Prof.

Julián Martínez Vargas 23-24

TEMA 7: OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

7.1. Concepto y clasificación.

7.2. Criterios de valoración.

7.2.1. Partidas monetarias.

7.2.2. Partidas no monetarias.
7.2.3. Tratamiento contable de las diferencias de cambio.

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CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

NRV 11ª PGC/13ª PGC-PYMES:

Transacciones en moneda extranjera son aquellas cuyo importe se denomina o
exige su liquidación en una moneda distinta del euro.

Para el tratamiento de las transacciones en moneda extranjera, el PGC distingue

entre:
a) PARTIDAS MONETARIAS: efectivo, además de activos y pasivos que se
vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de
unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y otras partidas a
cobrar, los débitos y otras partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deuda
que cumplan los requisitos anteriores.

b) PARTIDAS NO MONETARIAS: activos y pasivos que no se consideran

partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad
no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre
otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, inmovilizados
intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas
que cumplan los requisitos anteriores, así como los anticipos a cuenta de
compras o ventas.

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CRITERIOS DE VALORACIÓN:

VALORACIÓN INICIAL:
Toda transacción en moneda extranjera se convertirá al euro mediante la
aplicación del tipo de cambio de contado, es decir, el utilizado en las transacciones
con entrega inmediata, entre ambas monedas , en la fecha de la transacción.
Alternativamente, se puede utilizar un tipo de cambio medio ( como máximo mensual
) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo,
salvo que el tipo de cambio haya sufrido variaciones significativas en ese período.

VALORACIÓN POSTERIOR:

PARTIDAS MONETARIAS

Tipo de cambio al liquidar dichos Al cierre del ejercicio aplicando

elementos patrimoniales el tipo de cambio en esa fecha

DIFERENCIAS DE CAMBIO

PyG

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CRITERIOS DE VALORACIÓN
VALORACIÓN POSTERIOR:
PARTIDAS NO MONETARIAS
VALORADAS A
COSTE HISTÓRICO
 Se valorarán aplicando el tipo de cambio
de la fecha de la transacción.
 Cuando se amorticen, las dotaciones se
harán sobre el importe en euros por el que
fue registrado inicialmente.
 A efectos del posible deterioro, si fuera
necesario se aplicaría el tipo de cambio de
cierre al importe recuperable.
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VALORADAS A
VALOR RAZONABLE
 Se valorarán aplicando el tipo de cambio
de la fecha de determinación del valor
razonable.
 Se registrará en el resultado del ejercicio
cualquier diferencia de cambio incluida en
las pérdidas o ganancias derivadas de
cambios en la valoración.
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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

SUBCUENTAS PROPIAS DE LAS PARTIDAS MONETARIAS EN MONEDA

EXTRANJERA:

571. CAJA, MONEDA EXTRANJERA

573. BANCO E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, MONEDA EXTRANJERA
575. BANCO E INSTITUCIONES DE CRÉDITO, CTAS. DE AHORRO, MONEDA EXTRAJERA

4304. CLIENTES ( moneda extranjera )

4004. PROVEEDORES ( moneda extranjera )

SUBCUENTAS PARA GASTOS E INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CAMBIO:

668. DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO

768. DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO

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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

POR LAS GANANCIAS EN EL TIPO DE CAMBIO

(573) Banco c/c M.E.

(4304) Clientes M.E.
(4004) Proveedores M.E.
(173/523) Proveed. de inmoviliz. a ( 768 ) Diferencias positivas de cambio
POR EL EFECTO POSITIVO DEL TIPO DE CAMBIO EN el VR

(250/540) Inver. fras. instr. patrim

(251/541) Valores repr. deuda a (7630) Bos de cartera de negociación
POR LAS PÉRDIDAS EN EL TIPO DE CAMBIO

( 668 ) Diferencias negativas de cambio a (573) Banco c/c M.E.

(4304) Clientes M.E.
(4004) Proveedores M.E.
(173/523) Proveed. de inmoviliz.
POR EL EFECTO NEGATIVO DEL TIPO DE CAMBIO EN el VR

(6630) Pas de cartera de negociac. a (250/540) Inve. fras. instr. patrim.

(251/541) Valores repres. deuda

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CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN

PGC NRV 11ª PTO 2:

La moneda de presentación es aquella en la que se formulan la cuentas anuales
( el euro ).
Excepcionalmente, cuando la moneda o monedas funcionales de una empresa
española sean distintas del euro, la conversión de sus cuentas anuales a la
moneda de presentación se realizará aplicando los criterios establecidos sobre
“Conversión de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda
de presentación” en las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales
Consolidadas ( NFCAC, RD 1159/2010 ), que desarrollan lo establecido en el
Código de Comercio.

Las diferencias de conversión se registrarán directamente en el patrimonio neto .

135. DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN

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