República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior

I.U.T. “Rufino Blanco Fombona”
Auditoría I

SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y PAPEL DE TRABAJO

Prof: Realizado por:

Aracelis Franco Yuleisy Rios Estrada
C.I 20.413.923

Los Teques, mayo 2017

 SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y PAPEL DE TRABAJO

El sistema de control interno se considera como el método de organización

adoptado dentro de una empresa para proteger sus activos y asegurar el adecuado
registro de las transacciones comerciales, su trabajo es el análisis de los circuitos
administrativos y contables, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una
entidad pública.

En el mismo orden de ideas, es oportuno mencionar algunos artículos donde se

basa legalmente el control interno dentro de una organización:

 LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA Y DEL

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL (G.O. No. 6.013 Extraordinario del
23/12/2010)

Artículo 35. El control interno es un sistema que comprende el plan de organización,

las políticas, normas, así como los métodos y procedimientos adoptados dentro de un
ente u organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud
y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia,
economía y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las políticas
prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas.

 LEY ORGÁNICA DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR

PÚBLICO (LOAFSP – Decreto 1401, G.O N° 6.154 Extraordinaria del 19/11/2014)

Artículo 137: El Sistema de Control Interno, comprende el conjunto de normas, órganos

y procedimientos de control, integrados a los procesos de la administración financiera,
así como la auditoría interna y tiene por objeto asegurar el acatamiento de las normas
legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio público, asegurar la
obtención de información administrativa, financiera y operativa útil, confiable y oportuna
para la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el
cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en concordancia con las políticas
prescritas y con los objetivos y metas propuestas, así como garantizar razonablemente la
rendición de cuentas.

Por consiguiente, se pueden sintetizar en los siguientes objetivos:

 Reducir los riesgos de corrupción

 Lograr los objetivos y metas establecidos
 Promover el desarrollo organizacional
 Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones
 Asegurar el cumplimiento del marco normativo
 Proteger los recursos y bienes del Estado, y el adecuado uso de los mismos
 Contar con información confiable y oportuna
 Fomentar la práctica de valores
 Promover la rendición de cuentas de los funcionarios por la misión y objetivos
encargados y el uso de los bienes y recursos asignados
 En cuanto a la implementación del sistema de control interno se deben cumplir las tres
fases siguientes:

Planificación
Se inicia con el compromiso formal de la Alta Dirección y la constitución de un Comité
responsable de conducir el proceso. Comprende además las acciones orientadas a la
formulación de un diagnóstico de la situación en que se encuentra el sistema de control
interno de la entidad con respecto a las normas de control interno establecidas por la
CGR, que servirá de base para la elaboración de un plan de trabajo que asegure su
implementación y garantice la eficacia de su funcionamiento.

Ejecución
Comprende el desarrollo de las acciones previstas en el plan de trabajo. Se da en dos
niveles secuenciales: a nivel de entidad y a nivel de procesos.

Evaluación
Fase que comprende las acciones orientadas al logro de un apropiado proceso de
implementación del sistema de control interno y de su eficaz funcionamiento, a través de
su mejora continua.

Es de suma importancia que cada organización o negocio comercial con fines de

lucro, posea un adecuado control interno, ello con la finalidad de evaluar la estabilidad del
sistema financiero y administrativo de la misma, con la finalidad de determinar a tiempo
cualquier tipo de desviaciones de fondos, inadecuados procesos, posibles pérdidas, entre
otras situaciones que se puedan presentar con irregularidad, considerando que debe ser
una persona imparcial, objetiva y que tenga presente el bienestar de la entidad.

Por otra parte, se tiene el manual de procedimientos, el cual es un componente del

sistema de control interno, por lo que se crea para obtener una información detallada,
ordenada, sistemática e integral que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e
información sobre políticas, funciones, sistemas y procedimientos de las distintas
operaciones o actividades que se realizan en una organización.

Las empresas en todo el proceso de diseñar e implementar el sistema de control

interno, tiene que preparar los procedimientos integrales de procedimientos, los cuales
son los que forman el pilar para poder desarrollar adecuadamente sus actividades,
estableciendo responsabilidades a los encargados de las todas las áreas, generando
información útil y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y autocontrol y
objetivos que participen en el cumplimiento con la función empresarial.

En razón de esta importancia que adquiere el sistema de control interno para

cualquier entidad, se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales,
los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que
con tanta urgencia se requieren para alcanzar y ratificar la eficiencia, efectividad, eficacia
y economía en todos los procesos.

Los objetivos que se destacan dentro de los manuales de procedimientos del

sistema de control interno son los siguientes:

1. El desarrollo y mantenimiento de una línea de autoridad para complementar los

controles de organización.

2. Una definición clara de las funciones y las responsabilidades de cada

departamento, así como la actividad de la organización, esclareciendo todas las posibles
lagunas o áreas de responsabilidad indefinida.

3. Un sistema contable que suministre una oportuna, completa y exacta

información de los resultados operativos y de organización en el conjunto.

4. Un sistema de información para la dirección y para los diversos niveles

ejecutivos basados en datos de registro y documentos contables y diseñado para
presentar un cuadro lo suficientemente informativo de las operaciones, así como para
exponer con claridad, cada uno de los procedimientos.

Todos los procedimientos que se encuentran dentro del manual deben ser objetiva
y técnicamente identificados, dándole la importancia que cada uno merece dentro del
proceso productivo u operacional

5. La existencia de un mecanismo dentro de la estructura de la empresa,

conocido como la evaluación y autocontrol que asegure un análisis efectivo y de máxima
protección posible contra errores, fraude y corrupción.

6. La existencia del sistema presupuestario que establezca un procedimiento de

control de las operaciones futuras, asegurando, de este modo, la gestión proyectada y los
objetivos futuros.
 7. La correcta disposición de los controles válidos, de tal forma que se estimulen
la responsabilidad y desarrollo de las cualidades de los empleados y el pleno
reconocimiento de su ejercicio evitando la necesidad de controles superfluos así como la
extensión de los necesarios.

El contenido del manual de procedimientos frente al control interno, se desarrollan

para cada una de las actividades u operaciones que tengan que ver con los procesos
administrativos y operativos, de acuerdo con los lineamientos y exigencias establecidas
por la ley.

En función a lo desarrollado en el Programa de auditoría, realizado sobre las

cuentas por cobrar a Corto Plazo, es preponderante destacar que el mismo se ve
fortalecido por una división de funciones, de manera que los diferentes departamentos o
individuos son responsables de:

 Control de los pedidos de los clientes

 La aprobación del crédito
 La entrega de mercancía
 La función del despacho
 La función de facturación
 La verificación de la factura
 El manejo de cuentas control
 El manejo de los libros mayores de los clientes
 La aprobación de las devoluciones y las rebajas en ventas
 la autorización de castigos en cuentas incobrables

Adicional a ello, se pueden mencionar algunas características sobre el Control

Interno de las Cuentas por Cobrar:

 El total de las cuentas individuales debe ser conciliado periódicamente con la

cuenta control en el mayor general.
 La antigüedad de los saldos debe ser revisada periódicamente por un
Empleado.
 Los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad a todos los
deudores.
Se debe contar con la aprobación específica del encargado para:

 Otorgar descuentos especiales

 Pagar saldos acreedores

Las labores del encargado de cuentas por cobrar deben ser independiente de:

 Todas las funciones de efectivo.

  Verificación de facturas y Notas de créditos.
 Pases a cuentas control.
 Autorización de bajas de cuentas de cobros dudosos.
Para llevar un adecuado control interno de las cuentas por cobrar, es importante
conocer los puntos que el manual de normas y procedimientos debe contener:
1. Se encuentran separadas las funciones de recepción en el almacén, de
autorización del pago y de la firma del cheque para su liquidación.
Comprobar en la Entidad o unidades dependientes objeto de verificación que las
funciones de recepción de mercancías en el almacén o almacenes, las de autorizar el
pago de estas mercancías y las de firmar el cheque para su liquidación sean realizadas
por personas diferentes.
Lo anterior está establecido en los principios de control interno inherentes a las
operaciones de cobros y pagos relacionados con las Cuentas y Efectos por Pagar
asociados a este aspecto.
2. Se concilian los importes recibidos y pendientes de pago según controles
contables, con los de los suministradores.
Revisar en el área económica de la entidad o unidades dependientes, chequeando
mediante una muestra representativa de suministradores habituales seleccionados al
azar, que los importes de mercancías recibidas y pendientes al cierre del mes anterior de
acuerdo a los saldos individuales de los mismos del submayor de Cuentas por Pagar,
hayan sido conciliados con las áreas de Contabilidad de los respectivos suministradores,
de lo cual debe haber constancia escrita.
Al no estar conciliado el saldo de algún suministrador o no mostrarse la evidencia
escrita de la conciliación, aunque verbalmente se diga que se hace, este aspecto se
contestará con un "NO".
3. Se elaboran expedientes de pago por proveedores contentivos de cada
factura, su correspondiente informe de recepción (cuando proceda) y el cheque o
referencia al documento de pago.
Por cada uno de ellos se elabora el correspondiente expediente de pago que debe
contener: La factura, el respectivo Informe de Recepción y el cheque o referencia al
documento de pago. En caso de haberse emitido Solicitud de Compra o de Servicio,
también se adjuntarán al expediente.
Lo anterior está establecido en el principio contable de Revelación Suficiente y en
los principios de control interno inherentes a las operaciones de cobros y pagos
relacionados con las Cuentas y Efectos por Pagar asociados a este aspecto.
De no existir algún expediente de Pago o faltar algún documento en los
muestreados este aspecto se contestará con un "NO".
4. Se cancelan las facturas con el sello de ¨pagado¨, al liquidarse
 Comprobar en el área económica de la entidad o unidades dependientes objeto de
verificación haciendo un muestreo representativo en facturas pagadas recientemente de
que las mismas al pagarse fueron canceladas con el sello o con la palabra de "Pagado",
para evitar su doble pago.

Es por ello que, los procedimientos de control interno aplicados sobre las cuentas
por Cobrar pueden clasificarse en procedimientos contables, diseñados con la finalidad de
corroborar el adecuado procesamiento y autorización previa de las operaciones de
ventas, y procedimientos administrativos que abarcan el proceso de aprobación,
procesamiento y autorización de las operaciones de venta.
Procedimientos Administrativos

 Deben efectuarse arqueos sorpresivos a la persona que maneje la

documentación de las cuentas por cobrar.
 Las políticas de cobranza deben contemplar las condiciones de mercado y
tomar en consideración el establecimiento de ágiles sistemas de cobranza.
 Debe llevarse un registro, en cuenta de orden, de las cuentas incobrables ya
canceladas.
 Las notas de crédito siempre deben estar apoyadas por la documentación
correspondiente y ser autorizadas por un funcionario responsable.
 Las rebajas, descuentos y devoluciones deben concederse al amparo de
sólidas políticas escritas.
 Debe prepararse mensualmente un reporte de antigüedad de saldos que
muestren el comportamiento de los clientes, en especial los morosos.
Procedimientos Contables

 Es conveniente comparar mensualmente la suma de los saldos de los clientes,

mayor auxiliar de cuentas por cobrar, con las cuentas de control del mayor
general, en caso de discrepancias observadas, deben hacerse las
averiguaciones a que haya lugar.
 Los documentos dados de baja en libros, deberán ser controlados y
chequeados periódicamente.
 Deben enviarse periódicamente estados de cuenta a los clientes, con objeto de
cerciorarse de que las cuentas que contablemente aparezcan pendiente de
cobro sean reconocidas por los deudores. Esta debe llevarla a cabo una
persona independiente de la que maneja las cuentas por cobrar.
En base a lo anteriormente expuesto, se respalda el establecimiento de
procedimientos de control administrativo y contable que garanticen que las operaciones y
registros sean autorizados y procesados correctamente, desde el momento del
otorgamiento del crédito hasta la cancelación del servicio por parte del cliente. Al mismo
tiempo, éstos garantizan la mayor uniformidad y objetividad de la información registrada,
generando información financiera actualizada y confiable para la toma de decisiones
dentro y fuera de la organización como insumo para los usuarios internos y externos
vinculados a la misma.
Papeles de trabajo

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas
cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el
transcurso de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar
sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de
contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor.
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o
elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de
evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de
evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del
Auditor.

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor.
 Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
 Proporcionar la base para la rendición de informes.
 Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
 Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
 Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el
trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de
Control y demás normatividad aplicable.
 Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para
próximas revisiones.
Naturaleza y características
Los papeles de trabajo deberán:

 Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa

deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y
resúmenes que sean necesarios.
 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
 Ser supervisados e incluir constancia de ello.
 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se
presenten en el informe de auditoría.
  Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y
permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).
En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos deberán
cumplir los siguientes requisitos:

 Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para

sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditoría.
 Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y
confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y
características de las materias examinadas.
 Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y
patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
 Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones
y recomendaciones de la auditoría.
Propiedad y confidencialidad
Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la
evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su guarda y
custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se
extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de
Auditoría deberán archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de
preferencia bajo llave.
La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que deberán
proceder los auditores del Órgano de Control. Por contener información confidencial, el
uso y consulta de los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto profesional a
personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.
Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y
archivados, se formarán tantos legajos como sean necesarios, que se archivarán en
compiladores tamaño carta.
Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un
período de cinco años, en el archivo general a cargo del Centro de Informática,
Documentación y Archivo con excepción de aquellos que, por no haberse solventado
alguna recomendación, permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la Dirección
de Auditoría correspondiente, quienes serán responsables de custodiarlos.
Clasificación de los papeles de trabajo.
Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en
archivo permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo actuales. A
continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.
 Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

 El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se

concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitución,
organización, operación, normatividad jurídica y contable e información
financiera y programático-presupuestal, actas y documentos de entrega
recepción de los entes fiscalizables. Esta información, debidamente actualizada,
servirá como instrumento de referencia y consulta en varias auditorías.
 La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de
la auditoría, cuando se obtenga información general sobre el ente por auditar
(organización, funciones, marco legal, sistemas de información y control, etc.)
 El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al
ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el
procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente,
emitido por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes.
Papeles de Trabajo del Período

 Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el

transcurso de la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y
del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del análisis
de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del
registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los procedimientos
y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del
informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones formuladas.
 Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de
acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas
sumarias, analíticas, subanalíticas, de informe, de observaciones y de seguimiento
de recomendaciones.
Formulación de los papeles de trabajo
Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las
necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prácticos
para estructurar la información, su proceso y los resultados de los procedimientos
aplicados.
A continuación se describen las cualidades que debe reunir una cédula para
cumplir su cometido:
a) Objetiva: es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia
para que el lector pueda formarse una opinión.
 b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara y
sencilla.
c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría realizado,
y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias,
analíticas y subanalíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan al lector a otros
datos con facilidad.
e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para
cumplir el objetivo propuesto.
Objetivos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar
constancia de los procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones y de la
información obtenida.
Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Público que efectúe la
Auditoría de estados financieros pueden ser relacionados así:
 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho
trabajo.
 Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del
Revisor Fiscal.
 Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas,
rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el
examen o para efectos posteriores a la realización del mismo, como futuras
Auditorías.
 Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores, Jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad
del trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas,
probar a la vez que el trabajo se realizó con calidad profesional.
 Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo.
Los papeles de trabajo son de suma importancia para el auditor ya que de ellos
obtendrá toda la información que requiere para proceder a lo siguiente:

 Elaborar el dictamen
 Elaborar la carta de observaciones
 Sirven de fuente de información posterior a las autoridades fiscales
 Comprobar que el auditor realizó un trabajo de calidad profesional
 Demostrar que cumplió con toda la normatividad establecida
 Sirven de guía para la realización de futuros trabajos.
Clasificación de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso
y su contenido.
Por su uso
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período
examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo
Continuo o Permanente de Auditoría

1.- Archivo de la auditoría

Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso
de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por
período a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:
 Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior
 Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
 Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
 Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
 Resultados de las circularizaciones
 Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
 Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría
2.-Archivo continuo de auditoría
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo
útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan,
sino también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al
presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles
de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que
contiene. También se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo
Permanente puede ser:
 Historia de la Compañía
 Contratos y Convenios a largo plazo
 Sistema y Políticas Contables
 Estados Financieros de los últimos años
 Estado Tributario
 Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
 Hojas de trabajo de la última auditoría
Por su contenido
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas
1.- Hoja de trabajo
Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada
cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. El método usado
es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin
buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de
Auditoría que son las referidas en el dictamen.

2.-Cédulas sumarias o de resumen

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis
o de comprobación.

Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero

conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado
de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.

3.-Cédulas analíticas o de comprobación

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y

contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los
renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la
obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo
amerita, se deben elaborar sub-cédulas.

En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque

como se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario
dividir la analítica para un mejor examen de la cuenta. Las analíticas deben
obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría
que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las subanalíticas
se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.

4.- Cédulas sub-analíticas

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para

examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con las
cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría
que se aplicaron en la cuenta.