Escuela Profesional: CONTABILIDAD

Asignatura: IMPOSICIÓN AL CONSUMO

IMPOSICIÓN AL CONSUMO – MARCO TEÓRICO

Docente: Mg. Miguel Ángel Romero López
Unidad I: Imposición al Consumo
Semana 1
Dirección de Calidad Educativa
 Otros Modelos de Imposición al Consumo
SALES TAX
✓ El impuesto a las ventas convencional o minorista se aplica a la venta de un bien a su usuario
final y se cobra cada vez que ese artículo se vende al por menor.
✓ Las ventas a empresas que luego revenden los bienes no pagan el impuesto.
✓ “Certificado de reventa" a un comprador que no es un usuario final y debe proporcionar el
certificado (o su número de ID) al vendedor en el punto de compra, junto con una declaración de
que el artículo es para reventa.

USE TAX
✓ Impuesto sobre el uso.
✓ Complementario del Sales Tax en algunos estados de EUA.
✓ Se aplica al comerciante que compró bienes para su reventa y que luego le dio uso propio uso,
sin haber pagado impuestos cuando se compró inicialmente.
✓ Se aplican al uso, almacenamiento, disfrute u otro consumo
 Otros Modelos de Imposición al Consumo
CONSUMPTION TAX
✓ Usado principalmente en países de Asia.
✓ Grava ciertas operaciones establecidas por ley (ventas, producción y algunos servicios), con
excepciones relacionadas a productos artesanales.
✓ Tasa única a nivel nacional.
✓ Grava ventas al consumidor final.
✓ Liquidación anual.

IVA en modelos federales:

✓ Usado en Latinoamérica esencialmente por Brasil y Argentina.
✓ México tasas únicas.
✓ Múltiple tasas producto de tener tres niveles de gobierno. Provincial, Regional y Federal con
potestad legislativa tributaria propia que le permite establecer tasas de IVA diferenciadas y, en
menor medida, operaciones gravadas y exoneraciones.
 Modelos Peruano de Imposición al Consumo
- Modelo Peruano: Plurifásico sobre base financiera, sólo considera las diferencias en el monto de
la transferencia.
 Modelos Peruano de Imposición al Consumo
✓ Indirecto: Es un gravamen indirecto por que afecta un aspecto derivado de la tenencia
de riqueza, esto es, el consumo de dicha riqueza.
✓ Parcialmente Presunto: Pues se presume que las adquisiciones han sido consumidas,
aún cuando estas no sea así, hayan sido transferidas o pasen a formar parte del
patrimonio. Se emplean conceptos como uso económico o aprovechamiento.
✓ Ciego: Pues precisamente como grava el consumo y siendo aquel un uso de la
riqueza, no toma en cuenta la capacidad contributiva del consumidor final, ni si el importe
del impuesto puede convertirse en confiscatorio para él.
✓ Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva.
✓ No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene impuesto, con lo cual se
evita los efectos piramidación y acumulación.
✓ Instantáneo: La obligación tributaria se verifica inmediatamente, con la realización de
la operación afecta.
✓ Liquidación Mensual
Modelos Peruano de
Imposición al Consumo
• OPERATIVAMENTE: Sistema costoso.
✓ Excesivos formalismos para el uso
del CF.
✓ Retenciones
✓ Percepciones
✓ Detracciones
✓ Bancarización
✓ Altos costos de cumplimiento.
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF
 En la mayoría de las legislaciones que regulan los
impuestos al consumo consideran existen dos
posibilidades de regulación

impuestos impuestos
plurifásicos monofásico

gravan todos los ciclos de gravan exclusivamente

transferencia una fase de transferencia
IGV ISC
Grava una sola etapa del proceso de producción o distribución
“Única vez, o en un único punto”.

Es posible determinar el impuesto en la primera etapa a nivel de

productor, en la etapa intermedia a nivel de mayorista o en la
etapa final directamente relacionado con el minorista.
Impuesto vehicular
Impuesto a la venta de arroz pilado
Impuesto selectivo al consumo
 NO SON INDISPENSABLES
IMPUESTO QUE GRAVA PARA EL SOSTENIMIENTO Y
EL USO O CONSUMO DE DESARROLLO DE LA PERSONA
PRODUCTOS QUE NO COMO BEBIDAS
ALCOHÓLICAS, BEBIDAS
SON CONSIDERADOS DE REHIDRATANTES,CIGARRILLOS
PRIMERA NECESIDAD

IMPUESTO
INDIRECTO SOLO GRAVA
IMPUESTO DETERMINADOS
ESPECÍFICO BIENES
Atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga
impositiva a aquellos consumidores que objetivamente
evidencian una mayor capacidad contributiva por la
adquisición de bienes suntuosos o de lujo

Desincentivar el consumo de productos que generan

externalidades negativas en el orden individual, social y
medioambiental

Disminuir la incidencia en la afectación de la salud y en

el medio ambiente

Promover el uso de componentes no contaminantes para

el medio ambiente
 Base Legal: Artículo 52 de la Ley del IGV e ISC
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señala
el Art. 4º de la Ley de IGV-ISC
❑ Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación
tributaria se origina al momento en que se percibe el
ingreso

VENTAS: En la fecha en que se emita el comprobante de pago, o en la fecha en que se

entregue el bien, lo que ocurra primero
RETIRO DE BIENES: En la fecha del retiro del o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero
 EN CALIDAD DE CONTRIBUYENTES:
Los productores o las empresas
vinculadas económicamente a éstos, en
las ventas realizadas en el país.
Las personas que importen los bienes
gravados
Los importadores o las empresas vinculadas
económicamente a éstos en las ventas que
realicen en el país de los bienes gravados
La entidades organizadoras y titulares de
autorizaciones de juegos de azar y apuestas,
a que se refiere el inciso c) del artículo 50 de
la Ley del IGV e ISC.
Base Legal: Artículo 53 de la Ley del IGV e ISC
PRODUCTOR:
Persona que actúa en la última
fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de
productos.
VINCULACIÓN ECONÓMICA:
a. Una empresa posea más del
30% del capital de otra
empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
b. Más del 30% del capital de dos
(2) o más empresas pertenezca
a una misma persona, directa
o indirectamente
a. La venta en el país a nivel de productor y la
importación de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV
b. La venta en el país por el importador de los bienes
especificados en el literal A del apéndice IV
c. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías,
bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos
d. Las mesas de juegos de casino y máquinas
tragamonedas que se encuentren en explotación
 MO NTO S EN
S UBP ARTIDAS
P RO DUCTO S
MO NTO S EN
NACIO NALES
NUEV O S S UBP ARTIDAS
S O LES P RO DUCTO S NUEV O S
NACIO NALES
51,72 por S O LES
2701.11.00.00 Antrac itas para uso energétic o
tonelada (1)
2701.12.00.00- Hulla bituminosa para uso energétic o y las 55,19 por
2710.12.13.41 Gasolina para motores con 7,8% en volumen
2701.19.00.00 demás hullas tonelada (1) 2710.12.19.00 de alcohol carburante, con un número de
2710.12.13.10 1,07 por galón (3 )
2710.12.20.00 Octano Research (RON) superior o igual a
2710.12.19.00 Gasolina para motores c on un número de
Oc tano Researc h (RON) inferior a 84
0,93 por galón (3 )
2710.20.00.90 95, pero inferior a 97
2710.12.20.00
2710.20.00.90 2710.12.13.49
2710.12.13.21 Gasolina para motores c on 7,8% en volumen Las demás gasolinas para motores, con un
2710.12.19.00 de alc ohol c arburante, c on un número de
2710.12.19.00
Oc tano Researc h (RON) superior o igual a
0,88 por galón (3 ) número de Octano Research (RON) superior 1,14 por galón (3 )
2710.12.20.00 2710.12.20.00
2710.20.00.90 84, pero inferior a 90 o igual a 95, pero inferior a 97
2710.20.00.90
2710.12.13.29
Las demás gasolinas para motores, c on un 2710.12.13.51
2710.12.19.00
número de Oc tano Researc h (RON) superior 0,93 por galón (3 )
2710.12.20.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen
o igual a 84, pero inferior a 90 2710.12.19.00
2710.20.00.90 de alcohol carburante, con un número de 1,13 por galón (3 )
2710.12.13.31 2710.12.20.00
Gasolina para motores c on 7,8% en volumen Octano Research (RON) superior o igual a 97
2710.12.19.00 de alc ohol c arburante, c on un número de 2710.20.00.90
0,99 por galón (3 )
2710.12.20.00 Oc tano Researc h (RON) superior o igual a
2710.20.00.90 90, pero inferior a 95 2710.12.13.59
2710.12.13.39 2710.12.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, c on un número de Octano Research (RON) superior 1,19 por galón (3 )
número de Oc tano Researc h (RON) superior 1,05 por galón (3 ) 2710.12.20.00
2710.12.20.00
o igual a 90, pero inferior a 95
o igual a 97
2710.20.00.90 2710.20.00.90
 MO N T O S EN MO NT O S EN
S U B P A R T ID A S S UBP ART IDAS
P RO DUCTO S N U EV O S P RO DUCT O S NUEV O S
N A C IO N A L ES NACIO NAL ES
S O L ES S O L ES

Queroseno y Carburorreac tores tipo 2710.19.21.11/

2710.19.14.00- queroseno para reac tores y turbinas (Turbo Gasoils – (gasóleo) 1,40 por galón (8 )
2710.19.15.90 A1), exc epto la venta en el país o la 2710.19.21.99
importac ión para aeronaves de:
2710.19.21.11/
- Entidades del Gobierno General, de Los demás gasoils - exc epto los Diesel B2 y
1,26 por galón (4 )
c onformidad c on lo dispuesto en el numeral 1 B5 -
2710.19.21.99
del artíc ulo 2° de la Ley N.° 28411 – Ley
General del Sistema Nac ional de Diesel B2, c on un c ontenido de azufre menor
Presupuesto. 2710.19.21.21 1,04 por galón (4 )
o igual a 50 ppm

- Gobiernos Extranjeros, entendiéndose 2710.19.21.29 Los demás Diesel B2 1,24 por galón (4 )
c omo tales, los gobiernos rec onoc idos de
c ada país, representados por sus Ministerios Diesel B5, c on un c ontenido de azufre menor
2710.19.21.31 1,01 por galón (4 )
de Relac iones Exteriores o equivalentes en o igual a 50 ppm
su territorio y por sus misiones diplomátic as, 2710.19.21.39 Los demás Diesel B5 1,20 por galón (4 )
inc luyendo embajadas, jefes de misión,
agentes diplomátic os, ofic inas c onsulares, y Residual 6, exc epto la venta en el país o la
las agenc ias ofic iales de c ooperac ión. 1,93 por galón (6 ) importac ión para Comerc ializadores de
c ombustibles para embarc ac iones que
- Explotadores aéreos de c onformidad 2710.19.22.10 c uenten c on la c onstanc ia de registro 0,68 por galón (2 )
c on lo dispuesto en el artíc ulo 71° de la Ley vigente emitida por la Direc c ión General de
N.° 27261 – Ley de Aeronáutic a Civil, Hidroc arburos del Ministerio de Energía y
c ertific ados por la Direc c ión General de Minas.
Aeronáutic a Civil del Ministerio de
Transportes y Comunic ac iones, para operar 2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel) 0,63 por galón (2 )
aeronaves.
Diesel B2, c on un c ontenido de azufre menor
2710.20.00.11 1,40 por galón (8 )
o igual a 50 ppm
Se exc luyó la
También se enc uentran dentro de la 2710.20.0012/
subpartida Diesel B5 y Diesel B20, c on un c ontenido de
exc epc ión dispuesta en el párrafo anterior la 1,10 por galón (8 )
nac ional azufre menor o igual a 50 ppm
venta en el país o la importac ión para 2710.20.00.13
2710.19.15.10:
Comerc ializadores de c ombustibles de
Carburorreac tores Las demás mezc las de Diesel 2 c on
aviac ión que c uenten c on la c onstanc ia de 2710.20.00.19 1,40 por galón (8 )
tipo queroseno Biodiésel B 100
registro vigente emitida por la Direc c ión
para reac tores y
General de Hidroc arburos del Ministerio de 2711.12.00.00/
turbinas (Turbo Gas Lic uado de Petróleo 0,00 por galón (5 )
Energía y Minas.
A1)(7 ) 2711.19.00.00
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE
VALOR
• Productos afectos a la tasa del 0%
• Productos afectos a la tasa del 17%
• Productos afectos a la tasa del 20%
• Productos afectos a la tasa del 10%
• Productos afectos a la tasa del 30%
• Productos afectos a la tasa del 50%
• Juegos de azar y apuestas
Loterías, bingos, rifas y sorteos …10% Ultima modificación:
Eventos hípicos …………………………..2% D.S. N° 181-2019-EEF Modifica el ISC
aplicable a los bienes del Nuevo Apéndice IV
del TUO de la Ley del
IGV e ISC y el Reglamento de la Ley del
B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN
DEL MONTO FIJO
PARTIDA
PRODUCTOS Nuevos Soles
ARANCELARIA
2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de
0,18 por cigarrillo
2402.20.20.00 tabaco rubio

(De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1° del Decreto

Supremo N° 112- 2016- EF, publicado el 5.5.2016, vigente desde el 6.1.2016).

2208.20.21.00 Pisco 1,50 por litro

(De acuerdo con la inclusión dispuesta por el artículo 1° del Decreto Supremo N° Ultima modificación:
104- 2004- EF, publicado el 24.7.2004, vigente desde el 25.7.2004). D.S. N° 181-2019-EEF
Vigencia a partir del día siguiente de su
publicación 14.09.2019
 De conformidad con el artículo 2° del
Decreto Supremo N° 092-2013-EF,
C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE
publicado el 14.5.2013, se excluye a las
PRECIOS DE VENTA AL PÚBLICO
cervezas del Literal C del Nuevo
Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV
e ISC.
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE
AL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL
SISTEMA AL VALOR
 La base imponible estará constituida por:

JUEGOS DE AZAR Y
VENTA DE BIENES IMPORTACIÓN
APUESTAS

Valor de Aduanas, Diferencia resultante entre

determinado conforme el ingreso total percibido
a la legislación de un mes por los juegos y
El valor de venta pertinente, mas los apuestas y el total de
derechos pagados por premios concedidos en
la importación. dicho mes
 CÁLCULO DEL IMPUESTO
a) SISTEMA • Bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas
AL VALOR

• Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida de acuerdo

a las condiciones establecidas por D.S. refrenado por el MEF
• El impuesto se determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado,
b) SISTEMA cuyo valor es el establecido en el Apéndice III y en el Literal B del apéndice IV.
ESPECÍFICO

• Por el precio de venta al público sugerido por el productor o el importador,

c) SISTEMA AL VALOR
SEGÚN PRECIO DE multiplicado por un factor
VENTA AL PÚBLICO 1 . 1 . 1 .
0.847
(TASA DE IGV + TASA DE IPM + 1) (16% + 2% + 1) 1.18
Base Legal: Artículos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC
 Base Legal: Artículo 63 de la Ley del IGV e ISC
Se determina de manera mensual
PRODUCTORES
Y SUJETOS DEL
IMPUESTO

Cronograma aprobado para dicha periodicidad de acuerdo

al último dígito del RUC

Se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N° 615 versión 3.0

El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado

por las Aduanas, en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y será pagado
conjuntamente con éstos
La empresa “ICA PERU SAC” es productora de
pisco y ha iniciado sus actividades en el mes de
febrero 2019. Durante ese ejercicio ha
efectuado la venta de 10,000 litros de pisco a
S/15.00 cada litro a un distribuidor de la ciudad
de lima. Consulta acerca del cálculo del
impuesto que el corresponde pagar.
➢ Inicialmente consideramos que el bien denominado “PISCO” se encuentre
dentro del literal “B” del APENDICE IV

ISC (Sistema Especifico) = Base Imponible X Monto Fijo

➢ De acuerdo con lo señalado “EMPRESA ICA PERÚ SAC tenemos la siguiente
información

DATOS: ISC (Sistema Especifico) = 10,000.00 X 1.50

Base Imponible : S/. 10,000.00
Litro monto fijo : S/. 1.50
ISC (Sistema Especifico) = 15,000.00
CUENTAS DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas por cobrar 194,700.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV- CUENTA PROPIA 29,700.00
4012 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 15,000.00
70 VENTAS
7011 MERCADERIAS MANUFACTURADAS 150,000.00
* Por la venta de los 10000 litros de Pisco