COMPLEJO EDUCATIVO

PROF. MARTIN ROMEO MONTERROSA RODRIGUEZ

ALUMNAS
GILDA AGUILAR
LINDA ALVARENGA
OFELIA HERNANDEZ
CLARICEL MENEDEZ

PROFESORA
SILVIA CRISTINA RODRIGUEZ LOPEZ

FECHA DE ENTREGA
18082016

TEMA DEL TRABAJO

CONTROL INTERNO DE UNA EMPRESA

MATERIA
MDULO

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1 TECNICO ADMINISTRATIVO CONTABLE A

GRADO

CONTROL INTERNO DE UNA EMPRESA

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

11

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

12

PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO GENERALES

18

METODOS PARA DOCUMENTAR EL

CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO

19

INFLUENCIA DE LA EVALUACION DEL CONTROL

INTERNO SOBRE EL DESARROLLO DE LA
AUDITORIA

22

CONCLUSION

25

ACTIVIDAD DE AUTOEVALUACION PARA EL AULA

26

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INTRODUCCION

INDICE

INTRODUCCIN

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las

organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo
prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento
de implantarlos; en especial si se centra en las actividades bsicas que
ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Es
bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus
operaciones, conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por
eso, la importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar
que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en
todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las
necesidades del negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar
su exactitud y confiabilidad de los datos contables, as como tambin
llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para
estimular la adhesin a las exigencias ordenadas por la gerencia. De lo
anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman una
empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre van a
estar en constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad
dentro de la organizacin.
Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr
implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces
de salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la
empresa. Dentro de este orden de ideas, (Catcora, 1996:238), expresa
que el control interno:

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"Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable,

el grado de fortaleza determinar si existe una seguridad razonable de las
operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad
importante del control interno, o un sistema de control interno poco
confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema contable".

CONTROL INTERNO DE UNA EMPRESA

El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del Control de

Gestin de tipo tctico y est constituido por el plan de organizacin, la
asignacin de deberes y responsabilidades, el sistema de informacin
financiero y todas las medidas y mtodos encaminados a proteger los
activos, promover la eficiencia, obtener informacin financiera confiable,
segura y oportuna y lograr la comunicacin de polticas administrativas y
estimular y evaluar el cumplimientos de estas ltimas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define el Control Interno as:
El control interno comprende de plan de organizacin con todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un
negocio para la proteccin de sus activos, la obtencin de informacin
financiera correcta y segura, la promocin de eficiencia de operacin y la
adhesin a polticas prescritas por la direccin. [IMCP, 1982]
En Colombia, el eminente tratadista contable Yanel Blanco Luna lo define
de la siguiente manera:

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Desde el ao de 1989 se adelant un estudio tendiente a establecer un

nuevo concepto de Control Interno, el cual fue dado a conocer en el mes
de octubre de 1992 en el seno del XIV Congreso Mundial de Contadores
celebrado en Washington. Este estudio titulado "Control Interno - Un Marco
de Trabajo Integrado"[ COSO, 1992 ], fue adoptado plenamente por el
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, el cual realiz un detallado
anlisis del mismo siendo plasmado en la Declaracin Profesional No.7
establecindose la siguiente definicin del nuevo concepto de control
interno:

Es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que

adoptan la administracin de una entidad para ayudar al logro del
objetivo administrativo de asegurar, en cuanto sea posible, la conduccin
ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo la adherencia a las
polticas administrativas, la salvaguarda de los activos, la prevencin y
deteccin de fraudes y errores, la correccin de los registros contables y
preparacin oportuna de la informacin financiera contable. [Blanco,
1988]

Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo

de administracin de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por
el resto del personal, diseado especficamente para proporcionarles
seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes
categoras de objetivos:
- Efectividad y eficiencia en las operaciones.
- Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables [CTCP, 1999]

De acuerdo a las anteriores definiciones, se puede construir el siguiente

concepto de Control Interno:
Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y mtodos
creados por la alta direccin, desarrollado por el recurso humano de la
organizacin con el fin de dar seguridad y confiabilidad a la informacin
que se generada en las transacciones econmicas, promover la eficiencia
y la eficacia de las operaciones del ente econmico y asegurar el
conocimiento y cumplimiento de la normatividad interna y externa de la
Entidad.

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

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El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se

utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos
administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa
realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna por la
solucin factible evaluando todos los niveles de autoridad, la
administracin del personal, los mtodos y sistemas contables para que as
el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales.

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Las caractersticas de un sistema de control interno satisfactorio debera
incluir:

Un plan de organizacin que provea segregacin adecua-da de las

responsabilidades y deberes.
Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que
provea adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos,
ingresos y gastos.
Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y de-beres de cada
uno de los departamentos de la organizacin
Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las
responsabilidades.

Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero

son tan bsicos para un sistema de control interno adecuado que
cualquier deficiencia impor-tante en uno de ellos evitara el
funcionamiento satisfac-torio de todo el sistema. Por ejemplo, el sistema
de autorizacin y de procedimientos de registros no puede considerarse
adecuado sin que el personal encargado de desarrollar lo procedimientos
sea capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.

EL PLAN DE ORGANIZACIN

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Aunque un plan de organizacin apropiado puede variar de acuerdo a la

empresa, por lo general un plan satisfactorio debe ser simple y flexible y
debe establecer claramente las lneas de autoridad y responsabilidad. Un
elemento importante en cualquier plan de organizacin es la
independencia de funciones de operacin, custodia, contabilizacin y
auditora interna. Esta independencia requiere la separacin de deberes
en tal formas que exis-tan registros fuera de un departamento que sirva de
con-trol sobre sus actividades. Aunque estas separaciones son necesarias,
el trabajo de todos los departamentos debe integrarse y coordinarse para
obtener un flujo regular de trabajo y eficiencia de operacin en general.

Adems de una apropiada divisin de deberes y funciones debe

establecerse la responsabilidad dentro de cada divi-sin para con la
adhesin a los requerimientos de la poltica de la empresa. Junto con esto
debe ir la delega-cin de autoridad para afrontar tales responsabilidades.
Esta responsabilidad y la delegacin de autoridad deben estar claramente
establecidas y definidas en la grfica del manual de organizacin. Debe
evitarse la igualdad en responsabilidad, pero esta puede dividirse en fases;
cuando el trabajo de las divisiones es complementario.
Tal divisin de responsabilidad es inherente en un buen sistema de control
interno el cual determina que las funciones de iniciacin y autorizacin de
una actividad deben estar separadas de su contabilizacin. Similarmente
la custodia de activos debe estar separada de su contabi-lizacin.

SISTEMA DE AUTORIZACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO

Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los registros
controlen las operaciones y transacciones y se clasifiquen los datos dentro
de una estructura formal de cuentas. Un cdigo de cuentas preparado
cuida-dosamente facilita la preparacin de estados financieros. Si el
cdigo se adiciona con un manual de cuentas que defina las cuentas y
asientos correspondientes, se puede obtener mayor uniformidad en los
registros de transacciones contables.
Los medios para que los registros originales controlen las operaciones y
transacciones se crean a travs de diseos de registros y formularios
apropiados y por medio del flujo lgico de los procedimientos de registro y
aprobacin. Estos formularios y las instrucciones respecto al flujo del
procedimiento de registro y aprobacin se incorpora en manuales de
procedimientos.

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La efectividad del control interno y la resultante eficiencia en operaciones

estn determinadas en alto grado por las prcticas seguidas en el
desarrollo y cumplimiento de los deberes y funciones de cada
departamento de la organizacin.

PRCTICAS SANAS

Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos necesarios para la

autorizacin de transacciones, su registro y el mantenimiento de custodia
de los activo. Prcticas sanas proveen los medios para asegurar la
integridad de tales autorizaciones, registros y custodia.
Esto usualmente se consigue con una divisin tal de de-beres y
responsabilidades que ninguna persona pueda mane-jar una transaccin
completamente de principio a fin. Con esta divisin se provee una
comprobacin auxiliar de la correccin del trabajo y la probabilidad de
deteccin de errores se aumente. Como se explica bajo plan de
organi-zacin, esta divisin de responsabilidad es aplicable tanto a los
departamentos como a individuos y debe ejercerse en la organizacin
total y a todos los niveles de autoridad.

RECURSO HUMANO
Un sistema de control interno que funcione satisfactoria-mente depende
no solamente de la planeacin de una orga-nizacin efectiva y lo
adecuado de sus prcticas y proce-dimientos, sino tambin, de la
competencia de los funcio-narios, jefes de departamento y otros
empleados claves para llevar a cabo lo prescrito en una manera eficiente
y econmica.

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Donde es posible, la revisin del control interno por parte del auditor
correspondiente debe ser efectuada como una fase separada del
examen, preferiblemente en una fecha intermedia, aplicando
procedimientos de auditora apropiados dirigidos particularmente a
evaluar la efectividad del sistema del cliente. Donde esto no es posible, la
revisin debe hacerse en conjunto con otras fases del programa de

Los controles administrativos ordinariamente se relacionan solo

indirecta-mente a los registros financieros y por lo tanto no requieren
evaluacin. Si el auditor independiente cree sin embargo que ciertos
controles administrativos tienen importancia en relacin con la
razonabilidad de los regis-tros financieros debe considerar la necesidad de
evaluar-los.
Por ejemplo, los registros estadsticos mantenidos por
produccin y ventas o cualquier otro departamento de operaciones
puede requerir evaluacin en un caso particular.

Auditora. Un registro de la revisin hecha por el auditor Independiente

debe ser preparado en una forma adecuada.
Como un subproducto de este estudio y evaluacin el Audi-tor
Independiente puede frecuentemente ofrecer a su cliente sugerencias
constructivas para mejorar o hacer ms efectivo el sistema de control
interno.

CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser
catalogados como contables o administrati-vos.
La clasificacin entre controles contables y controles administrativos
variara de acuerdo con las circunstancias individuales.

CONTROL ADMINISTRATIVO
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos
los mtodos y procedimientos relacio-nados principalmente con eficiencia
en operaciones y adhesin a las polticas de la empresa y por lo general
sola-mente tienen relacin indirecta con los registros finan-cieros. Incluyen
ms que todo, controles tales como an-lisis estadsticos, estudios de
mocin y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos
de personal y controles de calidad.

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Ejemplo: Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de

identificacin. Otro control administrativo sera la obligatoriedad de un
examen mdico anual para todos los trabajadores. Estos controles
administrativos interesan en segundo plano a los Auditores independientes,

En el Control Administrativo se involucran el plan de organizacin y los

procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que
orientan la autorizacin de transacciones por parte de la gerencia.
Implica todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia operacional
y la observacin de polticas establecidas en todas las reas de la
organizacin.

pero nada les prohbe realizar una evaluacin de los mismos hasta donde
consideren sea necesario para lograr una mejor opinin.
El control administrativo se establece en el SAS-1 de la siguiente manera:
El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organizacin,
procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisin
que conducen a la autorizacin de operaciones por la administracin.
Esta autorizacin es una funcin de la administracin asociada
directamente con la responsabilidad de lograr los objetivos de la
organizacin y es el punto de partida para establecer el control contable
de las operaciones. [SAS, 1]

CONTROL CONTABLE
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la
salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los
registros finan-cieros. Generalmente incluyen controles tales como el
sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes
contables de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora
interna.
Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el
manejo de dinero no deba manejar tambin los registros contables. Otro
caso, el requisito de que los cheques, rdenes de compra y dems
documentos estn pre-numerados.
El control contable est descrito tambin el SAS Nmero 1 de la as:

b) Se registren las operaciones como sean necesarias para permitir

la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios

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a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin

general o especfica de la administracin.

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El control contable comprende el plan de organizacin y los

procedimientos y registros que se relacionen con la proteccin de los
activos y la confiabilidad de los registros financieros y por consiguiente se
disean para prestar seguridad razonable de que:

de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio

aplicable a dichos estados, y mantener la contabilidad de los activos.
c) el acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la
autorizacin de la administracin.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a
intervalos razonables con los activos existentes y se toma la accin
adecuada respecto a cualquier diferencia. [SAS, 1]

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno descansa sobre tres objetivos fundamentales. Si se logra
identificar perfectamente cada uno de estos objetivos, se puede afirmar
que se conoce el significado de Control Interno. En otras palabras toda
accin, medida, plan o sistema que emprenda la empresa y que tienda a
cumplir cualquiera de estos objetivos, es una fortaleza de Control Interno.
Asimismo, toda accin, medida, plan o sistema que no tenga en cuenta
estos objetivos o los descuide, es una debilidad de Control Interno.
Los objetivos de Control Interno son los siguientes:

SUFICIENCIA Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce informacin
financiera necesaria para que los usuarios tomen decisiones.

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Si se cuenta con un apropiado sistema de informacin financiera se

ofrecer mayor proteccin a los recursos de la empresa a fin de evitar
sustracciones y dems peligros que puedan amenazarlos.

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Esta informacin tendr utilidad si su contenido es confiable y si es

presentada a los usuarios con la debida oportunidad. Ser confiable si la
organizacin cuenta con un sistema que permita su estabilidad,
objetividad y verificabilidad.

Ejemplos:

Comparar los registros contables de los activos con los activos

existentes a intervalos razonables.
Utilizacin de Mquinas Registradoras para ingresos
Asegurar apropiadamente los activos de la empresa
Consignar diariamente y en las mismas especies los ingresos

EFECTIVIDAD Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES

Se debe tener la seguridad de que las actividades se cumplan

cabalmente con un mnimo de esfuerzo y utilizacin de recursos y un
mximo de utilidad de acuerdo con las autorizaciones generales
especificadas por la administracin.
Ejemplo: El establecimiento de un sistema de incentivos a la produccin.

CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGULACIONES APLICABLES

Toda accin que se emprenda por parte de la direccin de la
organizacin, debe estar enmarcada dentro las disposiciones legales del
pas y debe obedecer al cumplimiento de toda la normatividad que le sea
aplicable al ente. Este objetivo incluye las polticas que emita la alta
administracin, las cuales deben ser suficientemente conocidas por todos
los integrantes de la organizacin para que puedan adherirse a ellas como
propias y as lograr el xito de la misin que sta se propone.

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De acuerdo a la Declaracin Profesional No.7 tantas veces citada el nuevo

concepto de control interno est constituido por los siguientes
componentes interrelacionados derivados de la forma de gestionar la
organizacin:

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COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

AMBIENTE DE CONTROL
La organizacin debe establecer un entorno que permita el estmulo y
produzca influencia en la actividad del recurso humano respecto al control
de sus actividades.
Para que este ambiente de control se genere se
requiere de otros elementos asociados al mismo los cuales son:

(a) "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y

acciones de directores y administracin respecto del sistema de control
interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un
efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos.
Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles
presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva,
pueden complementar en forma muy importante los procedimientos

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Integridad y valores ticos. Se deben establecer los valores ticos y

de conducta que se esperan del recurso humano al servicio del
Ente, durante el desempeo de sus actividades propias. Los altos
ejecutivos deben comunicar y fortalecer los valores ticos y
conductuales con su ejemplo.
Competencia. Se refiere al conocimiento y habilidad que debe
poseer toda persona que pertenezca a la organizacin, para
desempear satisfactoriamente su actividad.
Experiencia y dedicacin de la Alta Administracin. Es vital que
quienes determinan los criterios de control posean gran experiencia,
dedicacin y se comprometan en la toma de las medidas
adecuadas para mantener el ambiente de control.
Filosofa administrativa y estilo de operacin.
Es sumamente
importante que se muestre una adecuada actitud hacia los
productos de los sistemas de informacin que conforman la
organizacin. Aqu tienen gran influencia la estructura organizativa,
delegacin de autoridad y responsabilidades y polticas y prcticas
del recurso humano. Es vital la determinacin actividades para el
cumplimiento de la misin de la empresa, la delegacin autoridad
en
la
estructura
jerrquica,
la
determinacin
de
las
responsabilidades a los funcionarios en forma coordinada para el
logro de los objetivos.

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especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s

mismo, la efectividad del sistema de control interno. [NIA, 1998]

EVALUACIN DE RIESGOS
Riesgos. Los factores que pueden incidir interfiriendo el cumplimiento de los
objetivos propuestos por el sistema (organizacin), se denominan riesgos.
Estos pueden provenir del medio ambiente o de la organizacin misma. Se
debe entonces establecer un proceso amplio que identifique y analice las
interrelaciones relevantes de todas las reas de la organizacin y de estas
con el medio circundante, para as determinar los riesgos posibles.

Toda organizacin se encuentra sumergida en un medio ambiente

cambiante y turbulento muchas veces hostil, por lo tanto es de vital de
importancia la identificacin y anlisis de los riesgos de importancia para la
misma, de tal manera que los mismos puedan ser manejados. La
organizacin al establecer su misin y sus objetivos debe identificar y
analizar los factores de riesgo que puedan amenazar el cumplimiento de
los mismos. La evaluacin de riesgos presenta los siguientes aspectos
sobresalientes:

Objetivos de Informacin Financiera, son aquellos relacionados con

la obtencin de informacin financiera suficiente y confiable.
Objetivos de Operacin, son los que pretenden lograr efectividad y
eficiencia de las operaciones.
Objetivos de Cumplimiento, son los que se orientan a la adhesin a
las leyes, reglamentos y polticas emitidas por la administracin.

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Objetivos. Todos los recursos y los esfuerzos de la organizacin estn

orientados por los objetivos que persigue la misma. Al determinarse los
objetivos es crucial la identificacin de los factores que pueden evitar su
logro. La administracin debe establecer criterios de medicin de estos
riesgos para prevenir su ocurrencia futuro y as asegurar el cumplimiento de
los objetivos previstos. Las categoras de los objetivos se relacionan
directamente con los objetivos del control interno planteados
anteriormente:

Anlisis de riesgos y su proceso. Los aspectos importantes a incluir son entre

otros:

Estimacin de la importancia del riesgo y sus efectos

Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia
Establecimiento de acciones y controles necesarios
Evaluacin peridica del proceso anterior

Manejo de cambios. Tiene relacin con la identificacin de los cambios

que puedan tener influencia en la efectividad de los controles internos ya
establecidos. Todo control diseado para una situacin especfica puede
ser inoperante cuando las circunstancias se modifican. Este elemento tiene
estrecha relacin con el proceso de anlisis de riesgos, pues el cambio en
s implica un factor que puede incidir en el xito de los objetivos.
Adems de los factores que puedan impedir el cumplimiento de los
objetivos del sistema organizacional, se debe tener en cuenta el riesgo de
auditora, que consiste en que el auditor no detecte un error de
importancia relativa que pueda existir en el sistema examinado. El riesgo
de auditora puede consistir en riesgo inherente, riesgo de control, y el
riesgo de deteccin.
3. "Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor de una opinin
de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados
en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene
tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin.

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5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que

pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que
pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega
con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o

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4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase

de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no
hubo controles internos relacionados.

detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y

de control interno.
6. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos
de un auditor o detecten una representacin errnea que existe en un
saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser se
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otros saldos o clases. [NIA, 1998]

ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de una organizacin se manifiestan en las polticas,
sistemas y procedimientos, siendo realizadas por el recurso humano que
integra la entidad. Todas aquellas actividades que se orienten hacia la
identificacin y anlisis de los riesgos reales o potenciales que amenacen
la misin y los objetivos y en beneficio de la proteccin de los recursos
propios o de los terceros en poder de la organizacin, son actividades de
control.
Estas pueden ser aprobacin, autorizacin, verificacin,
inspeccin, revisin de indicadores de gestin, salvaguarda de recursos,
segregacin de funciones, supervisin y entrenamiento adecuado.

INFORMACIN Y COMUNICACIN

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Los datos pertinentes a cada sistema de informacin no solamente deben

ser identificados, capturados y procesados, sino que este producto debe
ser comunicado al recurso humano en forma oportuna para que as pueda
participar en el sistema de control. La informacin por lo tanto debe
poseer unos adecuados canales de comunicacin que permitan conocer
a cada uno de los integrantes de la organizacin sus responsabilidades
sobre el control de sus actividades. Tambin son necesarios canales de

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La capacidad gerencial de una organizacin est dada en funcin de la

obtencin y uso de una informacin adecuada y oportuna. La entidad
debe contar con sistemas de informacin eficientes orientados a producir
informes sobre la gestin, la realidad financiera y el cumplimiento de la
normatividad para as lograr su manejo y control.

comunicacin externa que proporcionen informacin a los terceros

interesados en la entidad y a los organismos estatales.

SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO
Planeado e implementado un sistema de Control Interno, se debe vigilar
constantemente para observar los resultados obtenidos por el mismo.
Todo sistema de Control Interno por perfecto que parezca, es susceptible
de deteriorarse por mltiples circunstancias y tiende con el tiempo a perder
su efectividad. Por esto debe ejercerse sobre el mismo una supervisin
permanente para producir los ajustes que se requieran de acuerdo a las
circunstancias cambiantes del entorno.
La Administracin tiene la responsabilidad de desarrollar, instalar y
supervisar un adecuado sistema de control interno. Cualquier sistema
aunque sea fundamentalmente adecuado, puede deteriorarse sino se
revisa peridicamen-te. Corresponde a la administracin la revisin y
evaluacin sistemtica de los componentes y elementos que forman parte
de los sistemas de control. La evaluacin busca identificar las debilidades
del control, as como los controles insuficientes o inoperantes para
robustecerlos, eliminarlos o implantar nuevos. La evaluacin puede ser
realizada por las personas que diariamente efectan las actividades, por
personal ajeno a la ejecucin de actividades y combinando estas dos
formas.

Las polticas descritas estn siendo interpretadas apropiadamente y

si se llevan a cabo.
Los cambios en las condiciones de operacin no han hecho estos
procedimientos obsoletos o inadecuados.
Es necesario tomar oportunamente efectivas medidas de correccin
cuando sucedan tropiezos en el sistema. El personal de Auditora
interna es un factor importante en el sistema de control interno ya
que provee los medios de revisin interna de la efectividad y
adherencia a los procedimientos prescritos.

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El sistema de control interno debe estar bajo continua supervisin para

determinar si:

El papel de supervisor del control interno corresponde normalmente al

Departamento de Auditora Interna, pero el Auditor Independiente al
evaluarlo peridicamente, contribuye tambin a su supervisin.

PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO GENERALES

Deben fijarse claramente las responsabilidades.

Si no existe
delimitacin el control ser ineficiente.
La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se
puede ocupar un punto control de contabilidad y un punto control
de operaciones.
Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la
exactitud, tener la seguridad de que las operaciones se llevan
correctamente.
Ninguna persona individual debe tener a su cargo completamente
una transaccin comercial. Una persona puede cometer errores, es
posible detectarlos si el manejo de una transaccin est dividido en
dos o ms personas.
Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal de
empleados.
Un buen entrenamiento da como resultado ms
rendimiento, reduce costos y los empleados son ms activos.
Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo,
debe imponerse la obligacin de disfrutar vacaciones entre las
personas de confianza. La rotacin evita la oportunidad de fraude.
Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los
manuales de funciones cuidan errores.
Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles
prdidas a la empresa por robo.
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el
sistema de contabilidad de partida doble. Tambin se cometen
errores.

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El control interno es un medio no un fin en s mismo, es un proceso

desarrollado por el personal de la organizacin y no puede ser
considerado infalible, ofreciendo solamente una seguridad razonable. Por
lo tanto, no es posible establecer una receta universal de control interno
que sea aplicable a todas las organizaciones existentes. Sin embargo, es
posible establecer algunos principios de control interno generales as:

Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud

posible ya que prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas.
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que
esto sea factible. Con ste se puede reforzar el control interno.

MTODOS PARA DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO

Existen los siguientes mtodos para la documentar el conocimiento del
Control Interno por parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden
ser utilizados en forma combinada para una mejor efectividad.

MTODO DESCRIPTIVO
Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control
interno, los cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por
departamentos, empleados y cargos o por registros contables. Una
descripcin adecuada de un sistema de contabilidad y de los procesos de
control relacionados incluye por lo menos cuatro caractersticas:

Origen de cada documento y registro en el sistema.

Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la
evaluacin de los riesgos de control.

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Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos

ejecutados en cada uno de los departamentos involucrados en una
operacin. Un diagrama de flujo de control interno consiste en una
representacin simblica y por medio de flujo secuencial de los
documentos de la entidad auditada.
El diagrama de flujo debe
representar todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos
de archivo concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las
mismas cuatro caractersticas del mtodo grfico enunciadas
anteriormente.

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MTODO GRFICO

MTODO DE CUESTIONARIOS
Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se
pretende evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno.
Estos cuestionarios se aplican a cada una de las reas en las cuales el
auditor dividi los rubros a examinar. Para elaborar las preguntas, el
auditor debe tener el conocimiento pleno de los puntos donde pueden
existir deficiencias para as formular la pregunta clave que permita la
evaluacin del sistema en vigencia en la empresa. Generalmente el
cuestionario se disea para que las respuestas negativas indiquen una
deficiencia de control interno. Algunas de las preguntas pueden ser de tipo
general y aplicables a cualquier empresa, pero la mayora deben ser
especficas para cada organizacin en particular y se deben relacionar
con su objeto social.

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Ejemplo de un cuestionario de control interno:

Pgina

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INFLUENCIA DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL

DESARROLLO DE LA AUDITORIA
La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre el
desarrollo del trabajo de Auditora, la cual se refleja en los procedimientos
de Auditora a ejecutar, sobre el dictamen y sobre el Contador Pblico
mismo.

INFLUENCIA SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los
procedimientos de Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas
y debilidades encontradas en el sistema, el auditor puede determinar las
pruebas a realizar, la extensin de las mismas y la oportunidad en que estas
deban ser practicadas. La evaluacin del Control Interno le indicar al
auditor el grado de confianza que deber tener en el mismo y en qu
puntos se debern aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la
obtencin de la evidencia suficiente y competente.
En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas
y la extensin de las mismas ser menor, por el contrario en el caso de las
debilidades, el auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la
extensin de cada prueba y variar la oportunidad de su aplicacin.
El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados
Financieros, y no puede en manera alguna obviarse con el pretexto de
haber sido realizado en la anterior Auditora, pues todo sistema de control,
tiende a deteriorase fcilmente y a perder los objetivos para los cuales se
dise. Esta prctica garantiza la confiabilidad en los registros contables.

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El Control Interno es utilizado por el Contador Pblico, como se dijo, para

fundamentar su confianza en los registros contables, los cuales son la base
para obtencin de los Estados Financieros sobre los que emitir una opinin
profesional en su dictamen. El objetivo de la Auditora es el dictamen en
el cual el Contador emitir su opinin sin ninguna salvedad en el evento
que se satisfaga de la evidencia suficiente y competente encontrada. Si

22

INFLUENCIA SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR

la evaluacin del Control Interno no le permite depositar en l toda su

confianza y si no tiene suficiente evidencia en algunos registros contables,
incluir en el dictamen una salvedad o excepcin particular a los mismos.
Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita
confiar en ningn registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y
competente de los mismos, el auditor debe emitir en su dictamen una
abstencin de opinin con una explicacin amplia y suficiente de los
motivos por lo cual no lo hace.

INFLUENCIA SOBRE EL AUDITOR

El sistema de Control Interno es responsabilidad nica y exclusiva de la
administracin de la organizacin, la cual lo implanta e implementa. El
papel del Contador Pblico en su calidad de auditor frente al mismo es de
evaluarlo para determinar su eficacia y eficiencia y as establecer el grado
de confianza que merece y de esta manera determinar el efecto en los
estados financieros sujetos a examen.
Mientras que la responsabilidad
para restablecer y llevar a cabo el control interno descansa con la
gerencia, el grado en que existe tal control interno y se lleva a cabo es de
gran importancia para el auditor independiente.

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El grado de confiabilidad que se puede poner en el control interno para

determinar la extensin de las pruebas o el grado en que los
procedimientos de auditora pueden ser restringidos, no puede ser
determinado completamente al principio de un trabajo de auditora ya
que ha podido estar establecido con base en impresiones iniciales

23

Una funcin de control interno desde el punto de vista del auditor

independiente, es la de proveer la seguridad de
que errores e
irregularidades puedan ser descubiertas con prontitud asegurando la
razonabilidad de integridad de los registros financieros. La revisin que el
auditor independiente hace del sistema de control interno lo ayuda a
determinar las pruebas de auditora apropiadas para formular una opinin
sobre la razonabilidad de los estados financieros.
Una adecuada
evaluacin del sistema de control interno requiere conocimiento y
comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos con un razonable
grado de seguridad de que ellos estn en uso y estn operando como se
planearon.

respecto al sistema que ms tarde a travs de las pruebas de auditora

pueden no resultar ciertas. Un cambio en el programa de auditora puede
ser necesario si las pruebas posteriores no comprueban las impresiones
iniciales.
tal cambio puede comprender una extensin de los
procedimien-tos de autora o un cambio en la intensidad o el tiempo de
llevar a cabo los procedimientos.
El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor
independiente como un suplemento y no como un sustituto a su trabajo.
El auditor independiente debe revisar las actividades del personal de
auditora interna, donde existe, para determinar su efecto en la seleccin
de procedimientos de auditora apropiados y la extensin de las pruebas
requeridas. El auditor independiente se refiere primordialmente con los
controles de contabilidad. Los controles de contabi-lidad como se
describieron previamente, generalmente tie-nen directa relacin e
importancia en cuanto a razonabili-dad de los registros financieros y
requieren ser evalua-dos por el auditor.
Los
controles
administrativos,
tam-bin
descritos
previamente,
generalmente tienen directa relacin e importancia en cuanto a la
razonabilidad de los registros financieros y requieren ser evaluados por el
auditor.
La responsabilidad del auditor en cuanto al Control Interno se concreta a:

24

Cumplir la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo:

"estudio y evaluacin del control interno".
Determinar la efectividad y eficiencia del sistema de verificacin
interna.
Establecer con base en la evaluacin realizada, las pruebas a
aplicar, su alcance y la oportunidad de las mismas.
Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad
y eficiencia del control interno.

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CONCLUSION

El Control Interno tiene como objetivos la efectividad y eficiencia de las

operaciones, la suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y el
cumplimiento de la normatividad.
La evaluacin adecuada del Control Interno es para el Auditor un ahorro
de tiempo y de labor durante el examen de los estados financieros.
El sistema de Control Interno permite al Auditor, efectuar una ponderacin
de la importancia relativa y riesgo probable de las partidas a evaluar, sin
que tenga la necesidad de efectuar una revisin total. En otras palabras
gracias a l, el Auditor se dirige a los aspectos y actividades que ms lo
requieran e influyan sobre las cifras que presentan los estados financieros.

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25

Para que el sistema de Control Interno cuente con un alto grado de

confiabilidad, debe estar en vigilancia permanente, para que pueda
revisarse y actualizarse permanentemente. El Control Interno es una
responsabilidad de la Administracin de la Empresa auditada y el papel
del Auditor frente al mismo, es el de su evaluacin y la formulacin de
sugerencias.

El Control Interno es un sistema que comprende:

Todos los mtodos y procedimientos de la empresa
Los fraudes y errores
La confianza en la informacin financiera
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

2.
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Las caractersticas del Control Interno incluyen:

Segregacin adecuada de responsabilidades y deberes
Control por medio de autorizaciones y procedimientos
Funciones desarrolladas por medio de prcticas sanas
Funcionarios de alta calidad
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

3.
a)
b)
c)
d)
e)

El Control Interno se clasifica en:

Control Operativo y Control Funcional
Control Administrativo y Control Financiero
Control Contable y Control Administrativo
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

4.
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Todo sistema de Control Interno busca de manera nica:

Deteccin de Fraudes y Errores
Proteccin de los datos contables
Adhesin a la eficiencia en la operacin
Obtencin de polticas administrativas
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

5. Los componentes del Control Interno son:

a) Direccin, Coordinacin, Divisin de labores y Responsabilidades
b) Procedimientos, Planeacin y sistematizacin, Registros y formas e Informes
c) Ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y
comunicacin y supervisin y seguimiento.
d) Moralidad, Entrenamiento, Retribucin y Eficiencia
e) Todas las anteriores
f) Ninguna de las anteriores

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1.
a)
b)
c)
d)
e)

26

AUTOEVALUACIN

6.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Integridad y valores ticos, competencia, experiencia y dedicacin, filosofa administrativa

y estilo de operacin son elementos constitutivos:
Del elemento Ambiente de Control
Del elemento Evaluacin de Riesgos
Del elemento Actividades de Control
Del elemento Informacin y Comunicacin
Del elemento Supervisin y Seguimiento.
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

7.
a)
b)
c)
d)
e)

Los mtodos para evaluar el Control Interno son:

Anlisis, observacin e inspeccin
Grfico, descriptivo y cuestionarios
Contable y Administrativo
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

8.
a)
b)
c)
d)
e)

La confianza que el auditor deposite en el Control Interno:

Permite establecer las pruebas, su extensin y oportunidad
Permite disminuir la intensidad del trabajo
Agiliza grandemente el trabajo de auditora
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

9.
a)
b)
c)
d)
e)

La evaluacin del Control Interno influye en el dictamen porque:

Puede dar origen a un dictamen limpio,
Puede dar origen a un dictamen con salvedades
Puede originar una abstencin de opinin
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

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27

10. La evaluacin del Control Interno:

a) Es responsabilidad del auditor
b) No debe ser realizada por la Administracin
c) Controla al departamento de Auditora Interna
d) Todas las anteriores
e) Ninguna de las anteriores