Contabilidad Basica en Facilito

CONTABILIDAD BASICA EN FACILITO Juan Carlos Rodríguez Chacón
CAPITULO I: CONTABILIDAD
1. INTRODUCCION
El lenguaje universal de los negocios, es el dinero, ya que es el patrón de medida más

utilizado, por no decir el único, en la realización de transacciones.
En el ámbito doméstico, también se hace uso del dinero, para la mayoría de las
actividades inherentes al diario vivir. Permítame contarle el siguiente itinerario en la
vida diaria de una persona, que puede aplicarse tal vez a la mayoría de los seres
humanos:
Al despertar, iniciamos el día alimentándonos, luego salimos a realizar nuestra

actividad diaria (rumbo al trabajo, estudios, etc.), después de la primera parte de
nuestra jornada diaria, nos preparamos para alimentarnos por segunda vez (el
almuerzo), retornamos a nuestra actividad para concluir la jornada, y regresamos a
nuestro domicilio, todas estas actividades tienen una valuación económica. Al
finalizar la jornada, prestos para descansar, hacemos un repaso de nuestra vida en
ese día y nos preguntamos ¿fue productivo? ¿Cuánto he gastado? ¿Cuánto tengo
todavía?, y así evaluamos el día de nuestra vida en términos de unidades monetarias.
Como podrá apreciar en el anterior relato, de manera inconsciente realizamos una

contabilidad de nuestra hacienda personal, actividad que efectuamos todos los días
de nuestra vida. Algunos somos un tanto descuidados, otros más ordenados, pero
todos de alguna manera efectuamos la contabilidad de nuestros propios recursos.
En el presente capítulo, tocaremos algunas definiciones claves de la contabilidad y el

objetivo de la misma.
2. ALGUNAS DEFINICIONES
CONTABILIDAD
Es un sistema de registro, análisis e interpretación de actividades suscitadas en una

empresa, susceptibles de valuarse en dinero.
Nótese que se define a la contabilidad como un sistema, no así como una ciencia,
debido a que la contabilidad interactúa y se interrelaciona con todas las áreas de la
empresa, con proveedores, instituciones de control y fiscalización, clientes, etc.
1
Que la contabilidad es ciencia, no hay duda. Los conocimientos organizados que lo

sustentan, hacen de ella una ciencia: se puede comprobarla, es universal, es objetiva
(en la medida en que muestra la realidad), etc.
ADMINISTRACIÓN
Es lograr objetivos y resultados, a través de la colaboración de otras personas que

tienen interés en la empresa.
Tal vez ha oído la siguiente frase: se ha logrado uno u otro objetivo, pero… ¿a qué
costo? Con esto pretendo relacionar cómo la administración necesita de la
contabilidad, para medir la racionalidad de la toma de decisiones en la consecución
de los objetivos organizacionales.
TOMA DE DECISIONES
Es la elección entre dos o más alternativas.
Para tomar una decisión, necesariamente se debe tener más de una alternativa y el
criterio para optar por una de ellas, en muchos casos es la información proporcionada
por Contabilidad.
EMPRESA
Es una unidad económica dedicada a la producción de bienes o prestación de

servicios, cuya finalidad es la de satisfacer una o varias necesidades.
La principal finalidad de una empresa es satisfacer una necesidad. Algunos autores,

afirman que la finalidad principal de una empresa es la de lucrar. Pensar en el lucro
quita la orientación de la actividad principal y pone a la empresa al descuido de su
misión.
Por ejemplo, por iniciativa personal y con los recursos disponibles, el Sr. Pedro
Picapiedra decide iniciar su negocio dedicado a la producción de calzados para
personas mayores, debido a que pudo experimentar las incomodidades que
ocasionan los calzados comunes. Nótese que para iniciar su negocio, el Sr.
Picapiedra descubrió una necesidad, misma que pretende satisfacer a través de
calzados producidos en su empresa. Si logra satisfacer a una gran mayoría de su
mercado, repetirá la venta, pero si no lo logra, tal vez se vea en la necesidad de
modificar su producto, buscar nuevos mercados, e incluso cerrar el negocio.
2
Si la necesidad para la cual fue creada la empresa es satisfecha favorablemente, no

hay duda que ganan todos: clientes, inversionistas y empleados.
Otra definición de empresa tiene una concepción sistémica: “Empresa es el conjunto

de personas y recursos que se interactúan e interrelacionan para la consecución de
objetivos comunes”.
La contabilidad mide, económicamente, todas las actividades en las que se involucra

la empresa.
Los términos organización, ente, firma y empresa son sinónimos, y en el desarrollo del
presente texto guía, se harán uso de los mismos indistintamente.
EFICACIA
Es el logro de objetivos
EFICIENCIA
Es el logro de objetivos, haciendo un uso óptimo de los recursos disponibles.
Al mencionar el uso óptimo, nos referimos a una menor utilización de esfuerzos y

recursos para obtener un beneficio mayor.
EXCELENCIA
Es el hábito de ser eficiente.
Ilustremos las definiciones de eficacia y eficiencia, con el siguiente relato:
“Juan se inscribió en horario nocturno a la Universidad, él debe trasladarse a otra

ciudad cercana todos los días para asistir a clases. Tiene dos opciones de
transporte: el bus de ida, que no va completo de pasajeros, lo que le proporciona
cierta comodidad a Juan, el costo es de Bs 1,50 y en tiempo demora de 30 a 45
minutos. La segunda alternativa de transporte es el minibús, que también tiene cierta
comodidad, pero hace dos paradas, para completar el total de pasajeros, su costo por
persona es de Bs 2,30, el tiempo promedio oscila entre 45 minutos a 1 hora” ¿Con
cuál medio de transporte es eficaz y con cuál es eficiente? Con ambos medios de
transporte logra su objetivo: llegar a la Universidad, es decir con ambos es eficaz.
Pero, si hace uso del bus es eficiente, ya que logra su objetivo haciendo un uso
óptimo de sus recursos disponibles: tiempo y dinero.
3. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
3
El objetivo principal de la contabilidad es: “proporcionar información oportuna,

confiable y objetiva, a la alta gerencia para la toma de decisiones”.
La información que la Unidad de Contabilidad presenta a Gerencia debe ser

oportuna, es decir, debe estar lista en el momento en el que se la necesite.
También debe ser confiable, si viene de la Unidad de Contabilidad es confiable, ya

que es el área que procesa la información financiera de la empresa.
Es objetiva si muestra, la realidad, para ello la información debe estar al día, es decir,
si se ha producido una venta, la información deberá reflejar el ingreso por ventas, la
disponibilidad del efectivo, etc. Este requisito es el más delicado en gran número de
empresas: llevar la contabilidad al día. De ahí que la función del Contador es tan
delicada que requiere de él: orden, prolijidad, análisis crítico, dedicación a su labor (en
el horario asignado).
4. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
POR SU NATURALEZA
Pueden clasificarse en:
Empresas productoras de bienes. Son aquellas unidades económicas que

transforman materias primas y/o materiales en un producto acabado, dándole un valor
agregado. Ejemplo: una empresa textilera transforma materia prima (algodón en su
estado natural) y materiales (tientes, estampados, bordados, etc.) en prendas
acabadas (chompas, poleras, camisetas, etc.).
Empresas prestadoras de servicios. Son unidades económicas dedicadas a la

prestación de servicios, destinadas a la satisfacción de ciertas necesidades, tales
como alimentación, distracción, enseñanza, etc.
Empresas comercializadoras. Son aquellas empresas intermedias entre las de

producción y servicios. Compran productos acabados, en muchos casos mejoran su
apariencia, y los comercializan brindando un servicio. Son ejemplo de este tipo de
empresas: las ferreterías, librerías, distribuidoras de alimentos masivos, etc.
POR SU CONSTITUCIÓN
Pueden ser de un solo dueño, o de muchos socios:
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Empresas unipersonales. Son empresas pertenecientes a una sola persona. Por lo

general son empresas familiares, donde el jefe de familia es el dueño, empiezan en
pequeña escala y muchas veces con recursos escasos. Son ejemplos de este tipo de
empresas: talleres de mecánica, consultorios profesionales, restaurantes, etc.
Sociedades. Son empresas conformadas por varios socios (dueños), quienes

colocan capital para su puesta en marcha, pueden conformase de varias maneras:
Sociedades Colectiva, Sociedades en Comandita Simple, Sociedades de
Responsabilidad Limitada, Sociedades Anónimas, Sociedades en Comandita por
Acciones y Sociedades de Economía Mixta.
Asociaciones. Es otra forma de constituir una empresa, es muy común en la

conformación de pequeños artesanos para formar una empresa que opere a mayor
escala, bajo un nombre único, donde todos los miembros forman parte de la empresa,
desde su administración hasta sus niveles operativos.
CAPITULO II: ECUACION CONTABLE
1. INTRODUCCION
En el presente capítulo, se verá la aplicación de conceptos tales como: activo, pasivo

y patrimonio, posteriormente se explica cómo se confecciona un balance general, a
través de la aplicación de la ecuación contable.
Para entender la ecuación contable y su aplicación, es necesario conocer algunas

definiciones contables, propias del Balance General (tema que será visto en detalle en
el capítulo 4).
5
Según Gonzalo Terán, en su obra Temas de Contabilidad Básica:
ACTIVO. Es el conjunto de bienes, derechos, y títulos valores que posee la empresa.
PASIVO. Es el conjunto de deudas y obligaciones, que tiene la empresa para con

terceros y clientes internos
PATRIMONIO. Es el conjunto de aportes de capital, reservas y resultados que posee

la empresa.
Una empresa puede obtener en una gestión Utilidad o Pérdida, muy rara vez sus
ingresos serán iguales a sus egresos. El resultado (utilidad o pérdida) afecta al
patrimonio (aumenta si hay utilidad, reduce si hay pérdida). Si los ingresos son
mayores a los egresos, se dice que hay Utilidad, y si los ingresos son menores a los
egresos, se dice que hay Pérdida.
2. ECUACIÓN CONTABLE
Es la igualdad del Activo (A) entre el Pasivo (P) más el Patrimonio (Pt). Expresada en
una ecuación matemática:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Meigs y Meigs, en su obra “Contabilidad base para la toma de decisiones”, se

pregunta lo siguiente: ¿Por qué el activo total es igual al pasivo total más el
patrimonio?
Los totales en moneda de curso legal de ambos lados son siempre iguales, debido a
que son dos apreciaciones de los mismos recursos de la empresa.
La relación de activos nos muestra qué recursos posee la empresa, la relación de

pasivos y patrimonio nos dice quién proporcionó estos recursos a la empresa, y
cuánto suministró cada grupo. Todo lo que posee la empresa ha sido suministrado o
por los acreedores o por el propietario. Por lo tanto los derechos totales de los
acreedores y del propietario son iguales a los activos totales de la empresa.
3. EJERCICIOS PRÁCTICOS
El 2 de enero de 20XX, el señor Ferrari, abre su negocio dedicada a la

comercialización de televisores, con los siguientes recursos:
Dinero en efectivo: Bs 15000.-
Préstamo del Banco Sol Bs 8000.-
6
SOLUCION
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Dinero en efectivo Bs 15000.- Préstamos Bancarios Bs 8000.-
Capital Sr. Ferrari Bs 7000.-
TOTAL ACTIVO 15000.- TOTAL PASIVO Y PAT. 15000.-
Como se puede observar, el total Activo es igual a la suma del Pasivo y el Patrimonio.
El capital resulta de despejar, en la ecuación contable, el Patrimonio (Pt = A - P)
De la ecuación contable se puede elaborar el Balance General de la siguiente

manera:
COMERCIAL FERRARI
BALANCE GENERAL DE APERTURA
Al 2 de enero de 20XX
(expresado en bolivianos)
ACTIVO PASIVO
Dinero en efectivo Bs 15000.- Préstamos Bancarios Bs 8000.-
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO 15000.- TOTAL PASIVO y PAT. Bs 15000.-
Bs
La Paz, 2 de enero de 20XX
_______________ _______________
Contador General Gerente General
10 de enero de 20XX. Compra mercaderías (3 televisores) a Bs 2000 cada uno,

pagando el 80% en efectivo y el saldo a crédito.
SOLUCION

Dinero en efectivo Bs 10200.- Préstamos Bancario Bs 8000.-
Mercaderías Bs 6000.- Cuentas por Pagar Bs 1200.-
15 de enero de 20XX. Compra de una computadora para la oficina en Bs 2100, se

paga en efectivo.
7
SOLUCIÓN

Mercaderías Bs 6000.- Cuentas por Pagar Bs 1200.-
Equipo de Computación Bs 2100.- Capital Sr. Ferrari Bs 7000.-
20 de enero de 20XX. Venta, en efectivo de los tres televisores a Bs 4550 cada uno.
SOLUCION
Equipo de Computación Bs 2100.- Cuentas por Pagar Bs 1200.-
Utilidad por venta de
mercad. Bs 7650.-
25 de enero de 20XX. Pago de todas las deudas contraídas
SOLUCION

Dinero en efectivo Bs 12550.- Capital Sr. Ferrari Bs 7000.-
Equipo de Bs 2100.- Utilidad por venta de
Computación mercad. Bs 7650.-
PRACTICA Nº 1
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1. ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad?
2. ¿Cuál es el objetivo de una empresa?
3. El Gerente de Limosinas “Corre Caminos” debe presentar un Balance General al

propietario, y elaboró la siguiente información sin ser contador:
LIMOSINA CORRE CAMINOS

Informe de Gerencia
Jueves 10de febrero
10:30 a.m.
ACTIVO PATRIMONIO
Capital Sr. Bip Bip Bs 162000.- Cuentas por Cobrar Bs 78000.-
Dinero en efectivo Bs 69000.- Documentos por Pagar Bs 288000.-
Edificio Bs 80000.- Equipo de Computación Bs 14000.-
Automóviles Bs 165000.- Terrenos Bs 70000.-
Cuentas por Pagar Bs 26000.-
TOTAL Bs 476000.- TOTAL Bs 476000.-
Corrija el balance, aplicando la ecuación contable
4. Calcule la cantidad faltante:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
A Bs 10000.- Bs 2000.- ?
B Bs 65000.- ? Bs 50400.-
C Bs 200.- Bs 26.- ?
D ? Bs 4000.- Bs 6000.
E Bs 5000.- Bs 380.- ?
5. ¿Por qué el total de los activos es igual al total de pasivos y patrimonio?

6. Aplique la ecuación contable en cada una de las transacciones:
Febrero 2 Sra. Dolly, inicia su negocio “Librería Dolly” con los siguientes
recursos:
Dinero en efectivo Bs 10500.- Muebles Bs 2500.-
Mercadería inicial Bs 8000.- Computadora Bs 2000.-
Documentos por Pagar Bs 4000.-
Febrero 7. Compra de mercadería por Bs 6000.
Febrero 15. Venta a crédito por Bs 12000, equivalentes al 60 % de la mercadería.
Febrero 20 Compra de un escritorio por Bs 450.
Febrero 28 Nos cancelan la deuda correspondiente a la venta de fecha 15 de
febrero.
CAPITULO III: EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS
1. INTRODUCCIÓN.
9
En este capítulo se tratará los sistemas de contabilidad utilizados en la actualidad, el

plan de cuentas y la ley del movimiento de cuentas.
2. SISTEMAS DE CONTABILIDAD
Básicamente existen dos sistemas en contabilidad: periódico y perpetuo. Ambos

responden a la manera de cómo se lleva el control de existencias.
SISTEMA PERIODICO O INCOMPLETO.
Es el más utilizado, bajo este sistema se apropian las cuentas: compras, inventario
inicial e inventario final, para determinar el costo de ventas.
En este sistema es necesario establecer el costo del inventario final, mediante un

recuento físico al final del ejercicio contable.
En el desarrollo del texto, se utilizará inicialmente el sistema periódico, luego el

perpetuo; esto para fines didácticos.
SISTEMA PERPETUO O COMPLETO
Bajo este sistema la determinación del costo de ventas es automática, cuando se

realiza una venta también se ajusta el valor de la existencia saliente. Tampoco es
necesario establecer el valor del inventario final, ya que éste resulta de la
mayorización de la cuenta inventario de mercaderías.
Las cuentas a utilizar son dos: inventario de mercaderías (bajo esta cuenta se
registran los importes correspondientes a: inventario inicial, compras e inventario
final) y costo de ventas.
3. TRANSACCIÓN
Es toda actividad que realiza la empresa, susceptible de medirse en dinero. Por

ejemplo: compras (de mercaderías, bienes de uso, de servicios, etc.), ingresos (por
ventas, alquileres, comisiones, etc.) ó ajustes que no requieren movimiento de dinero
(devengamiento de gastos e ingresos, consumo de partidas pagadas y percibidas por
anticipado, actualización de bienes de uso, etc.).
4. CUENTA
Juan Funes, en su obra el ABC de la Contabilidad, menciona que una cuenta es la

clasificación metódica y ordenada de operaciones similares bajo un título común y
apropiado.
10
Una cuenta esta conformad por tres elementos:
i) Título de la Cuenta
ii) Importes en el Debe, o lado izquierdo de la cuenta
iii) Importes en el Haber, o lado derecho de la cuenta
Por lo general, se utiliza un esquema “T” para aplicar transacciones en una cuenta.
DEBE TITULO DE LA CUENTA HABER
TIPOS DE CUENTAS. En contabilidad existen dos tipos de cuentas: de balance y de

resultados:
Las cuentas de balance. Están conformadas por cuentas de Activo, Pasivo y de

Patrimonio.
Las cuentas de resultados. Comprenden cuentas de Ingreso y Egreso
5. PLAN DE CUENTAS
Algunos autores prefieren utilizar la palabra catálogo de cuentas, debido a que

mencionan de manera detallada la apropiación de la cuenta, su saldo, la naturaleza
de la misma, y el plan de cuentas.
A continuación un plan de cuentas básico:

CODIGO CUENTA
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 Disponible
1.1.1.1 Caja Moneda Nacional
1.1.1.2 Caja Chica
1.1.1.3 Bancos
1.1.2 Cuentas por Cobrar
1.1.2.1 Cuentas por Cobrar
1.1.2.2 - Previsión para cuentas incobrables
1.1.3 Inventarios
1.1.3.1 Inventario de Mercaderías (Sistema costos completos)
1.1.4 Otros activos corrientes
1.1.4.1 Crédito Fiscal
1.1.4.2 Egresos pagados por Adelantado
1.2 ACTIVO NO CORREINTE
1.2.1 Bienes de Uso
1.2.1.1 Terrenos
1.2.1.2 Edificios
11
1.2.1.3 - Depreciación Acumulada de Edificios

1.2.1.4 Muebles y Enseres
1.2.1.5 - Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres
1.2.1.6 Maquinaria y Equipo
1.2.1.7 - Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo
1.2.1.8 Vehículos
1.2.1.9 - Depreciación Acumulada de Vehículos
1.2.1.10 Equipo de Computación
1.2.1.11 - Depreciación Acumulada de Equipo de Computación
1.2.2 Intangibles
1.2.2.1 Marca Registrada
1.2.2.2 Patentes
1.2.3 Inversiones
1.2.3.1 Acciones en otras empresas
1.2.4 Otros activos no corrientes
1.2.4.1 Alquileres Pagados por Adelantado
1.2.4.2 Gastos de Organización
1.2.4.3 - Amortización Acumulada Gastos de Organización
2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.1.1 Cuentas por Pagar
2.1.2. Debito Fiscal
2.1.3 Impuesto a las Transacciones por Pagar
2.1.4 Sueldos y Salarios por Pagar
2.1.5 Retenciones laborales por Pagar
2.1.6 Aportes Patronales por Pagar
2.1.7 Provisión para Aguinaldos
2.1.8 Ingresos Cobrados por Adelantado
2.2 PASIVO NO CORRIENTE
2.2.1 Obligaciones Bancarias
2.2.2 Previsión para Indemnizaciones
3 PATRIMONIO
3.1 APORTES DE CAPITAL
3.1.1 Capital Social
3.2 RESERVAS
3.2.1 Reserva Legal
3.2.2 Reserva por Revaluó Técnico
3.3 RESULTADOS
3.3.1 Utilidad de la Gestión
3.3.2 Pérdidas Acumuladas
4 INGRESOS
4.1 INGRESOS ORDINARIOS
4.1.1 Ventas
4.1.2 Recargo sobre Ventas
4.1.3 Devolución sobre Ventas
4.1.4 - Descuentos y Bonificaciones sobre Ventas
4.2 INGRESOS NO ORDINARIOS
4.2.1 Alquileres Percibidos
4.2.2 Comisiones Percibidas
4.2.3 Resultados por Exposición a la Inflación (saldo acreedor)
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4.2.4 Perdidas y ganancias (saldo acreedor)

4.3 INGRESOS FINANCIEROS
4.3.1 Intereses Percibidos
4.3.2 Descuentos y Bonificaciones sobre Compras
5 COSTOS Y EGRESOS
5.1 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
5.1.1 Compras
5.1.2 Recargo sobre compras
5.1.3 Fletes y Acarreos sobre Compras
5.1.4 - Devolución sobre compras
5.1.5 Inventario inicial*
5.1.6 Inventario final*
5.2 GASTOS DE OPERACIÓN
5.2.1 Gastos de administración
5.2.1.1 Sueldos y Salarios
5.2.1.2 Aguinaldos
5.2.1.3 Indemnizaciones
5.2.1.4 Aportes Patronales
5.2.1.5 Alquileres Pagados
5.2.1.6 Servicios Básicos
5.2.1.7 Servicio de Te y Refrigerio
5.2.1.8 Gastos Generales
5.2.1.9 Depreciación de Bienes de Uso
5.2.1.10 Amortización Gastos de Organización
5.2.2 Gastos de Comercialización
5.2.2.1 Impuesto a las Transacciones
5.2.2.2 Publicidad y Propaganda
5.2.3 Gastos Financieros
5.2.3.1 Intereses Pagados
5.3 GASTOS NO OPERATIVOS
5.3.1 Perdida en venta de Bienes de Uso
5.3.2 Resultados por Exposición a la Inflación (Saldo Deudor)
5.3.3 Perdidas y ganancias (saldo deudor)
 son cuenta de activo, aparecen en este grupo por que nos ayudan a
determinar el costo de la mercadería vendida
6. EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS
 Los importes registrados en el lado izquierdo de la cuenta, se denominan

cargos o débitos A la acción de registrar estos importes se designan como
cargar o debitar la cuenta.
 Los importes registrados en el lado derecho de la cuenta, se denominan

créditos o abonos. A la acción de registrar estos importes se designan
como acreditar o abonar la cuenta.
7. SALDOS DE UNA CUENTA.
13
 Saldo deudor, cuando los importes registrados en el debe son mayores al

haber.
En la ecuación contable, las cuentas de activo se ubican en el lado

izquierdo, por lo tanto las cuentas de activo junto a las de egresos y costos
tienen saldo deudor.
 Saldo acreedor, cuando los importes registrados en el lado haber son

mayores a las del debe.
En la ecuación contable, las cuentas de pasivo y patrimonio se ubican en el

lado derecho, por lo tanto las cuentas de pasivo y patrimonio junto a las de
ingresos tienen saldo acreedor.
Si la cuenta tiene importes iguales en el lado del debe y el haber, se dice que la
cuenta queda saldada.
Recordemos que si los Ingresos son mayores a los Egresos, la empresa incurre en
Utilidad, ocasionando un aumento en el Patrimonio. También, si los ingresos son
menores a los egresos, la empresa incurre en Pérdida, ocasionando una
disminución en el Patrimonio.
Si colocamos las cuentas de resultados en la ecuación contable, tendremos la

siguiente ecuación:
A = P + Pt + I - E
Asociando todos los términos en positivo, trasladamos los Egresos, al lado

izquierdo, como sigue:
A + E = P + Pt + I
A esta ecuación contable, la llamaremos ecuación dinámica.
8. LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS (LMC)

1. Activos que aumentan se cargan o debitan
2. Activos que disminuyen se abonan o acreditan
3. Pasivos y Patrimonio que aumentan se abonan o acreditan
4. Pasivos y Patrimonio que disminuyen se cargan o debitan
5. Egresos que aumentan se cargan o debitan
6. Egresos que disminuyen se abonan o acreditan
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7. Ingresos que aumentan se abonan o acreditan

8. Ingresos que disminuyen se cargan o debitan
Para resumir: todas las cuentas aumentan en el lado de su saldo, y disminuyen

en el lado opuesto al mismo.
DEBE HABER
+ ACTIVO ACTIVO -
- PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO Y PATRIMONIO +
+ EGRESOS EGRESOS -
- INGRESOS INGRESOS +
Se dice que una cuenta aumenta, por lo general, cuando ésta aparece. Pare
entender mejor ilustraremos esta apreciación con una historia: Maria vive sola en su
casa ubicada en la ciudad de La Paz, conoció a Juan… tiempo más tarde se casarón.
Las personas en casa de Maria, aumentaron porque apareció Juan.
9. LEY DE LA DOBLE PARTIDA (LDP)
Es el fundamento básico para registrar transacciones comerciales, y es la base de la

contabilidad. Se centra en los siguientes principios:
 No hay deudor sin acreedor
 La sumatoria de los registros en el debe son siempre iguales a la sumatoria de

los registros en el haber.
 En toda transacción existen, al menos, dos cuentas: una que se carga o debita
y otra que se abona o acredita
Febrero 1 La Unidad Educativa “EL BUEN MAESTRO” inicia sus

actividades con los siguientes recursos:
 Dinero en efectivo Bs 20000.-
 Muebles Bs 3500.-
Al inicio de actividades, todas las cuentas aumentan.
La cuenta Caja agrupa todas las transacciones relacionadas al dinero en efectivo,

Muebles y Enseres aquellas que tienen que ver con el mobiliario:
CAJA MUEBLES Y ENSERES CAPITAL

20000.- 3500.- 23500.-
15
Caja y Muebles y Enseres son cuentas de Activo, de acuerdo a la Ley del movimiento
de cuentas los activos aumentan en el debe, es decir en el lado izquierdo de la
cuenta. Capital es una cuenta de Patrimonio, también aumenta, por tal motivo se
debe registrar en el lado derecho de la cuenta, es decir en el haber.
También se cumple con la Ley de la doble partida, si sumamos en todas las cuenta
“T” los importes del debe son iguales a los del haber.
Febrero 10 se compra una computadora en Bs 2100, pagados en efectivo.
La cuenta Equipo de computación agrupa las operaciones relacionadas con

computadoras y sus accesorios; al aparecer, esta cuenta aumenta y como es una
cuenta de Activo, debe registrarse en el debe. Al pagar en efectivo la cuenta Caja
disminuye, y como es una cuenta también de Activo debe registrarse en el haber. A
continuación veremos esta transacción en esquemas “T”:
CAJA MUEBLES Y ENSERES

20000.- 2100.- 3500.-
EQUIPO DE
CAPITAL
COMPUTACION
23500.- 2100.-
Observe que también se cumple con la LMC y la LDP. Sin embargo, nótese que al
disminuir la cuenta Caja su saldo se reduce a Bs 17900, que resulta de restar 20000
menos 2100. Tiene saldo deudor, ya que por naturaleza todas las cuentas de activo
tienen saldo deudor.
Febrero 15 se compra mercaderías por Bs 10000, pagándose en efectivo.
Cuando se adquieren mercaderías aparece la cuenta Compras, bajo esta cuenta se

registran (en el sistema periódico) todas la compras de mercadería destinada para la
venta; como esta cuenta aparece, entonces también aumenta y al ser una cuenta de
Costo se debe registrar en el lado izquierdo, es decir en el debe. Se paga en efectivo
como en el anterior ejemplo, la cuenta Caja disminuye, y al ser un Activo se registra
en el lado derecho de la cuenta, el haber:

20000.- 2100.- 3500.- 23500.-
10000.-
EQUIPO DE COMPRAS
16
COMPUTACION
2100.- 10000.-
Nótese que también se cumple con la LMC y la LDP
Febrero 25 se vende mercaderías por Bs 12500, nos pagan en efectivo.
Cuando se realiza la comercialización de la mercadería, se debe apropiar la cuenta

Ventas, que pertenece al grupo de Ingresos, al aparecer esta cuenta aumenta, y por
lo tanto se registra en el lado derecho, es decir en el haber. La cuenta Caja también
aumenta, debido a que nos pagan en efectivo, su registro es en el debe:

20000.- 2100.- 3500.- 23500.-
12500.- 10000.-
EQUIPO DE
COMPRAS VENTAS
COMPUTACION
2100.- 10000.- 12500.-
PRACTICA Nº 2
1. Explique los sistemas de contabilidad.
2. Mencione y explique los tipos de cuenta
3. Los importes registrados en el lado debe de la cuenta Caja son mayores a las del
lado haber, por lo tanto, esta cuenta tiene un saldo …………………
4. Los importes registrados en el lado debe de la cuenta Ventas son menores a las
del lado haber, por lo tanto, esta cuenta tiene un saldo ………………..
5. La cuenta Letras por Cobrar, registró un aumento, por lo tanto debe registrarse en
el lado ………………….. de la cuenta
6. La cuenta Alquileres por Pagar, registró una disminución, por lo tanto debe
registrarse en el lado ………………….. de la cuenta
7. La cuenta Alquileres Percibidos por Adelantado, registró un aumento, por lo tanto

debe registrarse en el lado ………………….. de la cuenta
8. La cuenta Alquileres Pagados por Adelantado, registró una disminución, por lo

tanto debe registrarse en el lado ………………….. de la cuenta
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9. La cuenta Sueldos y Salarios, registró un aumento, por lo tanto debe registrarse en

el lado ………………….. de la cuenta
10. La cuenta Capital, registró una aumento, por lo tanto debe registrarse en el lado
………………….. de la cuenta
11. Las cuentas de Activo aumentan en el lado izquierdo de la cuenta, es decir en el

debe. FALSO VERDADERO
12. Las cuentas de Egresos aumentan en el lado izquierdo de la cuenta, es decir en el

haber. FALSO VERDADERO
13. Las cuentas de Pasivo y Patrimonio aumentan en el lado derecho de la cuenta, es

decir en el haber. FALSO VERDADERO
14. Las cuentas de Ingresos aumentan en el lado derecho de la cuenta, es decir en el

debe. FALSO VERDADERO
15. Una cuenta aumenta en el lado correspondiente a su saldo, y disminuye en el lado

opuesto al mismo. FALSO VERDADERO
16. Registre las siguientes operaciones en una cuenta “T”, determine el importe de su
saldo y mencione qué tipo de saldo tiene:
CAJA CUENTAS POR PAGAR ALQUILERES POR PAGAR
Cargo Bs 5000.- Abono Bs 2000.- Abono Bs 15000.-
Débito Bs 700.- Cargo Bs 700.- Débito Bs 7800.-
Abono Bs 2000.- Abono Bs 1000.- Abono Bs 2000.-
Cargo Bs 100.- Débito Bs 50.- Cargo Bs 5850.-
Crédito Bs 2800.- Crédito Bs 450.- Crédito Bs 285.-
ALQUILERES PERCIBIDOS COMPRAS VENTAS
Abono Bs 3000.- Cargo Bs 4000.- Crédito Bs 5000.-
Crédito Bs 600.- Débito Bs 1200.- Abono Bs 1800.-
Abono Bs 2450.- Cargo Bs 675.- Abono Bs 785.-
17. Registre las transacciones del siguiente ejercicio en esquemas “T”, y explique
cada apropiación según la Ley del Movimiento de Cuentas y la Ley de la Doble
Partida:
a) El 2 de enero de 20XX. El señor Ferrari, abre su negocio dedicada a la

comercialización de televisores, con los siguientes recursos:
Dinero en efectivo: Bs 15000.-
Cuentas por Pagar Bs 8000.-
Mercadería (2 televisores) Bs 3000.-
b) 10 de enero de 20XX. Compra mercaderías (3 televisores) a Bs 2000 cada
uno, pagando el 80% en efectivo y el saldo a crédito.
18
c) 15 de enero de 20XX. Compra de una computadora para la oficina en Bs

2500, se paga en efectivo.
d) 20 de enero de 20XX. Venta, en efectivo de cuatro televisores a Bs 2800 c/u.
(se vende los dos primeros televisores y dos de la última compra)
e) 25 de enero de 20XX. Pago de todas las deudas contraídas
f) 28 de enero de 20XX. Pago de Servicio Básicos (Agua, energía eléctrica, y
teléfono) por Bs 750 en efectivo
CAPITULO IV: EL CICLO CONTABLE
1. INTRODUCCION
La formalización de registros contables inician con los transacciones plasmadas en un
libro diario (con la ayuda de la tecnología, hoy se hace uso de los comprobantes de
diario), el libro mayor, el balance de comprobación de sumas y saldos, la hoja de
trabajo, los ajustes contables y la elaboración de los estados financieros: temas que
serán abordados en el presente capitulo.
2. METODOLOGIA PARA REGISTRAR UNA TRANSACCION
Básicamente se presentan tres tipos de transacciones: las de Egresos, Ingresos y

Traspasos (ajustes contables). Si embargo, para todas ellas se hace uso de una
metodología común:
1º. Determinar las cuentas que intervienen
2º. Clasificar las cuentas (Activo, Pasivo, Patrimonio, Egreso o Ingreso)
3º. Determinar los importes por cada cuenta
4º. Aplicar la Ley del Movimiento de Cuentas
5º. Verificar la igualdad entre el Debe y Haber
A continuación modelos tipos de transacciones:
a) Transacciones de Egresos.
Supongamos que el 3 de febrero de 20XX, se compra mercaderías con factura por

Bs 1000.
El efectivo (dinero) disminuye ya que aumenta su gasto (Egreso) tal como se ve en el

siguiente cuadro, al aplicar la metodología para el registro de transacciones:
CUENTAS TC IMPORTE + - LMC DEBE HABER

Compras E 870.- + D 870.-
Crédito Fiscal A 130.- + D 130.-
19
Caja A 1000.- - H 1000.-

TOTALES 1000.- 1000.-
Nótese que el importe correspondiente a Compras es de Bs 870, siendo que se pagó
Bs 1000; también aparece la cuenta Crédito Fiscal por Bs 130. ¿Cómo se explica
esto? Nuestra normativa impositiva refiere que toda compra de bienes o pago de
servicios lleva consigo una factura correspondiente al Impuesto al Valor Agregado
(IVA) o se debe proceder con la retensión correspondiente (este último se verá a
detalle más adelante).
El Crédito Fiscal, que corresponde al 13 % del total de la compra, es considerado

como un amortiguador del pago al IVA, ya que nos es permitido compensar el total del
importe antes de hacer efectivo el pago de este impuesto. De ahí que la compra es
por Bs 870, el Crédito Fiscal por Bs 130, llegando a pagar Bs 1000.
Ahora registraremos la transacción en un asiento contable:
FECHA DETALLE F DEBE HABER

20XX —1—
Febrero 03 Compras 1 870.-
Crédito Fiscal 2 130.-
Caja 3 1000.-
p/r compra de mercaderías según factura adjunta
SUMAS TOTALES 1000.- 1000.-
Conclusión: toda transacción por compra de bienes o gasto de servicios, con

factura o nota fiscal, tiene como mínimo tres cuentas: dos que se debitan o cargan y
una que se abona o acredita.
La primera cuenta que se debita se refiere al concepto de la transacción, la segunda

corresponde al Crédito Fiscal, cuenta de activo. Ambas cuentas aumentan, y pueden
ser gastos o activos en el caso de la primera cuenta (por ejemplo: es un activo si
compramos un bien de uso, es un gasto si cancelamos sueldos).
La tercera cuenta es la que se abona, puede ser un Activo (Caja o Bancos) que
disminuye, o un pasivo (si la transacción es a crédito) que aumenta, o incluso ambos
(Activo y Pasivo).
EJERCICIOS:
Feb 18 Compra de Mercaderías por Bs 1580, según factura # 123, en efectivo.
20
Feb 20 Pago de servicios de Energía Eléctrica por Bs 230, en efectivo.

Feb 24 Compra de una Computador a crédito, por Bs 2500.
Feb 26 Pago de honorarios al Contador, por Bs 1500, efectuados con cheque # 1.
Feb 28 Pago de alquileres por Bs 700, en efectivo.
b) Transacciones de Ingresos.
Supongamos que el 5 de febrero de 20XX, se vende mercaderías por Bs 1000, y

emitimos la factura correspondiente.
Su efectivo (dinero) aumenta debido a que aumenta su venta (Ingreso) tal como se ve
en el siguiente cuadro al aplicar la metodología para el registro de transacciones:

Caja A 1000.- + D 1000.-
Impuesto a las Transacciones E 30.- + D 30.-
Ventas I 870.- + H 870.-
Débito Fiscal P 130.- + H 130.-
Imp. a las Transac. por Pagar P 30.- + H 30.-
TOTALES 1030.- 1030.-
Nótese que el importe correspondiente a Ventas es de Bs 870, siendo que se recibió
Bs 1000; también aparecen las cuentas Dédito Fiscal por Bs 130, Impuesto a las
Transacciones Bs 30 e Impuesto a las Transacciones por Pagar Bs 30. ¿Cómo se
explica esto? Nuestra normativa impositiva refiere que todo ingreso por venta de
bienes o servicios prestados, lleva consigo una factura correspondiente al Impuesto al
Valor Agregado (IVA) o se debe proceder con la retensión correspondiente (este
último se verá a detalle más adelante).
El Dédito Fiscal, que corresponde al 13 % del total de la venta, corresponde al IVA,

mismo que puede ser compensado con el Crédito Fiscal antes de hacer efectivo el
pago de este impuesto. De ahí que la venta es por Bs 870, el Dédito Fiscal por Bs
130, llegando a recibir Bs 1000.
También está normado pagar el 3 % por todo ingreso, es así que se registra el Gasto
correspondiente al IT, y se devenga el mismo (ya que no se cancela el impuesto en
ese momento)
Ahora registraremos la transacción en un asiento contable:
21

20XX —2—
Febrero 05 Caja 3 1000.-
Impuesto a las Transacciones 4 30.-
Ventas 5 870.-
Débito Fiscal 6 130.-
Imp. Transac. por Pagar 7 30.-
p/r venta de mercaderías según factura adjunta
Conclusión: toda transacción de ingresos, por venta de bienes o cobro de servicios,
con factura o nota fiscal, tiene como mínimo cinco cuentas: dos que se debitan o
cargan y tres que se abonan o acreditas.
Las cuentas que se debitan son: activo (Caja o Bancos, si el ingreso es en efectivo o
Cuentas por Cobrar, si la transacción es a crédito), la segunda corresponde al
Impuesto a las Transacciones, cuenta de Egreso.
La tercera cuenta corresponde al concepto de la transacción (ventas, ingresos

extraordinarios, etc.), la cuarta cuenta es Débito Fiscal, correspondiente al IVA, y por
último, se acredita la cuenta Impuesto a las Transacciones por Pagar,
correspondiente al IT.
En toda transacción de ingreso, todas las cuentas que intervienen en ella aumentan.
EJERCICIOS:
Mar 18 Venta en efectivo de Mercaderías por Bs 1580, según factura # 123.
Mar 20 Cobro de Honorarios Profesionales por Bs 230, en efectivo.
Mar 24 Venta de una Computadora a crédito, por Bs 2500.
Mar 26 Cobro de comisiones por Bs 1500.
Mar 30 Cobro de alquileres por Bs 700, en efectivo.
c) Transacciones de Traspaso.
Supongamos que se desea establecer el Costo de la Mercadería Vendida finales de

mes, y para ello contamos con la siguiente información:
22
 Inventario Inicial de Mercaderías Bs 1500.-
 Compras Bs 870.-
 Inventario Final de Mercaderías Bs 110.-
Para determinar el Costo de Mercadería Vendida se debe aplicar la siguiente fórmula:
CV = C + II – IF
Donde:
CV Costo de la Mercadería Vendida
C Compras
II Inventario Inicial de Mercaderías
IF Inventario Final de Mercaderías
Aplicando la fórmula:
CV = 870 + 100 – 80 = 890

Costo de Ventas C 890.- + D 890.-
Inventario Final A 80.- + D 80.-
Compras C 870.- - H 870.-
Inventario Inicial A 100.- - H 100.-
TOTALES 970.- 970.-
El inventario inicial, junto con las compras están en la empresa disponibles para su
comercialización (no existe empresa que cuente con mercaderías al inicio de
actividades y posteriormente realice compras de mercaderías para guardárselas y no
comercializarlos nunca). Es así que el Inventario Inicial más las Compras conforman
la Mercadería Disponible para la Venta.
Al final del ejercicio contable, se debe realizar un recuento de las existencias de

mercaderías, lo que conforma el Inventario Final de Mercaderías, para determinar a
cuánto asciende las existencias.
Es por eso que se dan de baja las cuentas de Inventario Inicial y Compras (puesto
que reflejan importes irreales, porque si hubo ventas los saldos de los mismos han
disminuido) y aumentan las cuentas Costo de Ventas e Inventario Final. El asiento
contable es el siguiente:
23

20XX —3—
Febrero 28 Costo de Ventas 8 890.-
Inventario Final 9 80.-
Compras 1 870.-
Inventario Inicial 10 100.-
p/r la determinación del costo de venta y el recuento
físico de existencias.
Conclusión: toda transacción de traspaso, no involucra movimiento de dinero en

efectivo.
EJERCICIOS:
Determinar el costo de ventas, y registrar el asiento contable de las siguientes

transacciones
Marzo 31 Inventario Inicial= 200; Compras=400; Inventario Final=150
Abril 31 Inventario Inicial= 0; Compras=6000; Inventario Final=2550
Junio 31 Inventario Inicial= 800; Compras=0; Inventario Final=600
Julio 31 Inventario Inicial= 120; Compras=900; Inventario Final=100
3. CICLO CONTABLE
La contabilidad es como una espiral, inicia con: el Balance General de Apertura

(llamado también Balance Inicial); los registros de transacciones (en Comprobantes
de Diario o Libro Diario); los pases del Diario al Mayor (Libro Mayor); el Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos; la Hoja de Trabajo; Ajustes Contables; Hoja de
Trabajo Ajustada; Estados Financieros y el Cierre y Reapertura de Cuentas.
3.1. BALANCE INICIAL
El Balance General de Apertura nos muestra lo siguiente: los recursos (Activo) con los
que cuenta la empresa y quiénes pusieron esos recursos (Pasivo y Patrimonio), al
inicio de actividades.
a) ACTIVO. Es el conjunto de:
BIENES, que pueden ser tangibles e intangibles:
24
Bienes Tangibles: de cambio (dinero, mercadería), de uso (muebles, vehículos,

computadora, etc.).
Bienes Intangibles: son aquellos que no poseen forma física ni ocupan un lugar en el
espacio, pero que tienen valor económico, como ser: La Marca de la Empresa, Las
Patentes registradas por la Empresa, el Secreto Industrial, etc.
DERECHOS, facultad que tiene la empresa de exigir a otras personas (naturales o

jurídicas) algo a su favor.
VALORES, Títulos que pueden transarse en el mercado (empleo: Acciones en otras

empresas)
b) PASIVO. Es el conjunto de: Obligaciones y Deudas que tiene la empresa hacia

personas internas (empleados, socios, etc.) y externas (acreedores)
c) PATRIMONIO. Es el conjunto de:
APORTES DE CAPITAL, son los recursos que él o los propietarios han colocado en la
empresa. En contabilidad comúnmente se apropia la cuenta Capital.
Muchos autores indican que el capital es la deuda que tiene la empresa para con los
dueños. Si analizamos la anterior afirmación, no se puede explicar cómo una persona
tiene una deuda a cobrarse a sí misma, puesto que la empresa pertenece a esa
persona.
Entonces: ¿qué sentido tiene colocar recursos en un emprendimiento? el inversor

(persona que coloca los recursos a la empresa) espera un retorno, mismo que viene y
depende del resultado que tiene la empresa al final de un ejercicio fiscal; si la
empresa tiene utilidades, es su derecho obtener un retorno (que por lo general se
espera sea mayor al que ofrece una caja de ahorros en una entidad financiera). Pero
uno no puede predecir que pasará en el futuro, de ahí que todo inversor corre el
riesgo de colocar su inversión para obtener un retorno o incluso perder parte de su
inversión (en caso de quiebra).
RESULTADOS, como ya mencionamos en el anterior párrafo, una empresa puede

obtener al cierre de su ejercicio fiscal: Utilidad (si los ingresos son mayores a los
egresos) ó Pérdida (si los ingresos son menores a los egresos). Muy rara vez el total
de sus ingresos son iguales al total de sus egresos.
25
Si se obtiene una utilidad, debe sumarse la misma en el Patrimonio, si se incurre en

pérdida, debe restarse del Patrimonio.
RESERVAS, resultan del pensamiento previsorio, para atender futuras contingencias,

ejemplo: Reserva Legal, Reserva para Revaluó Técnico de Activos Fijos, etc.
No olvidemos que el total de Activos debe ser siempre igual al total de Pasivos y
Patrimonio.
EJERCICIOS
El 1 de diciembre de 20XX el Sr. Zoilo Máximo, abre su negocio dedicado a la

comercialización de calzados, bajo el nombre de “Zapatos Rotos”, con los siguientes
recursos:
Dinero en efectivo Bs 10000.-

Mercadería Bs 40000.-
Muebles Bs 13000.-
Computadora Bs 12000.-
COMERCIAL “ZAPATOS ROTOS”

BALANCE GENERAL DE APERTURA
Al 1 de diciembre de 20XX
(expresado en bolivianos)
ACTIVO PASIVO
26
Activo Corriente Pasivo Corriente

Caja Bs 10000.- Documentos por Pagar Bs 20000.-
Inventario Inicial Bs 4000.- 14000.- PATRIMONIO
Activo no Corriente Capital Bs 19000.-
Muebles y Enseres Bs 13000.-
Equipo de
Computación Bs 12000.- 25000.-
TOTAL ACTIVO Bs 39000.- TOTAL PASIVO y PAT. Bs 39000.-
La Paz, 1 de diciembre de 20XX
_______________ _______________
Contador General Gerente General
3.2. LIBRO DIARIO.
Llamado también libro de primera entrada, es donde se registran de manera

cronológica todas las transacciones que se susciten en la empresa, a través de
asientos contables (en la actualidad muchos optan por registrar en comprobantes de
diario). El libro diario debe estar aperturado por Notario de Fe Pública, foliado
(numerado en cada hoja), con el fin de no extraer ninguna hoja del mismo, tampoco
está permitido realizar raspaduras, borraduras, sobrescrituras, dejar espacios en
blanco, y debe ser escrito a mano con tinta indeleble color azul o negro (no roja).
Para fines de aplicación en las empresas, hoy es mejor hacer uso de los
comprobantes de diario, debido a que se realiza en computadora, además las hojas
no están foliadas, lo que permite la corrección de errores. Sin embargo, para fines de
enseñanza en las Universidades o Institutos Técnicos, el más práctico es el libro
diario, debido a que se pueden registrar más de una transacción en una hoja.
Asiento contable. Es el registro formal de una transacción, consta de seis elementos:

1. Fecha de la Transacción
2. Número de asiento
3. Cuentas que intervienen
4. Folio (numeración de las cuentas)
5. Importes en el debe y haber
6. Glosa, es la explicación breve y clara de la transacción
Formato del Libro Diario:
Fecha # de Cuentas que Folio Glosa Impor-

Asiento intervienen Pág.
tes 1
20XX —1—
27
Enero 05 Caja 1 10000.-

Muebles y Enseres 3 13000.-
Equipo de Computación 4 12000.-
Documentos por Pagar 5 20000.-
Capital 6 19000.-
p/r recursos con los que cuenta la empresa al inicio de
actividades
No puede registrarse un asiento incompleto en el libro diario. Es decir, un asiento
debe registrarse de manera completa.
También, es necesario notar que cada página del libro diario está foliada, y los
importes en el lado del debe y haber deben sumarse e indicar el monto con el cuál
pasan a la siguiente página. Lo mismo al inicio de cada hoja (excepto en la primera)
del libro diario debe mencionarse el importe con el que empieza las transacciones,
dicho importe viene de la página anterior. Tampoco olvidemos que la sumatoria del
Debe es siempre iguales a la sumatoria del Haber.
EJERCICIOS:
Registre las transacciones que a continuación se detallan, en un libro diario:
Diciembre 1 El Sr. Zoilo Máximo, abre su negocio dedicado a la comercialización

de calzados, bajo el nombre de “Zapatos Rotos”, con los siguientes recursos:
Mercadería Bs 4000.-
Muebles Bs 13000.-
Computadora Bs 12000.-
Diciembre 2 Se pagan por adelantado Bs 6000 sobre alquileres correspondientes
a un año, el propietario del local se compromete entregarnos la factura cada fin de
mes, firmamos el contrato Nº 018
Diciembre 7 Compra de mercaderías por Bs 1500, a crédito, según factura No. 52
Diciembre 11 Pago de Bs 2500, por honorarios al Contador, para la obtención de

personería jurídica, nos extienden la factura Nº 324.
Diciembre 17 Venta de Mercaderías por Bs 3500 en efectivo, según la factura No 1
Diciembre 21 Compra de mercaderías por Bs 800 en efectivo, según factura No. 21
Diciembre 26 Venta de mercaderías por Bs 5000, se emite la factura No. 2
28
Diciembre 31 Compra de un escritorio para atención al cliente, por Bs 800 con

factura Nº 963.
Diciembre 31 Preparar la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente detalle:

Nº NOMBRES Y APELLIDOS CARGO HABER BÁSICO
1 Zoilo Máximo Bueno Gerente Propietario 2500.-
2 Zoila Dolores de Barriga Secretaria 800.-
3 Esteban Dido Vendedor 1200.-
Diciembre 31 Según recuento físico, las existencias de mercaderías ascienden a

Bs 1500.
SOLUCION:
El asiento Nº 1, corresponde al balance de apertura. Las cuentas que aparecen en el

ACTIVO deben registrarse en el Debe, las cuentas reflejadas en el PASIVO y
PATRIMONIO, deben registrarse en el Haber.
Pág. 1
20XX —1—
Diciembre 01 Caja 1 10000.-
Muebles y Enseres 3 13000.-
Equipo de Computación 4 12000.-
Documentos por Pagar 5 20000.-
Capital 6 19000.-
p/r recursos de la empresa a inicio de actividades
—2—
Diciembre 02 Alquileres pagados por adelantado 7 6000.-
Caja 1 6000.-
p/r anticipo de alquileres según contrato 018
—3—
Diciembre 07 Compras 8 1305.-
Cuentas por Pagar 10 1500.-
p/r compra de mercaderías según factura # 52
—4—
Diciembre 11 Gastos de Organización 11 2175.-
Caja 1 2500.-
p/r gastos por obtención de personería jurídica, s/g fac. 324
—5—
Diciembre 17 Caja 1 3500.-
Ventas 13 3045.-
Impuesto a las Transac. por Pagar 15 105.-
p/r venta de mercaderías según factura 1
29
—6—
Diciembre 21 Compras 8 696.-
Caja 1 800.-
Diciembre 26 —7—
Caja 1 5000.-
Ventas 13 4350.-
Impuesto a las Transac. por Pagar 15 150.-
p/r venta de mercaderías según factura 2
—8—
Diciembre 31 Muebles y Enseres 3 696.-
Caja 1 800.-
A la página siguiente con: 59355.- 59355.-
Pág. 2
De la página anterior con: 59355.- 59355.-
2010 —9—
Diciembre 31 Sueldos y Salarios 16 4500.-
Sueldos y Salarios por Pagar 17 3928.-
Retenciones Laborales por Pagar 18 572.-
p/r planilla laboral, mes de enero
— 10 —
Diciembre 31 Aportes Patronales 19 797.-
Aguinaldos 20 375.-
Indemnizaciones 21 375.-
Aportes Patronales por Pagar 22 797.-
Provisión para Aguinaldos 23 375.-
Previsión para Indemnizaciones 24 375.-
p/r planilla patrona , mes de enero
— 11 —
Diciembre 31 Inventario Final 25 1500.-
Costo de Ventas 26 4501.-
Compras 8 2001.-
p/r recuento físico de mercaderías
30

Se observa que no se deja ningún espacio en blanco, y el total de los importes
sumados en el Debe es igual a los del Haber.
3.3. LIBRO MAYOR
Llamado también libro de segunda entrada, en él se centraliza todos los registros

suscitados en un periodo contable, por cuentas. Los importes registrados son
traspasados del libro diario.
A la acción de pasar los registros del libro diario al libro mayor se le conoce como
mayorizar la cuenta.
Para ejemplificar el formato del libro mayor, registraremos la cuenta Caja:

CUENTA: CAJA
FECHA DETALLE F DEBE HABER SALDO
01/12/XX Inicio de actividades 1 10000.- 10000.-
02/12/XX Pago adelantado de alquileres 2 6000.- 4000.-
11/12/XX Gastos de organización 4 2500.- 1500.-
17/12/XX Venta de mercaderías 5 3500.- 5000.-
21/12/XX Compra de mercaderías 6 800.- 5800.-
26/12/XX Venta de mercaderías 7 5000.- 10800.-
30/12/XX Compra de muebles 8 800.- 11600.-
En la parte de folio, se anota el número de asiento.
Para fines didácticos, se harán uso de esquemas “T” tal como se puede apreciar a
continuación:
1. CAJA 2. INVENTARIO 3 MUEBLES Y
INICIAL ENSERES
10000.- 6000.- 4000.- 4000.- 13000.-
3500.- 2500.- 696.-
5000.- 800.- 13696.-
800.-
18500.- 10100.-
4 EQUIPO DE 5 DOCUMENTOS POR 6 CAPITAL

COMPUTACION PAGAR
31
12000.- 20000.- 19000.-
7 ALQUILER PAGADOS 8 COMPRAS 9 CREDITO FISCAL

POR ADELANTADO
6000.- 1305.- 2001.- 195.-
696.- 325.-
2001.- 2001.- 104.-
104.-
728.-
10 CUENTAS POR 11 GASTOS DE 12 IMPUESTO A LAS

PAGAR ORGANIZACION TRANSACCIONES
1500.- 2175.- 105.-
150.-
255.-
13 VENTAS 14 DEBITO FISCAL 15 IT POR PAGAR

3045.- 455.- 105.-
4350.- 650.- 150.-
7395.- 1105.- 255.-
16 SUELDOS Y 17 SUELDOS Y SAL 18 RETENSIONES

SALARIOS P/PAGAR LABORALES P/PAGAR
4500.- 3928.- 572.-
19 APORTES 20 AGUINALDOS 21 INDEMNIZACIONES

PATRONALES
797.- 375.- 375.-
22 APORTES PATRON. 23 PROVISION 24 PEVISION

P/PAGAR P/AGUINALDOS P/INDEMNIZACIONES
797.- 375.- 375.-
25 INVENTARIO 26 COSTO DE
FINAL VENTAS
1500.- 4501.-
Como se puede observar, se traspasa los importes de cada asiento contable,

manteniendo su ubicación (debe o haber, según corresponda), y aperturando nuevas
cuentas según sucedan las transacciones.
3.4. BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS
32
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, es una hoja auxiliar de trabajo,

permite COMPROBAR lo siguientes:
 La correcta apropiación de los importes en las transacciones del libro diario.
 El correcto pase de las transacciones del diario al mayor
 La aplicación de la doble partida: el DEBE siempre es igual al HABER.
Además, de mostrar los totales en importes por cuentas, también nos muestra el
saldo de cada cuenta.
El formato del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos consta de las siguientes

partes:
ZAPATOS ROTOS
BALANCE DE COMPROBACION SUMAS Y SALDOS
Al 31 de Diciembre de 2010
(Expresado en bolivianos)
CUENTAS SUMAS SALDOS
Nº
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Caja 18500,00 10100,00 8400,00
2 Inventario inicial 4000,00 4000,00
3 Muebles y enseres 13696,00 13696,00
4 Equipo de computación 12000,00 12000,00
5 Documentos por pagar 20000,00 20000,00
6 Capital 19000,00 19000,00
7 Alquileres pagados por adelantado 6000,00 6000,00
8 Compras 2001,00 2001,00
9 Crédito fiscal 728,00 728,00
10 Cuentas por pagar 1500,00 1500,00
11 Gastos de organización 2175,00 2175,00
12 Impuesto a las transacciones 255,00 255,00
13 Ventas 7395,00 7395,00
14 Débito fiscal 1105,00 1105,00
Impuesto a las transacciones por
15
pagar 255,00 255,00
16 Sueldos y salarios 4500,00 4500,00
17 Sueldos y salarios por pagar 3928,00 3928,00
18 Retensiones laborales por pagar 572,00 572,00
19 Aportes patronales 797,00 797,00
20 Aguinaldos 375,00 375,00
21 Indemnizaciones 375,00 375,00
22 Aportes patronales por pagar 797,00 797,00
23 Provisión para aguinaldos 375,00 375,00
24 Previsión para indemnizaciones 375,00 375,00
33
25 Inventario final 1500,00 1500,00

26 Costo de ventas 4501,00 4501,00
TOTALES 71403,00 71403,00 55302,00 55302,00
Para determinar el saldo, de una cuenta se aplica lo siguiente:
Si el importe, en una cuenta, del lado debe es mayor que el haber, su saldo es
deudor. En cambio, si el lado haber es mayor al debe, su saldo es acreedor.
3.5. HOJA DE TRABAJO
También es una hoja auxiliar de trabajo, en él se puede determinar de manera

preliminar el resultado del ejercicio fiscal.
Se tiene que tener cuidado de colocar los importes en función al tipo de cuenta que
represente cada importe. Es decir, es importante conocer el plan de cuentas con el
que funcione la empresa. El formato es el siguiente:
ZAPATOS ROTOS
HOJA DE TRABAJO
Al 31 de diciembre de 2010
SALDOS RESULTADOS BALANCE GENERAL
Nº CUENTAS
DEUDOR ACREEDOR EGRESOS INGRESOS ACTIVO PAS PAT
1 Caja 8400,00 8400,00
2 Inventario inicial
3 Muebles y enseres 13696,00 13696,00
4 Equipo de computación 12000,00 12000,00
6 Capital 19000,00 19000,00
7 Alquileres pagados p/adelantado 6000,00 6000,00
8 Compras
9 Crédito fiscal 728,00 728,00
10 Cuentas por pagar 1500,00 1500,00
11 Gastos de organización 2175,00 2175,00
12 Impuesto a las transacciones 255,00 255,00
13 Ventas 7395,00 7395,00
14 Débito fiscal 1105,00 1105,00
15 Impuesto a las transac. por pagar 255,00 255,00
16 Sueldos y salarios 4500,00 4500,00
19 Aportes patronales 797,00 797,00
20 Aguinaldos 375,00 375,00
34
21 Indemnizaciones 375,00 375,00

26 Costo de ventas 4501,00 4501,00
TOTALES 55302,00 55302,00 10803,00 7395,00 44499,00 47907,00
PERDIDA DEL EJERCICIO 3408,00 3408,00
SUMAS IGUALES 10803,00 10803,00 47907,00 47907,00
Por lo general, al empezar no todas las empresas (en especial los pequeños
negocios) obtienen utilidades, debido a factores tales como:
 Falta de experiencia en el rubro,
 Falta de una cartera de clientes consolidadas,
 La empresa aún no es conocida; por tanto, no tiene prestigio en el mercado
 Gastos y costos de operación fijos, que en un principio resultan elevados.
3.6. AJUSTES
Representan transacciones en las que no hay movimiento de efectivo, pero que

afectan a la empresa.
Estas transacciones se pueden dividir en:
3.6.1 PARTIDAS DEVENGADAS
Corresponden a gastos e ingresos acumulados, que no fueron efectivizados pero que

en realidad se consumieron o ganaron.
Ejemplo de un gasto acumulado: Al 31 de enero de 2011, nos llega factura de

ELECTROPAZ, y el consumo de energía eléctrica asciende a Bs 1200.

2011 —X—
Enero 31 Servicios Básicos 1044.-
Crédito Fiscal 156.-
Cuentas por Pagar 1200.-
p/r el consumo de energía eléctrica según factura adjunta
El que no hayamos pagado el servicio de Energía Eléctrica, no significa que no
hayamos gastado el mismo. Es por esta razón que se deben registrar los gastos, si
en verdad se han incurrido en ellos.
35
Ejemplo de un ingreso acumulado: El 31 de enero de 2011, entregamos a nuestro

cliente, la factura correspondiente por consumo de energía eléctrica, que asciende a
Bs 1200.

2011 —X—
Enero 31 Cuentas por Cobrar 1200.-
Impuesto a las transacciones 36.-
Ingresos por servicios prestados 1044.-
Débito fiscal 156.-
Impuesto a las transac. por pagar 36.-
p/r ingresos por servicios, s/g factura adjunta.
Al igual que en el anterior ejemplo, el que no nos hayan pagado no significa que no
hayamos prestado el servicio mencionado, lo cual significa para nosotros un ingreso.
Ahora bien, si no nos pagan a futuro y en función a decisión de Gerencia, se puede
castigar como incobrable, pero el ingreso como tal se debe registrar.
3.6.2 PARTIDAS DIFERIDAS
Estos ajustes requieren de un asiento de origen (con el que se realizarán los ajustes
correspondientes) según pase el tiempo.
Existen Gastos e Ingresos diferidos.
Ejemplo de un gasto diferido: En fecha 2 de enero de 2011, cancelamos por

adelantado alquileres por Bs 6000, correspondiente a 6 meses. El propietario del
local se compromete entregarnos la factura cada fin de mes.

2011 —X—
Enero 01 Alquileres pagados por adelantado 6000.-
Caja 6000.-
p/r el pago de alquileres correspondientes a seis meses, según
contrato de alquiler adjunto
Al asiento contable que acabamos de registrar lo llamaremos asiento de origen.
Al 31 de enero el propietario del local nos entrega la factura correspondiente al mes

de enero. Para registrar el ajuste correspondiente, es necesario realizar el siguiente
cálculo:
Primero debemos calcular el importe por mes, dividiendo el total pagado entre el
número de meses:
IMPORTE TOTAL = Bs 6000 = Bs 1000 por mes vencido
36
Nº DE MESES 6
Posteriormente, debemos registrar el importe de Bs 1000, que ya hemos gastado. Es

decir, ya consumimos un mes de alquiler. Es así que el ajuste a fin de mes es:

2011 —X—
Enero 31 Alquileres pagados 870.-
Crédito fiscal 130.-
Alquileres pagados por adelantado 1000.-
p/r el gasto de alquiler por el mes de enero, según factura
adjunta
Al 28 de febrero de 2011 el ajuste correspondiente es:

2011 —X—
Febrero28 Alquileres pagados 870.-
Crédito fiscal 130.-
p/r el gasto de alquiler por el mes de enero, según factura
adjunta
A esta fecha, gráficamente podemos observar lo siguiente:
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

Bs 1000 Bs 1000 Bs 1000 Bs 1000 Bs 1000 Bs 1000
GASTO GASTO ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
En el gráfico anterior podemos apreciar que al finalizar el segundo mes, se han
gastado Bs 2000, por concepto de alquileres, y aún tenemos Bs 4000, por alquileres
anticipados. Es decir tenemos el derecho a permanecer 4 meses más en el local,
debido a que los pagamos por adelantado.
El ajuste se realizará de manera similar hasta finales del sexto mes, donde la cuenta
Alquileres pagados por adelantado (cuenta de activo), deberá llegar a un saldo cero; y
la cuenta Alquileres pagados (cuenta de gasto) llegará a un saldo deudor por Bs
5220, que corresponden a Bs 870 multiplicados por seis meses. Es decir, que al
sexto mes se habrán gastado Bs 5220, por concepto de alquileres.
También, puede darse el caso donde el propietario del local, nos extienda la factura
por el total del importe en el momento de la cancelación. El asiento de origen sería:

2011 —X—
37
Enero 01 Alquileres pagados por adelantado 5220.-

Crédito Fiscal 780.-
Caja 6000.-
p/r el pago de alquileres correspondientes a seis meses, según
factura adjunta
El cálculo del importe mensual, es:
IMPORTE TOTAL Bs 5220

= = Bs 870 por mes vencido
Nº DE MESES 6
Al finalizar cada mes, se debe realizar los siguientes ajustes

2011 —X—
Enero 31 Alquileres pagados 870.-
p/r el gasto por alquileres correspondientes al mes de enero
2011
—X—
Febrero 28 Alquileres pagados 870.-
p/r el gasto por alquileres correspondientes al mes de
febrero 2011
:
:
—X—
Junio 30 Alquileres pagados 870.-
p/r el gasto por alquileres correspondientes al mes de junio
2011
Al finalizar el sexto mes (junio 30) la cuenta Alquileres pagados por adelantado llegara
a un saldo cero, porque ya no es un derecho. La cuenta Alquileres pagados llegará a
un saldo deudor de Bs 5220, porque ahora si es un gasto.
Ejemplo de un ingreso diferido: En fecha 2 de enero de 2011 nos cancelan por

adelantado alquileres por Bs 6000, correspondiente a 6 meses. Como propietario del
local nos comprometemos a entregar la factura correspondiente cada fin de mes.

2011 —X—
Enero 01 Caja 6000.-
Alquileres percibidos por adelantado 6000.-
p/r el cobro de alquileres correspondientes a seis meses,
según contrato de alquiler adjunto
Al asiento contable que acabamos de registrar lo llamaremos asiento de origen.
Al 31 de enero entregamos la factura correspondiente al mes de enero.
38
Para registrar el ajuste correspondiente, es necesario realizar el siguiente cálculo:
Primero debemos calcular el importe por mes, dividiendo el total percibido entre el
número de meses:

Nº DE MESES 6
Posteriormente, debemos registrar el importe de Bs 1000, que ya hemos ganado. Es

decir, ya percibimos un mes de alquiler. Es así que el ajuste a fin de mes es:

2011 —X—
Enero 31 Alquileres percibidos por adelantado 1000.-
Alquileres percibidos 870.-
p/r el ingreso por alquileres, mes de enero, según factura
adjunta
Al 28 de febrero de 2011 el ajuste correspondiente es:

2011 —X—
p/r el ingreso por alquileres, mes de enero, según factura
adjunta
A esta fecha, gráficamente podemos observar lo siguiente:
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

Bs 1000 Bs 1000 Bs 1000 Bs 1000 Bs 1000 Bs 1000
INGRESO INGRESO ALQUILERES PERCIBIDOS POR ADELANTADO
En el gráfico anterior podemos apreciar que al finalizar el segundo mes, se han
ganado Bs 2000, por concepto de alquileres, y aún tenemos obligación con el inquilino
por Bs 4000, por alquileres anticipados. Es decir tenemos la obligación de cumplir
con el inquilino para que permanezca 4 meses más en el local, debido a que nos pagó
por adelantado.
39
El ajuste se realizará de manera similar hasta finales del sexto mes, donde la cuenta
Alquileres percibidos por adelantado (cuenta de pasivo), deberá llegar a un saldo
cero; y la cuenta Alquileres percibidos (cuenta de ingreso) llegará a un saldo acreedor
por Bs 5220, que corresponden a Bs 870 multiplicados por seis meses. Es decir, que
al sexto mes se habrán percibido Bs 5220, por concepto de alquileres.
También, puede darse el caso donde extendamos la factura por el total del importe en
el momento de la cancelación. El asiento de origen sería:

2011 —X—
Enero 01 Caja 6000.-
Alquileres percibidos por adelantado 5220.-
p/r el cobro anticipado de alquileres correspondientes a seis
meses, según factura adjunta
El cálculo del importe mensual, es:

Nº DE MESES 6
Al finalizar cada mes, se debe realizar los siguientes ajustes

2011 —X—
p/r el ingreso por alquileres correspondientes al mes de
enero 2011
—X—
Febrero 28 Alquileres percibidos por adelantado 870.-
p/r el ingreso por alquileres correspondientes al mes de
febrero 2011
:
:
—X—
Junio 30 Alquileres percibidos por adelantado 870.-
p/r el ingreso por alquileres
correspondientes al mes de junio
2011
40
Al finalizar el sexto mes (junio 30) la cuenta Alquileres percibidos por adelantado
llegara a un saldo cero, porque ya no es una obligación. La cuenta Alquileres
percibidos llegará a un saldo acreedor de Bs 5220, porque ahora si es un ingreso.
3.6.3 ACTUALIZACIÓN DE PARTIDAS
Por efecto de la inflación, es necesario realizar ajustes que reflejen importes

actualizados de algunas partidas.
En nuestro medio, el factor de actualización (FA) esta en función de la variación del

tipo de cambio de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV).
Para el cálculo del factor de actualización se debe aplicar la siguiente fórmula:

TC UFVf
FA = — 1
TC UFVi
Donde:
FA = FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
TC UFVf = TIPO DE CAMBIO UFV FINAL
TC UFVi = TIPO DE CAMBIO UFV INICIAL
Para calcular la variación por actualización, se aplica la siguiente fórmula:
VA = FA* VL
Donde:
VA = VARIACIÓN POR ACTUALIZACIÓN
FA = FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
VL = VALOR EN LIBROS DE LA PARTIDA A ACTUALIZAR
Las partidas a actualizar son bienes de cambio (Caja en Moneda Extranjera,
Existencias de inventarios), bienes de uso (Edificios, Terrenos, Vehículos, Muebles y
Enseres, etc.) y las de patrimonio.
Ejemplo: El 02 de enero de 2010 se adquiere una computadora a Bs 2500. El tipo de

cambio de las UFV’s son: al 02/01/10 Bs 1,53758 y al 31/12/10 Bs 1,56451
Solución: Primero registraremos el asiento de origen, es decir la compra de la

computadora. Luego aplicaremos el factor de actualización con los datos disponibles:

2010 — X1 —
Enero 02 Equipo de Computación 2175.00
Crédito fiscal 325.00
Caja 2500.00
p/r la adquisición de una computadora s/g factura adjunta
.
.
41
2010 — X2 —
Diciembre 31 Equipo de Computación 38.09
Resultados por Exposición a la Inflación 38.09
p/r el ajuste por efectos de la inflación
Para el ajuste de actualización se aplicó la fórmula:
TC UFVf
VA = [ TC UFVi
— 1 * VL ]
1,56451
VA = [ 1,53758
— 1 * 2175 = Bs 38,09 ]
El importe del cálculo anterior es positivo, lo que indica el aumento de valor del bien
por efectos de inflación. También podemos validar este incremento si comparamos
los tipos de cambio de las UFV’s, la cotización de la última UFV es mayor a la de la
fecha de compra.
Del mismo modo se procede con la actualización de las cuentas de patrimonio, en el

caso de la actualización de la cuenta Capital, no aumentará la misma, sino se creará
otra cuenta denominada Ajuste de Capital.
3.6.4 DEPRECIACIÓN DE BIENES DE USO
Los bienes de uso no son duraderos de por vida, se gastan.
Se dice que un bien se deprecia por el uso que se le da al mismo, y es una actitud
inteligente que un bien se gaste por su uso, y no así por su obsolescencia.
En la mayoría de los casos se deprecia el bien simplemente para acumular la

depreciación y determinar el valor actual del mismo. Es racional pensar en la
reposición del bien depreciado al final de su vida útil. Es decir, establecer un fondo
para que al finalizar la vida útil de cada bien, la empresa esté en condiciones de
reponer el mismo a precios y modelos actuales. Ejemplo: de acuerdo a Normativa
Boliviana una computadora tiene cuatro años de vida útil, al finalizar el cuarto año el
valor del bien deberá ser la unidad (Bs 1), y a esta fecha la empresa deberá estar en
condiciones de reponer una computadora de última generación, ya que previó la
reposición del bien, mediante la conformación de un fondo para el efecto.
De acuerdo a Normativa Boliviana actual, los bienes de uso se deprecian aplicando el

método de la línea recta. A continuación algunos bienes de uso:
BIENES AÑOS DE VIDA UTIL COEFICIENTE
42
Edificaciones 40 años 2,5 %

Muebles y enseres de oficina 10 años 10,0 %
Barcos y lanchas en general 10años 10,0 %
Maquinaria en general 8 años 12,5 %
Vehículos automotores 5 años 20,0 %
Aviones 5 años 20,0 %
Herramienta en general 4 años 25,0 %
Equipo de computación 4 años 25,0 %
Existen dos formas para registrar la depreciación de un bien: a valores actualizados y
valores históricos.
Se dice que un bien es depreciado a valores actualizados, cuando antes de realizar el

cálculo de la depreciación correspondiente, se debe actualizar el activo fijo junto con
su cuenta reguladora.
Un bien es depreciado a valores históricos, cuando para el primer año se calcula la

depreciación del bien sin actualizar el mismo.
Ejemplo: En fecha 1 de enero de 2008 se adquiere una computadora en Bs 1149,43

2008 —X—
Enero 01 Equipo de computación 1000.-.
Crédito fiscal 149.43
Caja 1149.43
p/r la adquisición de una computadota según factura adjunta
Al 31 de enero se debe realizar la depreciación de la computadora. Es decir,

establecer, en qué monto se ha gastado el bien. Se hará uso de la depreciación a
valores actualizados, para ello contamos con la siguiente información:
C UFV 01/01/08 TC UFV 31/12/08 TC UFV 31/12/09
Bs 1.28874 Bs 1.46897 Bs 1.53574
TC UFV 31/12/10 TC UFV 31/12/11 Bs 1.68801
Bs 1.56451 proyección lineal
Primeramente, registramos la actualización del bien:
TC UFVf
FA = — 1 = Bs 139,85
TC UFVi
43

2008 —X—
Diciembre 31 Equipo de computación 139.85
Resultados por exposición a la inflación 139.85
p/r reexpresión de valores por efectos de inflación
Para calcular la depreciación al 31 de enero de 2008, se aplica la siguiente fórmula:
VLA
DA =
AVU
Donde:
DA = DEPRECIACIÓN ANUAL
VLA = VALOR EN LIBROS ACTUALIZADOS
AVU = AÑOS DE VIDA ÚTIL
1139,85
DA = = Bs 284,96
4

2008 —X—
Diciembre 31 Depreciación Equipo de computación 284.96
Depreciación acumulada Equipo de Comp. 284.96
p/r la depreciación del equipo de computación
Se efectúa los mismos cálculos cada fin de año, por la depreciación del bien. A
continuación los registros de los tres años restantes:

2009 —X—
Depreciación acumulada Equipo de computación 12.95
—X—
Depreciación acumulada Equipo de Computación 297.92
2010 —X—
Depreciación acumulada Equipo de computación 11.16
—X—
44

2011 —X—
—X—
Depreciación acum.. Equipo de Comp. 326.45
Para el cálculo de la depreciación del último año, se añade a la fórmula citada lo

siguiente:
VLA
DA = — 1
AVU
1309,81
DA = [ 4 ]— 1 = 326,45
Se deja el valor de la unidad, para que la cuenta del bien no desaparezca, ya que al
final del cuarto año, se habría depreciado el total del activo fijo. Sin embargo, el bien
aún continúa físicamente en dependencias de la empresa.
Ahora, si mayorizamos las cuentas en este ejercicio:
EQUIPO DE COMPUTACIÓN RESULT. POR EXPOS. A LA INFL.

1000.- 12,95 139,85
139,85 11,16 51,81
51,81 71,16 22,32
22,32 95,83
95,83 95.27 309.81
1309,81
DEPRECIACIÓN EQUIPO DE DEPREC. ACUMULADA EQUIPO

COMPUTACIÓN DE COMPUTACIÓN
284,96 284,96
297,92 12,95
303,50 297,92
326,45 11,16
1212,83 303,50
45
71,87
326,45
1308.81
Como podrá apreciarse, el valor de la cuenta Depreciación Acumulada Equipo de
Computación, tiene un saldo acreedor Bs 1308,81, y tiene una diferencia menor a 1
respecto a la cuenta Equipo de Computación Bs 1309.81
Como se puede observar, la cuenta a actualizar (Equipo de computación) tiende a

aumentar por efectos inflacionarios, en caso de que la cotización de la UFV final sea
menor a la inicial, la cuenta a actualizar disminuirá.
EJERCICIOS:
1. Actualizar, depreciar las partidas que corresponden y registrar los asientos

contables, al 31 de diciembre de 2008, 2009 y 2010:
En enero 1 de 2008 el Sr. Germen Gironda, inicia actividades dedicadas a la

prestación de servicios educativos, bajo el nombre COLEGIO EL BUEN
MAESTRO, con los siguientes recursos:
Dinero en Efectivo Bs 150000.- Terrenos Bs 100000.-

Muebles y Enseres Bs 85000.- Vehículos Bs 34600.-
Equipo de computación Bs 10000.- Edificios Bs 250000.-
Para la aplicación de los tipos de cambio de las UFV’s tomar los datos del ejercicio
anterior (sobre la depreciación del equipo de computación).
3.7. HOJA DE TRABAJO AJUSTADA
Este documento, es muy similar a la Hoja de Trabajo ya utilizada anteriormente, sólo

se aumentan dos títulos: AJUSTES y SALDOS AJUSTADOS.
EJERCICIOS
En función al ejercicio de la empresa ZAPATOS ROTOS, efectuar los ajustes

correspondientes:
1. El propietario del local, nos hace llegar la factura por alquileres, por Bs 500.
2. Al final del mes nos llega las facturas de Agua potable por Bs 75, Energía
eléctrica por Bs 225.
3. Actualizar y depreciar los activos fijos UFV al 31 dic 2010 1,56451; UFV al 1
dic 2010 1,55815.
46
4. Actualizar la cuenta capital, con tos tipos de cambio de las UFV’s ya citadas
5. Actualizar y amortizar la cuenta Gastos de Organización, UFV al 11 dic 2010

1,55991
6. Radio Sol, nos hace llegar a fin de mes, su factura por servicios de publicidad,
misma que asciende a Bs 430.
7. Determinar el saldo definitivo del Impuesto al Valor Agregado
SOLUCIÓN:
Pág. 3
De la página anterior con: 71403.- 71403.-
2010 — 12 —
Diciembre 31 Alquileres pagados 27 435.-
Crédito fiscal 9 65.-
Alquileres pagados por adelantado 7 500.-
p/r el gasto por concepto de alquileres
— 13 —
Diciembre 31 Servicios básicos 28 261.-
Cuentas por pagar 10 300.-
p/r el consumo de agua potable y energía eléctrica, según
factura adjunta
— 14 —
Diciembre 31 Muebles y enseres 3 53,06
Equipo de computación 4 48,98
Resultados por exposición a la inflación 29 102,04
p/r ajuste por actualización de valores
— 15 —
Diciembre 31 Depreciación muebles y enseres 30 108,78
Depreciación equipo de computación 31 251,02
Depreciación acumulada muebles y enseres 32 108,78
Depreciación acumulada equipo de computación 33 251,02
p/r ajuste por depreciación de activos fijos
— 16 —
47
Diciembre 31 Resultados por exposición a la inflación 29 77,55

Ajuste de capital 34 77,55
— 17 —
Diciembre 31 Gastos de organización 11 6,41
— 18 —
Diciembre 31 Amortización gastos de organización 35 23,46
Amortización acumulada gastos de organización 36 23,46
p/r la amortización de los gastos de organización
— 19 —
Diciembre 31 Publicidad y propaganda 37 374,10
Crédito fiscal 9 55,90
Cuentas por pagar 10 430.-
p/r gastos pendientes de cancelación por publicidad s/g
factura adjunta
— 20 —
Diciembre 31 Débito fiscal 36 887,90
p/r la determinación del saldo del IVA correspondiente al mes
de dieimbre
SUMAS TOTALES 74090,16 74090,16
48

ZAPATOS ROTOS
HOJA DE TRABAJO AJUSTADA
(Expresado en Bolivianos)

SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS RESULTADOS
No CUENTAS
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR EGRESOS INGRESOS
1 Caja 8400,00 8400,00
2 Inventario inicial
3 Muebles y enseres 13696,00 53,06 13749,06
4 Equipo de computación 12000,00 48,98 12048,98
6 Capital 19000,00 19000,00
7 Alquileres pagados p/adelantado 6000,00 500,00 5500,00
8 Compras
9 Crédito fiscal 728,00 159,90 887,90
10 Cuentas por pagar 1500,00 730,00 2230,00
11 Gastos de organización 2175,00 6,41 2181,41
12 Impuesto a las transacciones 255,00 255,00 255,00
13 Ventas 7395,00 7395,00 7395,00
14 Débito fiscal 1105,00 887,90 217,10
15 Impuesto a las transac. por pagar 255,00 255,00
16 Sueldos y salarios 4500,00 4500,00 4500,00
19 Aportes patronales 797,00 797,00 797,00
20 Aguinaldos 375,00 375,00 375,00
21 Indemnizaciones 375,00 375,00 375,00
26 Costo de ventas 4501,00 4501,00 4501,00
49
TOTAL SALDOS 55302,00 55302,00
27 Alquileres pagados 435,00 435,00 435,00

28 Servicios básicos 261,00 261,00 261,00
29 Resultados por exposición a la inflación 77,55 108,45 30,90 30,90
30 Depreciación muebles y enseres 108,78 108,78 108,78
31 Depreciación equipo de computación 251,02 251,02 251,02
32 Dep. Acumulada muebles y enseres 108,78 108,78
33 Dep. Acumulada equipo de 251,02 251,02
computación
34 Ajuste de Capital 77,55 77,55
35 Amortización gastos de organización 23,46 23,46 23,46
36 Amort. acum.. Gastos de organización 23,46 23,46
37 Publicidad y propaganda 374,10 374,10 374,10
SUMAS TOTALES 2687,16 2687,16 55635,81 55635,81 12256,36 7425,90
4830,46
PERDIDA DEL EJERCICIO
12256,36 12256,36
SUMAS IGUALES
Como se puede apreciar, en esta hoja de trabajo se aumentan dos nuevos grupos de columnas: AJUSTES y SALDOS
AJUSTADOS. En el grupo de ajustes se traspasan los importes mayorizados de las cuentas registradas en los asientos
contables por este concepto. En el grupo de saldos ajustados se determina el saldo definitivo de cada cuenta.
La cuenta Gastos de organización, se amortiza, por lo general en cinco años. Es decir, se castiga esta cuenta en un 20%
anual. Si el importe no es tan significativo, se lo puede castigar en un año.
50
3.8. ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULATADOS. Llamado también, estado de ganancias y pérdidas,

es un estado dinámico, porque muestra el resultado final que obtiene una empresa al
final de cada ejercicio fiscal. Los resultados son dinámicos debido a que si bien, en
un período se obtiene utilidades, no significa que en el siguiente también se obtenga
ganancias, eso depende de factores internos (la administración de los recursos de la
empresa) y externos (variables que escapan al control de la empresa, ejemplo: un
bloqueo de caminos por un tiempo considerable, efectos inflacionarios en contra, etc.)
ZAPATOS ROTOS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el ejercicio comprendido entre el 1 de diciembre al 31 de diciembre de 2010
INGRESOS ORDINARIOS
Ventas 7395,00
Menos: Costo de ventas 4501,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 2894,00
Menos:
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Sueldos y salarios 4500,00
Aportes patronales 797,00
Aguinaldos 375,00
Indemnizaciones 375,00
Alquileres pagados 435,00
Servicios básicos 261,00
Depreciación muebles y enseres 108,78
Depreciación equipo de computación 251,02
Amortización gastos de organización 23,46 7126,26
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
Impuesto a las transacciones 255,00
Publicidad y propaganda 374,10 629,10 7755,36
PERDIDA EN OPERACIONES (4861,36)
Más:
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Resultados por exposición a la inflación 30,90
PERDIDA DEL EJERCICIO (4830,46)
Coroico, 31 de diciembre de 2010
____________________ ______________________
GERENTE GENERAL CONTADOR GENERAL
51
BALANCE GENERAL. Es un estado estático, muestra la posición financiera de la

empresa a una fecha determinada. Se dice que es estático, porque las cuentas al
cierre del ejercicio fiscal pasan a la siguiente gestión fiscal, son el saldo acumulado.
ZAPATOS ROTOS
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja 8400,00
Inventario final 1500,00 9900,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Alquileres pagados por adelantado 5500,00
Muebles y enseres 13749,06
Dep. acum. muebles y enseres (108,78)
Equipo de computación 12048,98
Dep. acum. equipo de computación (251,02)
Gastos de organización 2181,41
Amort. acum. gastos de organización (23,46) 27596,19 33096,19
TOTAL ACTIVO 42996,19
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Documentos por pagar 20000,00
Cuentas por pagar 2230,00
Débito fiscal 217,10
Impuesto a las transacciones por pagar 255,00
Sueldos y salarios por pagar 3928,00
Retenciones laborales por pagar 572,00
Aportes patronales por pagar 797,00
Provisión para aguinaldos 375,00 28374,10
PASIVO NO CORRIENTE
Previsión para indemnizaciones 375,00
TOTAL PASIVO 28749,10
PATRIMONIO
Capital 19000,00
Ajuste de capital 77,55
Resultados Acumulados (4830,46)
TOTAL PATRIMONIO 14247,09
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 42996,19
Coroico, 31 de diciembre de 2010
____________________ ______________________
GERENTE GENERAL CONTADOR GENERAL
52
El resultado al final de ejercicio fiscal, debe registrarse en un asiento contable.
Si el resultado fuese UTILIDAD, se debita la cuenta Pérdidas y Ganancias, y se

acredita la cuenta Resultados Acumulados.
Pero si el resultado fuese PERDIDA, se debita la cuenta Resultados Acumulados, y

se acredita la cuenta Pérdidas y Ganancias.
Pérdidas y Ganancias, es una cuenta transitoria. Al cierre de las cuentas de

resultados, quedará saldada, es decir se cerrará definitivamente.
La cuenta Pérdidas y Ganancias, sólo en el registro del resultado al final de la gestión

tiene un movimiento opuesto. Es decir, en el registro de una UTILIDAD, se debita
esta cuenta, dando a entender que es una pérdida, cuando lo que ha ocurrido fue una
utilidad; es por tal motivo que se la considera como una cuenta transitoria.
Esta situación, también se evidencia en la elaboración de la hoja de trabajo, si se

incurre en PERDIDA, se coloca la diferencia de EGRESOS e INGRESOS, en la
columna de INGRESOS, dando a entender que es utilidad, cuando en lo que se ha
incurrido es en una pérdida.
A continuación registraremos la pérdida del ejercicio fiscal para la Empresa ZAPATOS

ROTOS:
Pág. 4
De la página anterior con: 74090,16 74090,16
2010 — 21 —
Diciembre 31 Resultados acumulados 38 4830,46
Pérdida y ganancias 39 4830,46
p/r el resultado de la gestión
A la siguiente página con: 78920.62 78920,62
3.9. ASIENTOS DE CIERRE Y REAPERTURA
Al final del ejercicio fiscal, se deben cerrar definitivamente las cuentas de resultados
(se debitan las cuentas de ingresos, y se acreditan las de egresos). En cambio, las
cuentas de balance, si bien se cierran a la conclusión de la gestión (se debitan las
cuentas de pasivo y patrimonio, y se acreditan las cuentas de activo), se reaperturan
para la siguiente gestión.
Ejemplo. Cerrar las cuentas de la Empresa ZAPATOS ROTOS:
53
Pág. 5
De la página anterior con: 78920,62 78920,62
2010 — 22 —
Diciembre 31 Ventas 13 7395,00
Pérdidas y ganancias 39 4830,46
Costo de ventas 26 4501,00
Sueldos y salarios 16 4500,00
Aportes patronales 19 797,00
Aguinaldos 20 375,00
Indemnizaciones 21 375,00
Alquileres pagados 27 435,00
Servicios básicos 28 261,00
Depreciación muebles y enseres 30 108,78
Depreciación equipo de computación 31 251,02
Amortización gastos de organización 35 23,46
Impuesto a las transacciones 12 255,00
Publicidad y propaganda 37 7755,36
p/r cierre de cuentas de resultados, al final de la gestión
— 23 —
Diciembre 31 Documentos por pagar 5 20000,00
Cuentas por pagar 10 2230,00
Débito fiscal 14 217,10
Impuesto a las transacciones por pagar 15 255,00
Sueldos y salarios por pagar 17 3928,00
Retenciones laborales por pagar 18 572,00
Aportes patronales por pagar 22 797,00
Provisión para aguinaldos 23 375,00
Previsión para indemnizaciones 24 375,00
Capital 6 19000,00
Depreciación acumulada muebles y enseres 32 108.78
Depreciación acumulada equipo de computación 33 251.02
Amortización acumulada gastos de organización 36 23.46
Caja 1 8400,00
Inventario final 25 1500,00
Alquileres pagados por adelantado 7 5500,00
Muebles y enseres 3 13749,06
Equipo de computación 4 12048.98
Gastos de organización 11 2181,41
Resultados acumulados 38 4830,46
p/r cierre de cuentas de balance al final de la gestión
Totales 139386,89 139386,89
54
Para la siguiente gestión, las cuentas de balance, se deben reaperturar.
Resulta, a simple apreciación, un trabajo insulso el cerrar las cuentas de balance,

para luego reaperturarlas, sin embargo, es necesario hacer este ejercicio, ya que son
las cuentas con las que arrancamos la nueva gestión.
En consecuencia se registrará el primer asiento contable de la gestión.
Ejemplo: reaperturemos las cuentas de balance para la empresa ZAPATOS ROTOS:

Pág. 1
2011 —1—
Enero 01 Caja 1 8400,00
Inventario inicial 2 1500,00
Alquileres pagados por adelantado 3 5500,00
Muebles y enseres 4 13749,06
Equipo de computación 5 12048.98
Gastos de organización 6 2181,41
Resultados acumulados 7 4830,46
Documentos por pagar 8 20000,00
Cuentas por pagar 9 2230,00
Sueldos y salarios por pagar 12 3928,00
Retenciones laborales por pagar 13 572,00
Aportes patronales por pagar 14 797,00
Provisión para aguinaldos 15 375,00
Previsión para indemnizaciones 16 375,00
Capital 17 19000,00
Depreciación acumulada muebles y enseres 19 108.78
Depreciación acumulada equipo de computación 20 251.02
Amortización acumulada gastos de organización 21 23.46
p/r recurso al inicio de la gestión 2011
Totales 42996,19 42996,19
Si observamos el asiento anterior, muestra las siguientes modificaciones:
 La cuenta inventario inicial en esta gestión es la misma que la de inventario

final de la gestión anterior.
 La numeración de cada cuenta empieza desde uno, y es correlativa según

vayan apareciendo nuevas cuentas.
55
4. EJERCICIOS PRACTICOS
Aplique el ciclo contable al siguiente ejercicio.
Enero 01 La señora Isabel Pantoja, inicia actividades en el rubro de la

alimentación, venta de api (alimento equivalente al desayuno) bajo el nombre de API
RICO, para ello cuenta con la siguiente información:

5 quintales de harina blanca Bs 1900.-
5 quintales de azúcar Bs 1500.-
10 quintales de harina de maíz Bs 2000.-
5 mesas y 20 sillas Bs 2200.-
Vasos y platos Bs 600.-
Ollas, caldera y cucharones Bs 700.-
Cocina y garrafas Bs 3000.-
Terreno Bs 21000.-
Edificios Bs 30000.-
Enero 02 Ventas por Bs 800
Enero 03 Ventas por Bs 900
Enero 04 Pago de servicios al Contador, por trámites para la obtención de

nuestra personería jurídica, por Bs 3500.
Enero 05 Compra de refrescos para la venta (actividad adicional) por Bs 500
Enero 06 Compra de GLP por Bs 125
Enero 07 2500 Compras de servilletas para atención al cliente por Bs 100
Enero 08 Venta de api por Bs 750, refrescos Bs 200
Enero 09 Ventas de api por Bs 1500, refrescos Bs 350
Enero 11 Apertura de Caja de Ahorro en el Banco Unión por Bs 5000
Enero 12 Pago de Bs 600 al albañil, por concepto de mantenimiento y

reparaciones del local.
56
Enero 13 Se cancelan Bs 200 a radio EL CHISMOSO, por concepto de

publicidad
Enero 13 Compra de refrescos por Bs 800
Enero 14 Compra de accesorios e implementos de limpieza por Bs 950
Enero 18 Compra de GLP por Bs 125
Enero 19 Se deposita las ventas de api de fechas 15, 16 y 17 de enero.
Enero 20 Compra de un equipo de sonido, televisor y reproductor de video en

Bs 4500
Enero 21 Compra ropa de trabajo (mandiles, red para cabellos, barbijos y

guantes) por Bs 210
Enero 25 Compra de GLP Bs 125
Enero 26 Se deposita las ventas de api de fechas 22, 23 y 24 de enero
Enero 28 Se recepciona las facturas de agua y luz por Bs 530
Enero 31 Según recuento físico se tiene en almacén 1 quintal de azúcar, ½

quintal de harina blanca, 2 quintales de harina de maíz, refrescos por
Bs 230
57
CAPITULO V: SISTEMA DE CONTABILIDAD PERPETUO
1. INTRODUCCION
En la venta mercaderías es necesario determinar cuánto ha costado la misma. La

valuación del costo de ventas se puede realizar de dos formas, mismas que están en
función al sistema de costos contables.
Por ejemplo, supongamos que compramos (neto) 4 televisores por Bs 4000, y

vendemos 3 televisores en Bs 4500. ¿a cuánto asciende el costo de ventas? A Bs
3000, porque salieron 3 televisores. Ahora imaginemos que manejamos muchos
ítems para la venta y su movimiento es en gran cantidad, determinar el costo de
ventas dependerá del sistema contable aplicado en la empresa.
En el presente capitulo, se aplicará la valuación de inventarios bajo el sistema

perpetuo.
2. METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
En el sistema perpetuo el inventario inicial, compras e inventario final se registran bajo

la cuenta Inventario de mercaderías. En cada venta se debe debitar la cuenta Costo
de ventas y acreditar la cuenta Inventario de mercaderías (esto con la finalidad de no
realizar el recuento físico al final del ejercicio contable).
El importe de las mercaderías al final del ejercicio contable depende mucho del
método de valuación de inventarios.
PRIMERO EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
En este método, cuando se realiza una venta, se venden las primeras existencias.
Es muy aplicado a productos perecederos, tales como enlatados alimenticios, bebidas

refrescantes, carnes, etc. Ya que si los almacenamos, corremos el riesgo de perder
la mercadería por descomposición de los productos.
Ejemplo: En fecha marzo 01, la empresa “Buen Amigo” dedicada a la

comercialización de refrigeradores, inicia sus actividades con los siguientes recursos:
 5 refrigeradores marca CONSUL a Bs 2500 cada uno.
 Dinero en efectivo Bs 10000
Marzo 08 Se adquieren 3 refrigeradores marca CONSUL a Bs 3200 cada uno.
58
Marzo 15 Se venden 6 refrigeradores a Bs 4800 cada uno
SOLUCION
TARJETA FISICO VALORADA
ARTICULO: REFRIGERADOR MARCA CONSUL METODO: PEPS

ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE
q c/u Bs q c/u Bs q c/u Bs
Marzo 01 Inventario Inicial 5 2500,00 12500,00 5 2500.00 12500,00
3 2784,00 8352,00 5 2500.00 12500,00
Marzo 08 Compra
3 2784,00 8352,00
5 2500.00 12500,00 - ---------- ------------
Marzo 15 Ventas
1 2784,00 2784,00 2 2784,00 5568,00
TOTALES 8 20852,00 6 15284,00 2 2784,00 5568,00

2011 —1—
Marzo 01 Caja 1 10000,00
Inventario de mercaderías 2 12500,00
Capital 3 22500,00
p/r inicio de actividades
—2—
Marzo 08 Inventario de mercaderías 2 8352,00
Caja 1 9600,00
p/r compra de mercaderías
—3—
Marzo 15 Caja 1 28800,00
Ventas 7 25056,00
p/r venta de mercaderías
Totales 77048,00 77048,00
OBSERVACIONES
 Al inicio de actividades las mercaderías se registran por el total, no se registra

el crédito fiscal.
 El costo de ventas es el resultado de sumar la columna de Bs en Salidas
 El valor del inventario final es el que se refleja en Bs en la columna de Saldos,

ya no es necesario realizar el recuento físico de las existencias.
59
ULTIMOS EN ENTRAR PRIEMEROS EN SALIR (UEPS)
En este método, cuando se realiza una venta, se venden las últimas existencias.
Es muy aplicado a productos que tienen que ver con la moda, ejemplo ropa de vestir,
computadoras, equipos de sonido, etc.
Ejemplo: Aplicaremos el ejercicio de la empresa “Buen Amigo”.
SOLUCION
ARTICULO: REFRIGERADOR MARCA CONSUL METODO: UEPS

FECHA DETALLE
3 2784,00 8352,00 5 2500.00 12500,00
Marzo 08 Compra
3 2784,00 8352,00
3 2784,00 8352,00 2 2500,00 5000,00
Marzo 15 Ventas
3 2500,00 7500,00 - ---------- ------------
TOTALES 8 20852,00 6 15852,00 2 2500,00 5000,00

2011 —1—
Marzo 01 Caja 1 10000,00
Capital 3 22500,00
—2—
Caja 1 9600,00
—3—
Marzo 15 Caja 1 28800,00
Ventas 7 25056,00
Totales 77616,00 77616,00
60
PROMEDIO PONDERADO (PP)
En este método, los saldos se determinan por promedio. Es decir, se divide el total
importe de saldos entre la total cantidad de existencias para obtener el costo unitario.
El costo de ventas sale a costo promedio.
Ejemplo: Aplicaremos el ejercicio de la empresa “Buen Amigo”.
SOLUCION
ARTICULO: REFRIGERADOR MARCA CONSUL METODO: CPP

FECHA DETALLE
Marzo 08 Compra 3 2784,00 8352,00 8 2606,50 20852,00
Marzo 15 Ventas 6 2606,50 15639,00 2 2606,00 5213,00
TOTALES 8 20852,00 6 15639,00 2 2606,00 5213,00

2011 —1—
Marzo 01 Caja 1 10000,00
Capital 3 22500,00
—2—
Caja 1 9600,00
—3—
Marzo 15 Caja 1 28800,00
Ventas 7 25056,00
Totales 77223,00 77223,00
61
Marzo 01, La empresa “Gran Almacén” dedicada a la comercialización de cocinas,

inicia sus actividades con los siguientes recursos:
 15 cocinas marca CONSUL a Bs 950 cada una.
 Dinero en efectivo Bs 54000
Marzo 08 Se adquieren 20 cocinas marca CONSUL a Bs 1250 cada una.
Marzo 15 Se venden 30 cocinas a Bs 1600 cada una.
Marzo 19 Se compran 10 cocinas marca CONSUL a Bs 1480 cada una
Marzo 23 Se compran 7 cocinas marca CONSUL a Bs 1600 cada una.
Marzo 27 Se venden 20 cocinas marca CONSUL a Bs 1985 cada una.
SE PIDE:
 Elabore el Balance de Apertura
 Registre los movimientos de las existencias bajo los tres métodos de

valuación de inventarios.
 Registre los asientos contables.
 Elabore estados financieros bajo la aplicación de cada método de valuación

de inventarios.
 Elabore un cuadro comparativo que incluya a los tres métodos de valuación

de inventarios.
62
CAPITULO VI: COMPRAS Y GASTOS SIN FACTURA
1. INTRODUCCIÓN.
Muchas veces, el proveedor de un bien o un servicio, no tiene su negocio formalizado

del todo, y lo que la empresa necesita por toda compra (ya sea de un bien o servicio)
es la factura fiscal. Sin embargo, cuando no hay factura, se procede a la retención de
impuestos.
En el presente capitulo abordaremos la compra de bines y el pago de servicios

cuando el proveedor no entrega facturas o notas fiscales.
2. COMPRA DE BIENES.
Cuando se adquiere bienes sin factura, se procede a la retención del 8% (5%

Impuesto a las Utilidades de las Empresas, y 3% al Impuesto a las Transacciones).
Ejemplo: En fecha marzo 28 de 2011, se adquieren 2 sillas para uso de la oficina a Bs

120 cada una, sin factura
SOLUCIÓN.
2011 —1—
Marzo 28 Muebles y enseres 1 240,00
Caja 2 220,08
Retensiones IUEpor pagar 3 12,00
Retensiones IT por pagar 4 7,20
p/r compra de dos sillas sin factura
3. GASTOS POR SERVICIOS.
Cuando se cancelan servicios sin factura, se procede a la retención del 15,5% (12.5%
Impuesto a las Utilidades de las Empresas, y 3% al Impuesto a las Transacciones).
Ejemplo: En fecha marzo 28 de 2011, se cancelas honorarios profesionales por Bs

500, sin factura
63
SOLUCIÓN:

2011 —1—
Marzo 28 Honorarios profesionales 1 500,00
Caja 2 422,00
Retensiones IUE por pagar 3 62,50
Retensiones IT por pagar 4 15,00
4. EJERCICIOS PRÁCTICOS.
Registrar las siguientes compras realizadas sin facturas:
 Computadora por Bs 3500
 Muebles y enseres por Bs 7000
 Pago de honorarios al contador por Bs 850
 Pago de honorarios por servicios de pintado Bs 3500
 Compra de mercaderías por Bs 5400
 Pago de honorarios al Sr. Abogado por Bs 7000 por obtención de personería

jurídica
64
INDICE
CAPITULO I: CONTABILIDAD ………………………….……………………………….. 4
1 INTRODUCCIÓN ……………………………………………………………….. 4
2 ALGUNAS DEFINICIONES ……………………………………………………. 4
CONTABILIDAD …………………………………………………………………. 4
ADMINISTRACIÓN ……………………………………………………………… 5
TOMA DE DECISIONES ………………………………………………………. 5
EMPRESA ………………………………………………………………………… 5
EFICACIA ………………………………………………………………………….. 6
EFICIENCIA ………………………………………………………………………. 6
EXCELENCIA ……………………………………………………………………. 6
3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ………………………………………….. 7
4 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS ……………………………………… 7
POR SU NATURALEZA ………………………………………………………… 7
POR SU CONSTITUCIÓN ……………………………………………………… 8
CAPITULO II: ECUACION CONTABLE …………………………………………………. 9
1 GENERALIDADES ……………………………………………………………….. 9
ACTIVO ……………………………………………………………………………. 9
PASIVO …………………………………………………………………………… 9
PATRIMONIO ……………………………………………………………………. 9
2 ECUACIÓN CONTABLE ……………………………………………………….. 9
3 EJERCICIOS PRACTIVOS ……………………………………………………… 10
PARACTICA 1 …………………………………………………………………… 12
CAPITULO III: EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS …………………………….. 13
1 INTRODUCCIÓN ………………………………………………………………… 13
2 SISTEMAS DE CONTABILIDAD ………………………………………………. 13
SISTEMA DE CONTABILIDAD PERIÓDICO O INCOMPLETO ………….. 13
65
SISTEMA DE CONTABILIDAD PERPETUO O COMPLETO ………………. 13
3 TRANSACCIÓN …………………………………………………………………. 13
4 CUENTA ………………………………………………………………………….. 14
TIPOS DE CUENTA ……………………………………………………………… 14
SALDOS DE UNA CUENTA ……………………………………………………. 15
5 PLAN DE CUENTAS ……………………………………………………………. 15
6 EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS …………………………………….. 17
7 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS ……………………………………… 18
8 LEY DE LA DOBLE PARTIDA …………………………………………………. 18
9 EJERCICIOS PRÁCTICOS ……………………………………………………. 19
PRÁCTICA Nº 2 …………………………………………………………………. 21
CAPITULO IV: EL CICLO CONTABLE …………………………………………………… 23
1 INTRODUCCIÓN ………………………………………………………………… 23
2 METODOLOGÍA PARA REGISTRAR UNA TRANSACCIÓN ……………. 23
TRANSACCIONES DE EGRESOS …………………………………………… 23
TRANSACCIONES DE INGRESOS ………………………………………….. 25
TRANSACCIONES DE TRASPASO …………………………………………… 26
3 CICLO CONTABLE
66

Contabilidad Basica en Facilito

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CONTABILIDAD BASICA EN FACILITO Juan Carlos Rodríguez Chacón

El lenguaje universal de los negocios, es el dinero, ya que es el patrón de medida más

Al despertar, iniciamos el día alimentándonos, luego salimos a realizar nuestra

Como podrá apreciar en el anterior relato, de manera inconsciente realizamos una

En el presente capítulo, tocaremos algunas definiciones claves de la contabilidad y el

Es un sistema de registro, análisis e interpretación de actividades suscitadas en una

Que la contabilidad es ciencia, no hay duda. Los conocimientos organizados que lo

Es lograr objetivos y resultados, a través de la colaboración de otras personas que

Es la elección entre dos o más alternativas.

Es una unidad económica dedicada a la producción de bienes o prestación de

La principal finalidad de una empresa es satisfacer una necesidad. Algunos autores,

Si la necesidad para la cual fue creada la empresa es satisfecha favorablemente, no

Otra definición de empresa tiene una concepción sistémica: “Empresa es el conjunto

La contabilidad mide, económicamente, todas las actividades en las que se involucra

Es el logro de objetivos, haciendo un uso óptimo de los recursos disponibles.

Al mencionar el uso óptimo, nos referimos a una menor utilización de esfuerzos y

Es el hábito de ser eficiente.

Ilustremos las definiciones de eficacia y eficiencia, con el siguiente relato:

“Juan se inscribió en horario nocturno a la Universidad, él debe trasladarse a otra

El objetivo principal de la contabilidad es: “proporcionar información oportuna,

La información que la Unidad de Contabilidad presenta a Gerencia debe ser

También debe ser confiable, si viene de la Unidad de Contabilidad es confiable, ya

4. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS

Pueden clasificarse en:

Empresas productoras de bienes. Son aquellas unidades económicas que

Empresas prestadoras de servicios. Son unidades económicas dedicadas a la

Empresas comercializadoras. Son aquellas empresas intermedias entre las de

Pueden ser de un solo dueño, o de muchos socios:

Empresas unipersonales. Son empresas pertenecientes a una sola persona. Por lo

Sociedades. Son empresas conformadas por varios socios (dueños), quienes

Asociaciones. Es otra forma de constituir una empresa, es muy común en la

CAPITULO II: ECUACION CONTABLE

En el presente capítulo, se verá la aplicación de conceptos tales como: activo, pasivo

Para entender la ecuación contable y su aplicación, es necesario conocer algunas

Según Gonzalo Terán, en su obra Temas de Contabilidad Básica:

ACTIVO. Es el conjunto de bienes, derechos, y títulos valores que posee la empresa.

PASIVO. Es el conjunto de deudas y obligaciones, que tiene la empresa para con

PATRIMONIO. Es el conjunto de aportes de capital, reservas y resultados que posee

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Meigs y Meigs, en su obra “Contabilidad base para la toma de decisiones”, se

La relación de activos nos muestra qué recursos posee la empresa, la relación de

El 2 de enero de 20XX, el señor Ferrari, abre su negocio dedicada a la

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

De la ecuación contable se puede elaborar el Balance General de la siguiente

La Paz, 2 de enero de 20XX

10 de enero de 20XX. Compra mercaderías (3 televisores) a Bs 2000 cada uno,

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

15 de enero de 20XX. Compra de una computadora para la oficina en Bs 2100, se

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

25 de enero de 20XX. Pago de todas las deudas contraídas

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO 14650.- TOTAL PASIVO Y PAT. 14650.-

1. ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad?

2. ¿Cuál es el objetivo de una empresa?

3. El Gerente de Limosinas “Corre Caminos” debe presentar un Balance General al

LIMOSINA CORRE CAMINOS

5. ¿Por qué el total de los activos es igual al total de pasivos y patrimonio?

CAPITULO III: EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS

En este capítulo se tratará los sistemas de contabilidad utilizados en la actualidad, el

Básicamente existen dos sistemas en contabilidad: periódico y perpetuo. Ambos

SISTEMA PERIODICO O INCOMPLETO.

En este sistema es necesario establecer el costo del inventario final, mediante un

En el desarrollo del texto, se utilizará inicialmente el sistema periódico, luego el

SISTEMA PERPETUO O COMPLETO