UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILIDAD GENERAL

Modulo # _IX_
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad General Código: CCE-0801
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días

Desarrollo de Contenido
CONTABILIDAD DEL INVENTARIO EN UN SISTEMA DE REGISTRO
PERPETUO.
Tal como lo muestra la figura 9-3, Los diferentes métodos de costeo del inventario
producen distintas cantidades para
1. El inventario final
2. El costo de los bienes vendidos
3. La utilidad bruta
Método de primeras entradas primeras salidas.( PEPS)
Supongamos que una empresa comercial usa el método PEPS para contabilizar su
inventario.
Bajo el PEPS los primeros costos en los que incurre la empresa comercial, son los
primeros costos que se asignan al costo de los bienes vendidos.
El PEPS deja el inventario final a los últimos costos.
La figura 9-4, muestra los registros del inventario a través del método de registro
perpetuo asignando el costo al inventario con el método PEPS
El costo que se asigna a as UND
vendidas es: 1 al primer costo y 3 al
costo más reciente.
Después de la entrada de

Figura 9 – 4 Registro de inventario perpetuo: PEPS 6 UND, lo disponible es de

7 UND pero a cosos
diferentes
DVD0503
Compras Costo bienes vendidos Inventario disponible
Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Unitario Total Unitario Total Unitario Total
Fecha Cant Cant Cant
Julio 1 1 L 40 l 40
1 L 40 L 40
5 6 L 45 L 270 6 L 45 L 270
1 L 40 L 40
15 3 L 45 L135 3 L 45 L 135
3 L 45 L 135
26 7 L 50 L 350 7 L 50 L 350
3 L 45 L 135
31 5 L 50 L 250 2 L 50 L 100

31 13 L 620 12 L 560 2 L 100

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Esta empresa comercial, empezó julio con 1 artículo XXX, que le costó L40 después
de la compra del 5 de julio el inventario disponible es de 7 unidades pero a
diferentes costos.

7 unidades disponibles 1@L40 =L 40

6@L45 =L270

Inventario disponible =L310.

El 15 de julio, la empresa comercial vendió 4 unidades, con el PEPS la primera

unidad vendida tiene un costo antiguo de L40 las tres unidades vendidas siguientes
tuvieron un costo de L45 cada una. Eso deja 3 unidades en el inventario al 15 de
julio a L45 cada una.

La parte restante del registro del inventario sigue el mismo patrón. Considere la
venta de 8 unidades el 31 de julio, el costo más antiguo es el del 5 de julio (3
unidades a L45) el siguiente costo es más antiguo es la compra del 26 de julio a L50
cada unidad (5 unidades a L50). Esto deja 2 unidades en inventario al 31 de julio a
L.50 cada una.
El resumen mensual del PEPS al 31 de julio es:

 costo de los bienes vendidos : 12 unidades que tuvieron en costo total de

L560
 inventario final : 2 unidades que tuvieron un costo de total de L.100

De esta manera la empresa comercial mide el costo de los bienes vendidos y el costo
del inventario para preparar sus estados financieros.

Asientos de diario con el método PEPS

Los asientos de diarios muestran el valor de la cuenta de inventarios con los costos
que provienen de los datos de la figura 9-4 por ejemplo,
 El 5 de la empresa comercial compró L.270 de inventarios y realizó el primer
asiento diario.
El 15 de julio la empresa comercial, vendió 4 artículos XXX con un precio de venta
L.175 Los asientos diarios restantes provienen de los datos del inventario en la
figura 9-4.

Los montos únicos para el PEPS aparecen resaltados para darles más énfasis, todas
las demás cuentas son las mismas para todos los métodos de asignación de costos
de inventario.
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Asientos de diario PEPS (todas las compras y ventas se consideran

al crédito)
El precio de venta de un Artículo XXX es de L.80
Asiento #1
Julio 5 Inventario (6xL,45) 270.00
Impuesto sobre ventas 40.50
Cuentas por pagar 310.50
Se compró inventario a crédito
Asiento #2
15 Cuentas por cobrar (4x L.80) 368.00
Ingresos por ventas 320.00
Impuesto sobre ventas (320 X0.12) 48.00
Venta al crédito
Asiento #3
15 Costo de los bienes vendidos (1XL40+3XL45) 175
Inventarios 175
Registrando el costo de los artículos vendidos
Asiento #4
26 Inventaros (7 x L50) 350.00
Impuesto sobre ventas 52.50
Cuentas por Pagar 402.50
Compra al crédito
Asiento #5
31 Cuentas por cobrar (8 x L80) 736.00
Ingresos por ventas 640.00
Impuesto sobre ventas 96.00
Venta al crédito
Asiento #6
31 Costo de los bienes vendidos (3 X L45+5 X L50) 385
Inventario 385
Costo de los bienes vendidos el 31 de Julio.
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Método de últimas entradas, primeras salidas (UEPS)

La figura 9-5 muestra los registros del inventario a través del método de registro
perpetuo asignando el costo al inventario con el método UEPS. Debe hacerse
mención especial que este método ya no se usa en las NIIF´s debido a que

FIGURA 9-5 / Registro de inventario perpetuo: UEPS

Figura 9–5
ARTICULO XXX
Costos de los bienes
Compras Inventarios Disponible
vendidos
Fecha
Costos Costos Costos Costos Costos Costos
Cantidad Cantidad Cantidad
unitarios total unitarios total unitarios total
Julio 1 1 L.40 L40
5 6 L45 L270 1 L.40 L.40
6 L.45 L.270
15 4 L45 L.180 1 L.40 L.40
L.45 L.90
26 7 L50 L350 1 L.40 L.40
2 L.45 L:90
7 L.50 L.350
31 7 L.50 L.350
1 L.45 L. 45 1 L.40 L.40
1 L.45 L.45
31 13 L.620 12 L.575 2 L.85

Una vez más, La empresa tenía 1 Artículo XXX al inicio. Después de la compra del 5
de Julio, mantiene 7 unidades de inventario (1 a L 40 más 6 a L 45). El 15 de Julio,
La empresa vende 4 unidades. Bajo el UEPS, el costo de los bienes vendidos siempre
proviene de la compra más nueva. Eso deja 3 Artículos XXX en el inventario al 15 de
Julio.

1 @ L 40 = L 40
3 unidades disponibles 2 @ L 45 = 90
Inventario disponible = 130

La compra de 7 unidades el 26 de Julio agrega una nueva linea de L50 al inventario.

Ahora el inventario mantiene 10 unidades.

1 @ Lps 40 = Lps 40
10 unidades disponibles 2 @ Lps 45 = 90
7 @ Lps 50 = 350
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Inventario disponible = Lps 480

La venta de 8 unidades del 31 de Julio extrae las unidades del inventario en el orden
del UEPS. El resumen mensual del UEPS al 31 de Julio es:

 Costos de los bienes vendidos: 12 unidades con un costo total de L 575

 Inventario final: 2 unidades con un costo total de L 85

Con el UEPS, La Empresa mediría el costo de los bienes vendidos y el inventario de

esta manera, al preparar sus estados financieros.

Asientos de diario con el UEPS

Los asientos de diario con UEPS provienen de los datos de la figura 9-5. El 5 de
Julio, Compró inventarios por Lps 270. La venta del 15 de Julio aportó ingresos por
ventas (4 unidades a L 80 = Lps 320) y un costo de los bienes vendidos (L 180). Los
asientos del 26 y del 31 de Julio también provienen de los datos de la figura
9-5.

Asientos de diario UEPS (todas las compras y las ventas son a crédito)
El precio de venta del Artículo XXX es de Lps 80
Asiento #1
Jul 5 Inventarios (6 x L45) 270.00
Impuesto Sobre Ventas (270 X 0.12) 40.50
Cuentas por pagar 310.50
Compra de inventario al crédito
Asiento #2
15 Cuentas por cobrar (4 x L80) 368.00
Ingresos por ventas 320.00
Impuesto sobre ventas (320 X 0.12) 48.00
Venta a crédito
Asiento #3
15 Costos de los bienes vendidos (4 a L45) 175
Inventarios 175
Costos de los bienes vendidos
Asiento #4
26 Inventarios (7 a L50) 350.00
Impuesto sobre ventas 52.50
Cuentas por pagar 402.50
Compra de inventario al crédito
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Asiento #5
31 Cuentas por cobrar (8 x L80) 736.00
Ingresos por ventas 640.00
Impuesto sobre ventas 96.00
Venta a crédito
Asiento#6
31 Costos de los bienes vendidos (7 a L50 + 1 a L.45) 395.00
Inventarios 395.00
Costos de los bienes vendidos

Método de Asignación de costo al inventario promedio

Suponga que La Empresa usa el método del costo promedio para asignar el costo al
inventario del artículo xxx. La figura 9-6 muestra como se asigna el costo a los
bienes vendidos mediante el método de asignación de costos promedio.
Redondeamos el costo unitario promedio al centavo más cercano y el costo total al
dólar más cercano.

FIGURA 9-6 / Registro de inventario perpetuo: costo promedio

xxx
Figura 9- 6

Costos de los bienes

Compras Inventarios Disponible
Vendidos
Fecha
Costos Costos Costos Costos Costos Costos
Cantidad Cantidad Cantidad
unitarios total unitarios total unitarios Total
Jul 1 1 L 40.00 L 40
5 6 L 45 L 270 7 44.29 310
15 4 L 44.29 L177.16 3 44.29 133
26 7 50 350 10 48.30 483
31 8 48.30 386.40 2 48.30 97
31 13 L 620 12 L 563 2 L 97

Como se puede observar, después de cada compra, la empresa calcula un nuevo

costo promedio por unidad. Por ejemplo, el 5 de Julio, el nuevo costo unitario es

Costo total del Número de unidades Costo promedio por

inventario disponible disponibles unidad
Julio 5 L40 + L270 = L310 ÷ 7 Unidades = Lps 44.29

Los bienes vendidos el 15 de julio se extraen entonces del almacén a un costo de Lps
44.29 por unidad. El 26 de Julio, cuando se hace la siguiente compra, el nuevo costo
unitario promedio es
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Costo total del Número de unidades Costo promedio por

inventario disponible disponibles unidad
Julio 26 (3 a L 44.29) + (7 a L 50) ÷ 3 + 7 Unidades = ?
133 + 350 o L 483 ÷ 10 =L 48.30

El resumen de costos promedio al 31 de julio es:

 Costos de los bienes vendidos:12 unidades que tuvieron un costo total de Lps
563
 Inventario final: 2 unidades con un costo total de Lps 97

Con el método del costo promedio, La Empresa usaría estas cantidades para
preparar sus estados financieros.

Asientos de diario con un costeo promedio

Los asientos de diario con un costeo promedio provienen de los datos de la figura
9-6.
El 5 de Julio, La Empresa compró L 270 de inventarios e hizo el primer asiento de
diario.
El 15 de Julio vendió 4 artículos xxx en Lps 80 cada uno. registró la venta (L. 320) y
el costo de los bienes vendidos (L 177).
Los asientos de diario restantes (26 y 31 de Julio) provienen de los datos de la figura
9-6. Las cantidades únicas para el método del costo promedio aparecen resaltadas.

Asientos de diario asignando al inventario el costo a través del método

PROMEDIO (todas las compras y las ventas son a crédito)
El precio de venta de un Artículo XXX es de L 80
Asiento #1
Jul 5 Inventarios (6 x L45) 270.00
Impuesto sobre ventas (270 X 0.12) 40.50
Cuentas por pagar 310.50
Compra de inventario al crédito
Asiento #2
15 Cuentas por cobrar (4 x L80) 368.00
Ingresos por ventas 320.00
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Impuesto sobre ventas (320X0.12) 48.00

Venta a crédito
Asiento #3
15 Costos de los bienes vendidos (4 a L44.29) 175
Inventarios 175
Costos de los bienes vendidos
Asiento #4
26 Inventarios (7 x L50) 350.00
Impuesto sobre ventas (350X0.12) 52.50
Cuentas por pagar 402.50
Compra de inventario al crédito
Asiento #5
31 Cuentas por cobrar (8 x L80) 736.00
Ingresos por ventas 640.00
Impuesto sobre ventas 96.00
Venta a crédito
Asiento #6
31 Costos de los bienes vendidos (8 @ L48.30) 386.40
Inventarios 386.40
Costos de los bienes vendidos

¿Qué es lo que conduce la Empresa a seleccionar método PEPS, a General Electric a

usar el UEPS, y a Fossil (la compañía de relojes) a usar el costo promedio? Los
diferentes métodos tienen distintas ventajas.

La figura 9-7 resume los resultados para los tres métodos de inventarios. Muestra los
ingresos ventas por ventas, los costos de los bienes vendidos y la utilidad bruta para
PEPS, UEPS y costo promedio.

Figura 9 – 7 Resultados comparativos para PEPS, UEPS y costo promedio

PEPS UEPS Promedio

Ingresos por ventas L 960 L 960 L 960
( - ) Costos de los bienes vendidos (figs. 6-4,6-5 y 6-6) L 560 L 575 L 563
= Utilidad bruta L 400 L 385 L 397

La figura 9-7 muestra que el PEPS produce el menor costo de los bienes vendidos y
la mayor utilidad bruta. La utilidad neta es también la más alta con el PEPS, cuando
los costos del inventario están aumentando. Muchas compañías prefieren un ingreso
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alto para atraer a los inversionistas y para solicitar dinero en préstamos con buenos
términos. El PEPS ofrece este beneficio, en un periodo de precios crecientes.

El UEPS da como resultado mayor costos de los bienes vendidos y la menor utilidad
bruta. Ello permite las compañías pagar el impuesto sobre ingresos más bajos
cuando los costos del inventario están aumentando. Los pagos impuestos bajos
conservan el efectivo y esa es la principal ventaja del UEPS. El inconveniente del
UEPS es que la compañía reporta menor utilidad neta.

El método del costo promedio genera cantidades que caen entre los extremos del
PEPS y del UEPS. Por lo tanto, las compañías que buscan una solución “intermedia”
usan el método del costo promedio para el inventario. Considere de nuevo las
compras realizadas por La Empresa durante Julio.

En Julio La Empresa tenía un inventario total como sigue:

Jul 1 1 @ L 40 L 40
Jul 5 6 @ L 45 L 270
Jul 26 7 @ L 50 L 350
Costo total del inventario de Julio disponible para venta L 660

Tan solo hay dos opciones para los Artículos XXX: permanecer en el almacén
(inventarios) o venderse (costos de los bienes vendidos). Considere los resultados de
cada uno de los métodos de costeo de la Empresa para Julio.

Julio PEPS UEPS COSTO PROMEDIO

Ventas 560 575 563
+ inventario final 100 85 97
= costo de bienes 660 660 660
disponibles para la
venta

La suma del costo de los bienes vendidos más el inventario es igual al costo de los
bienes disponibles para venta, L660 para cada método de costeo. La obtención de
esta cifra es una buena forma de verificar los resultados.

En resumen cuando usted decida abrir una empresa comercial, es importante decidir
primero el método de registro de inventario que puede ser Perpetuo o Periódico,
estos métodos con el fin de tener un mejor control interno sobre los inventarios; y
luego el método de asignación de costos al inventario que puede ser PEPS, UEPS o
PROMEDIO, estos métodos con el fin de establecer más o menos utilidades de
acuerdo a lo que requiera el inversionista o dueño de la empresa.
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Bibliografía
1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-
Williams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill
3. NIIF´s para PYMES