MÓDULO DE APRENDIZAJE

CONTABILIDAD AMBIENTAL
UNIDAD 8
AUDITORÍA AMBIENTAL
PROGRAMA CONTADURIA PUBLICA

FACULTAD DE EDUCACION A DISTANCIA Y VIRTUAL

2019
 TABLA DE CONTENIDO

Contenido
TABLA DE CONVENCIONES ................................................................................. 3
AUDITORÍA AMBIENTAL........................................................................................ 4
Logros .................................................................................................................. 4
DEFINICIÓN ........................................................................................................ 4
Observación ......................................................................................................... 6
TIPOS DE AUDITORÍAS ..................................................................................... 6
CLASIFICACIÓN.................................................................................................. 6
ETAPAS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL .......................................................... 7
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS ............................................................. 7
PREAUDITORÍAS ............................................................................................ 7
AUDITORÍA ...................................................................................................... 7
EVALUACIÓN Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS ................................... 8
RESUMEN Y CONCLUSIONES ....................................................................... 9
EVALUACIÓN DE IMPACTO AMBIENTAL (E.I.A) .............................................. 9
AUDITORÍA AMBIENTAL Y LA NORMA ISO 14000 ......................................... 10
ISO 14001....................................................................................................... 10
ISO 14010....................................................................................................... 11
ISO 14011....................................................................................................... 11
ISO 14012....................................................................................................... 11
Seguimiento de Autoaprendizaje ....................................................................... 12
RESUMEN ......................................................................................................... 13
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 14
Bibliografía Recomendada ................................................................................. 14

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FEDV – Programa Contaduría Pública
TABLA DE CONVENCIONES

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 AUDITORÍA AMBIENTAL

La auditoría ambiental se basa en la responsabilidad que asumen las empresas con

la sociedad, con el medio ambiente y con ellas mismas. Es a través de estas
relaciones que se logra un desarrollo y crecimiento continuo de la organización que
redunda en el bienestar general.
La auditoría comprende procedimientos realizados por personal de la compañía o
ajeno a ésta. En el desarrollo del fascículo se darán la bases y principios de realizar
una auditoría ambiental.

Logros
Al terminar el estudio del presente fascículo, el estudiante:

• Reconoce las implicaciones que conlleva el desempeño de la auditoría

ambiental.
• Analiza la importancia que tiene la auditoría ambiental sobre otros tipos de
auditoría.

DEFINICIÓN
Intrínsecamente, la auditoría se define como la gestión realizada por una empresa,
en un tiempo previamente definido, con la finalidad de conocer el estado en el cual
se encuentra la misma con respecto al medio ambiente. Comprende la evaluación
sistemática, documentada y periódica con el propósito de conocer la actuación de
la compañía en materia ambiental.
Definir la expresión auditoría ambiental requiere observar el objeto al cual la
empresa desea llegar, ya que ésta se puede plantear tanto desde su finalidad, como
desde sus objetivos.

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 Auditoría medioambiental: también llamada ecoauditoría; proceso
de revisión o evaluación periódica y sistemática de aquellas
acciones realizadas por las empresas que pueden producir
impacto sobre el medio ambiente. El origen de las auditorías
ambientales se sitúa en Estados Unidos a finales de la década de
los años setenta; surgió como consecuencia del aumento en
número y complejidad de la normativa medioambiental, así como
de las sanciones económicas impuestas debido a su
incumplimiento. Las auditorías medioambientales se introdujeron
en la Unión Europea hacia 1984. (Enciclopedia Microsoft®
Encarta® 2002. © 1993-2001 Microsoft Corporation. Reservados
todos los derechos).
De acuerdo con la finalidad puede ser:

• Auditoría ambiental general con la cual se pretende analizar la situación

general ambiental de la compañía.
• Auditoría parcial con la cual se pretende evaluar y analizar el riesgo ambiental
de un proceso al interior de la compañía, una determinada producción, la
utilización de una materia prima y los residuos dejados por ésta.
• Auditoría previa a la instalación de determinada industria en un lugar
geográfico específico, en la cual se deben tener en cuenta los componentes
económicos, sociológicos, hidrológicos y ambientales sobre los cuales se
puede tener algún tipo de impacto por la futura actividad empresarial.

De acuerdo con los objetivos:

• Auditoría llevada a cabo con el objetivo de comprobar los efectos de un

proceso, producto o subproducto sobre el medio ambiente receptor.
• La auditoría con la cual se pretende limitar los riesgos ambientales e
igualmente los jurídicos y económicos de la empresa.
• Auditoría cuyo objetivo es el de comprobar que la compañía funciona
cumpliendo con la normatividad vigente.
• La auditoría que promueve las normas ISO 14000, la cual pone énfasis en el
correcto funcionamiento del Sistema de Gestión, en los procedimientos para
lograr la mejora continua de la situación am- biental de la compañía.

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Observación

En el actual modelo económico mundial de globalización, la Unión

Europea y los Estados Unidos de América, han establecido, entre
otros requisitos, que aquellos productos que ingresen a sus
países deben provenir de empresas que cuen ten con Sistemas
de Gestión Ambiental, certificadas con la Norma ISO 14000.

TIPOS DE AUDITORÍAS
• Auditorías financieras. El objeto es verificar el estado contable de la empresa,
verificar las cuentas garantizando la confiabilidad y credibilidad de la
situación financiera.
• Auditoría de recursos. Analiza los consumos con el objeto de identificar la
incorrecta utilización de los mismos para reducir las pérdidas ocasionadas
por tales acciones. Se evalúa la reducción y recuperación para aumentar el
rendimiento.
• Auditoría de verificación. Detecta los riesgos y responsabilidades futuras de
la compañía al adquirir otras compañías que tengan algún grado de
compromiso con el medio ambiente.
• Auditoría de seguridad e higiene. Es la llevada a cabo con el objeto de
evaluar los riesgos a que se encuentran expuestos los trabajado- res,
cumpliendo con las normas aplicables a seguridad e higiene del trabajador.
• Auditorías medio ambientales. Las cuales evalúan y analizan los riesgos
generados por la empresa que afectan al medio ambiente, creando de esta
forma un programa medio ambiental que cumpla con la legislación vigente.

CLASIFICACIÓN
• Auditoría interna. Es realizada por la propia empresa con el objeto de
controlar, conocer y mejorar el funcionamiento y cumplimiento de la
legislación ambiental.
• Auditoría externa. Es la realizada por empresas especializadas; se realiza
con el objeto de obtener la certificación.

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ETAPAS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL
En general se pueden definir las siguientes etapas: establecimiento de objetivos,
preauditorías, auditorías, evaluación y presentación de resultados, resumen y
conclusiones. Veamos en detalle cada una de ellas.

ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
Se fija la misión, el alcance y extensión de la auditoría, los cuales deben ser
dinámicos para permitir la evolución y enriquecimiento de la misma. Se realizan
actividades preliminares con el objeto de conocer la empresa y planificar el trabajo
de acuerdo con un cronograma establecido.

PREAUDITORÍAS
En esta etapa se planifica y se toman las decisiones sobre la forma de ejecutar la
auditoría. Se realiza el diagnóstico previo con el objeto de concretar los objetivos de
la misma. Las actividades a realizar en esta fase son:

• Desarrollo del plan de auditorías, en la cual se define el alcance de la

auditoría con profundidad y con el respectivo nivel de detalle, dependiendo
del tipo de auditoría, tiempo disponible, actividad de la empresa, tamaño,
recursos humanos y económicos, entre otras consideraciones. Igualmente se
identifican las fuentes de informa- ción general de la compañía, permisos y
autorizaciones, descripción de los procesos e identificación de las fuentes de
contaminación y la gestión de los residuos. Con la información obtenida se
elaboran los cuestionarios para ser aplicados en todos los niveles de la orga-
nización con el objeto de elaborar el inventario para la auditoría ambiental.
• Selección del equipo auditor para lo cual se deben tener entre otras
características: conocimientos técnicos, objetividad, honestidad,
competencia, experiencia.

AUDITORÍA
Es el desarrollo de la auditoría, en el cual se definen los objetivos y se realiza la
verificación de la situación técnico ambiental de la empresa a partir de la información
recopilada; posteriormente se efectúa el análisis de los resultados. La Cámara de
Comercio Internacional sugiere cinco fases a tener en cuenta en la metodología a
emplear en la auditoría:

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 • Estudio de la información recopilada.
• Estudio de los puntos fuertes y débiles con el fin de verificar el cumplimiento
de la normatividad existente; se evalúan objetivamente los riesgos, fallos y
deficiencias. La Cámara Internacional de Comercio aconseja los criterios de
formación y experiencia del personal, definición clara y precisa de las tareas
y responsabilidades, división de funciones para minimizar los conflictos de
poder, sistema de autorización eficaz, existencia de control interno,
existencia de medidas de seguridad y de documentos, determinando las
gestiones a seguir. En este sentido el trabajo del auditor tendrá como criterios
el riesgo que corre la compañía y la eficiencia del control interno.
• La recopilación de pruebas ya sea por cuestionarios, tests, entrevistas,
reuniones, observaciones, inspecciones, análisis de muestras, etc.
• Evaluación de pruebas detectando las fallas y deficiencias de funcionamiento
y los riesgos a correr si no se toman los correctivos necesarios.
• Informe previo en el cual se describen las fallas y deficiencias del
funcionamiento interno, el riesgo que se corre tanto jurídico, como ambiental
y económico. Se realiza reunión del equipo auditor, directivos y técnicos para
discutir los resultados, aclarar dudas, plantear y resolver inquietudes

Los hallazgos en la auditoría se pueden dividir en:

• Observaciones. Son situaciones puntuales que no es conveniente recoger

para que no se reproduzcan.
• No conformidad. Ocurre cuando no se satisface un determinado requisito que
forma parte de los criterios de la auditoría. Tienen su causa en deficiencias
del Sistema, como pueden ser vertidos repetitivos sin ningún tipo de control
operacional.
• Aspectos destacables. Son situaciones donde la empresa ha resuelto los
requisitos de la norma.

EVALUACIÓN Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS

La evaluación y presentación de resultados se presenta en informe escrito
basándose en las llamadas de atención sobre deficiencias encontradas, las
observaciones, recomendaciones y medidas a tomar. Dichos informes deben ser
claros y directos. En ellos se verificará la calidad, seriedad y fundamentos de las
observaciones.

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RESUMEN Y CONCLUSIONES
El objetivo de esta etapa específica es sugerir los cambios a corto y largo plazo
priorizando:

• Impacto sobre la salud pública y seguridad de trabajadores.

• Impacto sobre el medio ambiente.
• Impacto sobre la propiedad.
• Incumplimiento administrativo.

EVALUACIÓN DE IMPACTO AMBIENTAL (E.I.A)

La evaluación de impacto ambiental es aquella en la cual se realiza un análisis
general del medio ambiente, de las variables sociales, económicas, culturales y
geográficas de un espacio físico determinado, en el cual se proyecta la instalación
de una operación empresarial, en el cual se reflejan los posibles efectos a generar
por dicha actividad, así como las medidas correctoras para evitar, reducir o
minimizar el efecto, siendo de carácter obligatorio.

Evaluación de impacto ambiental (EIA): proceso formal empleado

para predecir las consecuen- cias ambientales de una propuesta o
decisión le- gislativa, la implantación de políticas y programas o la
puesta en marcha de proyectos de desarrollo. La EIA se introdujo
por primera vez en Estados Unidos en 1969 como requisito de la
Na- tional Environmental Po- licy Act (NEPA). Desde entonces, un
creciente número de países han adoptado la EIA, aprobando
leyes y creando organismos para garantizar su implantación.

La EIA se ha aplicado sobre todo a proyectos individuales y ha

dado lugar a la aparición de diversas técnicas nuevas, como los
estudios de impacto sanitario y los de impacto social.
(Enciclopedia Microsoft® Encarta® 2002. © 1993-2001 Microsoft
Corporation. Reservados todos los derechos).

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Las diferencias con la auditoría ambiental son:

• El Estudio de Impacto Ambiental es de carácter obligatorio para la obtención

de autorizaciones administrativas; la auditoría ambiental no se relaciona con
la vida administrativa de la empresa.
• El Estudio de Impacto Ambiental es previo a la construcción y puesta en
marcha de la actividad empresarial y se realiza por una vez. La auditoría
ambiental es de carácter periódico y corresponde al momento en que se
encuentre la compañía.
• El Estudio de Impacto Ambiental es encargado por la empresa y su objeto es
reducir los efectos causados por el proyecto. La auditoría busca detectar
todos los fallos, deficiencias y riesgos de la compañía.
• El Estudio de Impacto Ambiental tiene un contenido reglamentario y es de
carácter obligatorio, mientras que la auditoría no tiene contén- do
reglamentario ni es de carácter obligatorio.

AUDITORÍA AMBIENTAL Y LA NORMA ISO 14000

La norma ISO 14000 es el principal catalizador de los Sistemas de Ges- tión del
medio ambiente. Contempla la auditoría ambiental como ele- mento de la mejora
continua de las empresas. En el contexto de la ISO 14000 se han publicado las
normas que se describen a continuación.

ISO 14000: su adopción obliga a la empresa a intentar disminuir

los cos- tos ambientales a través de estrategias como la
prevención de la contaminación del agua y de la atmósfera.
Lo primero que se debe conocer para optar a la calificación de
ISO 14000 es en qué fallos incurre la empresa para saber dónde
se puede mejorar. (Enciclopedia Microsoft® Encarta® 2002. ©
1993-2001 Microsoft Corpora-tion. Reservados todos los
derechos).
ISO 14001
Esta norma establece las especificaciones que debe cumplir un Sistema de Gestión
Medio Ambiental (SGMA).

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ISO 14010
Presenta los principios generales sobre auditorías ambientales; en ella se da la
orientación sobre los pasos fundamentales de cualquier auditoría medio ambiental
y se describe la relación entre el auditado y el auditor. El auditor determina la
conformidad basándose en hechos objetivos, no emitiendo juicios, opiniones o
conclusiones sobre la actuación medioambiental de la compañía. La auditoría se
convierte en un proceso de verificación.

ISO 14011
Trata sobre los procedimientos de auditoría. En ella se sientan las bases y
recomendaciones sobre los procedimientos de auditoría de las empresas que han
implantado un Sistema de Gestión Medio ambiental.

ISO 14012
En ella se encuentra la calificación de auditores medioambientales. Proporciona la
orientación sobre la formación y experiencia mínima que deben cumplir los
auditores, sienta las bases para la acreditación de los mismos, aclarando que para
las empresas no será obligatorio disponer de auditores internos acreditados a no
ser que haya un previo compromiso de la misma.
Cuando la compañía no ha realizado una auditoría ambiental y no tiene experiencia,
no debería fijarse una auditoría bajo la norma ISO14001, ya que sería pérdida de
tiempo y dinero; en este caso es provechoso iniciar con una revisión inicial para la
obtención de un diagnóstico.

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Seguimiento de Autoaprendizaje

Contabilidad ambiental - Modulo No. 8

Nombre Apellidos Fecha Ciudad
Semestre _________________
1. ¿Cuáles son las clases de auditoría de acuerdo con la finalidad que
persigue? Explique cada una.
2. ¿Cuáles son y qué significan los términos utilizados en el momento de
entregar los resultados de una auditoría?
3. ¿Cuáles son las etapas de la auditoría ambiental? Explique cada una.
4. Elabore un cuadro comparativo en el que se expliquen las diferencias
existentes entre auditoría ambiental y estudio de impacto ambiental.

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RESUMEN

En el presente fascículo hemos estudiado la auditoría ambiental como la gestión

realizada por una empresa, en un tiempo previamente definido, con la finalidad de
conocer el estado en el cual se encuentra la misma con respecto al medio ambiente.
Asimismo nos hemos detenido en el estudio de los diferentes tipos de auditoría y en
su clasificación, teniendo en cuenta su finalidad y sus objetivos. Igualmente hemos
estudiado las cinco etapas necesarias para realizar una auditoría ambiental
(establecimiento de objetivos, preauditorías, auditorías, evaluación y presentación
de resultados, y resumen y conclusiones) y la hemos diferencia- do del estudio de
impacto ambiental. Finalmente hemos presentado la normatividad vigente alrededor
de las normas ISO 14000..

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 BIBLIOGRAFÍA

Bibliografía Recomendada

GRAY, Rob y BEBBIINTON, Jan. Contabilidad y Auditoría Ambiental. Bogotá: Eco-

Ediciones, 1999.
HUNT, David y JONSON, Catherine. Sistemas de Gestión Mediambiental. Madrid:
McGraw-Hill, 1998.
PALOM RICO, Oriol. Manual de trabajo y diagnóstico ISO14000. Carisma Ltda.
SEOANEZ, Mariano. Auditorías Medioambientales y Gestión Medioambiental de la
Empresa. Madrid: Ediciones Mundi-Prensa.

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