GRADO EN FINANZAS

Y CONTABILIDAD

CONTABILIDAD FINANCIERA II

PROFESOR: JULIÁN MARTÍNEZ VARGAS

 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

INTRODUCCIÓN

NORMALIZACIÓN CONTABLE

PGC 2007

PGC 1990

PGC 1973
NORMAS
NORMATIVA INTERNACIONALES
EUROPEA
IASB (INTERNATIONAL
NORMATIVA
ACCOUNTING STANDARDS BOARD)
ESPAÑOLA  DIRECTIVAS
 REGLAMENTOS
 LEGISLACIÓN MERCANTIL NIC/NIIF
 PGC
Ley 19/1989
Ley 16/2007
 NORMAS ESPECÍFICAS:
RD 1643/1990
ICAC, CNMV, BANCO ESPAÑA, AECA RD 1514/2007
RD 1515/2007

1
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

INTRODUCCIÓN

APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL IASB A LOS

DIFERENTES TIPOS DE INFORMACIÓN CONTABLE

INFORMACIÓN INDIVIDUAL Deben seguir el PGC

SOCIEDADES NO COTIZADAS

INFORMACIÓN INDIVIDUAL DE Deben seguir el PGC pero pueden añadir

SOCIEADES DE GRUPOS COTIZADOS
INFORMACIÓN CONSOLIDADA DE
GRUPOS NO COTIZADOS
INFORMACIÓN CONSOLIDADA DE
GRUPOS COTIZADOS
anexos en la memoria con el balance y la
cuenta de PyG según el IASB
Tienen la opción de aplicar las normas del
IASB desde el 01/01/2005 aunque supone la
imposibilidad de regresar al PGC
El Reglamento Europeo impone la obligación
de aplicar las normas del IASB

2
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

El Plan General Contable: partes

1. Marco conceptual de la contabilidad (O)

2. Normas de registro y valoración (O)

3. Cuentas anuales (O)

4. Cuadro de cuentas (V)

5. Definiciones y relaciones contables (V)

3
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

CICLO CONTABLE

ESQUEMA CICLO CONTABLE

EJERCICIO ECONÓMICO N EJERC. ECON. N+1

01-01 31-03 30-06 30-09 31-12 LIBRO

LIBRO
ASIENTO DE APERTURA ASIENTOS DE REGULARIZ. DIARIO MAYOR
ASIENTOS ASIENTO DE CIERRE

INVENTARIO BALANCE DE BALANCE DE BALANCE DE BALANCE DE

INICIAL SUM. Y SDOS. SUM. Y SDOS. SUM. Y SDOS. SUM. Y SDOS.
LIBRO DE
INVENTARIOS Y
BALANCE CUENTAS
CTA. DE P Y G ANUALES
MEMORIA
E.C.P.N.
E.F.E.

APERTURA DESARROLLO CIERRE

4
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

PGC: AGRUPACIONES DE LAS CUENTAS

ACTIVO PATRIM. NETO Y
PASIVO
FIJO O NO PATRIMON. NETO
CORRIENTE 1. Fondos propios
 Intangible  Capital
GRUPO 2  Material  Reservas
GRUPO 1
 Invers. Inmobiliar.  Rdo. del ejercicio
 I.F.P. ( GRUPOS 6 y 7)
2. Subvenc, donac.y legados
CIRCULANTE O PASIVO NO CORR. FM ó C.C.
CORRIENTE
GRUPO 3  Existencias PASIVO CORRIENTE
 Realizable  Acreed. Comerciales GRUPO 4

GRUPO 4 – Deudores comerc.  Otros acreedores GRUPO 5

– Otros deudores
– I.F.T.
GRUPO 5  Disponible

5
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

EL PLAN GENERAL CONTABLE DE PYMES

 Tiene como objetivo simplificar la documentación a realizar

por la Pymes, especialmente las microempresas .

 Prescinde de los grupos 8 y 9 (Gastos e ingresos imputados

al Patrimonio Neto ).

 No es obligatorio el Estado de Cambios en el Patrimonio

Neto ni tampoco el Estado de Flujos de Efectivo .

 Tiene menos apartados en el Balance y en la Cuenta de PyG.

 Menor nivel de exigencia en la memoria .

 Contiene unas simplificaciones contables que pueden aplicar

las consideradas microempresas.

6
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

MODELOS DE CUENTAS ANUALES S/ EMPRESA

A
U GRANDE
D
- Blce., ECPN, EFE, Mem. normal
I - P y G normal
T INFORME
A A ≤ 11.400.000 € DE GESTIÓN
D C.N. ≤ 22.800.000 € MEDIANA (TRLSC)
A Nº Trabajadores ≤ 250
- Blce., ECPN, EFE, Mem. normal
S - P y G abrev.

A ≤ 4.000.000 €
A ≤ 2.850.000 €
C.N. ≤ 8.000.000 €
C.N. ≤ 5.700.000 €
Nº Trabajadores ≤ 50
Nº Trabajadores ≤ 50
OPCIÓN

MICROEMPRESA
PGC
PEQUEÑA
Pymes
- Blce. y Mem. abrev.
CRIT. ESPECIF.: A ≤ 1.000.000 €
- ARRENDAMIENTO FIN - P y G abrev.
C.N. ≤ 2.000.000 €
- Nº Trabajadores ≤ 10

7
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

TEMA 1: El INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE

1.1. Concepto y valoración inicial.

2.1.1. Precio de adquisición y coste de producción.
2.1.2. Capitalización de gastos financieros.
2.1.3. Permutas.
2.1.4. Aportaciones de capital no dinerarias.

1.2. Reconocimiento contable de las grandes reparaciones y de los costes

de renovación, ampliación y mejora.

1.3. Arrendamientos.
2.3.1. Concepto y clases.
2.3.2. Contabilidad del arrendamiento operativo.
2.3.3. Contabilidad del arrendamiento financiero.
2.3.4. Venta con posterior arrendamiento financiero.
1.4. Investigación y desarrollo y propiedad industrial.

8
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

EL INMOVILIZADO MATERIAL: CONCEPTO Y VALORACIÓN INICIAL

Bienes que la empresa ha comprado o construido con la intención de utilizarlos

de una manera continuada en la producción y venta de bienes, en la prestación
de servicios o con fines administrativos. Su vida útil siempre superará el
ejercicio económico y no están destinados a la venta ( Subgrupo 21 del PGC).

NRV 2ª sobre inmovilizado material:

(Precio de Inmovilizado material a (173/523) Proveed. de inmov. lp/cp A crédito

adquisición o
a (174/524) Acreed. arrend. fro. lp/cp Al contado
coste produc.)
a (57X) Tesoreria

COMPONENTES DEL VALOR INICIAL DEL INMOVILIZADO MATERIAL

SE INTEGRAN EN EL VALOR QUEDAN EXCLUIDOS
 El importe facturado o coste de producción  Gastos de administración o generales no
relacionados con la adquisición o puesta en marcha
 Impuesto no recuperable
 Impuesto repercutido (IVA)
 Gastos de puesta en funcionamiento y
desmantelamiento  Intereses de financiación para su uso en menos de
un año o devengados después de estar en
 Intereses de financiación de los inmovilizados que condiciones de funcionamiento
necesiten más de un año para estar en condiciones de
uso, devengados antes de estar en condiciones de
funcionamiento (RESOLUCIÓN DEL ICAC 14/04/2015)

9
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

EL INMOVILIZADO MATERIAL: BAJAS

Enajenación:

(57X) Tesoreria
(253)/(543) Créditos a l.p./c.p. por
enajenación de inmovilizado
(281) A.A. del inmovilizado material a (213) Maquinaria
(291) Deterioro valor inmov. material a (791) Revisión deter. inmo. material
(671) Pérdidas proced. del inm. material a (771) Bº proced. del inm. material
si hay beneficios
si hay perdidas

Valor contable = Precio adquisición - AA - Deterioro

Baja del inmovilizado por siniestro:

(678) Gastos excepcionales

(281) A.A. del inmovilizado material
(291) Deterioro valor inmovil. material a (21X) Inmovilizado material

10
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

EL INMOVILIZADO MATERIAL: VALORACIÓN POSTERIOR

 Se tendrán en cuenta tanto las amortizaciones como las pérdidas de valor

de carácter reversible (deterioros), que disminuirán su valor contable.
 Como excepción a la valoración al precio de coste (precio de adquisición o
coste de producción), se podrán revalorizar los activos para tener en
cuenta el efecto de la inflación, pero sólo en aquellos casos en que una
Ley lo permita de forma explícita.
 Últimas leyes de actualización de balances:

- Ley 9/1983
- RDL 7/1996
- Ley 16/2012

Asiento de revalorización:

(21X) Inmovilizado material a (281) A.A. del inmoviliz. material

a (114X) Reservas de revalorización

11
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

PERMUTAS

Adquisición a cambio de activos no monetarios o de una

combinación de éstos con activos monetarios (NRV 2ª apart. 1.3)

COMERCIAL NO COMERCIAL

Los bienes intercambiados Los bienes intercambiados

generaran flujos de caja no generarán flujos de caja
sustancialmente distintos sustancialmente distintos

El inmovilizado recibido se El bien recibido se valora por el valor

valorará por el valor razonable
del activo entregado más las
correspondientes contrapartidas
monetarias, registrándose los bos
o pdas de la operación.
contable del bien entregado más
las contraprestaciones monetarias
pero con el límite del valor razonable
del bien recibido si fuera menor.
No beneficios ni perdidas sustanciales.

12
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

PERMUTAS

Excepción a la no revalorización en la permutas no comerciales

Resolución de 1 de marzo 2013 del ICAC, por la que se dictan

normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias (Norma tercera, punto 2.6 b):

“Cuando existan pérdidas por deterioro de valor acumuladas que

afecten al inmovilizado entregado, la diferencia entre su precio de
adquisición y su amortización acumulada será el límite por el que
se podrá valorar el inmovilizado recibido a cambio, en el caso de
que el importe recuperable de este último fuera mayor que el valor
contable del bien entregado
”

13
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS

Aportaciones no dinerarias a sociedades en concepto de capital o

fondos propios (NRV 2ª apart. 1.4)

RECEPTORA APORTANTE

Los bienes recibidos se valorarán Las acciones o participaciones recibidas

por su valor razonable en el se valorarán por su valor razonable
momento de la aportación. en el momento de la aportación, lo que
supondrá normalmente el reconoci-
miento de un beneficio o una pérdida

PERMUTA COMERCIAL

14
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

RECONICIMIENTO CONTABLE DE LAS GRANDES REPARACIONES Y

DE LOS COSTES DE RENOVACIÓN, AMPLIACIÓN Y MEJORA

GRANDES REPARACIONES (NRV 3ª g))

Sus costes se tendrá en cuenta en la determinación del importe del
inmovilizado material para amortizarse de forma distinta al resto del
elemento durante el período que medie hasta la gran reparación .
Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el
valor contable del inmovilizado como una sustitución y se dará de
baja cualquier importe asociado a la reparación.

COSTES DE RENOVACIÓN, AMPLIACIÓN Y MEJORA (NRV 3ª f))

Se incorporan al activo como mayor valor del bien en la medida que
supongan un aumento de su capacidad, productividad o
alargamiento de su vida útil, dándose de baja los elementos sustituidos
.

15
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

ARRENDAMIENTOS: CONCEPTO Y CLASES

(NRV 7ª): Se entiende por arrendamiento cualquier acuerdo, con

independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador
cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o
una serie de pagos o cuotas, El derecho a utilizar un activo durante un
período de tiempo determinado.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Con el contrato de arrendamiento se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad (se va a
ejercitar la opción de compra, la propiedad del activo se va a
transferir, el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
económica del activo, se paga la práctica totalidad del valor razonable
del activo arrendado, la utilidad de los activos quede restringida al
arrendatario , etc.).

ARRENDAMIENTO OPERATIVO
El que no se puede calificar como arrendamiento financiero.

16
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

CONTABILIDAD DEL ARRENDAMIENTO OPERATIVO

(621) Arrendamientos y cánones

(472) H.P. Iva soportado a (4751) HPA por retenc. practic.
a (57X) Tesorería

CRITERIOS ESPECÍFICOS MICROEMPRESAS. NORMAS (Art. 4)

La opción de aplicar las microempresas los criterios específicos es global y debe mantenerse
como mínimo 3 ejercicios a no ser que se pierda la facultad de aplicar estos criterios.

1.ª ARRENDAMIENTO FINANCIERO COMO UN ARREND. OPERATIVO

(QUE NO TENGAN POR OBJETO TERRENOS, SOLARES

U OTROS ACTIVOS NO AMORTIZABLES)
(6211) Arrendamientos financieros y otros

2.ª IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS SEGÚN LA CUOTA A PAGAR

17
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

CONTABILIDAD DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Formalización del contrato:

(2XX) Inmovil. material/inmaterial
(Por el valor razonable del activo sin incluir a (524) Acreed. por arren. fro. a cp
los impuestos repercutibles)
a (174) Acreed. por arren. fro. a lp
Gastos financieros:
La carga financiera total se distribuirá durante el período que dure el arrendamiento,
y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que se
devengue aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter
contingente serán gastos del ejercicio en que se produzcan.

Pago de las cuotas:

(524) Acreed. por arrend. fro. a c.p.
(472) H.P. IVA Soportado
(662) Intereses de deudas a (57X) Caja/Banco c/c

Venta con posterior arrendamiento financiero: (lease-back)

(NRV 7ª pto.3): El arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá
beneficios ni pérdidas en la transacción y adicionalmente se registrará el importe
recibido con ahorro al correspondiente pasivo financiero

18
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO Y PROPIEDAD INDUSTRIAL

INMOVILIZADO INTANGIBLE: NRV 5ª

Para el reconocimiento de un inmovilizado intangible se tiene que cumplir con

el criterio de identificabilidad , lo que implica cumplir uno de estos dos
requisitos:

1. Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido,
entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.

2. Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos

sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

(200/201) INVESTIGACIÓN/DESARROLLO

Investigación: es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos

conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico.

Desarrollo : es la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación hasta que

se inicia la producción comercial.

19
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO: CONTABILIZACIÓN

Se trata de gastos del ejercicio en que se realicen.

a) De los gastos propios:

(6XX) Compras
(640) Sueldos y salarios
(6XX) Gastos diversos a Tesorería o cuentas acreedoras

b) De los encargados a instituciones especializadas:

(620) Gastos en I + D del ejercicio a Tesorería o cuentas acreedoras

(N.R.V. 6ª) Podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que
cumplan las siguientes condiciones:
1. Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente
establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
2. Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del
proyecto de que se trate.

(200/201) Investigación/desarrollo a (730) Trabajos realizados inmovilizado intangible

20
 Prof. Julián Martínez Vargas 22-23

PROPIEDAD INDUSTRIAL

(203) PROPIEDAD INDUSTRIAL

Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesión del uso
de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos que, por las
estipulaciones del contrato, deben inventariarse por la empresa adquirente. Incluye,
entre otras, las patentes de invención, los certificados de protección de modelos de
utilidad pública y las patentes de introducción. Comprende también los gastos
realizados en desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos
emprendidos por la empresa fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos
legales, se inscriban en el correspondiente Registro.

(203) Propiedad industrial a ((57X) Tesorería

(280) A.A. inmoviliz. intangible ( Por las adquiridas o otras empresas )
a (730) Trabajos realiz. inmoviliz. intangible
o
a (201) Desarrollo
( En caso de elaboración propia )

Valoración posterior:
Los inmovilizados intangibles se tienen que amortizar en función de su vida útil. La
investigación y desarrollo antes de 5 años (en el caso del desarrollo a partir de la
terminación del proyecto ). Resolución del ICAC 28 mayo del 2013

21