apartado 2, letra d), del Código;

e) los precios de exportación a un tercer país;

f) valores en aduana mínimos;

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Tema 6 19
 g) valores arbitrarios o ficticios.

La declaración de valor Aunque las normas sustantivas en materia de valoración

aduanera han sido expuestas en los apartados anteriores, para terminar con esta materia
deben tenerse en cuenta, aunque sea de forma sucinta, las siguientes consideraciones
finales:

Los importadores, cuando el valor en aduana de las mercancías importadas supere los
20.000 euros y no se trate de importaciones desprovistas de carácter comercial, deben
presentar junto con la declaración de importación una declaración de valor conforme al
modelo que figura en el Anexo 8 Reglamento Delegado (UE) 2016/341 de la Comisión de
17 de diciembre de 2015 (modelo D.V 1), en el que se hagan constar los diferentes
elementos relativos al valor en aduana (por ejemplo ajustes positivos o y/o negativos que
concurran en la importación objeto de valoración). Asimismo, debe presentarse la factura
que haya servido de base para declarar el valor en aduana de las mercancías importadas.
La presentación de dicha declaración implica la asunción de la responsabilidad de la
exactitud e integridad de los elementos que constan en la declaración y de la autenticidad
de los documentos presentados en apoyo de dichos elementos.

6.2.3- AJUSTES POSITIVOS Y NEGATIVOS DEL VALOR EN ADUANAS.

Los ajustes positivos (o adiciones) previstos en el Artículo 71 del CAU al precio pagado
o por pagar son los que se indican a continuación.

a) los siguientes elementos, en la medida en que los soporte el comprador y no estén

incluidos en el precio realmente pagado o que debe pagarse por las mercancías:

i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;

ii) el coste de los envases que, a efectos aduaneros, se considere que forman
un todo con la mercancía; y

iii) el coste de embalaje, tanto por la mano de obra como por los materiales;

b) el valor, imputado de forma adecuada, de los bienes y servicios que se indican a

continuación, cuando hayan sido suministrados directa o indirectamente por el comprador,

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gratuitamente o a precios reducidos, y utilizados en la producción y venta para la
exportación de las mercancías importadas, en la medida en que dicho valor no esté
incluido en el precio realmente pagado o por pagar:

i) materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las

mercancías importadas;

ii) herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados en la

producción de las mercancías importadas;

iii) materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas; y

iv) trabajos de ingeniería, de desarrollo, artísticos y de diseño, planos y

croquis, realizados fuera de la Unión y necesarios para la producción de las
mercancías importadas;

c)los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de

valoración que el comprador esté obligado a pagar, directa o indirectamente, como
condición de la venta de dichas mercancías, en la medida en que los mencionados
cánones y derechos no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar;

d)el valor de cualquier parte del producto de una posterior reventa, cesión o utilización de
las mercancías importadas, que revierta directa o indirectamente al vendedor; y

e) los siguientes costes hasta el lugar por donde se introducen las mercancías en el
territorio aduanero de la Unión:

i) los gastos de transporte y de seguro de las mercancías importadas, y

ii) los gastos de carga y de manipulación asociados al transporte de las

mercancías importadas.

Cualquier elemento que se sume al precio realmente pagado o por pagar, se basará
exclusivamente en datos objetivos y cuantificables.

6.2.4. AJUSTES NEGATIVOS, SEGÚN EL ARTÍCULO 72 DEL CAU SON:

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a)los gastos de transporte de las mercancías importadas después de su entrada en el
territorio aduanero de la Unión;

b)los gastos de construcción, instalación, montaje, mantenimiento o asistencia técnica,

realizados después de la entrada en el territorio aduanero de la Unión de las
mercancías importadas, tales como instalaciones, máquinas o material industrial;

c) los importes de los intereses derivados de un acuerdo de financiación contraído

por el comprador, relativo a la compra de las mercancías importadas, independientemente
de que la financiación corra a cargo del vendedor o de otra persona, siempre que el
acuerdo de financiación conste por escrito y, si así se requiere, que el comprador pueda
demostrar que se cumplen las siguientes condiciones:

i) que tales mercancías se venden efectivamente al precio declarado como

realmente pagado o por pagar;

ii) que el tipo de interés exigido no excede del aplicado corrientemente a tales
transacciones en el país y en el momento en que se haya proporcionado la financiación;

d)derechos de reproducción en la Unión de las mercancías importadas;

e)comisiones de compra;

f) derechos de importación y otros gravámenes pagaderos en la Unión como

consecuencia de la importación o la venta de las mercancías;

g)no obstante lo dispuesto en el artículo 71, apartado 1, letra c), los pagos que efectúe el
comprador por el derecho de distribución o reventa de las mercancías importadas,
cuando no constituyan una condición de la venta de dichas mercancías para su
exportación a la Unión.

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Índice

6.1. EL ORIGEN DE LAS MERCANCÍAS: NORMAS GENERALES.

6.1.1. ORIGEN NO PREFERENCIAL DE LAS MERCANCÍAS.

6.1.2 DUDA FUNDADA DE ORIGEN

6.1.3. ORIGEN PREFERENCIAL DE LAS MERCANCÍAS.

6.1.4. PRUEBA DE ORIGEN.

6.1.5. INFORMACIONES VINCULANTES EN MATERIA DE ORIGEN.

6.2. EL VALOR EN ADUANA: NORMAS GENERALES.

6.2.1. MÉTODOS DE VALORACIÓN.

6.2.2. MÉTODOS SECUNDARIOS DE VALORACIÓN

6.2.3- AJUSTES POSITIVOS Y NEGATIVOS DEL VALOR EN ADUANAS.

6.2.4. AJUSTES NEGATIVOS, SEGÚN EL ARTÍCULO 72 DEL CAU SON

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