SMD IVA Nacimento Obligacion Tributaria v1.2

UBA - FCE - Teoría y Técnica Impositiva II 6/9/17
- Curso Prof. Sebastián M. Domínguez
COMENTARIO PREVIO
El presente material es un complemento de

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES algunos conceptos explicados en la Clase de
Nacimiento de la Obligación Tributaria del
Impuesto al Valor Agregado.
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II
Cátedra. Prof. Humberto P. Diez El mismo debe ser considerado por los Alumnos
Curso Prof. Sebastián M. Domínguez en conjunto con los conocimientos impartidos y
casos abordados en las Clases Teórico –
V1.2 Técnicas, en las Clases Prácticas, con la
Bibliografía obligatoria y sugerida y con los
antecedentes administrativos y Jurisprudencia.
CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA
3 4
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO UBICACION EN EL PROGRAMA

UNIDAD TEMATICA: IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS
IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGIMEN ARGENTINO

NACIMIENTO DE LA
5. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE - EXENCIONES
5.1 Nacimiento del Hecho Imponible.
5.1.1 Distintos supuestos
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 5.1.2 Casos especiales
5 6
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y
CONDICIÓN GENERAL DE PUESTA A DISPOSICIÓN:
“Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona:
EXISTENCIA Y PUESTA A a) En el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en el

momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o
acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes
supuestos:...”
DISPOSICIÓN
1
7 8
NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y
PUESTA A DISPOSICIÓN: PUESTA A DISPOSICIÓN:
“Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona: “Art. 6 - En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del
… inciso b) del artículo anterior, se considerarán como actos
equivalentes a la entrega del bien o emisión de la factura respectiva,
b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y
a las situaciones previstas en los apartados 1, 3, 4 y 5 del artículo
servicios, en el momento en que se termina la ejecución o prestación
463 del Código de Comercio.
o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuera
anterior, excepto:
1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5
imponible se perfeccionará en el momento de la entrega de tales citadas en el párrafo anterior, el hecho imponible se perfeccionará
bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos hayan sido
emisión de la factura. puestos a disposición del comprador.”
…”
9 10
¿Cuál fue el motivo para introducir esta EJEMPLO:

modificación al segundo párrafo del artículo 6° Empresa A que fabrica equipos industriales posee
exigiendo la existencia y puesta a disposición de saldo a favor técnico de $ 1.000.000. Le factura a
los bienes? la Empresa B un equipo industrial por $
2.000.000 más IVA. El equipo aún no se fabricó
y la Empresa B no paga la factura.
11 12

Si no se exigiera el requisito de existencia y Si no se exigiera el requisito de existencia y
puesta a disposición: puesta a disposición:
1) DDJJ IVA Empresa A: (fue la única operación 2) DDJJ IVA Empresa B: (tuvo operaciones de
realizada)
ventas y fue la única compra)
Columna I Columna II
Débito Fiscal 420.000 Columna I Columna II
Crédito Fiscal - Débito Fiscal 350.000
Sdo a Fav. Técnico Ant. 1.000.000 Crédito Fiscal 420.000
Saldo a Fav. Técnico 580.000 Sdo a Fav. Técnico Ant. -
Saldo a Fav. Técnico 70.000
La empresa A no debe ingresar suma alguna a favor del
Fisco ya que su saldo a favor es mayor que el DF. La empresa B no debe ingresar suma alguna a favor del Fisco ya
que el CF es mayor que el DF.
2
13 14

Al exigirse el requisito de existencia y SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN
puesta a disposición: PRECIO:
3) DDJJ IVA Empresa B: (tuvo operaciones de
ventas y fue la única compra pero no puede computar Art. 5 último párrafo:
el CF)
“Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes,
Columna I Columna II
cuando se reciban señas o anticipos que congelen
Débito Fiscal 350.000
precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto
Crédito Fiscal -
del importe recibido, en el momento en que tales señas o
Sdo a Fav. Técnico Ant. -
anticipos se hagan efectivos.”
Impuesto a Ingresar 350.000
La empresa B no puede computar el CF porque el

equipo no existe y no está a disposición.
15 16
NAC. OBLIG. TRIBUTARIA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

- Se adelanta el pago del gravamen al momento en
que se produce el hecho imponible.
VENTA DE COSAS MUEBLES
- ¿Comprende a los pagos totales? SI / NO
Consulta del 25/11/1991
- ¿Cuál tiene preminencia?

Ultimo párrafo Art. 5 VS. Artículo 6°
Dictamen (DAT) 70/92
17 18

VENTA DE COSAS MUEBLES: Excepciones al principio general:
- Provisión de agua, energía eléctrica o gas
El principio general es: reguladas por medidor:
Entrega Vencimiento del plazo fijado para el pago o percepción total o parcial
del precio, el anterior.
o
- Provisión de agua regulada por medidor a
Emisión de la Factura consumidores finales en domicilios destinados a
o vivienda + Art 18 DR:
Acto Equivalente Percepción total o parcial del precio
lo anterior
¿Por qué la diferencia?
3
19 20

EJEMPLO 1: EJEMPLO 2:
Determinar el momento del nacimiento de la Determinar el momento del nacimiento de la
obligación tributaria: obligación tributaria:
10/08/2012 Orden de Compra 01/09/2012 Vence la Factura de Energía eléctrica

20/08/2012 Sale el producto de la línea de producc.
31/08/2012 El cliente retira la mercadería y se emite Opción 1: se paga el 31/08/2012
un remito Opción 2: se paga el 01/10/2012
02/09/2012 Se emite la factura
21 22

COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS
PRIMARIOS CON PRECIO A FIJAR PRIMARIOS CON PRECIO A FIJAR
“… En los casos en que la comercialización de productos
primarios provenientes de la agricultura y ganadería; - ¿Están definidos cuales son los productos
avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la
obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen
primarios en la Ley o en el Reglamento?
de abeja; silvicultura y extracción de madera; caza y SI / NO
pesca y actividades extractivas de minerales y petróleo - ¿Cuáles son?
crudo y gas, se realice mediante operaciones en las que
la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la
- ¿Cuál es la condición para encuadrar en esta
entrega del producto, el hecho imponible se situación?
perfeccionará en el momento en que se proceda a la - Opinión Fisco: Dictamen 164/1994
determinación de dicho precio.”
23 24

OPERACIONES DE CANJE POR OPERACIONES DE CANJE POR
PRODUCTOS PRIMARIOS PRODUCTOS PRIMARIOS
Art. 17 DR- “A efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo
“…Cuando los productos primarios indicados en el del inciso a) del artículo 5º de la ley, se admitirá que la
párrafo anterior se comercialicen mediante operaciones contraprestación a cargo del productor primario no se
de canje por otros bienes, locaciones o servicios realice mediante la entrega de los bienes comprometidos,
gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de sólo en aquellos casos en que se demuestre
los primeros, los hechos imponibles correspondientes a fehacientemente la imposibilidad de su cumplimiento.
ambas partes se perfeccionarán en el momento en que se Asimismo, en los casos en los que la operación de canje
produzca dicha entrega. Idéntico criterio se aplicará no abarque la totalidad de la transacción, la referida
cuando la retribución a cargo del productor primario norma sólo será de aplicación respecto de la proporción
consista en kilaje de carne.” atribuible a la primera.”
¿Qué sucede si no se puede entregar?
.”
4
25 26

INCORPORACION DE BIENES DE PROPIA CONTRATOS A ENSAYO O PRUEBA
PRODUCCION A LOCACIONES Y Art. 19 DR – “En los casos de contratos celebrados a ensayo
PRESTACIONES EXENTAS Y NO o prueba, las circunstancias previstas en el inciso a) y en
GRAVADAS el punto 1 del inciso b) del artículo 5º de la ley, se
perfeccionarán con la entrega provisional de los bienes.
“…
Si a la finalización del período de prueba se produjera la
En el supuesto de bienes de propia producción devolución total o parcial de los bienes o una reducción
incorporados a través de locaciones y prestaciones de del precio originalmente pactado, serán de aplicación las
servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se disposiciones previstas en el segundo párrafo del artículo
considerará configurada en el momento de su 11 y en el inciso b) del artículo 12 de la ley.”
incorporación.”
Joyerías Ricciardi SA, CNACAF, Sala V, 13/11/2003
27 28
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE
OBRAS, LOCACIONES SERVICIOS:
“…b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones

Y PRESTACIONES de obras y servicios, en el momento en que se termina la
ejecución o prestación o en el de la percepción total o
parcial del precio, el que fuera anterior, excepto…”
DE SERVICIOS
Principio General
29 30

Casos en qué no hay percepción: CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y
Art. 23 DR PUESTA A DISPOSICIÓN:
“A efectos de lo dispuesto en el inciso b), del artículo 5º “Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona:
de la ley, se considerarán percibidos los importes que se …
debiten en la cuenta del prestatario, excepto cuando los b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y
mismos no signifiquen una real traslación de recursos al servicios, en el momento en que se termina la ejecución o prestación
prestador, sino que constituyan un mero procedimiento o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuera
formal requerido por normas de índole legal o judicial, o anterior, excepto:
establecidas por organismos reguladores oficiales, en 1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho
ejercicio de facultades propias de su competencia.” imponible se perfeccionará en el momento de la entrega de tales
bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera
emisión de la factura.
…”
5
31 32

CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN
PUESTA A DISPOSICIÓN: PRECIO:
Art. 5 último párrafo:
“Art. 6 - En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del
inciso b) del artículo anterior, se considerarán como actos “Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes,
equivalentes a la entrega del bien o emisión de la factura respectiva, cuando se reciban señas o anticipos que congelen
a las situaciones previstas en los apartados 1, 3, 4 y 5 del artículo precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto
463 del Código de Comercio.
del importe recibido, en el momento en que tales señas o
anticipos se hagan efectivos.”
En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5
citadas en el párrafo anterior, el hecho imponible se perfeccionará
en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos hayan sido
¿Se modificaría el nacimiento de la obligación
puestos a disposición del comprador.”
tributaria para obras, locaciones y prestaciones si no
estuviera este párrafo?
33 34

SERVICIOS CLOACALES, DE DESAGUES O SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES
PROVISION DE AGUA CORRIENTE REGULADOS POR TASAS O TARIFAS
“2. Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión “3. Que se trate de servicios de telecomunicaciones
de agua corriente, regulados por tasas o tarifas fijadas con regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia
independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o
misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará, si se en función de unidades de medida preestablecidas, en
tratara de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en
domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en
cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
que se produzca la percepción total o parcial del precio y si se momento en que se produzca el vencimiento del plazo
tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento fijado para su pago o en el de su percepción total o
en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o parcial, el que fuere anterior.”
en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior. “
35 36

LOCACIONES Y PRESTACIONES CUYA TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE
PRESTACION DEBA FIJARSE TERCEROS
JUDICIALMENTE O CUANDO LA MISMA
DEBA PERCIBIRSE A TRAVES DE CAJAS “5. Las comprendidas en el inciso c).”
FORENSES, COLEG. O CONSEJOS PROF.
“4. Que se trate de casos en los que la contraprestación deba “c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros,
fijarse judicialmente o deba percibirse a través de cajas en el momento de la aceptación del certificado de obra,
forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el
parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del
hecho imponible se perfeccionará con la percepción, total o
parcial del precio, o en el momento en que el prestador o precio o en el de la facturación, el que fuera anterior.”
locador haya emitido factura, el que sea anterior.”
6
37 38

OPERACIONES DE REASEGUROS COLOCACIONES O PRESTACIONES
FINANCIERAS
“6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros,
en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con la “7. Que se trate de colocaciones o prestaciones
emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
respectivo contrato. En los contratos de reaseguro no perfeccionará en el momento en que se produzca el
proporcional, con la suscripción del contrato y con cada vencimiento del plazo fijado para el pago de su
uno de los ajustes de prima que se devenguen con rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el
posterioridad. En los contratos de reaseguro que fuere anterior.”
proporcional el hecho imponible se perfeccionará en
cada una de las cesiones que informen las aseguradoras
al reasegurador.”
39 40

INTERESES POR PAGO DIFERIDO SIN Por pago diferido
DISCRIMINAR DEL PRECIO DE VENTA Y
VINCULADOS A OP. GRAVADAS
Intereses ¿Facturados discriminados del precio
vinculados a de venta?
Art. 10 5° párrafo, punto 2: operaciones
“…Son integrantes del precio neto gravado -aunque se gravada No
facturen o convengan por separado- y aun cuando
considerados independientemente no se encuentren
sometidos al gravamen: NOT: junto a la
…2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, obligación
recuperos de gastos y similares percibidos o devengados principal
con motivo de pagos diferidos o fuera de término.”
41 42

INTERESES POR PAGO DIFERIDO INTERESES DEBITADOS EN LA CUENTA
DISCRIMINADOS DEL PRECIO DE DEL PRESTATARIO
VENTA Y VINCULADOS A OP. GRAVADAS
Art. 22 DR “Tratándose de los intereses a que se refiere el Art. 23 DR
punto 2), del quinto párrafo del artículo 10 de la ley - “A efectos de lo dispuesto en el inciso b), del artículo 5º
incluidos los comprendidos en su segundo párrafo-, de la ley, se considerarán percibidos los importes que se
cuando se convengan y facturen discriminados del precio debiten en la cuenta del prestatario, excepto cuando los
de la venta, obra, locación o prestación, el hecho mismos no signifiquen una real traslación de recursos al
imponible que los mismos originan se perfeccionará de prestador, sino que constituyan un mero procedimiento
acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b) del formal requerido por normas de índole legal o judicial, o
artículo 5º de la misma norma legal….” establecidas por organismos reguladores oficiales, en
ejercicio de facultades propias de su competencia.”
7
43 44
Por pago diferido INTERESES RESARCITORIOS Y

PUNITORIOS VINCULADOS A OP.
GRAVADAS
Intereses ¿Facturados discriminados del precio
Art. 24 DR “Cuando como consecuencia del incumplimiento
vinculados a de venta? en el pago de la operación gravada, se generen intereses
operaciones resarcitorios y/o punitorios, el perfeccionamiento del
gravada Si No hecho imponible atribuible a los mismos se producirá en
el momento de su percepción. A estos efectos los intereses
NOT: Vencimiento
se considerarán percibidos cuando se produzca una real
NOT: junto a la
fijado para el pago obligación principal traslación de recursos en favor del perceptor motivada
o percepción total o por un pago en efectivo o en especie, o por un débito en
parcial, lo anterior la cuenta del prestatario conforme lo establecido en el
artículo anterior….”
45 46

INTERESES RESARCITORIOS Y Por pago diferido
PUNITORIOS VINCULADOS A OP.
GRAVADAS ¿Facturados discriminados del precio de
Intereses venta?
Art. 24 DR “…En el caso de refinanciaciones, cuando los
intereses resarcitorios y/o punitorios se hubieran vinculados a
operaciones Si No
capitalizado para el cálculo del nuevo monto adeudado,
el hecho imponible correspondiente a dichos intereses se gravada
NOT: Vencimiento NOT: junto a la
perfeccionará en el momento en que se produzca el fijado para el pago obligación principal
vencimiento del plazo fijado para los nuevos o percepción total o
parcial, lo anterior
rendimientos o en el de su percepción, total o parcial, el
que fuere anterior. A los efectos del cálculo del impuesto,
Por pagos fuera de término
los intereses capitalizados se considerarán distribuidos
proporcionalmente a las nuevas condiciones pactadas.” NOT: Con la percepción
47 48

INTERESES POR FINANCIACION, PAGO INTERESES POR FINANCIACION, PAGO
DIFERIDO O FUERA DE TÉRMINO DIFERIDO O FUERA DE TÉRMINO
VINCULADOS A OP. EXENTAS O NO VINCULADOS A OP. GRAVADAS
GRAVADAS
HECHO IMPONIBLE AUTÓNOMO
Art. 10 DR “Los intereses originados en la financiación o el
pago diferido o fuera de término, del precio
correspondiente a las ventas, obras, locaciones o
ANGULO, JOSÉ PEDRO Y OTROS , CSJN, 28/09/2010
prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun
cuando las operaciones que dieron lugar a su Aplicación de la teoría de la unicidad
determinación se encuentren exentas o no gravadas.”
8
49 50

INTERESES POR MORA EN PAGOS DEL INTERESES VINCULADOS A OBRA SOBRE
ESTADO INMUEBLE PROPIO
Art. 10 5° párrafo, punto 2 segunda parte: Art. 10 7° párrafo:
“…Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, “…si la venta se efectuara con pago diferido y se
los conceptos aludidos que se originen en deudas pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros
resultantes de las leyes 13064, 21391, 21392 y 21667 y ingresos derivados de ese diferimiento, éstos no
del decreto 1652 del 18 de setiembre de 1986 y sus integrarán el precio neto gravado. No obstante, si dichos
respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de conceptos estuvieran referidos a anticipos del precio
leyes provinciales u ordenanzas municipales dictadas con cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el
iguales alcances.” cual, de acuerdo con lo previsto en el inciso e) del
EXCLUSIÓN DE OBJETO (y los vinculados a op. artículo 5 debe considerarse perfeccionado el hecho
Exentas o no gravadas????) imponible, los mismos incrementarán el precio convenido
a fin de establecer el precio neto computable.”
51 52

Art. 22 DR ENDOSO O CESION DE DOCUMENTOS
“… Idéntico tratamiento será de aplicación para los
hechos imponibles originados en los intereses a que se Art. 20 DR:
refiere el séptimo párrafo del citado artículo 10 de la ley,
“En los casos de operaciones de compra y descuento,
correspondientes al pago diferido por la venta de obras
mediante endoso o cesión de documentos, tales como
realizadas directamente o a través de terceros sobre
pagarés, letras, prendas, papeles comerciales, contratos
inmueble propio y en los recargos financieros de las
de mutuo, facturas, etc., la finalización de la prestación a
pólizas de seguro o reaseguro a que alude el noveno
que alude el inciso b) del artículo 5º de la ley, se
párrafo de la misma norma legal, que no integran el
producirá al concretarse las mismas, momento en el que
precio neto gravado de las referidas operaciones.”
se perfeccionará el hecho imponible que generan. ”
Vencimiento del Plazo para el pago

o perceción total o parcial, lo anterior
53 54

LOCACIONES DE INMUEBLES SERVICIOS CONTINUOS
“8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso Art. 21 DR “Cuando por la modalidad de la prestación no se
el hecho imponible se perfeccionará en el momento en fije expresamente el momento de su finalización -como en
que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el caso de los llamados "servicios continuos"-, se
el pago de la locación o en el de su percepción total o entenderá que la misma tiene cortes resultantes de la
parcial, el que fuere anterior. existencia de un período base de facturación mensual,
Cuando como consecuencia del incumplimiento en los considerándose, a los efectos previstos en el inciso b), del
pagos de la locación se hayan iniciado acciones artículo 5º de la ley, que el hecho imponible se
judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de perfecciona a la finalización de cada mes calendario.”
los períodos impagos posteriores a dicha acción se Es constitucional?
perfeccionarán con la percepción total o parcial del Se aplica si hay un contrato por tiempo determinado?
precio convenido en la locación.”
9
55 56

LOCACIONES DE COSAS Y ARRIENDOS DE OBRAS REALIZADAS SOBRE INM. PROPIO
CIRCUITOS O SISTEMAS DE
TELECOMUNICACIONES. SERVICIOS DE “e) En el caso de obras realizadas directamente o a
EMBARQUE. través de terceros sobre inmueble propio, en el momento
“d) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o de la transferencia a título oneroso del inmueble,
sistemas de telecomunicaciones, en el momento de devengarse el entendiéndose que ésta tiene lugar al extenderse la
pago o en el de su percepción, el que fuera anterior. Igual criterio escritura traslativa de dominio o al entregarse la
resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones posesión, si este acto fuera anterior. Cuando se trate de
comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3 que ventas judiciales por subasta pública, la transferencia se
originen contraprestaciones que deban calcularse en función a
montos o unidades de ventas, producción, explotación o índices considerará efectuada en el momento en que quede firme
similares, cuando originen pagos periódicos que correspondan a los el auto de aprobación del remate.”
lapsos en que se fraccione la duración total del uso o goce de la cosa
mueble.”
57 58
NAC. OBLIG. TRIBUTARIA OBJETO
IMPORTACIONES DE COSAS MUEBLES PASOS QUE SIGUE LA MERCADERÍA
1° ARRIBO DE LA MERCADERÍA AL TERRITORIO ADUANERO POR MEDIO TRANSPORTADOR
“f) En el caso de importaciones, en el momento en que 2° LA DGA LE DA UNA DESTINACIÓN
ésta sea definitiva.” 3° SUSPENSIVA
3° DEFINITIVA PARA CONSUMO a)Temporaria

b)Depósito de Almacenamiento para otro destino
Labinca S.A.,CNACAF, Sala V, 02/12/1996 c)En tránsito con destino a otra aduana.
4° ALCANZADA CON EL IVA 4° EXCLUSIÓN DE OBJETO
Momento: Libramiento para consumo 5° DESPACHO (Liquidación y pago de tributos)
6° REGISTRO (Control técnico y de valor)
7° LIBRAMIENTO (ya puede permanecer por tiempo

indeterminado y tiene libre circulación física y eco)
8° DESPACHO A PLAZA (Retiro de la Mercadería)
59 60

OPERACIONES DE LEASING IMPORTACIONES DE SERVICIOS:
“g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra,
en el momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la “h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el
locación esté referida a:
inciso d) del artículo 1, en el momento en el que se
1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales
o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas. termina la prestación o en el del pago total o parcial del
2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre precio, el que fuere anterior, excepto que se trate de
que su plazo de duración no exceda de un tercio de la vida útil del colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el
respectivo bien. hecho imponible se perfeccionará de acuerdo a lo
En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los dispuesto en el punto 7 del inciso b) de este artículo.”
puntos precedentes, se aplicarán las disposiciones del inciso d) de
este artículo.”
También se aplica el Art. 21 DR: Servicios continuos y casos
especiales de seguros.
SOLO SI NO SE APLICA LA LEY 25248 DE LEASING
10

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UBA - FCE - Teoría y Técnica Impositiva II 6/9/17

- Curso Prof. Sebastián M. Domínguez

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO UBICACION EN EL PROGRAMA

IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGIMEN ARGENTINO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

“Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona:

EXISTENCIA Y PUESTA A a) En el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en el

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

¿Cuál fue el motivo para introducir esta EJEMPLO:

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

La empresa B no puede computar el CF porque el

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

- ¿Cuál tiene preminencia?

Dictamen (DAT) 70/92

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

10/08/2012 Orden de Compra 01/09/2012 Vence la Factura de Energía eléctrica

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

“…b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

Por pago diferido INTERESES RESARCITORIOS Y

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

Vencimiento del Plazo para el pago

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA OBJETO

IMPORTACIONES DE COSAS MUEBLES PASOS QUE SIGUE LA MERCADERÍA

1° ARRIBO DE LA MERCADERÍA AL TERRITORIO ADUANERO POR MEDIO TRANSPORTADOR

“f) En el caso de importaciones, en el momento en que 2° LA DGA LE DA UNA DESTINACIÓN

ésta sea definitiva.” 3° SUSPENSIVA

3° DEFINITIVA PARA CONSUMO a)Temporaria

4° ALCANZADA CON EL IVA 4° EXCLUSIÓN DE OBJETO

Momento: Libramiento para consumo 5° DESPACHO (Liquidación y pago de tributos)

6° REGISTRO (Control técnico y de valor)

7° LIBRAMIENTO (ya puede permanecer por tiempo

8° DESPACHO A PLAZA (Retiro de la Mercadería)

NAC. OBLIG. TRIBUTARIA NAC. OBLIG. TRIBUTARIA

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