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Pautas para impartir los casos en cuanto a realización individual o en grupo, tiempo
de realización, corrección, etc.
© Alfonso Cabrera
© Global Marketing Strategies, S.L., 2015
Ayala, 83
28006 Madrid
Tel.: 91-5782667
www.globalnegotiator.com
marketing@globalmarketing.es
ISBN: 978-84-944778-0-5
2
ÍNDICE DE CASOS
3
LA BALANZA DE PAGOS: CLASIFICACIÓN
DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES
4
Notas explicativas:
(1) Es una importación de mercancías (balanza comercial) que supone una disminución
de reservas para España (anotación en la columna de ingresos), ya que hay transferir
euros a Italia para pagar la maquinaria.
(3) Es una ayuda pública de la Unión Europea a una empresa española que se clasifica
como transferencia y que supone un aumento de divisas.
(4) Se trata de una inversión directa ya que la multinacional japonesa controla el 100%
del capital de su filial en España. La inversión recibida del exterior supone un
aumento de divisas.
(7) Se trata de un pago por derechos de propiedad intelectual (royalties de una franquicia)
que se incluyen en la balanza de servicios. Supone una disminución de reservas al ser
la empresa española la que transfiere al exterior el importe equivalente en euros para
hacer frente a la factura en libras emitida por el franquiciador inglés.
(8) Es una inversión directa ya que la sociedad mejicana controla más del 10% del capital
de la sociedad que se crea. Se contabilizan 9.000 euros (30% de 30.000) que es el
capital que aporta el socio mexicano. Supone un aumento de divisas para España.
(10) Es una renta del trabajo (sueldo de un expatriado) que se clasifica en la balanza de
rentas y supone una disminución de divisas.
(12) Es una inversión directa ya que los préstamos entre matrices y filiales, como este
caso, se consideran inversiones directas: la matriz controla el capital de la filial.
Supone una disminución de reservas.
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(13) La repatriación de beneficios se considera, a efectos de la balanza de pagos, rentas de
inversión que se contabilizan en la balanza de rentas. Suponen un aumento de divisas
ya que el rendimiento del capital invertido vuelve a España.
(15) Está operación es entre dos empresas residente en España y el pago no produce
ningún movimiento de divisas, por tanto no debe realizarse ninguna anotación en la
balanza de pagos.
Este porcentaje del 75% es similar a la tasa de cobertura del sector exterior español en los
últimos años. Indica que las exportaciones españolas de mercancías sirven para pagar el 75%
de las importaciones que se hacen.
La Cuenta Corriente refleja el saldo de las cuatro balanzas que la componen: comercial,
servicios, rentas y transferencias. En este caso, presenta un superávit de 11.500 euros (ver
cuadro resuelto de la pregunta 1).
En los últimos años, España ha presentado superávits de la balanza por cuenta corriente ya
que debido a la crisis económica han disminuido las importaciones en mayor medida que las
exportaciones y, por otra parte, los ingresos por turismo principal partida de la balanza de
servicios han aumentado progresivamente.
La finalidad de este caso es que los alumnos comprendan los diferentes tipos de operaciones
internacionales (exportaciones e importaciones de mercancías y servicios, inversiones,
transferencias) y como se contabilizan en el instumento que utilizan los bancos centrales de
cada país (la balanza de pagos) a efectos informativos y de control.
La principal dificultad que entraña este caso para los alumnos es comprender que todas las
operaciones que se contabilizan en la balanza de pagos tiene un doble asiento y que uno de
ellos es siempre un aumento o disminución en la cuenta de reservas, con la particularidad de
que los aumentos de divisas se anotan en la columna de pagos y las disminuciones en la de
6
ingresos. Esta práctica contable puede parecer chocante, pero se utiliza para que equilibrar la
balanza de pagos, de tal forma que el saldo agregado de las tres cuentas (corriente, capital y
reservas) es 0, tal y como aparece en el cuadro resuelto de la pregunta 1.
Para que que se entienda esta forma de contabilizar las operaciones, se incluyen los ejemplos
del Anexo 2. Es aconsejable explicarles estos ejemplos antes de que resuelvan el caso.
Con respecto a la pregunta 1, las operaciones en las que pueden tener mayor dificultad para
contabilizarlas correctamenteson: (4), (12), (13) y (15). Para resolver las cuestiones de la
pregunta 2, no deben tener mayores dificultades.
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ORGANISMOS Y ACUERDOS
ECÓNOMICOS INTERNACIONALES
8
2. Clasificar las etapas de integración económica y ordenarlas de menos a mayor
grado de integración. Para ello debe completarse el Anexo 2.
ETAPAS DE INTEGRACIÓN
Unión económica
Zona de libre comercio
Mercando común
Unión aduanera
Unión política
Acuerdo preferencial
Unión monetaria
Mercado común
9
3. Identificar el nombre completo del acuerdo y el número de países miembros
(indicar, al menos, tres de ellos) de cada uno de los acuerdos de integración
económica que figuran por sus siglas en el Anexo 3.
Este es un caso sencillo que tiene por objetivo identificar los organismos relacionados con el
comercio internacional y que puede ser útil para explicar su función, simultáneamente con la
resolución del caso. Las preguntas 1 y 2 pueden resolverse en en aula y la tres fuera del aula
ya que requiere realizar una búsqueda por Internet.
Aula : preguntas 1 y 2.
Lugar de realización
Fuera del aula: pregunta 3.
Realización individual/grupo Individual.
Aula: 15´.
Tiempo de realización*
Fuera del aula: 2-3 días.
Corrección mediante un debate moderado por el
Corrección/Presentación
profesor.
* Sin incluir el tiempo de lectura y explicación del caso.
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ORGANISMOS Y PROGRAMAS DE APOYO A LA
INTERNACIONALIZACIÓN
ACTIVIDAD ORGANISMO
Servicios
Aseguramiento del crédito a la exportación, tanto de CESCE
operaciones privadas como por cuenta del Estado. - CESCE Máster oro
- Riesgo País
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2. Describir los tres programas y servicios que se han elegido del ICEX en el
apartado anterior, indicando el coste que tiene cada uno de ellos para la empresa.
Los tres programas elegidos son: ICEX Next, Servicios Personalizados y Estudios de
Mercado. Se han elegido estos tres programas porque se considera que son los más útiles
para el las empresas exportadoras, especialmente las Pymes.
ICEX Next es un programa de apoyo a las Pymes exportadoras que ofrece, para aquellas
empresas admitidas al Programa, servicios de asesoramiento (con un consultor especializado)
y apoyo económico para prospección de mercados, promoción en el exterior y contratación
de personal del departamento de comercio exterior. El monto total del programa es de 25.400
euros de los que la empresa tiene que aportar 12.400, es decir, aproximadamente el 50%. Las
acciones objeto de financiación del Programa se pueden ejecutar durante 18 meses.
Los Servicios Personalizados del ICEX son servicios de consultoría que se prestan a través
de las cerca de 90 Oficinas Comerciales que tiene España en las principales ciudades del
mundo. El coste del servicio por país oscila entre los 250 € y los 900 dependiendo del servicio
de que se trate, siendo algo más caros cuando se contratan para países de la UE que países
no UE ya que la política del ICEX es apoyar sobre todo la internacionalización en países
terceros. Estos servicios incluyen, entre otros:
La ciudades en las que hay una Oficina Comercial de España son: Chicago, Los Angeles,
Miami, Nieva York y Washington.
La información que se ofrece para cada uno de los cuatro apartados es:
- Invertir: Marco jurídico, régimen fiscal, sistema financiero, mercado del trabajo, costes de
establecimiento (acceso restringido), sectores de oportunidad, empresas españolas
establecidas, guías de negocio, incentivos a la inversión.
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4. Identificar el organismo de promoción empresarial de una determinada Comunidad
Autónoma (a elegir), responsable de prestar apoyo a la internacionalización de las
empresas. Visitar su página web y elegir los tres programas y servicios más útiles que,
en su consideración ofrece a las empresas, especialmente a las pymes.
Prácticamente todas las CCAA (con excepción de Madrid) tienen organismos públicos para
la promoción económica con programas de apoyo a la creación de empresas, innovación,
internacionalización, etc. En lo que se refiere a la internacionalización algunas comunidades
(Andalucía, Asturias o Castilla- La Mancha) tiene organismos que sólo se dedican a la
internacionalización, mientras en otras (la mayoría) la internacionalización forma parte de el
resto de programas de apoyo a las empresas.
En la página del ICEX (ruta de búsqueda: quiénes somos - socios colaboradores) pueden encontrarse
los organismo que realizan la promoción exterior en cada CC.AA. y acceder a sus web.
Mediante el servicio de Compras en Asia (Asia Outsourcing) se asesora en todas las fases del
proceso de compras en cuatro países asiáticos: China, India, Taiwán y Vietnam. El precio se
establece de acuerdo a un presupuesto personalizado.
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PAUTAS PARA IMPARTIR EL CASO
Con este caso se pretende que los alumnos conozcan los organismos que existen en España
que prestan servicios a las empresas (preferentemente Pymes) que quieran
internacionalizarse, así como cúales son los servicios más útiles y su coste.
Al ser mucha la información que hay que obtener a través de Internet este caso se resuelve
fuera del aula. La realización puede hacerse en individualmente o en grupo. En este segunda
alternativa se puede asignar a cada grupo que realice una presentación, en profundidad, de
cada unos de los organismos y su servicios. La asignación para cada grupo puede ser la
siguiente:
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SISTEMA DE INFORMACIÓN
DEL COMERCIO INTERNACIONAL
4. Clasificación de Japón de riesgo país entre siete niveles (A1, A2, A3, A1
A4, B, C, D) facilitada por la empresa francesa Coface.
5. Clasificación de Japón sobre 185 países en el ranking Doing 29
Business del Banco Mundial.
6. Clasificación de Japón sobre 175 países en el ranking de Transparency 15
International.
7. Tipo de cambio del yen equivalente a 1 euro a fecha en la que se 1 = 133,50
realiza la búsqueda.
8. Nº de Empresas inscritas en el Directorio de Cámaras que exportan 832
a Japón.
9. Nº aproximado de empresas españolas establecidas en Japón. 36
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2. Información para Exportar (Mercado): Completar el Anexo 5 con los 10 tipos de
información sobre el mercado japonés de productos cárnicos que pueden obtenerse
en las páginas web y rutas de búsqueda que se indican en el Anexo 2.
1. Código arancelario de 6 dígitos del producto "Cuchillos de mesa de hoja fina" 821191
2. Tres países de los que España importó más cuchillos de mesas de hoja fina, China
en el último año completo disponible. Vietnam
Francia
3. Arancel aplicado por la Unión Europea a las importaciones de cuchillos de 8,50
mesa de hoja fina procedentes de China (en %).
4. Nº de empresas francesas de la base de datos Business France que exportan 16
cuchillos.
5. Nº de empresas que venden cuchillos de jamón en el marketplace Alibaba. 83
16
PAUTAS PARA IMPARTIR EL CASO
El caso está planteado para hacerse de forma individual, fuera del aula, pero también puede
hacerse por grupos. En esta alternativa se puede facilitar a cada grupo una
empresa/país/producto para exportar/producto para importar, para que trabajen sobre ellos
y hagan una presentación de los resultados. A continuación se ofrece una relación de 10
empresas con la información que hay que buscar para realizar el trabajo en grupo.
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EL ARANCEL DE ADUANAS Y OTROS IMPUESTOS:
CLASIFICACIÓN Y CÁLCULO
1. Datos de la operación:
- Valor en aduana 54.560 €.
- Peso de la mercancía: 12.750 kilos.
- Arancel: 9,3 %.
- IVA: 10%.
2. Datos de la operación:
- Valor en aduana 23.110 €.
- Peso de la mercancía: 17.200 kilos.
- Arancel: 125.40 EUR / 100 kg.
- IVA: 10%.
3. Datos de la operación:
- Valor en aduana 35.210 €.
- Peso de la mercancía: 12.300 kilos.
- Arancel: 8.30 % + 168.80 EUR/100 kg.
- IVA: 10%.
4. Datos de la operación:
- Valor en aduana 35.630 €.
- Peso de la mercancía: 14.100 kilos.
- Arancel: 12.80 % + 90.20 EUR / 100 kg.
- IVA: 10%.
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Cuota de IVA = 52.908,84 € x 0,1 = 5.290,88 €.
Deuda aduanera = arancel + IVA = 17.278,84 € + 5.290,88 € = 22.569,72 €.
5. Datos de la operación:
- Valor en aduana 60.000 €.
- Peso de la mercancía: 20.000 kilos.
- Arancel: 8.30 % + 4.50 EUR / 100 kg MAX 11.50 %.
- IVA: 21%.
6. Datos de la operación:
- Valor en aduana 60.000 €.
- Peso de la mercancía: 45.000 kilos.
- Arancel: 8.30 % + 4.50 EUR / 100 kg MAX 11.50 %.
- IVA: 21%.
7. Datos de la operación:
- Valor en aduana 12.000 €.
- Peso de la mercancía: 32.800 kilos.
- Arancel: 12.00 % MIN 0.40 EUR / 100 kg.
- IVA: 4%.
8. Datos de la operación:
- Valor en aduana 1.500 €.
- Peso de la mercancía: 52.800 kilos.
- Arancel: 12.00 % MIN 0.40 EUR / 100 kg.
- IVA: 4%.
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Arancel aplicable = 211,2 € (el arancel inicial no supera el mínimo y por tanto este es
aplicable).
BI del IVA = Valor en aduana + arancel = 1.500 € + 211,2 € = 1.711,2 €.
Cuota de IVA = 1.711,2 € x 0,04 = 68,44 €.
Deuda aduanera = arancel + IVA = 211,2 € + 68,44 € = 279,64 €.
9. Datos de la operación:
- Valor en aduana 121.000 €.
- Peso de la mercancía: 2.650 kilos.
- Número de unidades (p/st): 12.000 relojes.
- Arancel: 4.50 % MIN 0.30 EUR / p/st MAX 0.80 EUR / p/st.
- IVA: 21%.
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12. Datos de la operación:
- Importación de 9.000 kilos de una mercancía sujeta a derechos antidumping.
- Valor en aduana: 24.900 €.
- Arancel: 6,5%.
- Proveedor chino sujeto a derecho antidumping del 33,80 %.
- Tipo de IVA aplicable: 21%.
Con este caso se trata de que los alumnos comprendan perfectamente la importancia del
arancel como instrumento básico de la política comercial. Para ello, en la exposición del caso
por el profesor, se explicará primero la nomenclatura del arancel como instrumento de de
clasificación para determinar la codificación arancelaria de una mercancía (del Sistema
Armonizado al Código TARIC). Posteriormente debe explicarse el arancel como impuesto
exponiendo los diferentes tipos arancelarios y cómo se determina el arancel a pagar para cada
uno de ellos a partir de los datos suministrados de diferentes importaciones.
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención el Anexo 1 y
los diferentes ejemplos del cálculo de derechos y determinación de la deuda aduanera.
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EL ORIGEN DE LAS MERCANCÍAS:
CERTIFICADO DE ORIGEN Y CERTIFICADO EUR 1
Porque las medidas aduaneras a aplicar a una importación (arancel, restricciones, requisitos
técnicos, etc.) dependen, entre otros factores, del origen de la mercancía que se importa.
Aunque le interesa a ambas partes, cobra mayor importancia para el comprador ya que es el
que normalmente realiza el despacho de importación y, por tanto, el responsable del pago
del arancel y del IVA, salvo cuando la compraventa internacional se realiza mediante el
Incoterm DDP, en cuyo caso el responsable de realizar el despacho aduanero y, por tanto,
el pago de impuestos es el vendedor.
Si, ya que como se han indicado en la respuesta anterior, el comprador soportará los
impuestos derivados de la importación y mediante el EUR 1 podrá reducir la carga impositiva
mediante un tratamiento arancelario preferencia (arancel reducido o nulo).
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2. En base a la información que se facilita en el caso sobre las dos operaciones
de exportación, cumplimentar los correspondientes certificados de origen que
deben emitirse para ambas operaciones, utilizando los modelos de los Anexos 1
y 2.
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Certificado de Origen Comunitario cumplimentado para Uruguay
ESPAÑA
4. Informaciones relativas al transporte (Mención facultativa) 5. Observaciones. Remarques. Remarks.
Informations relatives au transport (Mention facultative)
Transport details (Optional) Factura EXP-028
Packing list EXP-028
BARCO. TRANSPORTE MARÍTIMO
6. Nº de orden, marcas, numeración, número y naturaleza de los bultos, designación de las mercancías. 7. Cantidad
Nº d’ordre, marques, numéros, nombre et nature des colis, désignation des marchandises. Quantié
Item number, marks, number and kind of packages, description of goods Quantity.
8. La autoridad que suscribe certifica que las mercancías señaladas son originarias del país que figura en la casilla nº 3.
L’autorité soussignée certifie que les manchandises designées ci-dessus sont originaires du pays figurant dans la case nº 3.
The undersigned authority certifies that the goods described above originate in the country shown in box 3.
10 de octubre de 2015
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Certificado EUR 1 cumplimentado para Méjico
1.Exportador (nombre, apellidos, dirección completa y país)
EUR.1 N° A 3207715
PLASTUR, S.A.
C/Cantábrico, 6 2. Certificado utilizado en los intercambios preferenciales entre
Gijón (ESPAÑA)
ESPAÑA MÉJICO
6. información relativa al transporte (mención facultativa) 7. Observaciones
8. Numero de orden, marcas, numeración, número y naturaleza de 9. Masa bruta (kg) u otra medida 10. Facturas (mención facultativa)
los bultos, designación de las mercancías (litros, m3, etc.)
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3. Para cada una de las operaciones que tiene previsto realizar Plastur en el último
trimestre del año, indique el tipo de certificado de origen que debe utilizarse, en
base a la información que se suministra en el Anexo 3 sobre el origen de las
mercancías y sus implicaciones aduaneras.
Certificado de Origen ATR-1 emitido por las autoridades aduaneras turcas que
va a permitir al envío acogerse a un tratamiento arancelario preferencial
concedido por la UE a dicho país como consecuencia de la unión aduanera vigente
entre ambos territorios.
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PAUTAS PARA IMPARTIR EL CASO
Con este caso se trata de que los alumnos entiendan la importancia de la correcta
determinación del origen de las mercancías así como su certificación ante la aduana de cara
a aplicar correctamente las medidas de política comercial.
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención el Anexo 3.
Los modelos de certificados que hay que completar en el caso pueden descargarse en el
enlace:
http://www.gestionaduaneradelcomercioexterior.es/origen-de-las-mercancias
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VALOR EN ADUANA EN UNA IMPORTACIÓN
EN CONTENEDOR MARÍTIMO
1. Calcular el Valor en Aduana que hay que declarar para cada uno de los
Incoterms y lugares de entrega de la oferta del proveedor chino en función de los
costes de la cadena logística indicados en la cotización del transitario (Anexo 1),
utilizando la tabla del Anexo 2 y las indicaciones que se incluyen en el Anexo 3.
A continuación se presenta la Declaración de Valor DV1 con los datos de esta operación
bajo condiciones FOB puerto de Shenzen.
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Declaración de Valor DV1 (Anverso)
COMUNIDAD EUROPEA DECLARACIÓN DE LOS ELEMENTOS RELATIVOS AL VALOR EN ADUANA D.V.1
1 NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL PARA USO DE LA ADMINISTRACIÓN
VENDEDOR
JIAN BING
Zhaoqing, Guangdong.
CHINA
2(a) NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL
COMPRADOR
SORIASTONE, S.A.
C/Serrantes, 40. Soria
ESPAÑA
2 (b) NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL
DECLARANTE
BERGARECHE
Valencia. ESPAÑA
8 (a) ¿Existen RESTRICCIONES para la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, distintas SI xNO
de las que:
- impongan o exijan la lay o las autoridades en la Comunidad
- limiten la zona geográfica donde puedan revenderse las mercancías, o
- no afecten sustancialmente al valor de las mercancías?
(b) ¿Dependen la venta o el precio de CONDICIONES O PRESTACIONES, cuyo valor no pueda SI xNO
determinarse con relación a las mercancías objeto de valoración?
Específiquese la naturaleza de las restricciones, condiciones o prestaciones, según el caso:
Si puede determinarse el valor de las condiciones o prestaciones, indíquese su importe en el apartado 11(b)
9 (a) ¿Existen CÁNONES Y DERECHOS DE LICENCIA relativos a las mercancías importadas que el SI xNO
comprador esté obligado a pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta?
(b) ¿Está la venta condicionada por un acuerdo, según el cual una parte del producto de cualquier SI xNO
REVENTA, CESIÓN o UTILIZACIÓN posterior de las mercancías importadas, revierta directa o
indirectamente al vendedor?
En caso de respuesta afirmativa a una de las preguntas, especifíquese las condiciones, y, si es posible,
indíquense los importes en los apartado 15 y 16
(*) NOTA A LA CASILLA 7 10 (a) Número de hojas
1. SOLO SE CONSIDERARÁ QUE EXISTE VINCULACIÓN ENTRE LAS PERSONAS EN LOS CASOS
SIGUIENTES
Suplementarias
(a) si cada uno forma parte de la dirección o del consejo de administración de la empresa de la otra D.V.1 BIS
(b) si ambos tienen jurídicamente la condición de asociadas: 10 (b) (Localidad) VALENCIA
(c) si una es empleada de la otra (Fecha) 11/09/2015
(d) si una persona cualquiera posee, controla o tiene directa o indirectamente el 5% o más de las acciones o títulos con
derecho a voto de una y de otra. Firma:
(e) si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra
(f) si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera persona
(g) si juntas controlan, directa o indirectamente a una tercera persona BERGARECHE, S.L.
(h) si son miembros de la misma familia
2. El hecho de que el comprador y el vendedor estén vinculados no impide necesariamente el uso del valor de
transacción (ver apartado 2 del artículo 29 del Reglamento CEE nº 2913/92), así como la nota interpretativa a dicho
artículo en el Anexo 23
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Declaración de Valor DV1 (Reverso)
PARA USO DE LA ADMINISTRACIÓN
Partida de orden Partid Partid
a de a de
orden orden
A. Base de 11 (a) Precio neto en la MONEDA DE FACTURACIÓN (Precio efectivamente
cálculo pagado o por pagar en el momento a considerar para la determinación del valor en
aduana)…….. 38.252
(b) Pagos indirectos- Véase apartado 8 (b)…………………………
(Tipo de cambio: 1,1124
12 Total A en MONEDA NACIONAL……………………………………. 34.386,9
1
B. 13 Costes soportados por el comprador:
ADICIONE (a) Comisiones, excepto las comisiones de compra………….
S
Importes en (b) Gastos de corretaje…………………………………………………….
MONEDA
NACIONAL (c) Envases y embalajes………………………………………………….
INCLUIDO 14 Bienes y servicios suministrados por el comprador, gratuitamente o a precio
S reducido y utilizados en la producción y venta para la exportación de las
A (*) mercancías importadas:
Los valores indicados se repartirán, si llega el caso, de manera adecuada.
Indíquense
A (a) materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las
CONTINUA mercancías importadas………………………….
- (b) herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados en la producción
CIÓN de las mercancías importadas…..
las posibles (c) materiales consumidos en la producción de las mercancías
declaraciones importadas………………………………………………………
anteriores de (d) trabajos de ingeniería, de desarrollo artísticos y de diseño, planos y croquis
las realizados fuera de la Comunidad y necesarios para la producción de las
autoridades mercancías
aduaneras importadas…………………………………………………………………….
referentes
a estas 15 Cánones y derechos de licencia - véase apartado 9 (a)
cuestiones: 16 Producto de cualquier reventa, cesión o utilización posterior, que revierta al
vendedor - véase apartado 9(b)…
17 Gastos de entrega hasta VALENCIA (lugar de introducción)
(a) Gastos de transporte……………………………………………………. 1.200
(b) Gastos de carga y de manipulación…………………………………..
103,16
18 Total 1.303,16
B………………………………………………………………………….
C. DEDUC- 19 Gastos de transporte posteriores a la llegada al lugar de
CIONES: introducción………………………………………………………………………
Importes en ……
MONEDA 20 Gastos relativos a trabajos de construcción, instalación, montaje mantenimiento
NACIONAL o asistencia técnica, realizados después de la
INCLUIDO importación………………………………………………….
S en
A (*) 21 Otros gastos (especifíquense)………………………………………..
22 Derechos de aduanas y otros gravámenes pagaderos en la Comunidad como
consecuencia de la importación o de la venta de las
mercancías………………………………………………………
23 Total C………………………………………………………………………...
30
3. Calcular la deuda aduanera (arancel + IVA) a pagar por esta importación
teniendo en cuenta que el arancel es del 2,7 % y el tipo de IVA aplicable es el
21%.
Como ya se vio en el caso sobre el arancel de aduanas, la deuda aduanera será la suma del
arancel y del IVA a pagar, por tanto:
El objetivo de este caso es que los alumnos aprenden a determinar correctamente el valor en
aduana de las mercancías pues se trata de un dato clave para determinar los impuetos a pagar
en la importación.
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención los Anexos 3
y 4. Asimismo la respuesta a la pregunta 1 debe darse utilizando el Anexo 2.
Los normativa sobre valor en aduana y los documentos hay que completar en el caso pueden
descargarse en el enlace:
http://www.gestionaduaneradelcomercioexterior.es/valor-en-aduana
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VALOR EN ADUANA EN UNA IMPORTACIÓN
MEDIANTE TRANSPORTE AÉREO
1. Calcular el Valor en Aduana que hay que declarar para cada uno de los
Incoterms y lugares de entrega de la oferta del proveedor chino en función de los
costes de la cadena logística indicados en la cotización del transitario (Anexo 1),
utilizando la tabla del Anexo 2 y las indicaciones que se incluyen en el Anexo 3.
Aplicando lo indicado en el Anexo 3 (tanto de este caso como del anterior) y utilizando la
tabla del Anexo 2 para exponer el resultado de los cálculos, se muestra a continuación los
diferentes valores en aduana que se declararían en caso de usar cada uno de los Incoterms en
los que se realiza la oferta de la empresa de Hong Kong.
Transporte camión
hasta aeropuerto de 220 220
Hong Kong
Gastos aeropuerto de
Hong Kong 200 200 200
Despacho de
exportación 40
Transporte aéreo
Hong Kong - 2.100 - 900 - 900 - 900 2.100 2.100
Barcelona
Prima de seguro de
transporte aéreo 410 410 410 410
Gastos en aeropuerto
de Barcelona - 450
Despacho de
importación
Transporte final de
Barcelona a Logroño - 400
A continuación se presenta la Declaración de Valor DV1 con los datos de esta operación
bajo condiciones CPT aeropuerto de Barcelona.
32
DV1. Anverso
COMUNIDAD EUROPEA DECLARACIÓN DE LOS ELEMENTOS RELATIVOS AL VALOR EN ADUANA D.V.1
1 NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL PARA USO DE LA ADMINISTRACIÓN
VENDEDOR
XBing
Hong Kong. CHINA
2(a) NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL
COMPRADOR
Teleservices, S.A.
C/La Vid, 10
Logroño ESPAÑA
2 (b) NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL
DECLARANTE
THL
Barcelona. ESPAÑA
OBSERVACIÓN IMPORTANTE 3 Condiciones de entrega
Al firmar y presentar esta declaración el declarante se compromete en cuanto a la CPT aeropuerto de Barcelona, España
exactitud y la integridad de la información suministrada en el presente formulario,
en cualquiera de sus hojas suplementarias que le acompañan y a la autenticidad de 4 Número y fecha de la factura
todos los documentos presentados en su apoyo. El declarante también se JBX 2015/330
responsabilizará de suministrar la información adicional o la documentación
necesaria para establecer el valor en aduana de las mercancías. 5 Número y fecha del contrato
JBX 2015/330 de 01/09/2015
6 Número y fecha de cualquier resolución aduanera relativa a los apartados 7 a 9 Márquese con X la
casilla adecuada
7 (a) ¿Existe VINCULACIÓN entre comprador y vendedor en el sentido del apartado 2 del artículo 143 SI xNO
(*) del Reglamento CEE nº 2454/93? x
(b) (c) ¿Ha INFLUIDO la vinculación en el precio de las mercancías importadas? SI ×xNO
(c) (respuesta facultativa).¿ Se APROXIMA MUCHO el valor de la transacción de las mercancías SI
importadas a algún valor de los mencionados en la letra (b) del apartado 2 del artículo 29 del Reglamento
×XxNO
de la CEE) nº 2913/92?
En caso afirmativo, explíquese con detalle
8 (a) ¿Existen RESTRICCIONES para la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, distintas SI xNO
de las que:
- impongan o exijan la lay o las autoridades en la Comunidad
- limiten la zona geográfica donde puedan revenderse las mercancías, o
- no afecten sustancialmente al valor de las mercancías?
(b) ¿Dependen la venta o el precio de CONDICIONES O PRESTACIONES, cuyo valor no pueda SI xNO
determinarse con relación a las mercancías objeto de valoración?
Específiquese la naturaleza de las restricciones, condiciones o prestaciones, según el caso:
Si puede determinarse el valor de las condiciones o prestaciones, indíquese su importe en el apartado 11(b)
9 (a) ¿Existen CÁNONES Y DERECHOS DE LICENCIA relativos a las mercancías importadas que el SI xNO
comprador esté obligado a pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta?
(b) ¿Está la venta condicionada por un acuerdo, según el cual una parte del producto de cualquier SI xNO
REVENTA, CESIÓN o UTILIZACIÓN posterior de las mercancías importadas, revierta directa o
indirectamente al vendedor?
En caso de respuesta afirmativa a una de las preguntas, especifíquese las condiciones, y, si es posible,
indíquense los importes en los apartado 15 y 16
(*) NOTA A LA CASILLA 7 10 (a) Número de hojas
1. SOLO SE CONSIDERARÁ QUE EXISTE VINCULACIÓN ENTRE LAS PERSONAS EN LOS CASOS
SIGUIENTES
Suplementarias
(a) si cada uno forma parte de la dirección o del consejo de administración de la empresa de la otra D.V.1 BIS
(b) si ambos tienen jurídicamente la condición de asociadas: 10 (b) (Localidad)
(c) si una es empleada de la otra BARCELONA
(d) si una persona cualquiera posee, controla o tiene directa o indirectamente el 5% o más de las acciones o títulos con
derecho a voto de una y de otra. (Fecha) 10/09/2015
(e) si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra Firma:
(f) si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera persona
(g) si juntas controlan, directa o indirectamente a una tercera persona
(h) si son miembros de la misma familia
2. El hecho de que el comprador y el vendedor estén vinculados no impide necesariamente el uso del valor de THL, S.L.
transacción (ver apartado 2 del artículo 29 del Reglamento CEE nº 2913/92), así como la nota interpretativa a dicho
artículo en el Anexo 23
33
DV1 Reverso
PARA USO DE LA ADMINISTRACIÓN
Partida de Partid Partid
orden a de a de
orden orden
A. Base de 11 (a) Precio neto en la MONEDA DE FACTURACIÓN (Precio efectivamente
cálculo pagado o por pagar en el momento a considerar para la determinación del valor en
aduana)……..
(b) Pagos indirectos- Véase apartado 8 (b)…………………………
(Tipo de cambio) 123.92
0
12 Total A en MONEDA NACIONAL……………………………………. 123.92
0
B. 13 Costes soportados por el comprador:
ADICIONES (a) Comisiones, excepto las comisiones de compra………….
Importes en
MONEDA (b) Gastos de corretaje…………………………………………………….
NACIONAL
INCLUIDOS (c) Envases y embalajes………………………………………………….
A (*) 14 Bienes y servicios suministrados por el comprador, gratuitamente o a precio
reducido y utilizados en la producción y venta para la exportación de las mercancías
Indíquense importadas:
A Los valores indicados se repartirán, si llega el caso, de manera adecuada.
CONTINUA
- (a) materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las
CIÓN mercancías importadas………………………….
las posibles (b) herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados en la producción de
declaraciones las mercancías importadas…..
anteriores de (c) materiales consumidos en la producción de las mercancías
las importadas………………………………………………………
autoridades (d) trabajos de ingeniería, de desarrollo artísticos y de diseño, planos y croquis
aduaneras realizados fuera de la Comunidad y necesarios para la producción de las mercancías
referentes importadas…………………………………………………………………….
a estas
cuestiones:
410
34
(*) Cuando los importes son pagaderos en MONEDA EXTRANJERA, indíquese aquí el importe en la moneda extranjera y el tipo
de cambio, relativo a cada elemento y partida de orden.
Referencia Importe Tipo de cambio
Como ya se vio en el caso sobre el arancel de aduanas, la deuda aduanera es la suma la suma
del arancel y del IVA a pagar, por tanto:
Base Imponible del IVA = Valor en aduana + arancel = 123.430 € + 4.937,2 € = 128.367,2
€.
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención los Anexos 3
y 4. Asimismo la respuesta a la pregunta 1 debe darse utilizando el Anexo 2.
Los normativa sobre valor en aduana y los documentos que hay que completar en el caso
pueden descargarse en el enlace:
http://www.gestionaduaneradelcomercioexterior.es/valor-en-aduana
35
36
DESTINOS Y REGÍMENES ADUANEROS: USO ÓPTIMO
Perfeccionamiento Activo.
Exportación.
Este régimen supone la salida definitiva de la mercancía del territorio aduanero comunitario
con destino a un tercer país.
Perfeccionamiento Pasivo.
Importación temporal.
Argumento: permite a la empresa pagar sólo el 3% mensual del arancel que se pagaría en el
caso de que se tratara de una importación definitiva, con lo cual se consigue un importante
ahorro fiscal.
37
5. Importación de una gran partida de madera, desde un país africano, que requiere
de la obtención de una licencia de importación que la empresa no tiene y que no
podrá conseguir hasta principios del próximo año cuando se le adjudique parte
del cupo o contingente que restringe la cantidad de esta madera que se puede
importar a la Unión Europea cada año.
Despacho a consumo.
Debe tenerse en cuenta que el IVA no está armonizado en la UE por lo que acogiéndose a
este régimen, la empresa pagará el tipo de IVA aplicable en su país y ante su Agencia
Tributaria (a efectos de su posterior liquidación y compensación en la declaraciones de este
impuesto, ver caso práctico de IVA).
Depósito aduanero.
Permite introducir en el territorio aduanero comunitario mercancía que quedará exenta del
pago del arancel e IVA hasta su salida del depósito una vez que se haya tomado la decisión
de cómo y dónde se va a comercializar o consumir.
38
9. Importación de una gran partida de madera tropical (tipo Obeche) procedente de
Nigeria. Esta madera paga un 4% de arancel si se trata de madera cepillada (código
de NC: 44083921) y un 6% si se trata de madera no cepillada (código de NC:
44083930). La empresa dispone en sus instalaciones de todo lo necesario para
proceder al proceso de cepillado de esta mercancía que, en todo caso, es necesario
para su posterior uso en la elaboración de muebles.
El proceso de cepillado es realizado bajo control aduanero y puede estar sujeto a cumplir
determinados requisitos como lugar, plazo, etc.
Este régimen permite que la mercancía comunitaria circule por Suiza (país tercero) por razón
de su transporte hasta su destino en otro país comunitario sin que la mercancía pierda el
estatuto de comunitaria ni tenga que pagar derechos arancelarios en el tercer país.
Abandono.
39
2. Para la primera operación (importación de madera de origen canadiense) calcular el
ahorro fiscal consecuencia de acogerse al régimen aduanero óptimo para dicha
situación. Para este cálculo se utilizarán los siguientes datos:
Se trata de calcular el ahorro fiscal (ahorro en impuestos: arancel e IVA) del que se beneficiará
la empresa por utilizar el Régimen de Perfeccionamiento Activo (RPA) para esta operación.
Para ello hay que calcular la deuda aduanera de la mercancía de importación con la que se va
a elaborar el producto compensador. Al acogerse al RPA la empresa no deberá pagar dicha
deuda aduanera que supondrá, por tanto, el ahorro fiscal.
El objetivo del caso es que el alumno conozca las posibilidades que ofrecen los diferentes
destinos y regímenes aduaneros que la normativa en vigor contempla. El profesor debe
primer proceder a su exposición indicando algunos ejemplos. Finalmente se exponen las
operaciones del caso y el alumno debe identificar la óptima y argumentar su elección.
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención el Anexo 1.
40
DUA (DOCUMENTO ÚNICO ADMINISTRATIVO)
PARA LA EXPORTACIÓN
41
A.ADUANA DE
EXPEDICIÓN/EXPORTACIÓN.
COMUNIDAD EUROPEA 1 DECLARACIÓN
2 Expedidor/Exportador Nº ESA04109431 EX A 15ES00461112XX0887
SOLPLASTICS, S.A., 3 Formularios 4 List. de carga
Nº ESA461783XX
15 País de expedición/exportación 15.Cód. P. 17.Cód. país destino
14 Declarante/Representante
ESPAÑA exped./export
TRANSPORTES LEVANTE, S.A. A b A B
C/ La Esperanza, 14, ES ZA
16 País de origen 17 País de destino
46.011 (Valencia) ESPAÑA
3-GLOBAL
18 Identidad y nacionalidad medio de transporte a la 19 Ctr. 20 Condiciones de entrega
partida
1 CIF Ciudad Del Cabo, Sudáfrica. 3
21 Identidad y nacionalidad medio transporte activo en 22 Divisa e importe total factura 23 Tipo cambio 24 Naturaleza transacc.
frontera
EUR 40.400 1 1 1
Marítimo MSC LEIGH PA
25. Modo transporte en 26. Modo 27 Lugar carga 28 Datos financieros y bancarios
frontera transporte
Interior
MEDU4077467 ES 04
37 RÉGIMEN 38 Masa neta 39 Contingente
10.00 (kg)
18.100
40 Documento de cargo/Documento procedente
41 Unidades
suplementarias
44 Indicaciones
especiales/ N380 ES-2001555 de 10/08/15.
Documentos
presentados/
1833 ES46118805270 de 14/09/15
Certificados y
autorizaciones
N954 ESA3207715C de 14/09/15
Cód.
I.E.
48 Valor estadístico
38.200
47 Cálculo de Clase Base Imponible Tipo Importe MP 48 Aplazamiento de pago 49 Identificación depósito
los tributos
B. DATOS CONTABLES.
Total:
50 Obligación principal Nº Firma: C ADUANA DE PARTIDA
Representado por:
Lugar y fecha:
52. Aduanas de
previstas (y
país)
42
2. Si una vez realizada la presentación del DUA, el sistema asigna esta operación a
circuito naranja: ¿Qué tipo de revisión efectuarán las autoridades aduaneras?
Se efectuará una revisión documental, es decir, se revisarán todos los documentos que se
presentan junto al DUA y que se citan en el mismo. La concesión del levante dependerá de
que el resultado de la revisión sea conforme.
3. ¿En qué casilla se especifican los documentos presentados junto a este DUA?
4. Suponiendo que los gastos de transporte y seguro desde que el envío sale de
territorio español hasta que llega al puerto de Ciudad del Cabo (Sudáfrica) en
condiciones CIF ascendiesen a 3.200 euros, ¿cuál sería entonces el dato a
consignar en la casilla 46 Valor Estadístico?; y si la operación se hubiese
concertado en condiciones FOB, ¿Cuál sería el Valor Estadístico?
Si los gastos de transporte y seguro asciende a 3.200 euros, la cifra a consignar será 37.200 €
resultante de restar al importe facturado en condiciones CIF los costes de transporte y seguro
para ajustar dicho valor a la posición FOB.
Si la operación se hubiese concertado en condiciones FOB, sería el mismo dato que aparece
el modelo cumplimentado (38.200 €) ya que FOB es la posición a partir de la cual se elaboran
las estadísticas de exportación.
El código de esta casilla sería AR. Ver Instrucciones del DUA y anexo II-A incluido en las
mismas.
43
d) La divisa e importe de la factura es de 38.200 dólares USA. Casilla 22.
22 Divisa e importe total factura
USD 38.000
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención el Anexo 1 y
las Instrucciones del DUA de exportación.
44
DUA (DOCUMENTO ÚNICO ADMINISTRATIVO)
PARA LA IMPORTACIÓN
45
A.ADUANA DE DESTINO
TERRAGRANA, S.L.,
Portón de Tejeiro, 36. 10 País ult proc. 11 País 12. Elementos de 13 P.A.C
Granada. ESPAÑA transacción/prod. valor
Nº ESB112568XX
15 País de expedición/exportación 15.Cód. P. 17.Cód. país destino
14 Declarante/Representante exped./export
CEVI LOGÍSTICA, S.L. A b a B
USD 51.000 1 1
25. Modo transporte en 26. Modo 27 Lugar de descarga 28 Datos financieros y bancarios
frontera transporte
Interior
1
29 Aduana de entrada 30 Localización de las
mercancías
1131AGM02
31 Bultos y Marcas y numeración - Nº contenedor(es) – Nº y clase 32 Partida 33Código de las mercancías
descripción de
las mercancías
Nº
7326909190
578 Cajas Rotuladas 34 Cód. país 35 Masa bruta (kg) 36 Preferencia
1.00 de origen
A b 8.809
CN
Fuentes y chimeneas de acero inoxidable según detalle 37 38 Masa neta 39 Contingente
en factura adjunta RÉGIMEN (kg)
40.00 8.800
40 Documento de cargo/Documento precedente
1 Contenedor con matrícula: GLDU7284614 X1131950614801642
41 Unidades 42 Precio del 43 Cód. M.E.
suplementarias artículo
44 Indicaciones
especiales/ N380: CN091127 de 27/07/15 51.000
Documentos
presentados/
N705: CN09120025 de 4/08/15
Certificados y
autorizaciones
N934: ES01 de fecha 19/09/15
7002: 40,32
Cód. 45 Ajuste
I.E.
+1.875 - 0
46 Valor estadístico
47.180,14
47 Cálculo de Clase Base Imponible Tipo Importe MP 48 Aplazamiento de pago 49 Identificación depósito
los tributos
A0 47.180,14 2,7 1.273,86
0 48.494,32 21 10.183,80 B. DATOS CONTABLES.
B00 11X-G-G-26930L
Total: 11.457,66
50 Obligación principal Nº Firma: C ADUANA DE PARTIDA
46
2. En caso de que tras la presentación del DUA, el sistema asigne a esta
operación el circuito rojo: ¿Qué tipo de revisión efectuarán las autoridades
aduaneras?
Si a la presentación del DUA el sistema asigna esta operación a circuito rojo se efectuará una
doble revisión tanto física de la mercancía (para lo que resulta imprescindible el packing list)
como documental, consistente en la revisión de todos los documentos presentados junto al
DUA.
La concesión del levante dependerá de que el resultado de la revisión sea conforme en ambos
casos o se regularicen las discrepancias.
Para pasar del valor en aduana a la base imponible del IVA se incluyen los siguientes
conceptos:
b) En segundo lugar se deben añadir los gastos accesorios hasta el primer lugar de destino
(tarifa T-3) que se especifican en la casilla 44 con el código 7002.
La base imponible del IVA es la suma de los tres conceptos: valor en aduana, arancel y gastos
accesorios.
47
4. Suponiendo que los gastos de transporte y seguro del envío desde el puerto de
embarque en Shenzen (China) hasta el puerto de Algeciras totalizan un
importe de 3.000 €. Calcular el importe de la deuda aduanera (arancel + IVA)
que hay que pagar en esta importación; para ello utilizar el modelo de tabla del
Anexo 3.
Para determinar la base imponible del IVA se suma al valor en aduana el propio arancel más
los 40,32 € de gastos accesorios hasta el primer lugar de destino (tarifa T-3). El total sería de
49.649,69 €.
A esta base imponible se aplica el tipo de IVA del 21% resultando una cuota de 10.426,43 y
una deuda aduanera total (arancel más IVA) de 11.730,66 €.
La tabla del anterior apartado que ahora reflejaría estos nuevos datos sería la siguiente:
48
mismo el DUA correspondiente a la operación de este caso. Posteriormente se responden a
las cuestiones y se calcula la deuda aduanera que se habrá reflejado en el propio DUA.
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención el Anexo 1 y
las Instrucciones del DUA de importación.
http://www.gestionaduaneradelcomercioexterior.es/despacho-aduanero-dua
49
GESTIÓN ADUANERA INTEGRAL DE UNA IMPORTACIÓN:
DOCUMENTOS E IMPUESTOS
A continuación se presenta los seis documentos con los datos de esta operación. Comprobar
que los diferentes documentos se han cumplimentado de forma correcta, incorporando los
datos en las casillas correspondientes.
50
Anexo 1. Factura Comercial cumplimentada
REBIR TANNERY
Sun Street, 20
Dhaka, (Bangladesh)
Commercial Invoice
RBT/14/2015
Dated: 14/08/15
For account & risk for ZARAPIEL, S.A. Ctra. de Barcelona, s/n. Zaragoza,
ESPAÑA
51
Anexo 2. Packing List/Relación de contenido cumplimentada.
REBIR TANNERY
Sun Street, 20
Dhaka, (Bangladesh)
Packing list
Nº: RBT/14/2015
Dated: 27/08/15
For account & risk for ZARAPIEL, S.A. Ctra. de Barcelona, s/n. Zaragoza,
ESPAÑA
DMSU2104040 1 to 44 44 bales
Bales 6.290 6.000 2.440 pieces
RBT
52
Anexo 3. Conocimiento de Embarque BL cumplimentado
FREIGHT PREPAID
Received in apparent good order and condition for carriage on the terms and conditions
19. Number of Original Bill Of Lading 20. Movement hereof including the terms and conditions on the reverse side hereof.
3/THREE In witness it have been signed three originals Bill of Lading, all of them delivered to the
FCL/FCL Shipper, one of which being accomplished, the others to stand null and void.
Oriental Shipping Company LTD
As Carrier
SEAGENT
As Agent ONLY
21. BL Number 22. Place and Date of Issue
CHITTAGONG Signature
RBTKSL1303198 30.08.15
53
Anexo 4. Certificado de origen Form-A cumplimentado.
Reference Nº
1. Goods consigned from (exporter’s business
name, address, country) A
GENERALIZED SYSTEM OF PREFERENCES
REBIR TANNERY
Sun Street, 20 CERTIFICATE OR ORIGIN
Dhaka, (Bangladesh) (Combinate declaration and certificate)
FORM A
2. Goods consigned to (consignee’s name, address, cuntry)
ZARAPIEL, S.A. Issued in………BANGLADESH………..
Ctra. de Barcelona, s/n (country)
Zaragoza, ESPAÑA
3. Means of transport and route (as far as know) 4. For official use
BY SEA
FROM CHITTAGONG (BANGLADESH) TO
VALENCIA PORT (SPAIN)
BL RBTKSL1303198
ISSUED 30.08.15
5. Item 6. Marks and 7. Number and kind of packages, description of goods 8. Origen 9. Gross 10. Number and date of
num- numbers of packages criterion weight or invoices
ber (see notas other quatity
overleaf)
RBT RBT/14/2015
1 44 44 BALES OF CRUST LEATHER 6.290
BALES Dated14/08/15
Letter of Credit CI8657XX90
54
DV1. Anverso
COMUNIDAD EUROPEA DECLARACIÓN DE LOS ELEMENTOS RELATIVOS AL VALOR EN ADUANA D.V.1
1 NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL PARA USO DE LA ADMINISTRACIÓN
VENDEDOR
REBIR TANNERY
Sun Street, 20
Dhaka, (Bangladesh)
2(a) NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL
COMPRADOR
ZARAPIEL, S.A.
Ctra. de Barcelona, s/n
Zaragoza, ESPAÑA
2 (b) NOMBRE, APELLIDOS Y DIRECCIÓN DEL
DECLARANTE
TRANSILEVANTE, S.L.
Avenida del Puerto, 100,
046.011 Valencia. ESPAÑA
OBSERVACIÓN IMPORTANTE 3 Condiciones de entrega
Al firmar y presentar esta declaración el declarante se compromete en cuanto a la CFR Valencia Port, Spain. Incoterms 2010
exactitud y la integridad de la información suministrada en el presente formulario,
en cualquiera de sus hojas suplementarias que le acompañan y a la autenticidad de 4 Número y fecha de la factura
todos los documentos presentados en su apoyo. El declarante también se RBT/14/2015 de fecha 14/08/15
responsabilizará de suministrar la información adicional o la documentación
necesaria para establecer el valor en aduana de las mercancías. 5 Número y fecha del contrato
Según factura
6 Número y fecha de cualquier resolución aduanera relativa a los apartados 7 a 9 Márquese con X la
casilla adecuada
7 (a) ¿Existe VINCULACIÓN entre comprador y vendedor en el sentido del apartado 2 del artículo 143 SI xNO
(*) del Reglamento CEE nº 2454/93? x
(b) (c) ¿Ha INFLUIDO la vinculación en el precio de las mercancías importadas? SI ×xNO
(c) (respuesta facultativa).¿ Se APROXIMA MUCHO el valor de la transacción de las mercancías SI
importadas a algún valor de los mencionados en la letra (b) del apartado 2 del artículo 29 del Reglamento
×XxNO
de la CEE) nº 2913/92?
En caso afirmativo, explíquese con detalle
8 (a) ¿Existen RESTRICCIONES para la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, distintas SI xNO
de las que:
- impongan o exijan la lay o las autoridades en la Comunidad
- limiten la zona geográfica donde puedan revenderse las mercancías, o
- no afecten sustancialmente al valor de las mercancías?
(b) ¿Dependen la venta o el precio de CONDICIONES O PRESTACIONES, cuyo valor no pueda SI xNO
determinarse con relación a las mercancías objeto de valoración?
Específiquese la naturaleza de las restricciones, condiciones o prestaciones, según el caso:
Si puede determinarse el valor de las condiciones o prestaciones, indíquese su importe en el apartado 11(b)
9 (a) ¿Existen CÁNONES Y DERECHOS DE LICENCIA relativos a las mercancías importadas que el SI xNO
comprador esté obligado a pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta?
(b) ¿Está la venta condicionada por un acuerdo, según el cual una parte del producto de cualquier SI xNO
REVENTA, CESIÓN o UTILIZACIÓN posterior de las mercancías importadas, revierta directa o
indirectamente al vendedor?
En caso de respuesta afirmativa a una de las preguntas, especifíquese las condiciones, y, si es posible,
indíquense los importes en los apartado 15 y 16
(*) NOTA A LA CASILLA 7 10 (a) Número de hojas
1. SOLO SE CONSIDERARÁ QUE EXISTE VINCULACIÓN ENTRE LAS PERSONAS EN LOS CASOS
SIGUIENTES
Suplementarias
(a) si cada uno forma parte de la dirección o del consejo de administración de la empresa de la otra D.V.1 BIS
(b) si ambos tienen jurídicamente la condición de asociadas: 10 (b) (Localidad) VALENCIA
(c) si una es empleada de la otra (Fecha) 16/09/2015
(d) si una persona cualquiera posee, controla o tiene directa o indirectamente el 5% o más de las acciones o títulos con
derecho a voto de una y de otra. Firma:
(e) si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra
(f) si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera persona
(g) si juntas controlan, directa o indirectamente a una tercera persona
(h) si son miembros de la misma familia TRANSILEVANTE, S.L.
2. El hecho de que el comprador y el vendedor estén vinculados no impide necesariamente el uso del valor de
transacción (ver apartado 2 del artículo 29 del Reglamento CEE nº 2913/92), así como la nota interpretativa a dicho
artículo en el Anexo 23
DV1. Reverso
55
PARA USO DE LA ADMINISTRACIÓN
Partida de orden Partid Partid
a de a de
orden orden
A. Base de 11 (a) Precio neto en la MONEDA DE FACTURACIÓN (Precio efectivamente
cálculo pagado o por pagar en el momento a considerar para la determinación del valor en
aduana)…….. 35.000
(b) Pagos indirectos- Véase apartado 8 (b)…………………………
(Tipo de cambio: 1,1090 )
145
18 Total 145
B………………………………………………………………………….
C. DEDUC- 19 Gastos de transporte posteriores a la llegada al lugar de
CIONES: introducción………………………………………………………………………
Importes en ……
MONEDA 20 Gastos relativos a trabajos de construcción, instalación, montaje mantenimiento
NACIONAL o asistencia técnica, realizados después de la
INCLUIDO importación………………………………………………….
S en
A (*) 21 Otros gastos (especifíquense)………………………………………..
22 Derechos de aduanas y otros gravámenes pagaderos en la Comunidad como
consecuencia de la importación o de la venta de las
mercancías………………………………………………………
23 Total C………………………………………………………………………...
56
Anexo 6. DUA de Importación cumplimentado
A.ADUANA DE DESTINO
ZARAPIEL, S.A.
Ctra. de Barcelona, s/n 10 País ult proc. 11 País 12. Elementos de 13 P.A.C
Zaragoza, ESPAÑA transacción/prod. valor
Nº ESBXX256847
15 País de expedición/exportación 15.Cód. P. 17.Cód. país destino
14 Declarante/Representante exped./export
TRANSILEVANTE, S.L. A b a B
USD 35.000 1 1
25. Modo transporte en 26. Modo 27 Lugar de descarga 28 Datos financieros y bancarios
frontera transporte
Interior
1
29 Aduana de entrada 30 Localización de las
mercancías
4611VLC01
1
31 Bultos y Marcas y numeración - Nº contenedor(es) – Nº y clase 32 Partida 33Código de las mercancías
descripción de
las mercancías
Nº
4104411910
44 BULTOS 34 Cód. país 35 Masa bruta (kg) 36 Preferencia
de origen
6.290 2.00
PIELES DE VACA AL CRUST A b
57
J CONTROL POR LA ADUANA DE DESTINO 54 Lugar y fecha:
AUTENTICACIÓN INFORMÁTICA, ART. 199.2 R. CEE 2454/93 VALENCIA 16/09/15
Firma y nombre del declarante/representante:
FECHA ADMISIÓN: 16/09/15
FECHA LEVANTE: 16/09/15 TRANSILEVANTE, S.L.
AGENTE DE ADUANAS
LXXPJRBML489KQ3S
Si, habría variada la deuda aduanera pues el arancel pagado hubiese sido del 6,5 %.
Partiendo del valor en aduana (valor estadístico en el DUA, casilla 46) se calcula el arancel:
Para determinar la base imponible del IVA se suma al valor en aduana el propio arancel más
los 99,30 € de gastos accesorios hasta el primer lugar de destino (tarifa T-3).
El total sería de 33.865,08 €. A esta base imponible se le aplica el tipo de IVA del 21%
resultando una cuota de 7.111,66 € y una deuda aduanera total (arancel más IVA) de 9.172,48
€.
A continuación se explica el proceso de cálculo de esta deuda aduanera con una tabla similar
a la del caso anterior. Deber tenerse en cuenta que aunque se hace referencia a las casillas y
documentos donde se reflejarán las cantidades, en muchos casos no coincide con lo reflejado
en los documentos de este caso práctico pues que estos se han cumplimentado bajo el
supuesto de que la importación se acogía a la preferencia arancelaria y, por tanto, no se
pagaba arancel.
58
4. Al realizarse el pago mediante crédito documentario, ¿qué documentos exigirá
el banco para la apertura de dicho crédito a favor de la empresa bangladesí,
teniendo en cuenta las instrucciones de Zarapiel que es la empresa compradora
y la que tendrá que abonar el crédito? Justificar la función de cada documento
para el pago del crédito.
Los documentos que va a pedir el banco para la apertura del crédito y posterior pago son:
La factura comercial: incluye todos los datos de la venta en cuanto a producto, cantidad,
precio, condiciones de entrega, etc.
Certificado de seguro de transporte: este documento lo exigen los bancos para conceder
créditos documentarios y asegurarse de que en caso de siniestro la mercancía está cubierta
por un seguro.
El objetivo del caso es exponer de una forma práctica y desde el punto de vista documental
el proceso completo de un despacho de importación y cómo los documentos que lo
componen se relacionan unos con otros.
El profesor debe iniciar la exposición del caso explicando brevemente los documentos que
habitualmente se formalizan en un despacho de importación, para ello se recordará lo básico
de cada uno de ellos (en muchos casos ya tratados en casos prácticos anteriores). Los alumnos
pueden apoyarse en los casos prácticos que tratan cada documento para, a partir del
enunciado, cumplimentar todos los documentos que se presentan en los anexos.
59
Los modelos de factura y packig list que deben completarse pueden descargarse en el enlace:
http://www.gestionaduaneradelcomercioexterior.es/documentos-para-la-gestion-aduanera-
del-comercio-internacional
http://www.formacionentransporte.es/maritimo/contratacion-internacional
60
LIQUIDACIÓN DEL IVA EN OPERACIONES
DE COMERCIO INTERNACIONAL
En la liquidación trimestral debe restarse al total de IVA devengado el total de IVA deducible.
Para ello hay que calcular ambos IVA para las 12 operaciones incluidas en el texto del caso.
a) IVA devengado
Será aquel relacionado con las ventas nacionales y con las adquisiciones intracomunitarias.
Ventas nacionales
Ventas al 21%:
Ventas al 10%:
Ventas al 4%:
Total IVA devengado por ventas nacionales = 24.794 € + 6.188 € + 900 € = 31.882 €.
Adquisiciones intracomunitarias
61
b) IVA deducible
Será aquel relacionado con las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las
importaciones.
Compras nacionales
Compras al 21%:
Cuota IVA = 128.000 x 0,21 = 26.880 €.
Total IVA deducible al 21% = 26.880 €.
Compras al 10%:
Cuota IVA = 38.000 x 0,1 = 3.800 €.
Total IVA deducible al 10% = 3.800 €.
Compras al 4%:
Cuota IVA = 20.000 x 0,04 = 800 €.
Total IVA deducible al 4% = 800 €.
Total IVA deducible por compras nacionales = 26.880 € + 3.800 € + 800 € = 31.480 €.
Adquisiciones intracomunitarias
Importaciones
Importación de Brasil
Para llegar al valor en aduana se parte del precio facturado, se pasa a euros (al tipo de cambio
de 1 EUR = 1,1872 USD) y se hacen los ajustes pertinentes sobre el precio de venta en
condiciones FCA Puerto de Santos, Brasil:
Sobre este valor se calcula el arancel y se suman los gastos accesorios (transporte hasta primer
lugar en país de destino) y de esta forma se obtiene la base imponible del IVA sobre la que
calcula la cuota:
62
= Base Imponible del IVA = 52.377,83 €.
Importación de Chile
Para llegar al valor en aduana se pasa a euros y se hacen los ajustes pertinentes sobre el precio
FOB Puerto de Valparaíso, Chile:
Sobre este valor se calcula el arancel y se suman los gastos accesorios (transporte hasta primer
lugar en el país de destino) y de esta forma se obtiene la base imponible del IVA sobre la que
se calcula la cuota:
Importación de Marruecos
Para llegar al valor en aduana se parte del precio facturado en euros, condiciones EXW
Casablanca, y se hacen los ajustes pertinentes:
Sobre este valor se calcula el arancel y se suman los gastos accesorios (transporte hasta primer
lugar en el país de destino) y de esta forma se obtiene la base imponible del IVA sobre la que
se calcula la cuota:
c) Resultado de la liquidación
63
TOTAL IVA DEVENGADO - TOTAL IVA DEDUCIBLE =
= 41.762 € - 60.702,36 € = -18.940,36 €.
Si se tiene en cuenta la cuota a compensar del periodo anterior por 6.422 el resultado final
de la liquidación es de - 25.362,36 €.
64
Al tratarse del segundo trimestre el plazo correspondiente es del 1 al 20 de julio
ambos inclusive.
El objetivo del caso es conocer desde un punto de vista práctico la liquidación del IVA en
los casos de empresas que realizan operaciones internacionales tanto en el ámbito
comunitario como de terceros países (exportaciones e importaciones).
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención el Anexo 1 y
comprendan los ejemplos que se incluyen para explicar la liquidació del IVA en distintos
supuestos.
65
DECLARACIÓN INTRASTAT:
VENTAS Y COMPRAS INTRACOMUNITARIAS
Sí, está obligada pues realiza intercambios intracomunitarios y durante el año precedente
(2014) realizó ventas a países de la Unión Europea por importe de 975.000 euros y compras
por importe de 685.000 euros. Así pues superó el umbral de exención vigente (400.000 €) y
queda obligada a la presentación de la Declaración Intrastat durante el año 2015.
3. Si en este período de tiempo (mes de abril 2015) la empresa hubiera hecho una
compra de calentadores para el hogar a una empresa de Canarias por importe
de 80.000 euros, que a su vez han sido importados de Taiwan, y parte de esos
calentadores por importe de 35.000 euros, los vende en Portugal, ¿tiene que
incluir esas operaciones en la Declaración Intrastat?
66
Declaración Intrastat para Expediciones cumplimentada
COMUNIDAD EUROPEA
1 Persona obligada Nº ESA028967XX
Expedición E
ALBATEC, S.A.
Polígono Industrial Los Peñones, parcela 10 2. Periodo 3
INTRASTAT
Albacete
4 15 1 N
4 Tercera persona declarante Nº 5a D
4
c
6 Designación de las mercancías 7 Part Nº 8E.Mdest/Prov orig. 9Cond entr. 10 Nat. 11 T 12Puerto de carga
1 a b
20.000 19.100
6 Designación de las mercancías 7 Part Nº 8E.Mdest/Prov orig. 9Cond entr. 10 Nat. 11 T 12Puerto de carga
a b
2 IT 02 FCA 1.1 3
Secadores para el cabello 13 Código de las mercancías 14P. orig 15 Régimen estadístico
85163100 CN 1
16 Masa neta (Kg) 17 Unidades suplementarias
9.200 2.000
18 Importe facturado 19 Valor estadístico
37.000 37.960
6 Designación de las mercancías 7 Part Nº 8E.Mdest/Prov orig. 9Cond entr. 10 Nat. 11 T 12Puerto de carga
3 a b
DE 02 FOB 1.1 1 3011
Radiadores de acumulación
13 Código de las mercancías 14P. orig 15 Régimen estadístico
85162100 CN 1
16 Masa neta (Kg) 17 Unidades suplementarias
14.000 160
18 Importe facturado 19 Valor estadístico
25.000 25.000
6 Designación de las mercancías 7 Part Nº 8E.Mdest/Prov orig. 9Cond entr. 10 Nat. 11 T 12Puerto de carga
a b
4 IE 02 CPT 1.1 3
Planchas eléctricas
13 Código de las mercancías 14P. orig 15 Régimen estadístico
85164000 CN 1
16 Masa neta (Kg) 17 Unidades suplementarias
12.300 2.000
18 Importe facturado 19 Valor estadístico
40.000 38.650
Notas explicativas 20 Lugar/fecha/firma de la persona obligada/tercera persona declarante
8a: Estado miembro de destino
8b: Provincia de origen
Albacete, 10 de mayo de 2015
9: Condiciones de entrega
10: Naturaleza de la transacción
ALBATEC, S.A.
11: Modo de transporte
12: Puerto o aeropuerto de carga
67
Declaración Intrastat para Introducciones cumplimentada
COMUNIDAD EUROPEA
1 Persona obligada Nº ESA028967XX Introducción I
ALBATEC, S.A. 2. Periodo 3
Polígono Industrial Los Peñones, parcela 10
Albacete 4 15 1 N INTRASTAT
4 Tercera persona declarante Nº 5a D
4
c
6 Designación de las mercancías 7 Part Nº 8E.M proc/Prov 9Cond entr. 10 Nat 11 T 12Puerto de desc
dest
1 a b
DAP 1.1 3
Cámaras fotográficas digitales DE 02
13 Código de las mercancías 14P origen 15 Régimen estadístico
85258030 CN 1
16 Masa neta 17 Unidades suplementarias
1.000 1.000
18 Importe facturado 19 Valor estadístico
100.000 99.880
6 Designación de las mercancías 7 Part Nº 8E.M proc/Prov 9Cond entr. 10 Nat 11 T 12Puerto de desc
dest
75.000 75.300
6 Designación de las mercancías 7 Part Nº 8E.M proc/Prov 9Cond entr. 10 Nat 11 T 12Puerto de desc
200.000 201.000
6 Designación de las mercancías 7 Part Nº 8E.M proc/Prov 9Cond entr. 10 Nat 11 T 12Puerto de desc
dest
4 a b
FCA 1.1 4 2801
Portalámparas Edison AT 02
13 Código de las mercancías 14P origen 15 Régimen estadístico
85366110 AT 1
16 Masa neta 17 Unidades suplementarias
1.500 4.000
18 Importe facturado 19 Valor estadístico
60.000 60.700
Notas explicativas 20 Lugar/fecha/firma de la persona obligada/tercera persona declarante
8a: Estado miembro de procedencia
8b: Provincia de destino
9: Condiciones de entrega
Albacete, 10 de mayo de 2015
10: Naturaleza de la transacción
11: Modo de transporte
ALBATEC, S.A.
12: Puerto o aeropuerto de descarga
68
PAUTAS PARA IMPARTIR EL CASO
El objetivo del caso es conocer los aspectos prácticos y formales de la Declaración Intrastat.
El profesor debe comenzar exponiendo el funcionamiento del Sistema Intrastat y la
obligación de declaración que implica para las empresas que realizan intercambios
intracomunitarios a parir de una determinada cantidad anual.
Es imprescindible que antes de resolver el caso los alumnos lean con atención el Anexo 1.
http://www.gestionaduaneradelcomercioexterior.es/arancel-de-aduanas
http://www.gestionaduaneradelcomercioexterior.es/intrastat
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