1546 – Personas Morales I

416066423 - Felipe De Gante Becerra

Grupo 8502

Unidad 4: Ingresos acumulables

Actividad 2: Cuadro esquemático sobre los ingresos acumulables según el artículo 18 de
la LISR

En la Tabla 1 se presenta aquellos ingresos que también se consideran como acumulables

según el artículo 18 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en adición a los estipulados al artículo
16 de la misma Ley.

Tabla 1. Ingresos acumulables según el artículo 18 de la LISR

Fracción Breve descripción personal Requisito para no ser considerado como otro ingreso
acumulable
Con respecto al artículo 55 del CFF, “las autoridades fiscales
podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los
contribuyentes, o el remanente distribuible de las personas que tributan
conforme al Título III de la ISR, sus ingresos y el valor de los actos,
actividades o activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando”:

 Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las

Los determinados por las facultades de comprobación de las autoridades fiscales
autoridades fiscales, incluidos los  No presenten los libros y registros de contabilidad o los informes
I presuntivos, es decir, la renta relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.
mínima que produce un patrimonio  Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así
determinado. como alteración del costo, por más de 3% sobre los declarados
en el ejercicio.
 No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios.
 No se tengan en operación las máquinas registradoras de
comprobación fiscal o o impidan darles el propósito para el que
fueron instalados.
 Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que
imposibiliten el conocimiento de sus operaciones.
Las personas morales tienen la facultad de pagar adeudos mediante la
entrega de bienes, término conocido como “dación en pago”, siempre
que el acreedor convenga en recibirlos. El fundamento legal se
encuentra en el Código Civil:
Ganancia por pago en especie
II
(avalúo) 
“El deudor puede ceder sus bienes a los acreedores en pago
de sus deudas” (Artículo 2063, CC).
 “La obligación queda extinguida cuando el acreedor recibe en
pago una cosa distinta en lugar de la debida” (Artículo 2095,
CC).
Construcciones, instalaciones o Se consideran ingresos acumulables las mejoras realizadas a bienes
mejoras permanentes en bienes inmuebles que pasan al poder del arrendador. Los bienes considerados
III
inmuebles arrendados y que como inmuebles se encuentran establecidos en las 13 fracciones del
queden en beneficio del propietario artículo 750 del CC.
Ganancia derivada de la venta de El sexto párrafo del artículo 31 de la LISR disponen que cuando los
activos fijos y terrenos, títulos contribuyentes enajenan bienes que sean parte de su activo fijo,
valor, acciones, partes sociales o deducirán la parte aún no deducida de los mismos en el ejercicio que
certificados de aportación se enajenen.
IV
patrimonial estimados por SNC
En el artículo 19 de la LISR se establece el procedimiento para
Ganancia que derive de la fusión o determinar la ganancia por la enajenación de terrenos, de títulos valor que
escisión de sociedades, cuando no represente la propiedad de bienes.
 se cumplan con los requisitos del La fusión representa, según sea el caso, un aumento del capital o la
artículo 14-B del CFF aportación del mismo, razón por la cual, resulta difícil pensar que en
estos eventos se genere una “ganancia”, comentario también aplicable
Ganancia proveniente de reducción al caso de escisión. Sin embargo, consideramos que la ganancia a la
de capital o de liquidación de que se refiere es la que podría derivarse de la transmisión de los bienes
sociedades mercantiles residentes o activos, que se realice mediante estas figuras, y no así, al intercambio
en el extranjero, en las que el o emisión de acciones que en virtud de ellas se lleve a cabo.
contribuyente sea socio accionista
Dos son las causas por las que un crédito se considera incobrable: porque se
haya consumado el plazo de prescripción, o antes, si hubiera sido notoria la
Recuperación de un crédito
V imposibilidad práctica de cobro. También deben considerarse los términos del
deducido por incobrable artículo 27, fracción XV de la LISR para la acumulación del monto de los pagos
recibidos por estos conceptos.
Cuando un contribuyente tiene asegurado el valor de sus bienes a través de
la cobertura de una póliza de seguros o, en su caso, de una fianza, y que, a
consecuencia de un siniestro, pierde dichos bienes, la aseguradora o
afianzadora resarcirá el valor que se encuentre garantizado en dicha póliza o
fianza de referencia. En este caso, el valor de la recuperación se considerará
Recuperación por seguros, fianzas un ingreso acumulable.
o responsabilidades a cargo de
VI En similitud de circunstancias, constituye un ingreso acumulable cuando la
terceros, tratándose de pérdidas de recuperación proviene de terceras personas que hayan asumido la
bienes del contribuyente responsabilidad de haber ocasionado la pérdida de bienes del contribuyente.

Por otro lado, el artículo 37 de la LISR establece que cuando la pérdida de

Indemnización para resarcirlo de la
disminución de que en su
VII productividad haya causado la
muerte, accidente, o enfermedad
de técnicos o dirigentes
Gastos por cuenta de terceros (no
VIII
comprobados)
activos fijos sea por caso fortuito o fuerza mayor, se considerará una
deducción la parte pendiente de deducir de dichos activos y en consecuencia,
el valor de recuperación será acumulable.
Cuando una empresa a través de una póliza de seguro obtiene un ingreso
por concepto de indemnización, para resarcirlo de la disminución que en su
productividad pudiera causar la muerte, accidente o enfermedad de técnicos
o dirigentes, considerará dicho ingreso como acumulables.
Las sociedades que reciban cantidades de dinero para realizar gastos por
cuenta de terceras personas considerarán como ingreso acumulable aquellas
partidas de dicha cantidad que no justifiquen con documentación con
requisitos fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.
En este caso se encuentran las agencias aduanales constituidas como
personas morales, así como sociedades o asociaciones que administran
recursos de terceras personas, entre otras.
El concepto general de ingresos acumulables lo constituyen aquéllos
obtenidos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o cualquier otro tipo.
En esta fracción se adiciona un concepto más, el “ingreso devengado”.

 Intereses ordinarios: El ingreso en crédito se presenta cuando tenemos

Intereses devengados a favor, sin
el derecho de exigir al deudor una contraprestación, generando un ingreso
IX ajuste alguno, e intereses patrimonial personal. Los intereses devengados a favor serán
moratorios. acumulables, sin restarle el efecto inflacionario.

 Intereses moratorios: A partir del cuarto mes moratorio, el acreedor

acumulará únicamente aquellos intereses que sean efectivamente
cobrados.
Se tendrá un ingreso acumulable por ajuste anual por inflación, cuando la
Ajuste anual por inflación que diferencia (base) a la que se aplique el índice de inflación del ejercicio, sea el
X resultado de comparar el saldo promedio anual de las deudas contra el saldo
resulte acumulable
promedio anual de los créditos, y el primero haya sido mayor.

Préstamos, aportaciones para
XI futuros aumentos de capital
mayores a $600,000.00
Con la finalidad de darle transparencia a los flujos de efectivo, que origina el
ingreso de recursos a las personas morales provenientes de sus socios, en
concepto de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o bien,
los aumentos de capital que incrementan la estructura del capital social, se
considerarán ingresos que incrementen la base gravable del ISR siempre que
se cumplan las siguientes tres condiciones:
 Que dichos préstamos y aportaciones se realicen en efectivo, ya sea en
moneda nacional o extranjera.
 Que las cantidades que se reciban sean superiores a $600,000.00.
 Que las personas morales informen a las autoridades fiscales dentro de
los 15 días posteriores a aquél en el que se reciban las cantidades
correspondientes.

Referencias

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Legislatura, DOF 24-12-2013. En línea. Consultado el 26 de septiembre de 2017 de
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Código Fiscal de la Federación. (2017). En Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, LXIII
Legislatura, DOF 27-01-2017. En línea. Consultado el 26 de septiembre de 2017 de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_160517.pdf

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Fiscales ISEF, S.A. México. En línea. Consultado el 26 de septiembre de 2017 de
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Pérez, F.O. (2017). Guía práctica fiscal ISR, IVA, IMSS e INFONAVIT. Cuarta edición. México, D.F.
Tax Editores.