Modulo V

Auditoría gubernamental y sus normas legales

 Introducción
El objetivo de este módulo es dar a conocer y explicar lo que es
una auditoría gubernamental, también conocida como
auditoría del Sector público; dar a conocer los tipos de
auditoría y técnicas de revisión; las Normas legales y las
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores; Rendición de cuentas; Código de ética y la
responsabilidad de la auditoría ante la Ley y la sociedad. Se
dará a conocer el proceso de una auditoría, la planificación, el
Control interno, sus formatos y los modelos de informes.
La auditoría gubernamental
-Contraloría General de cuentas-

La Contraloría General de Cuentas es una institución

técnica descentralizada, con funciones fiscalizadoras
de los ingresos, egresos y en general de todo interés
hacendario de los organismos del Estado, los
municipios, entidades descentralizadas y autónomas,
así como de cualquier persona que reciba fondos del
Estado o que haga colectas públicas. También están
sujetos a esta fiscalización los contratistas de obras
públicas y cualquier otra persona que, por delegación
del Estado, invierta o administre fondos públicos.

De acuerdo con la Constitución de la República de Guatemala en su Capítulo III, artículo 232, la Contraloría
General de Cuentas, es el ente fiscalizador del Estado
 La auditoría gubernamental
-Contraloría General de cuentas-

Su organización, funcionamiento y atribuciones serán

determinados por la ley. De lo cual se comprende que
fiscaliza los tres Organismos del Estado y sus
Instituciones; las 340 Municipalidades y sus empresas
municipales; y todas las entidades, en toda la
república. Adicionalmente, para fines de la auditoría
gubernamental, en su función fiscalizadora, la
Contraloría General de Cuentas se basa en su Ley
Orgánica, Decreto Legislativo 31-2002 y sus reformas;
como también el Reglamento a dicha Ley Orgánica,
Acuerdo Gubernativo 96-2019.
 La auditoría gubernamental
-Contraloría General de cuentas-

Por lo cual el marco conceptual de la auditoría gubernamental se puede

mostrar de la manera siguiente.
➢Acuerdo número A-017-2020 Código de Ética de la Contraloría General de
Cuentas
➢Acuerdo número A-034-2020 Reglamento del Código de Ética de la
Contraloría General de Cuentas
➢Acuerdo número A-028-2021 Sistema Nacional de Control Interno
Gubernamental –SINACIG-
➢Acuerdo número A-070-2021 Disposiciones siguientes:
a. Normas de Auditoria Interna Gubernamental –NAIGUB-
b. Manual de Auditoria Interna Gubernamental –MAIGUB-
c. Ordenanza de Auditoria Interna Gubernamental.
 Normas de Auditoria Interna
Gubernamental –NAIGUB-
Acuerdo número A-070-2021

La actividad de auditoría interna varía según su

tamaño y estructura, es por ello que se emiten las
Normas de Auditoría Interna Gubernamental, que
establecen los requerimientos obligatorios para las
Unidades de Auditoría Interna de las entidades
sujetas a fiscalización de acuerdo al artículo 2 del
Decreto número 31-2002 del Congreso de la
República, Ley Orgánica de la Contraloría General de
Cuentas.
 Normas de Auditoria Interna
Gubernamental –NAIGUB-
Acuerdo número A-070-2021

El objetivo de estas normas es establecer para la práctica de Auditoría

Interna, lo siguiente:
• Requerimientos generales
• Requerimientos para el personal de auditoría interna
• Evaluaciones a la actividad de auditoría interna
• Plan anual de auditoría
• Planificación de la auditoría
• Realización de la auditoría
• Comunicación de resultados
• Seguimiento a recomendaciones
 Manual de Auditoria Interna
Gubernamental–MAIGUB-
Acuerdo número A-070-2021
De conformidad a las disposiciones legales establecidas en el Decreto
Número 31-2002, Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, su
reglamento y las Normas de Auditoría Interna Gubernamental -NAIGUB-,
se ha elaborado el Manual de Auditoría Interna Gubernamental por la
Dirección de Aseguramiento de la Calidad de Auditoría.
Este manual se presenta como una guía de los procesos que deben
observar los auditores internos, así como los equipos a su cargo, de las
entidades públicas indicadas en el artículo 2 del Decreto Número 31-
2002 del Congreso de la República, Ley Orgánica de la Contraloría
General de Cuentas, el cual consta del Plan Anual de Auditoría y la
ejecución de las auditorías en las cuales se encuentran las siguientes
etapas: Planificación de la auditoría, Realización del trabajo,
Comunicación de resultados y Seguimiento a recomendaciones.
 Manual de Auditoria Interna
Gubernamental–MAIGUB-
Acuerdo número A-070-2021
El Manual de Auditoría Interna Gubernamental, se basa en las Normas
de Auditoría Interna Gubernamental -NAIGUB- con un enfoque
metodológico y técnico, fundamentados en la identificación de riesgos y
su respuesta a los mismos, con la finalidad de proveer a las diferentes
entidades públicas, herramientas para realizar el trabajo
correspondiente.
Objetivos del manual
• Establecer criterios, metodología y procesos de auditoría que le
corresponde efectuar a la Auditoría Interna de las entidades públicas en
el ejercicio de sus funciones.
• Estandarizar el trabajo de la Auditoría Interna del sector
gubernamental, para elevar el grado de efectividad en el desarrollo de
la auditoría.
• Aplicar las Normas de Auditoría Interna Gubernamental -NAIGUB
 Manual de Auditoria Interna
Gubernamental–MAIGUB-
Acuerdo número A-070-2021

Algunas Definiciones importantes:

Auditoría Interna
Es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una entidad pública.
Es parte fundamental para contribuir con el correcto
funcionamiento del sistema de gestión de riesgos
implementado por la entidad, para cumplir objetivos
institucionales, aportando un enfoque sistemático y
disciplinado.
 Manual de Auditoria Interna
Gubernamental–MAIGUB-
Acuerdo número A-070-2021

De conformidad con la normativa técnica emitida por

la Contraloría General de Cuentas, las auditorías
internas del sector gubernamental, deben basar su
función en la práctica del control interno posterior,
evaluando el ámbito operacional de los entes
públicos, por lo tanto, no deben involucrarse en la
aplicación de controles previos que son
responsabilidad del personal operativo, preservando
con ello su imparcialidad.
 Manual de Auditoria Interna
Gubernamental–MAIGUB-
Acuerdo número A-070-2021

Los tipos de auditoría a considerar son:

a) Cumplimiento
b) Financiera
c) Operacional
d) Combinada (interrelaciona dos o tres tipos
de auditoría)
 Manual de Auditoria Interna
Gubernamental–MAIGUB-
Acuerdo número A-070-2021

Comprende los trabajos que realiza la Unidad

(dirección, departamento, etc.) de Auditoría Interna,
por medio de los auditores, para evaluar los riesgos
que pueden presentar las operaciones, funciones,
procesos, líneas estratégicas, cuentas, rubros, 5
Manual de Auditoría Interna Gubernamental ingresos,
egresos, etc. con el fin de emitir conclusiones para
que la entidad, en su sistema de gestión de riesgos,
implemente las recomendaciones respectivas para
fortalecer el sistema de control interno.
 Código de Ética
La Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) ha considerado
que es esencial instaurar un Código de Ética
internacional para los auditores pertenecientes al
sector público.
Un Código de Ética constituye una exposición que
abarque los valores y principios que guían la labor
cotidiana de los auditores. La independencia, las
facultades y las responsabilidades del auditor en el
sector público plantean elevadas exigencias éticas a
la EFS y al personal que emplean o contratan para la
labor de auditoría.
 Código de Ética

El código deontológico (La deontología es la rama de

la ética que trata de los deberes, especialmente de
los que rigen actividades profesionales, así como el
conjunto de deberes relacionados con el ejercicio de
una profesión) de los auditores pertenecientes al
sector público debe tener en cuenta tanto las
exigencias éticas de los funcionarios públicos en
general como las exigencias específicas de los
auditores en particular, incluidas las obligaciones
profesionales de éstos.
 Código de Ética
El Código de Ética de la INTOSAI está dirigido
al auditor individual, al director de la EFS, a
los responsables ejecutivos y a todas las
personas que trabajen al servicio de la EFS o
en representación de ésta y que intervengan
en la labor de auditoría. Sin embargo, no hay
que considerar que el Código deba influir
sobre la estructura organizativa de la EFS.
 Código de Ética
Debido a las diferencias nacionales de cultura, idioma
y sistemas jurídicos y sociales, es responsabilidad de
cada EFS la elaboración de un Código de Ética propio
que se ajuste de manera óptima a su propio entorno.
Conviene que estos Códigos de Ética nacionales
especifiquen con claridad los conceptos éticos. El
Código de Ética de la INTOSAI se propone servir de
fundamento a los Códigos de Ética nacionales. Cada
EFS tiene que garantizar que todos sus auditores
estén familiarizados con los valores y principios que
figuran en el Código de Ética nacional y actúen de
acuerdo con ellos.
 Código de Ética
La conducta de los auditores debe ser irreprochable
en todos los momentos y todas las circunstancias.
Cualquier deficiencia en su conducta profesional o
cualquier conducta inadecuada en su vida personal
perjudica la imagen de integridad de los auditores, la
EFS que representan, y la calidad y la validez de su
labor de auditoría, y puede plantear dudas acerca de
la fiabilidad y la competencia profesional de la propia
EFS. La adopción y la aplicación de un código de ética
para los auditores del sector público promueven la
Seguridad, poder y confianza en los auditores y en su
labor.