Prof.

Julián Martínez Vargas 23-24

TEMA 5: INSTRUMENTOS FROS: INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

5.1. Concepto y definición.

5.2. Contabilización de la constitución de las sociedades de capital.
5.3. Contabilización de las ampliaciones de capital.
5.4. Contabilización de las reducciones de capital.
5.5. Contabilización de los negocios con acciones propias.

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CONCEPTO Y DEFINICIÓN

NRV 9ª apart. 4 PGC: un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico

que evidencia, o refleja, una participación residual en los activos de la empresa
que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.

Parte de los activos de la empresa que realmente pertenece al

propietario o propietarios y sobre los que no hay ninguna
obligación de devolución ni remuneración

FONDOS PROPIOS/PATRIMONIO NETO

Dos vías de generación:

1. Recursos procedentes de las aportaciones de los propietarios o socios de la
empresa ( cuentas de capital ).
2. Los incrementos patrimoniales generados por la propia empresa, retenidos
por estas y no repartidos a los socios ( cuentas de reservas ).

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CONCEPTO Y DEFINICIÓN

ACTIVO NETO Y PASIVO

FONDOS PROPIOS /
ACTIVO RECURSOS NETO PATRIMONIAL

NO CORRIENTE PERMANENTES
(FINANCIACIÓN BÁSICA) FONDOS AJENOS LP /
GRUPO 1 PGC PASIVOS A LP

ACTIVO
CORRIENTE PASIVO
PASIVO A CP
CORRIENTE

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CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

En la constitución de una sociedad los títulos emitidos representan el activo

inicial de la empresa. El art. 79 del TRLSC (RDL 1/2010) exige para las S.A.
un desembolso de al menos el 25% del nominal en el momento de otorgar la
escritura de constitución o de ejecución del aumento del capital social.

(190) Acciones o participaciones a (194) Capital emitido pendiente de

emitidas inscripción
(572) Banco c/c
(103) Socios por desembolsos a (190) Acciones o participaciones
emitidas
no exigidos
(558) Cuando el desembolso sea exigido

La escritura pública de constitución deberá inscribirse en el Registro

Mercantil en el plazo de 2 meses desde su otorgamiento (art. 32 TRLSC)

(194) Capital emitido pendiente a (100) Capital social

de inscripción a (110) Prima de emisión o asunc.
(debe desembolsarse íntegramente)

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CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Cuando se produzca el desembolso pendiente por parte de los socios:

(572) Banco c/c

(5581) Socios o accionistas morosos a (558) Socios por desemb. exigidos

Los gastos derivados de la constitución (y ampliación de capital en su caso) tales

como honorarios de letrados, notarios y registradores; impresión de memorias,
boletines y títulos; tributos; publicidad; comisiones y otros gastos de colocación,
se registrarán directamente contra el patrimonio neto como menores reservas
(NRV 11ª, párrafo 3º).

(113) Reservas voluntarias a (572) Banco, c/c

Estos gastos serán normalmente deducibles desde el punto de vista fiscal, por
lo que deberá realizarse un ajuste en las reservas por su efecto impositivo:

(4752) HP acreedora por IS a (113) Reservas voluntarias

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AMPLIACIONES DE CAPITAL

(Resolución del ICAC de 5 de marzo de 2019)

Los gastos relacionados con la evaluación y análisis de la sociedad u otros
gastos de estudio incurridos por causa de la puesta en circulación de acciones o
participaciones se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias .

Además se contabilizarán en la cuenta de PyG los gastos relacionados con

operaciones que afecten al patrimonio neto pero sin variar el importe de los
fondos propios como en el caso de:
• Ampliación de capital con cargo a reservas .
• Agrupación de acciones o participaciones sociales aumentando el nominal.
• Creación de nuevas acciones o participaciones sociales dividiendo el nominal .

También se podrá constituir el capital mediante aportaciones no dinerarias de

bienes muebles o inmuebles y derechos de crédito (arts. 63-66 TRLSC).

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AMPLIACIONES DE CAPITAL

Si se produce con nuevas aportaciones de los socios o con la entrada de otros

nuevos el registro sería como en las constituciones, pero si hay prima de emisión
tendrá que desembolsarse íntegramente (art. 298 TRLSC).
Si los accionistas no tienen que desembolsar ninguna cantidad ( acciones
liberadas
) o sólo una parte del valor de las acciones, la diferencia que reste
hasta el nominal se cargará contra reservas disponibles según la normativa
mercantil (art. 303 TRLSC).

(113) Reservas voluntarias

(120) Romanente
(110) Prima de emisión o asunc.
(112) Reserva legal a (100) Capital social

La reserva legal podrá utilizarse para este fin en las S.L., mientras que en las
S.A. en la parte que exceda del 10% del capital ya aumentado (art. 303).

También puede hacerse el aumento de capital mediante aportaciones no

dinerarias (art. 300), mediante compensación de créditos (art. 301) y por
conversión de obligaciones en acciones (art. 302).
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REDUCCIONES DE CAPITAL

Se producen con la finalidad de (art. 317 TRLSC):

 El restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la
sociedad mermado por las pérdidas (obligatorio en las S.A. cuyas pérdidas hayan
disminuido el PN por debajo de 2/3 del capital y hubiere transcurrido un ejercicio
sin haberse recuperado el PN (art. 327 TRLSC)).
 La constitución o el incremento de la reserva legal o las reservas voluntarias.
 La devolución del valor de las aportaciones.
 La condonación de la obligación de realizar las aportaciones pendientes (S.A.)

(100) Capital social a (121) Rdos. negativos de ej. anter.

a (112) Reserva legal (debe alcanzar al menos
el 10% del nuevo capital para dividendos s/art. 326)
a (113) Reservas voluntarias
a (57X) Tesorería
a (103) Socios por desemb. no exig.
CAPITAL LEGAL MÍNIMO:
Sociedades anónimas: 60.000€ SRL: 1€ Ley 18/2022 del 28 de septiembre de
Sociedades de responsabilidad limitada: 3.000€
creación y crecimiento de empresas (art. 2)

RESERVA LEGAL: 10% del beneficio hasta alcanzar el 20% del capital (art. 274 TRLSC).
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LOS NEGOCIOS CON ACCIONES PROPIAS

NRV 11ª, párrafo 2º : Si la empresa realiza cualquier transacción con sus propios
instrumentos de patrimonio se registrará en el PN , como una variación de los
fondos propios, y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros
de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de PyG.

(108) Acciones o partic. propias

en situaciones especiales
(109) Acciones o partic. propias a (572) Banco c/c
para reducción de capital

Cuando se produzca la venta de la autocartera:

(572) Banco c/c

( 113 ) Reservas voluntarias
(si se obtienen pérdidas)
a (108) Acciones o partic. propias
en situaciones especiales
a ( 113 ) Reservas voluntarias
(si se obtienen beneficios)
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LOS NEGOCIOS CON ACCIONES PROPIAS

Cuando se reduzca el capital social con la autocartera:

(100) Capital social a (108/109) Accs. o partic. propias

(113) Reservas voluntarias en sit. esp./para reduc. cap.
a (113) Reservas voluntarias
(113) Reservas voluntarias
(129) Resultado del ejercicio a ( 1142 ) Reservas por capital amortizado

Los acreedores no pueden oponerse a la reducción de capital en los siguientes

casos (art. 335 TRLSC):
• Cuando tenga como única finalidad restablecer el equilibrio entre el capital y el
PN de la sociedad como consecuencia de pérdidas.
• Cuando tenga por finalidad la constitución o el incremento de la reserva legal.
• Cuando se realice con cargo a beneficios o a reservas libres o por vía de
amortización de participaciones sociales o de acciones adquiridas por la sociedad
a título gratuito. En este caso, el importe del valor nominal de las participaciones
sociales, o de las acciones amortizadas o de la disminución del valor nominal de
las mismas deberá destinarse a una reserva de la que sólo se podrá disponer
con los mismos requisitos que para la reducción de capital social .
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