UNIVERSIDAD MAYOR REAL Y PONTIFICIA

SAN FRANCISCO XAVIER DE CHUQUISACA

CARRERA DE CONTADURIA PUBLICA

NORMA CONTABLE Nº 14, NORMA INTERNACIONAL DE

AUDITORIA Nº 230 Y NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA
Nº 800

Materia: Gabinete de Auditoria Financiera.

Docente: Lic. Jorge Sellis Mercado.
Participantes: Castel Ávila Juana.
Fernández Diaz Bertha.
Fuentes Andia Abril Alejandra.
Mamani Pacheco Fausto.
Mendoza Miranda Jhonny Luis.
Meneses Vargas Nataly Lizeth.
Fecha: 2 de abril de 2024.

Sucre - Bolivia
 INDICE

NORMA CONTABLE N.º 14 ................................................................................................................ 1

POLITICAS CONTABLES SU EXPOSICION Y REVELACION ........................................................ 1

1. PROPÓSITO .................................................................................................................................. 1

2. ALCANCE ..................................................................................................................................... 1

3. CONSIDERACIONES GENERALES ............................................................................................ 1

4. POLITICAS CONTABLES ............................................................................................................ 1

5. EXPOSICIÓN ................................................................................................................................ 2

6. POLÍTICAS CONTABLES APLICADAS ..................................................................................... 2

7. UNIFORMIDAD Y CONSISTENCIA ........................................................................................... 2

8. ALTERNATIVAS DE POLÍTICAS CONTABLES........................................................................ 3

8.1 Efectos de la inflación ................................................................................................................. 3

8.2 Inventarios .................................................................................................................................. 3

8.3 Arrendamientos ................................................................................................................................ 3

8.4 Previsión para incobrables................................................................................................................ 3

8.5 Métodos de depreciación .................................................................................................................. 4

8.6 Valuación de inversiones.................................................................................................................. 4

8.7 Activo Fijo ....................................................................................................................................... 4

Valuados a su costo, más gastos incidentales, más actualización o revalúo técnico. ................................ 4

9. APROBACIÓN .............................................................................................................................. 4

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA N.º 230 ...................................................................... 5

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA ................................................................................................ 5

1. INTRODUCCION .......................................................................................................................... 5

2. OBJETIVO ..................................................................................................................................... 5

3. DEFINICIONES ............................................................................................................................. 5
3.1 Documentación de la auditoria .................................................................................................... 5

3.2 Auditor con experiencia ................................................................................................................... 6

3.3 Archivo de auditoria .................................................................................................................... 6

4. REQUERIMIENTOS ..................................................................................................................... 6

4.1 Preparación oportuna de la documentación de la auditoria ................................................................ 6

4.2 Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoria y evidencia obtenida ............. 6

4.3 Compilación del archivo final de auditoria ....................................................................................... 8

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA N.º 800 ...................................................................... 9

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE TRABAJOS DE AUDITORIA CON

PROPÓSITO ESPECIAL ...................................................................................................................... 9

1. INTRODUCCION .......................................................................................................................... 9

2. OBJETIVO ..................................................................................................................................... 9

3. CONSIDERACIONES ................................................................................................................... 9

4. DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON UNA

BASE INTEGRAL DE CONTABILIZACIÓN DISTINTA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD O NORMAS NACIONALES. ......................................................................... 11

5. DICTÁMENES SOBRE UN COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .................. 11

6. DICTÁMENES SOBRE CUMPLIMIENTO CON CONVENIOS CONTRACTUALES .............. 12

7. DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS ........................................... 12

8. EJEMPLOS .................................................................................................................................. 14
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NORMA CONTABLE N.º 14

POLITICAS CONTABLES SU EXPOSICION Y REVELACION
(vigente a partir del 27 de marzo de 2003)

1. PROPÓSITO

 Disponer de información financiera, económica y patrimonial importante que contribuya a la

adecuada interpretación y análisis de los estados financieros y la comparación entre estos.
 Uniformar la utilización de políticas contables en los Estados Financieros, de manera que provean
de información integral, objetiva, clara y pertinente.

2. ALCANCE

Esta norma debe aplicarse por todos los profesionales que elaboran Estados Financieros sin distinción de
giro comercial del ente. Salvo del mejor juicio o criterio del profesional o de la imposición legal
gubernamental a través de autoridad competente reconocida.

3. CONSIDERACIONES GENERALES

Los estados financieros son un conjunto de afirmaciones sobre los datos financieros, económicos y
patrimoniales en una fecha determinada, que deben seguir los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. En ocasiones, se establecen políticas de valoración que deben ser reveladas adecuadamente en
los estados financieros.

4. POLITICAS CONTABLES

Las políticas contables son definiciones o formas de registrar y llevar a cabo operaciones financieras,
como determinar costos, valorar inventarios y depreciaciones.

Estas políticas, establecidas por la alta gerencia o autoridades estatales, deben ser reveladas en las notas a
los estados financieros. Además, incluyen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y otros
criterios.

Es fundamental ser prudente en la preparación de los estados financieros, ser objetivos en los registros
contables, revelar adecuadamente las políticas adoptadas y considerar la importancia relativa de las
partidas contables.
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Las políticas contables son esenciales para interpretar los datos financieros y no deben repetir información
de otras notas. En casos específicos, se hará referencia a políticas aplicadas en otras secciones del reporte
financiero.

5. EXPOSICIÓN

En la exposición de las políticas contables aplicadas en los estados financieros, se deben incluir los
principios y métodos contables utilizados, así como el juicio profesional empleado en su selección y su
efecto en la información financiera cuando sea relevante.

También se deben destacar aquellas políticas que tienen una importancia significativa en la interpretación
de la situación financiera y económica, así como los cambios en dicha situación.

Las políticas deben ser reveladas cuando se elige una entre varias alternativas, se aplican en operaciones
inusuales o nuevas, o se aplican en operaciones específicas debido al giro comercial de la empresa.

Aunque se propone una forma uniforme de presentación, los profesionales pueden variarla según la
naturaleza, importancia y juicio propio.

6. POLÍTICAS CONTABLES APLICADAS

1) Restricciones bancarias: Indica limitaciones sobre fondos bancarios.

2) Impacto de la inflación: Explica cómo se refleja en los estados financieros.
3) Previsión para incobrables: Método para estimar cuentas no cobrables.
4) Valuación de inventarios: Bases y métodos de costeo.
5) Activos fijos: Valuación y métodos de depreciación.
6) Inversiones: Valoración y participación en empresas.
7) Reinversión de utilidades: Cuando la empresa decide utilizar una parte o la totalidad de sus
ganancias para invertir en su negocio en lugar de dividir con los accionistas en forma de
dividendos.

7. UNIFORMIDAD Y CONSISTENCIA

Una vez que se adopta una política de registro contable y se expone en los estados financieros, debe
aplicarse de manera consistente durante la gestión y de forma uniforme de año en año para facilitar la
comparación. Cualquier cambio en la política contable debe considerar la norma contable N° 13 "Cambios
Contables y su Exposición"
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8. ALTERNATIVAS DE POLÍTICAS CONTABLES

8.1 Efectos de la inflación

Según la Norma Contable N° 3 existen tres métodos:
➢ Actualización por Índices tomando en cuenta el Índice de Precios al Consumidor o cuando las
circunstancias así lo requieran podrá utilizar la cotización oficial del dólar estadounidense.
➢ Actualización por valores corrientes
➢ Actualización por valores corrientes actualizados
8.2 Inventarios
Sistemas de Registro: inventario periódico y permanente, Valuación de Inventarios al:
a) Costo:
➢ Primeros en entrar primeros en salir. ➢ Precio última factura,
➢ Identificación especifica ➢ Promedios movibles
➢ Últimos en entrar primeros en salir ➢ Promedio simple o ponderado

b) Al costo de producción o costo de mercado más bajo

c) Costo de reposición
d) Métodos de estimación de ventas al detalle y de utilidad bruta.

8.3 Arrendamientos

Arrendamientos Financieros: con opción de compra

Arrendamientos Operativos: sin opción de compra

8.4 Previsión para incobrables

El monto de la previsión puede ser adoptado por:

a) Análisis de antigüedad de saldos por cobrar

b) Promedio de ventas al crédito
c) Porcentual
d) Promedio obtenido de la suma de la previsión de las tres últimas gestiones entre la suma del saldo
de las Cuentas por Cobrar durante los tres últimos periodos multiplicado por el saldo de las Cuentas
por Cobrar de la gestión actual.
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8.5 Métodos de depreciación

a) Porcentual e) suma de números dígitos

b) Línea recta f) porcentaje decreciente
c) Unidades producidas g) porcentaje creciente
d) Horas trabajadas
8.6 Valuación de inversiones

A través de los métodos:

a) Valor patrimonial proporcional

b) Valuación en el momento de la adquisición
c) Valor futuro.

8.7 Activo Fijo

Valuados a su costo, más gastos incidentales, más actualización o revalúo técnico.

9. APROBACIÓN

Esta norma técnica contable fue aprobada por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad
en su reunión de 3 de agosto de 2002
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA N.º 230

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

1. INTRODUCCION

La NIA 230 presenta la responsabilidad del auditor de preparar la documentación necesaria de la auditoria
de Estados Financieros.

La documentación de auditoría que cumple los requisitos establecidos por esta y otras NIAs provee:

➢ La evidencia sobre la que el auditor se base para que emita su dictamen y el reporte del logro de
los objetivos generales.
➢ La evidencia de que la auditoria se planeó y desarrollo de acuerdo a las NIA, Normas, requisitos
legales y de regulación aplicables.
Con base en esta documentación:

➢ El equipo de trabajo puede planear y desempeñar la auditoria

➢ Dirigir y supervisar el trabajo de auditoria teniendo en cuenta el sistema de control de calidad.

Realizando las revisiones e inspecciones necesarias.

➢ Facilita la presentación del trabajo al equipo del trabajo.

➢ Permite llevar un registro de asuntos importantes.

➢ Información útil para el desarrollo de auditorías futuras.

2. OBJETIVO

• Preparar la documentación que presente la información suficiente y apropiada que sustenta el

dictamen del auditor.
• La evidencia de que la auditoria se planeó y desarrollo apropiadamente de acuerdo a las NIA y
requisitos legales y regulatorios relevantes.

3. DEFINICIONES

3.1 Documentación de la auditoria

“Es el registro adecuado de los procedimientos llevados a cabo durante la auditoria, evidencia relevante
y conclusiones a las que llegó el auditor durante su trabajo”.
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Esta documentación:

➢ Soporta las presentaciones del auditor.

➢ Facilita la planeación, desempeño y supervisión de la auditoria.

➢ Sirve como base para la revisión de la calidad del trabajo debido a que provee al revisor la
documentación escrita de la evidencia que soportan el dictamen del auditor.

3.2 Auditor con experiencia

“Profesional con la experiencia práctica en auditoria; conocimiento y entendimiento adecuado de los

procesos de auditoría y entornos en que se desarrollan de acuerdo a las entidades, las normas
internacionales de auditoría y demás regulaciones permanentes”.

3.3 Archivo de auditoria

“Medios de almacenamiento físico y electrónico de la documentación de la auditoria”.

4. REQUERIMIENTOS

4.1 Preparación oportuna de la documentación de la auditoria:

➢ El auditor debe preparar oportunamente la documentación de la auditoria.

➢ Documentación suficiente y apropiada que facilite la revisión y evaluación de la evidencia.
➢ Conclusiones antes de la presentación del dictamen del auditor, y mejora la calidad de la auditoria.

4.2 Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoria y evidencia obtenida:

El auditor debe preparar la documentación suficiente y apropiada para que un auditor con experiencia
pueda entender:

➢ La naturaleza y extensión de los procedimientos de la auditoria llevados a cabo.

➢ Los resultados y evidencia obtenida en la auditoria.

➢ Asuntos importantes.

➢ Conclusiones y juicios profesionales alcanzados debido a que la documentación puede estar sujeta
a revisiones externas para cumplir con las NIAs y demás normas y requisitos legales relevantes.
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Dicha documentación debe presentar la información relacionada al profesional que desarrollo la auditoria.

➢ Fecha en que se terminó el trabajo.

➢ Revisor del trabajo de auditoría y fecha en que se realizó la revisión.

➢ Asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la auditoria y sus acciones a seguir.

Cuando el auditor establece necesario realizar procedimientos de auditoria adicionales o nuevos después
de la fecha establecida para la emisión del dictamen del auditor este debe documentar:

➢ Las circunstancias.

➢ Los procedimientos adicionales realizados.

➢ Evidencia obtenida.
➢ Conclusiones y su efecto en el dictamen del auditor.

➢ Cuando fueron realizados y revisados los cambios y por quien.

No existe una forma, extensión y contenido establecido para la presentación de la documentación de la
auditoria. Esto depende de:

➢ La entidad.

➢ Naturaleza de los procedimientos a realizar.

➢ El riesgo de representación errónea de importancia relativa.

➢ La evidencia obtenida.
➢ Asuntos importantes tratados durante el trabajo.
➢ Las conclusiones que se alcanzaron.

Esta documentación es registrada en papel o medios electromagnéticos, creando así un paquete final de la
auditoria donde encontramos:

• Programas de auditoría. • Minutas o actas de reuniones o

discusiones.
• Análisis.
• Listas de verificación y correspondencia.
• Memorándums.
• Documentación relevante en la auditoria.
• Resúmenes.

• Cartas.
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Es importante que esta documentación sea suficiente y apropiada que documente el trabajo completo de
auditoria mostrando que cumple con las normas internacionales de auditoría.

El auditor para facilitar esta tarea, puede hacer un sumario que presente los asuntos importantes
identificados durante la auditoria y los procedimientos que se llevaron a cabo. Esta herramienta permite
revisiones efectivas e inspecciones eficientes de la documentación.

4.3 Compilación del archivo final de auditoria

El auditor debe completar y compilar el archivo final de la documentación de la auditoria de manera

oportuna después del dictamen del auditor:

• En caso de que el auditor juzgue necesario modificar o añadir documentación después de la

compilación deberá documentar sus razones específicas y cuándo y por quien se hicieron y
revisaron.

• El tiempo establecido para la compilación de acuerdo con la NICC 1, y normas relevantes, es de

60 días después del dictamen del auditor.

Este es un proceso administrativo que no implica procedimientos de auditoría.

De la misma manera se requiere que la firma retenga la documentación del trabajo por un periodo mínimo
de 5 años a partir de la fecha del dictamen del auditor.

Si el auditor juzga necesario desvirase de un requisito establecido por las normas internacionales de
auditoria debe documentar sus razones y como se logra el objetivo de dicho requisito siguiendo los
procedimientos adicionales que se hayan establecido.

Estos casos se pueden presentar cuando la norma internacional no es relevante y cuando el requisito es
condicional.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA N.º 800

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE TRABAJOS DE AUDITORIA

CON PROPÓSITO ESPECIAL

1. INTRODUCCION

El objetivo es mostrar las normas y lineamientos en conexión con los compromisos de auditoría con
propósito especial, incluyendo:

• Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

• Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero;

• Cumplimiento con convenios contractuales; y

• Estados financieros resumidos.

2. OBJETIVO

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El
dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.

3. CONSIDERACIONES

• Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de
que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del
dictamen que será emitido.

• Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión del propósito para
el que se usará la información sobre la que se dictamina, y quién es probable que la use.

• El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, excepto por un
informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos básicos,
ordinariamente en la siguiente presentación:
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a) Título
b) el destinatario
c) un párrafo de entrada o introductorio
 Identificación de la información financiera auditada
 Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;
d) Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría)
 Referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial o a normas o
prácticas nacionales relevantes
 Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;

e) Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la información financiera

f) la fecha del dictamen

g) la dirección del auditor

h) la firma del auditor.

• Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerar la

substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios
apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o
anexando un dictamen separado.

• Cuando la información sobre la que se pidió al auditor que dictamine se basa en las condiciones
de un convenio, el auditor necesita considerar si la administración ha hecho cualesquiera
interpretaciones significativas del convenio al preparar la información.

• El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información financiera

cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la información
financiera.
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4. DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON

UNA BASE INTEGRAL DE CONTABILIZACIÓN DISTINTA DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD O NORMAS NACIONALES.

• Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia

individual no es una base integral de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales para
informes financieros pueden incluir:

 El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.

 La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.

 Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros.

• El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilización debería incluir una declaración que indique la base de contabilización usada o
debería referirse a la nota a los estados financieros que da dicha información. La opinión debería
declarar si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con la base identificada de contabilización.

• Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no está adecuadamente titulados
o la base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen
apropiadamente modificado.

5. DICTÁMENES SOBRE UN COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los estados
financieros, sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados
financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión
sólo respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con la base identificada de contabilización.

• Al determinar el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas partidas de los estados
financieros que estén interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información
sobre la que se va a expresar la opinión de auditoría.
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• El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el componente de

los estados financieros sobre el que se dictamina.

• El auditor debería informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los
estados financieros no deberá acompañar los estados financieros de la entidad.

• El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debería incluir una
declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente,
o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión debería declarar si el componente
está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilización
identificada.

• Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados
financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes de los estados financieros
sólo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porción principal de los
estados financieros.

6. DICTÁMENES SOBRE CUMPLIMIENTO CON CONVENIOS CONTRACTUALES

• Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos
aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión de bonos o convenios de
préstamos.

• Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidad con los
convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos generales del
cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la
competencia profesional del auditor.

• El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con las
condiciones particulares del convenio.

7. DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

• A menos que el auditor haya expresado una opinión de auditoría sobre los estados financieros de
los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debería dictaminar sobre
estados financieros resumidos.
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• Los estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la información y

advertir al lector que, para una mejor comprensión de la posición financiera de una entidad y los
resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con
los estados financieros de la entidad más recientemente auditados que incluyen todas las
revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante.

• Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los
estados financieros auditados de los cuales han sido derivados.

• Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los
estados financieros auditados de los cuales han sido derivados.

• El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir los siguientes
elementos básicos ordinariamente en la siguiente presentación:

a) Título

b) Destinatario

c) Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos

d) Una referencia a la fecha del dictamen de auditoría sobre los estados financieros sin resumir
y el tipo de opinión dado en ese dictamen;

e) Una opinión respecto de si la información en los estados financieros resumidos es

consistente con los estados financieros auditados de los cuales se derivó.

f) Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que
indica que, para una mejor comprensión del desempeño financiero de una entidad, y de su
posición financiera y del alcance de la auditoría desarrollada, los estados financieros
resumidos deberían leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el
dictamen de auditoría consecuente

g) Fecha del dictamen

h) dirección del auditor; y firma del auditor.

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8. EJEMPLOS

EJEMPLOS DE DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE

ACUERDO CON UNA BASE INTEGRAL DE CONTABILIZACIÓN DISTINTA DE NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD O DE NORMAS NACIONALES.
 15

EJEMPLO DE DICTÁMENES SOBRE COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 16

EJEMPLO DE DICTÁMENES SOBRE CUMPLIMIENTO

 17

EJEMPLOS DE DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS