PLANIFICACIÓN Y ESTRATEGIA TRIBUTARIA NACIONAL

SEGUNDA PARTE
ASPECTOS ESENCIALES

Octavio Canales
Rodolfo Porte
 Etapas y elementos de la Planificación Tributaria
o Primera Etapa: Diagnóstico (“check list” esencial)

1. Perfil del contribuyente (segmentación)

2. Objetivos
3. Contexto económico
• Ámbito de negocios
• Industria
• Actividad específica
4. Marco normativo y alcances jurídicos generales
5. Riesgo:
• Situación tributaria del contribuyente
• Test inicial de substancia
• Conflictos de interés
 Etapas y elementos de la Planificación Tributaria
o Segunda Etapa: Análisis y diseño
o DEFINICIÓN /REVISIÓNde las OPERACIONES APROPIADAS (OBJETIVO)
o NATURALEZA JURÍDICA - MECANISMOS LEGALES
o SUBSTANCIA ECONÓMICA – OBJETO DEL NEGOCIO

o NORMATIVA TRIBUTARIA APLICABLE (obligaciones tributarias de fondo y forma,

franquicias e incentivos, beneficios, procedimientos, trámites, trabas, etc. )

o DISEÑO ESPECÍFICO
o ALTERNATIVAS de organización jurídica. Análisis de convenencia
(Pros/Cons)
o Efectos cuantitativos (cargas tributarias pecuniarias)
o Efectos temporales (períodos tributarios)

o RIESGO
o Test de substancia a operaciones específicas diseñadas
o Conflictividad
o Contigencias
 Etapas y elementos de la Planificación Tributaria
o Tercera Etapa : Implementación

o Supervisión técnica y plan de trabajo (cronograma-gantt)

o Generación de antecedentes sustentarios (probatorios) y
requerimentos habilitantes
o Actos preparatorios
o PERFECCIONAMIENTO
o Ejecución de actos y operaciones
o Desarrollo de procedimientos y tramitaciones
o Implementación de protocolos internos
o Cumplimiento de obligaciones de información, comunicación,
registro y otras posteriores de validación de la implementación
o Riesgo: Revisión final y ajustes del test de subtancia
 Límites de la planificación tributaria
o ECONOMÍA DE OPCIÓN: se transforma en el territorio natural de la
planificación

o Principio de buena fe. Art. 4 bis

o Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los
hechos imponibles, nacerán y se harán exigibles con arreglo a la
naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados,
cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados
le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que
pudieran afectarles.

o El Servicio deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes.

La buena fe en materia tributaria supone reconocer los efectos
que se desprendan de los actos o negocios jurídicos o de un
conjunto o serie de ellos, según la forma en que estos se hayan
celebrado por los contribuyentes.
 Límites de la planificación tributaria
o ECONOMÍA DE OPCIÓN
o Principio de buena fe y economía de opción

o Art 4 Ter inciso 2º: “Es legítima la razonable opción de conductas

y alternativas contempladas en la legislación tributaria. En
consecuencia, no constituirá abuso la sola circunstancia que el
mismo resultado económico o jurídico se pueda obtener con otro
u otros actos jurídicos que derivarían en una mayor carga
tributaria; o que el acto jurídico escogido, o conjunto de ellos, no
genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera
reducida o diferida en el tiempo o en menor cuantía, siempre
que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria”

o Y … ¿QUÉ ES EL “ARBITRAJE TRIBUTARIO”? ¿UNA CATEGORÍA

DISTINTA?
 Límites de la planificación tributaria
o ECONOMÍA DE OPCIÓN

o Concepto de la autoridad (presentación sobre reformas al CT, sitio web del

SII)
o La economía de opción es la posibilidad de elegir entre dos o más fórmulas
jurÍdicas que la legislación tributaria ofrece, con sus correlativos contenidos
económicos y tratamientos diferentes, pudiendo todas ellas servir al fin
práctico o resultado real que el contribuyente se propone alcanzar, siempre
que esas fórmulas hayan sido previamente reconocidas por el legislador
o La diferencia de la economía de opción con el abuso de formas jurídicas es
que, en la primera, el agente no lleva a cabo ninguna maniobra de elusión
puesto que actúa dentro de las alternativas que le ofrece la legislación
tributaria. Así, el agente elige por razones tributarias un determinado acto
(contrato, operación), que el legislador ofrece, en lugar de otro
o Así, por ejemplo, es economía de opción acogerse o no al artículo 107 de la
LIR o al nuevo beneficio de reinversión de utilidades para PYMES, o, en
términos generales, a aquellas situaciones en que el legislador reconoce un
beneficio tributario. En otras palabras, la economía de opción sólo existe en
aquellos casos en que el legislador expresamente da alternativas.
 Límites de la planificación tributaria ELUSIÓN
“La elusión es el territorio situado entre la evasión y la economía de opción”

o Entonces: Si es así … ¿dónde estaban situadas las fronteras? Las 2 fronteras

resultaban imprecisas, siendo la única realmente “peligrosa”, la que delimitada
con la evasión

o Salvo el auténtico análisis técnico y académico, la verdad es que discusión

siempre fue acomodaticia a los intereses que estaban detrás. Por un lado,
quienes veían el mero diseño de operaciones o “planificaciones” como sinónimo
de planificación tributaria, reducen a ello el concepto (“curiosamente” porque
representaba la parte más lucrativa). En el otro extremo, la autoridad que
muchas veces hacia una suerte de sinonimia (impropia) entre elusión y evasión

o El concepto se redujo completamente a la obtención y maximización de

beneficios monetarios, que implicaba tener sólo como objetivo la eliminación,
redución o postergación de la carga tributaria, sin atender otras consideraciones,
con lo cual la planificación se empezó a mirar como sinónimo de elusión y se
transformó indebidamente en una actividad basada en la venta de paquetes de
ideas con desarrollo de negocios anómalos y enfocada a participar de honrarios
de éxito
 LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA Y LA REFORMA
o LA REFORMA TRIBUTARIA TIENE UN FOCO Y SESGO IDEOLÓGICO NEGATIVO RESPECTO AL
SISTEMA PRECEDENTE, DEBIDO AL DIAGNÓSTICO DE LOS RESULTADOS ECONÓMICOS Y
SOCIALES QUE GENERÓ EL ANTERIOR SISTEMA:
o EL SISTEMA TRIBUTARIO FUE FUNCIONAL AL SECTOR EMPRESARIAL, A LA ÉLITE ECONÓMICA Y A LAS RENTAS
DEL CAPITAL Y DE INMUEBLES
o SOBRECARGA Y CONTRIBUCIÓN ASIMÉTRICA DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
o SUBSIDIO ADICIONAL Y ESPECIAL AL SECTOR DE LAS GRANDES EMPRESAS
o INCENTIVOS PERVERSOS Y DIFERIMIENTO O POSTERGACIÓN INFINITA DE LA TRIBUTACIÓN DE
CONTRIBUYENTES DE ALTOS PATRIMONIOS
o RESULTANDO EN QUE EL SISTEMA TRIBUTARIO AYUDÓ A LA INEQUIDAD, CONCENTRACIÓN DEL CAPITAL Y A
UNO DE LOS PEORES SISTEMAS DE DISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA A NIVEL MUNDIAL (SOMOS TOP 10)
o EN RESUMEN, EL SISTEMA TRIBUTARIO PRECEDENTE SE TRANFORMÓ EN UN CUELLO DE BOTELLA AL
DESARROLLO Y LA INCORPORACIÓN DE LOS SECTORES DE LA POBLACIÓN MÁS POBRES A NIVELES DE
VIDA PROPIOS DE UNA NANCIÓN Y ECONOMÍA QUE ASPIRA A SER DESARROLLADA
o POR TANTO, LA REFORMA TIENE COMO UNO DE SUS EJES O PILARES ESENCIALES SER
ANTIELUSIVA
o DEBE ENTENDERSE QUE TODOS LOS ESPACIOS ELUSIVOS O DE “OPTIMIZACIÓN” DE LA
CARGA TRIBUTARIA QUE SE USARON EN EL PASADO COMO SINÓNIMOS DE
PLANIFICACIÓN PRETENDEN SER CERRADOS DEFINTIVAMENTE
 Límites de la planificación tributaria
o ELUSIÓN = ABUSO o SIMULACIÓN

ACCIÓN DE MALA FÉ

ILICITUD

ILEGALIDAD

INFRACCIÓN

SANCIÓN

RESPONSABILIDAD PECUNIARIA

PAGO $ + PRONTUARIO
o CONCEPTO LEGAL DE ELUSIÓN (Art. 4 bis)
o No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos o conjunto o serie de
ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales
tributarias correspondientes.
o Se entenderá que existe elusión de los hechos imponibles en los casos de abuso o
simulación establecidos en los artículos 4° ter y 4° quáter, respectivamente
 Límites de la planificación tributaria
o ABUSO (DE FORMAS JURÍDICAS). Art. 4º ter

Requisitos
1. Que se ejecuten o celebren actos o negocios jurídicos que en conjunto
o individualmente considerados NO produzcan resultados o efectos
jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un tercero,
que sean distintos de los meramente tributarios (Razón económica pero
también puede ser jurídica, es una reminiscencia del antiguo criterio de
“Legítima razón de negocios”).
2. Que dichos actos o negocios jurídicos que se ejecuten o celebren,
produzcan alguno de los siguientes efectos tributarios:

o Eviten total o parcialmente la realización del hecho gravado;

o Disminuyan la base imponible o la obligación tributaria; o
o Posterguen o difieran el nacimiento de dicha obligación
 Límites de la planificación tributaria
o EFECTOS DE LA DECLARACIÓN JUDICIAL DEL ABUSO DE FORMAS
JURÍDICAS

o Se exigirá la obligación tributaria que emana de los hechos

imponibles establecidos en la ley”. (Redacción Mensaje: “En
caso de abuso nacerá la obligación tributaria correspondiente a
la configuración jurídica adecuada a los hechos económicos”).
o ES DECIR: RECARACTERIZACIÓN
o Contribuyente: Impuesto al hecho gravado recaracterizado +
reajustes intereses penales y multas conforme al art 4º Quinquies,
siempre que el monto de las diferencias de impuestos determinadas
provisoriamente por el Servicio al contribuyente respectivo, exceda la
cantidad equivalente a 250 unidades tributarias mensuales a la fecha de la
presentación del requerimiento).
 Límites de la planificación tributaria
o SIMULACIÓN. Art 4 quáter
o Se entenderá que existe simulación, para efectos
tributarios, cuando los actos y negocios jurídicos de
que se trate disimulen la configuración del hecho
gravado del impuesto o la naturaleza de los
elementos constitutivos de la obligación tributaria, o
su verdadero monto o data de nacimiento".
o (Definición doctrinal:
“Es la declaración de una voluntad no real emitida conscientemente y de acuerdo entre las partes para
producir, con fines de engaño, la apariencia de un negocio jurídico que no existe o que es distinto del que
realmente se ejecuta o celebra”.
Ejemplos: Las partes declaran en la escritura pagar el precio de contado cuando en realidad se paga en
cuotas.- Las partes celebran un comodato cuando en realidad hay pago de un precio y es compraventa
 Límites de la planificación tributaria
CLASIFICACIÓN (Doctrina)
o Simulación lícita e ilícita. Dependiendo si el propósito de las partes es
perjudicar a terceros o violar la ley.
o Simulación absoluta: Aquella en que las partes aparentemente celebran
un acto jurídico, pero en realidad su voluntad es la de no celebrar acto
jurídico alguno (un acto simulado)
o Simulación relativa: Aquella en que las partes aparentemente celebran
un acto jurídico pero en realidad su voluntad es la de celebrar un acto
diferente (un acto simulado / y un acto disimulado u oculto)

EFECTOS DE LA SIMULACIÓN (Doctrina)

o Efectos entre las partes: Rige siempre la voluntad real.
o Efectos respecto de terceros: Los terceros tienen derecho a hacer
prevalecer la voluntad real o la declarada según convenga a sus
intereses (terceros de buena fe).
 Límites de la planificación tributaria
o EFECTOS DE LA DECLARACIÓN JUDICIAL DE SIMULACIÓN.
Problema???

o La ley tributaria toma el concepto de simulación elaborado por

la doctrina y jurisprudencia (ya analizadas) al hacer referencia a
“actos o negocios simulados”. Pareciera considerar sólo la
hipótesis de simulación relativa
o El Fisco como tercero “puede y debe” hacer prevalecer la
voluntad real de las partes contenida en el acto disimulado u
oculto, aplicando los impuestos que dicho acto genere.
o Art. 4 quáter…”En estos casos, los impuestos se aplicarán a los
hechos efectivamente realizados por las partes, con
independencia de los actos o negocios simulados”
o + reajustes, intereses penales y multas
 Límites de la planificación tributaria
o Problema???
Simulación absoluta Simulación relativa
Parte Parte Parte Parte

Nada Aplica NGA

Persigue
ACTO
SII +Impuesto
Simplemente… +reajustes DISIMULADO
Desconoce?? +intereses
Retrotrae??? +multas

ACTO ACTO
SIMULADO SIMULADO
 CATÁLOGO ESQUEMAS ELUSIVOS
CASO 1

o Aproximadamente en el año 1980 la empresa B que se dedica a un giro distinto de la

explotación inmobiliaria, adquiere un inmueble consistente en un terreno. La empresa B es
controlada o es de propiedad de la persona natural A.
o Costo de adquisición de aproximadamente UF 260.000.-
o Veinte años después el terreno se traspasa vía asignación por división a otra sociedad que
igualmente es controlada por la persona natural A. Esta última sociedad es de giro
inmobiliario y se denominará para estos fines sociedad inmobiliaria C.
o Valorización terreno en la división: UF 280.000.- Avalúo fiscal aproximado: UF 260.000.-
o Con posterioridad el terreno es adquirido por la persona natural A, vía disolución de la
sociedad inmobiliaria C.
o Valorización terreno adjudicación social UF 330.000.- Avalúo fiscal aproximado: UF 400.000.-
o Transcurridos 13 meses, la persona natural A efectúa la venta del terreno a una sociedad
independiente, perteneciente a un grupo empresarial nacional.
o Se declara como valor de venta UF 1.520.000.- Avalúo fiscal aproximado: UF 400.000.-
o Producto de las operaciones realizadas el mayor valor obtenido de la venta del inmueble se
considera Ingreso no renta por parte del contribuyente.
 CATÁLOGO ESQUEMAS ELUSIVOS
CASO 2

o La empresa A se dedica a la fundición de cobre dando como producto final ánodos

de cobre, ácido sulfúrico, molibdeno y concentrado de cobre, los cuales comercializa
tanto en el mercado nacional como en el extranjero.
o Por su parte, la empresa B señala realizar funciones de comercialización aprovechando
su ubicación geográfica que considera estratégica para el negocio.
o Aún después de la constitución de la empresa B, se vislumbra que el producto sigue
siendo despachado directamente desde Chile al destinatario final (clientes
relacionados y no relacionados) y se concluye que la empresa B resultó ser una
sociedad instrumental, puesto que no contaba, entre otros, con el número de
empleados suficientes para realizar las funciones asignadas, no tenía la capacidad
económica para asumir los riesgos que decía haber adquirido de la empresa A, ni los
activos asociados.
o En concordancia con lo anterior, la empresa B tampoco justificó la efectiva asunción
de los riesgos contractuales derivados de la colocación del producto, a saber: riesgo
de mercado, riesgo de volumen de producción, riesgo de rendimiento de la
contraparte, riesgo de crédito de la contraparte, riesgo de liquidez y riesgo de precio.
 CATÁLOGO ESQUEMAS ELUSIVOS
CASO 2

o Lo anterior, considerando además que hasta antes la venta del mismo producto se
hacía sin dicho intermediario y no se aprecian cambios ni en la estructura de clientes,
ni de volúmenes, ni de cumplimiento; y atendido además que se trata de un
commodity, los que de acuerdo a condiciones regulares suelen comportarse bajo
normas generales de los mercados de valores en los que se transan, más que respecto
de condiciones particulares de cada transacción.
o De acuerdo a lo expuesto, resultó evidente que ningún tercero independiente, quien
en la práctica no iba a modificar su conducta, en cuanto a las funciones que realizaba
(producción y comercialización) ni iba a ceder ninguno de los riesgos asumidos o los
activos que tenía involucrados, habría renunciado gratuitamente a la utilidad que le
reportaba su función, traspasándosela a otra empresa, quien, sin realizar gestión
alguna, estaba recibiendo gran parte de la utilidad que reportaban las transacciones
efectuadas por la empresa chilena.
o Tampoco se evidenció un pago o remuneración en favor de la empresa chilena por la
cesión o traspaso de la función de comercialización sobre una cartera estable de
clientes, materia que también habría correspondido revisar de acuerdo a las normas
de precios de transferencia señaladas.
 CATÁLOGO ESQUEMAS ELUSIVOS
CASO 3

o La transacción o esquema utilizado se caracteriza porque un contribuyente

residente en Chile denominado sociedad A, acuerda que sus excedentes de caja,
representativos de utilidades pendientes de tributación en Chile con el Impuesto
Adicional, serán invertidos en Acciones Preferentes y Redimibles de una sociedad
del grupo denominada B, quien traspasa los fondos a la matriz inmediatamente sin
agregar valor (comisión, interés u otro)

o La sociedad B se encuentra domiciliada en una jurisdicción que para algunos

países es considerada jurisdicción de tributación preferente

o La operación en Chile se califica como una inversión de capital en donde el

receptor efectivo de los fondos sería una tercera sociedad denominada C,
ubicada en un país europeo y miembro de la OCD.
 CATÁLOGO ESQUEMAS ELUSIVOS
CASO 4
o La transacción o esquema utilizado para vulnerar lo señalado anteriormente se caracteriza
por la venta de cuantiosos activos de las diversas sociedades que conforman el grupo
Comercial XYZ.
o Para la distribución de parte de las utilidades obtenidas por tales ventas, se diseñó la
siguiente estrategia:
o En la mayoría de los casos, uno de los socios de las sociedades enajenaba sus derechos
sociales a los demás, con lo que dejaba de ser integrante de ella, para luego ser
contratado como trabajador dependiente de la misma sociedad.
o En otros casos se contrataba en la misma calidad a un tercero no socio, pero integrante del
grupo familiar.
o Los referidos contratos de trabajo se hicieron constar por escrito y en ellos se acordaba el
pago de una remuneración muy superior a la que se pagaba a los demás trabajadores de
las empresas.
o En muchos casos se dejaba constancia de una fecha de inicio de la relación laboral previa
a la fecha de escrituración.
o Al poco tiempo, se pactó, también por escrito, entre las sociedades y los “trabajadores”, el
pago de “depósitos convenidos”, por sumas millonarias.
o Las sumas utilizadas para efectuar depósitos convenidos no se consideran un ingreso afecto
a impuesto global complementario en la fecha de su percepción.
NGA Y PROCEDIMIENTO DE CONSULTA PÚBLICA VINCULANTE
o ANÁLISIS CIRCULAR Nº 65, DE 23 JULIO 2015
o Esta Circular emitió las instrucciones relativas a la
aplicación del conjunto de normas que constituyen o
conforman la NGA y regula el procedimiento CONSULTA
PÚBLICA VINCULANTE (CPV) sobre la aplicación de los arts.
4º bis, 4º ter y 4º quáter, establecida en el nuevo art. 26 bis
o Las instrucciones impartidas resultan muy relevantes para
entender los fundamentos y criterios de interpretación
administrativa del SII con relación a la institución de la NGA
y a la aplicación de sus facultades en materia anti elusión
o Especialmente relevantes resultan los ámbitos en que la
autoridad efectúa determinadas definiciones o listados
NGA Conceptos y criterios relevantes desarrollados en la Circular
o Naturaleza de las facultades fiscalizadoras es la de Recalificar o Recarterizar
(concepto anglosajón). La circular establece una interpretación administrativa del
concepto de Elusión y concepto de buena fé en materia tributaria
o Se establece el conceptode “Planificiación tributaria agresiva” como la causa directa
de la NGA
o EL SII ESTIMA QUE LA NGA ESTABLECIÓ UN TEST DE SUSTANCIA CON UN CRITERIO
COMPLETAMENTE OBJETIVO Y NO UN ANÁLISIS DE INTENCIONES O FINES (SUBJETIVOS).
¿CUÁL ES EL TEST?
o El procedimiento consistiría en verificar la inexistencia de otros efectos relevantes
distintos a los meramente tributarios o disimular la existencia de actos con
consecuencias impositivas que se pretenden ocultar con ánimo de engaño y daño al
patrimonio fiscal:
o EL TEST DE SUBSTANCIA ESTARÍA DETERMINADO POR: (i) Verificiación de una razón de
negocios, real y legítima. Detección de razones falsas o inexistenttes; (ii) Análisis de
substancia económica, por sobre la forma jurídica de las operaciones. ¿Cómo?
Existencia o localización de capital, riesgo, personal, recursos humanos, tecnológicos,
financieros, etc. (iii) Determinación de efectos finales, integrales, desatendiendo las
transacciones por pasos, individuales;
o Concepto de actos (individuales o aislados) y negocios jurídicos (actos múltiples,
complejos y concatenados)
o Clasificación de la simulación
o Mención especial debe tener el Listado del SII de Casos de NO
APLICACION de la NGA en virtud del principio de especialidad
expresamente establecido :

o DISPOSICIONES SOBRE TASACIÓN DEL ART. 64 DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO
o NORMAS SOBRE GASTOS RECHAZADOS DEL ART. 21 DE LA LIR
o PRECEPTOS SOBRE “JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES” DE LOS ARTS. 70
Y 71 DE LA LIR
o NORMAS DEL ART. 17, Nº 8 DE LA LIR
o NORMAS DEL ART. 41 E DE LA LIR
o NORMAS DEL ART. 41 F DE LA LIR
o NORMAS DEL ART. 63 DE LA LEY 16.2del 71, IHAD
o CASOS EN QUE DIFERENCIAS DE IMPUESTOS DETERMINADAS
(PROVISORIAMENTE) SEAN INFERIORES A 250 UTA

o ¿CASOS AMPARADOS POR EL ART. 8º TRANSITORIO LEY 20.899?

o Cabe hacer presente que la CPV es una medida que tiene un
amplio correlato en países y legislaciones de la OECD, pero
generalmente se recurre a lo que se denomina dentro de la
institución de la NGA (o GAAR) un panel de expertos o comisión
técnica. En Chile el SII prefirió mantener la endogamia y no
perder el monopolio de la interpretación administrativa, ni
generar poderes exógenos
o Aunque resulta obvia la intención preventiva de la institución, no
se señala expresamente que sea de carácter previa, lo que
plantea la dudas sobre su alcance en los casos en que las
operaciones consultadas ya hayan sido ejecutadas o se hayan
perfeccionado con an terioridad a a dicha consulta

o La consulta es pública porque formará parte de una base de

datos pública, e irá generando un cierto nivel de jurisprudencia
administrativa, pero su “legitimación activa” o facultad para
impetrar/efectuarla, es restringida o privada
CPV Normas de procedimiento
o Sujetos que pueden efectuarla: Contribuyentes + obligados
al pago CON INTERÉS PERSONAL Y DIRECTO
(exclusivamente económico)
o Autoridad competente: La DN (centraliza unidad
competente UAE) o la DR domicilio contribuyente o la DGC
o Materias a consultar: Si actos, contratos negocios o
actividades económicas expuestas claramente configuran
hipótesis elusiva (abuso / simulación)
o Forma de la consulta: Exposición clara, detallada, integral +
antecedentes fundantes suficientes
o Análisis de la consulta: Deben exponerse los efectos
tributarios que el contribuyente estima se producen
respecto de los actos individualmente considerados o en
conjunto, que sean consistentes con los antecedentes
entregados
CPV Normas de procedimiento

o Plazos: 90 días hábiles desde la certificación de

conformidad del SII de haber recibidos los antecedentes
necesarios o desde el requerimiento posterior de
antecedentes adicionales por resolución fundada
debidamente noitificada y con nueva certificación. EL
plazo es prorrogable por 30 días por el propio SII vía
resolución
o Respuesta: EFECTO VINCULANTE directo para el SII, el
contirbuyente puede oponer respuesta en procesos de
fiscalización, siempre que no hayan ”variado”, los
antecedentes de hecho y de derecho. NO se entiende
que ha variado el derecho cuando ha ocurrido un cambio
interpretativo de parte del SII, se mantienen el efecto. ¿qué
le pasará al contribuyente si la respuesta es afirmativa?
o Rechazo ficto – hoy consistente en tener por no presentada
la CPV, puede presentarse nuevamente
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN (Circular 65, de 2015,
modificada por Circular 41 de 2016
o NUEVO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE CALIFICACIÓN DE ACTOS
O NEGOCIOS COMO ELUSIVOS
o En esencia, la Circular establece un procedimiento estandarizado en el
cual todas las Unidades operativas que detectan una situación
potencialmente elusiva, deben seguir un protocolo riguroso, que les
obliga a preparar y derivar antecedentes del caso a la Oficina de
Análisis de la Elusión (OAE) de la Dirección Nacional)
o El contenido del informe debe ser el siguiente:
• Individualización del o de los contribuyentes involucrados y en su caso del o los
grupos económicos;
• Descripción de los actos o contratos que configuran las maniobras posiblemente
elusivas observadas;
• Descripción de los roles y funciones asumidos por las entidades del grupo
empresarial, cuando corresponda;
• Descripción de los roles y funciones asumidos por las personas que participaron en
la planificación y diseño del esquema, y en la toma de decisiones, cuando
corresponda;
• Indicación de los períodos en que los hechos ocurrieron;
• Descripción de los actos y contratos que constituyen eventuales maniobras
elusivas;”