Reporte Legal Tributario - Diciembre 2023

REPORTE
LEGAL
TRIBUTARIO
—
Edición Diciembre 2023
1
2
ÍNDICE
IMPUESTO A LA RENTA ......................................................................................... 6
Novedades normativas ............................................................................................ 6
Valor de la UIT para el año 2024 ......................................................................... 6
Indices de corrección monetaria para determinar el costo computable de los

inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales ....................................................................................... 6
Cronograma general para la presentación de la DJ anual del IR e ITF y para las

personas naturales y MYPEs comprendidas en la Ley 31940 correspondiente al
ejercicio gravable 2023: Aprobación .................................................................... 6
Excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y suspensión de la

obligación de efectuar retenciones y pagos a cuenta por rentas de cuarta
categoría .............................................................................................................. 7
Otorgamiento de beneficios tributarios para los sectores textil, de confecciones,

agrario, agroexportador y agroindustrial .............................................................. 8
Informe de la SUNAT destacado .............................................................................. 9
Empresas inmobiliarias: Gastos de venta y administrativos vinculados a nuevo

proyecto inmobiliario semejante a otros ya ejecutados: No son gastos
preoperativos ....................................................................................................... 9
Inaplicabilidad del CDI celebrado con Chile a las ganancias de capital derivadas
de la enajenación indirecta de acciones emitidas por una sociedad residente en
Perú ................................................................................................................... 11
Jurisprudencia destacada ...................................................................................... 12
Gastos vinculados a financiamientos del exterior: Acreditación de su causalidad

.......................................................................................................................... 12
EDITORIAL ECONOMÍA Y FINANZAS WWW.EEF.COM.PE

3
Suma recibida en virtud de transacción extrajudicial que se reputó renta gravada

y no indemnización por daño emergente ........................................................... 14
Devengo del ingreso por la venta de vehículos: Momento en que se produce .. 16
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.................................................................. 18
Novedades normativas .......................................................................................... 18
Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso y retenciones o

percepciones no aplicadas del IGV y actualización de multas........................... 18
Venta de bienes a través de comercio electrónico desde la Zona Comercial de

Tacna: Inafectación ........................................................................................... 18
Errores en las guías de remisión que sustentaron el reparo por operaciones no

reales ................................................................................................................. 19
Retiro de bienes gravado con el IGV: Caso en que se dejó sin efecto el reparo
porque la SUNAT no contaba con los elementos suficientes para efectuar la
determinación sobre base cierta ........................................................................ 20
CÓDIGO TRIBUTARIO........................................................................................... 22
Perfiles de cumplimiento tributario: Aprobación de normas reglamentarias ...... 22
Sujetos sin capacidad operativa (SSCO): Aprobación de normas reglamentarias

para la atribución ............................................................................................... 22
Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso y retenciones o

percepciones no aplicadas del IGV y actualización de multas........................... 23
Aplicación de la facultad discrecional de no sancionar las infracciones del art. 174,

nums. 5 y 9 vinculadas con la emisión de guías de remisión electrónicas y en
formato impreso o importado ............................................................................. 24

4
Acuerdo de Sala Plena........................................................................................... 25
Tribunal Fiscal: Uso de videoconferencia, acciones vinculadas a la sesión de Sala

Plena, diligencias de informe oral y atención al usuario (revisión de expedientes y
atención por secretarios relatores) .................................................................... 25
Precedente de observancia obligatoria ................................................................... 31
Configuración de la infracción del art. 177, num. 5: No proporcionar copia de la

base de datos de libros y registros contables en el formato señalado por SUNAT
.......................................................................................................................... 31
Validez del nuevo requerimiento emitido en cumplimiento de lo ordenado por el

Tribunal Fiscal ................................................................................................... 33
Resolución de cumplimiento: Supuesto de imposibilidad de impugnación del

cálculo del coeficiente de los pagos a cuenta .................................................... 34
PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES FORMALES ANTE LA SUNAT ................. 35
SIRE: Postergación de los sujetos obligados a partir de enero 2024 del llevado de
los registros a través de dicho sistema .............................................................. 35
EMISION ELECTRÓNICA ...................................................................................... 35
Banco de la Nación: Prórroga de la emisión excepcional de documentos

autorizados ........................................................................................................ 35
TRIBUTOS MUNICIPALES ..................................................................................... 36

5
Aprobación y ratificación de las ordenanzas distritales que establecen los

regímenes de los arbitrios de limpieza pública, parques y jardines y serenazgo del
año 2024............................................................................................................ 36

6
Cambios tributarios que rigen desde el 1 de enero de 2024
En nuestro Blog Legal podrá encontrar un informe que hemos preparado sobre los cambios tributarios
que rigen a partir del 1 de enero de 2024.
IMPUESTO A LA RENTA
Novedades normativas
Valor de la UIT para el año 2024
El D.S. 309-2023-EF (pub. 28-12-23) ha fijado en S/ 5,150 el valor de la UIT para el año
2024.
Indices de corrección monetaria para determinar el costo computable de

los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales
La Res. Viceministerial 021-2023-EF/15.01 (pub. 7-12-23) ha fijado los índices de

corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles
que personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, que optaron por
tributar como tales, enajenen entre el 8-12-23 y la fecha de publicación de los índices del
siguiente mes.
Cronograma general para la presentación de la DJ anual del IR e ITF y para

las personas naturales y MYPEs comprendidas en la Ley 31940
correspondiente al ejercicio gravable 2023: Aprobación
La Res. 000269-2023/SUNAT (pub. 31-12-23) ha aprobado los cronogramas de

vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual y pago del
Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras correspondiente al
ejercicio gravable 2023 de:

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- las personas naturales y las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE) del Régimen
General del Impuesto a la Renta y del Régimen MYPE Tributario comprendidas en
el ámbito de aplicación de la Ley 31940, que dispuso la ampliación del plazo para
la presentación de la declaración jurada anual y para el pago del IR para dichas
personas y empresas a nivel nacional. En este caso los plazos de vencimiento van
del 27-5-24 hasta el 11-6-24, según el último dígito de RUC o si tienen la condición
de buenos contribuyentes o no obligados a inscribirse en el RUC.
- los demás contribuyentes no comprendidos en los alcances de la Ley 31940. Los

plazos de vencimiento en este supuesto, van del 26-3-24 hasta el 11-4-24, según
el último dígito de RUC o si tienen la condición de buenos contribuyentes o no
obligados a inscribirse en el RUC.
Asimismo, ha establecido que el Formulario Virtual N° 709-Renta Anual-Persona Natural

estará disponible a partir del 12-2-24 en SUNAT Virtual y en la APP Personas SUNAT.
A su vez, el Formulario Virtual N° 710-Renta Anual-Simplificado-Tercera Categoría y el

Formulario Virtual N° 720-Renta Anual Completo-Tercera Categoría e ITF estarán
disponibles en SUNAT Virtual a partir del 2-1-24. A partir del 12-2-24 se encontrará a
disposición de los deudores tributarios la información personalizada que podrán utilizar
para la declaración de los referidos tributos.
Excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y suspensión de la

obligación de efectuar retenciones y pagos a cuenta por rentas de cuarta
categoría
La Res. 000270-2023/SUNAT (pub. 31-12-23) ha establecido los requisitos para la

excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y suspensión de la obligación de
efectuar retenciones y pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría correspondientes
al ejercicio 2024.
De esta forma están exceptuados de efectuar pagos a cuenta del IR durante el ejercicio
2024:

8
Contribuyentes exceptuados de efectuar pagos Monto máximo percibible en el

a cuenta del IR durante el ejercicio 2024 mes
Con ingresos por rentas de 4ta. cat. o por rentas de 4ta. y 5ta. cat. S/ 3,755
Con ingresos por rentas de 4ta. cat. por ejercer funciones como S/ 3,004
directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares y otras rentas de 4ta. y 5ta. cat.
Por otro lado, podrán solicitar la suspensión de los pagos a cuenta y de las retenciones
del IR durante el ejercicio 2024:
Contribuyentes que pueden solicitar la suspensión de los pagos a Monto máximo proyectado a
cuenta y de las retenciones del IR durante el ejercicio 2024 percibir en el ejercicio
Con ingresos por rentas de 4ta. cat. o por rentas de 4ta. y 5ta. cat. S/ 45,063
Con ingresos por rentas de 4ta. cat. por ejercer funciones de S/ 36,050
directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares y otras rentas de 4ta. y 5ta. cat.
Estos importes son de aplicación para las solicitudes de suspensión presentadas desde
el 1-1-24.
Otorgamiento de beneficios tributarios para los sectores textil, de

confecciones, agrario, agroexportador y agroindustrial
La Ley 31969 (pub. 30-12-23) ha establecido diversos beneficios tributarios para los
contribuyentes que desarrollan actividades de la industria textil y de confecciones, así
como para los sujetos comprendidos en la Ley 31110 Ley del régimen laboral agrario y
de incentivos para el sector agrario y riego, agroexportador y agroindustrial.

9
Para los primeros, se ha contemplado el beneficio del crédito tributario del 20% de la
reinversión del monto de utilidades anuales, así como un régimen especial de
depreciación de maquinaria y equipo. Para ambos sectores (textil y de confecciones y
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial) se ha previsto la aplicación de una
deducción adicional por la contratación de nuevos trabajadores.
Para el caso del sector agrario, agroexportador y agroindustrial (Ley 31110) también se
establece un beneficio adicional que es el aporte a EsSalud que, desde enero de 2024
hasta diciembre de 2028, será del 6% sobre los conceptos remunerativos efectivamente
abonados al trabajador en el mes.
Véase el desarrollo de esta novedad en el Boletín Legal del 2-1-24.
Informe de la SUNAT destacado
Empresas inmobiliarias: Gastos de venta y administrativos vinculados a

nuevo proyecto inmobiliario semejante a otros ya ejecutados: No son
gastos preoperativos
Informe 000110-2023-SUNAT/7T0000 de 27-10-23
En el supuesto de una empresa inmobiliaria en funcionamiento que ha desarrollado

diversos proyectos inmobiliarios del mismo tipo (departamentos, oficinas o locales
comerciales), en la misma ciudad y destinados al mismo segmento del mercado, los
gastos de ventas y administrativos vinculados a la ejecución de un nuevo proyecto
inmobiliario, con las características antes señaladas, no califican como gastos
preoperativos por expansión de actividades.
Observación:
- Como sustento de este criterio el informe en mención expresó lo siguiente:
“En cuanto a la expresión “gastos preoperativos originados por la expansión de

actividades de la empresa” el Tribunal Fiscal, en la Resolución N.º 11969-3-2014(1),
ha señalado que una empresa en funcionamiento (empresa en marcha) puede

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enfrentarse a una situación análoga a la de una empresa en etapa preoperativa, y

que esto sucede cuando decide llevar a cabo el desarrollo de una actividad nueva,
diferente o de distinta naturaleza y características a las ya existentes. En este caso,
el concepto “gastos preoperativos” también es aplicable a las empresas en marcha,
surgiendo los denominados “gastos preoperativos por expansión de actividades”.
En la misma línea, en la Resolución N.º 07488-3-2018(1), el referido Tribunal ha

establecido que constituyen gastos preoperativos por expansión de actividades,
aquellos incurridos por las empresas en funcionamiento (empresa en marcha) que
están orientados al planeamiento, implementación, desarrollo y/o ejecución de
actividades y/o emprendimientos económicos nuevos, diferentes, de distinta
naturaleza y características, o incurridos para la explotación de una nueva unidad
de producción distinta a las ya existentes, con el objeto de lograr una nueva línea
de negocio, producto o servicio.
Ahora bien, cabe señalar que el referido órgano colegiado ha señalado en reiterada
jurisprudencia(2) que la ejecución de nuevos proyectos inmobiliarios por parte de
empresas inmobiliarias en funcionamiento no comprende el desarrollo de una
actividad nueva, diferente o de distinta naturaleza y características a la ya existente
realizada por estas, por lo que los gastos incurridos en su ejecución no
corresponden a gastos preoperativos por expansión de actividades.”
- Este informe dejó sin efecto el informe 173-2016-SUNAT/5D0000 en el que se

señaló que los mencionados gastos constituían gastos preoperativos.
_____________________
“1. Reiterada mediante las Resoluciones N.os 05917-3-2019, 04737-9-2021, 05320-9-2021 y 01177-9-
2022.
2. Resoluciones N.os 05917-3-2019, 04737-9-2021, 05320-9-2021 y 01177-9-2022.”

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Inaplicabilidad del CDI celebrado con Chile a las ganancias de capital

derivadas de la enajenación indirecta de acciones emitidas por una
sociedad residente en Perú
Mediante el Informe 000117-2023-SUNAT/7T0000 de 28-12-23 la SUNAT ha opinado

que:
“En el marco del CDI Perú-Chile, la ganancia de capital obtenida por un residente de
Chile por la enajenación indirecta de las acciones de una sociedad domiciliada en Perú
como consecuencia de la transferencia de acciones de una empresa residente en Chile,
puede someterse a imposición en Perú, en aplicación del artículo 21 del citado CDI.”
El informe en mención se sustenta en que:
- El CDI celebrado con Chile no contiene disposición alguna respecto a la imposición

de la ganancia obtenida por un residente en Chile derivada de la enajenación
indirecta de acciones emitidas por una sociedad residente en Perú.
Según el informe ello se explica por cuanto:
i. A la fecha de entrada en vigor del referido CDI, no se había establecido aún

en nuestro país la imposición de la referida ganancia.
ii. Si bien el art. 13, párrafo 4, del CDI prevé que las ganancias que un residente
en un Estado Contratante obtenga por la enajenación de títulos u otros
derechos representativos del capital de una sociedad o de cualquier otro tipo
de instrumento financiero situados en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado Contratante, lo así establecido es
aplicable a la ganancia obtenida de la enajenación directa de acciones y
iii. No es de aplicación la regla del art. 13, párrafo 5, del CDI, conforme a la cual
las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier otro bien distinto de
los mencionados en los párrafos anteriores, sólo puedan someterse a
imposición en el Estado Contratante en que resida el enajenante.

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El informe expresa que al haberse previsto en el párrafo 4 del mismo artículo

el tratamiento de las ganancias de capital obtenidas de la enajenación de
acciones, ellas están excluidas de los alcances del indicado párrafo 5.
Observación: El informe que hemos reseñado ha dejado sin efecto el Informe 001-2021-
SUNAT/7T0000 en el que se concluyó que “en el marco del Convenio para Evitar la Doble
Imposición suscrito entre Perú y Chile, la ganancia de capital obtenida por un residente
de Chile por la enajenación indirecta de las acciones de una sociedad domiciliada en el
Perú como consecuencia de la transferencia de acciones de una empresa residente en
Chile, únicamente pueden someterse a imposición en dicho Estado”. Véase aquí la
sumilla del referido informe.
Jurisprudencia destacada
Gastos vinculados a financiamientos del exterior: Acreditación de su

causalidad
RTF 3658-3-2021 de 23-4-21
“Que contrariamente a lo afirmado por la Administración, de las pólizas presentadas por

la recurrente (folios 11840 a 11847), sí es posible verificar que estas se encuentran
vinculadas al financiamiento de los US$ 300 000 000,00, que las entidades financieras
antes mencionadas le otorgaron a la recurrente, toda vez que son las prestamistas de la
recurrente las beneficiarias del seguro, en la parte proporcional a su participación en el
contrato de préstamo, esto es, por US$ 75 000 000,00 cada una (US$ 300 000 000,00/4)
y su vinculada …) … siendo emitidas por … la misma entidad a la que se hace referencia
en el contrato de préstamo antes evaluado.
Que como es de verse, de la documentación evaluada en la presente instancia se

advierte que la recurrente sí habría sustentado los gastos por primas de seguro … por el
importe de US$ 22 324 402,00, que integra el monto total de US$ 25 527,498,00, que fue
amortizado por la recurrente durante la vigencia del contrato a través de los registros en
la “Cuenta 63910010 – Otros gastos bancarios” (ítems 1 a 11 y 14 del Cuadro A), los
mismos que fueron requeridos mediante la Carta de Pago (“Fee Letter”) y se encontraban

13
vinculados al préstamo obtenido de las entidades: …; (prestamistas); en tal sentido,

procede levantar el reparo en este extremo.
Que ahora bien, en lo que respecta a la comisión de compromiso que integra el monto
total de gastos bancarios de US$ 25 527,498,00, que la recurrente habría amortizado
parcialmente en el 2012, si bien de la lectura de la sección 2.08 del contrato de préstamo
sindicado, se advierte que aquella se habría comprometido a pagar al agente
administrativo del contrato, una comisión por cuenta de cada prestamista … y … en dicho
acto también se establece que la mencionada comisión se calcularía aplicando una tasa
anual de 0,875% sobre el monto promedio diario no utilizado del compromiso de dicho
prestamista durante el período a partir de la fecha del contrato, incluyendo la misma pero
excluyendo la fecha en que dicho compromiso termine o el último día del período de
disponibilidad, lo que ocurra primero; la recurrente no ha acreditado como es que,
aplicando lo acordado en el contrato, se devengó tal obligación respecto de algunos o
todos los prestamistas, ni el procedimiento a través del cual se calculó que tal comisión,
de corresponder, ascendería en total al importe de US$ 102 083,00.
Que del mismo modo, de la lectura de la referida sección del contrato de préstamo
sindicado, se observa que la recurrente también se obligó a cancelar conceptos tales
como: “otras comisiones” y “honorarios”, en la medida que se detallaran en la carta de
honorarios que se le remitiera, no obstante, aquella solo ha proporcionado copia del
contrato, de la referida carta y su traducción para sustentar los referidos gastos
bancarios, lo cual no resulta suficiente para acreditar su fehaciencia.
Que al respecto, debe tenerse en consideración que si bien resulta razonable que en
operaciones de crédito, como la analizada en el presente caso, las partes involucradas
pacten el pago de comisiones y honorarios como consecuencia de la gestión del contrato,
así como designen a quien se encontrará obligado a asumirlos, ello no exime a los
contribuyentes de acreditar la fehaciencia de los actos que dan lugar a tales erogaciones
cuando la Administración Tributaria se los requiera, pues lo contrario podría dar lugar a
deducciones tributarias no permitidas tan solo por el hecho de haber sido incluidas en
acuerdos entre particulares26.”
__________________________

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“26. Téngase en cuenta que según el criterio expuesto en las Resoluciones N° 04832-3-2005 y 010579-
3-2009, los contratos solo evidencian acuerdos de voluntades, sin embargo, no acreditan que los
servicios a los que se haga referencia en ellos, hubiesen sido efectivamente prestados.”
Suma recibida en virtud de transacción extrajudicial que se reputó renta

gravada y no indemnización por daño emergente
RTF 4420-4-2022 de 17-6-22
Hechos: En el ejercicio fiscalizado, en virtud de una transacción extrajudicial celebrada

con SEDAPAL, el contribuyente recibió de dicha entidad una suma de dinero como
reparación por la falta de disponibilidad de los recursos hídricos que le eran necesarios
para un proyecto de derivación de las aguas de un río hacia las de otro. Consideró dicha
suma como una indemnización por daño emergente y, por tanto, inafecta al impuesto a
la renta en aplicación del art. 3 de la LIR.
La SUNAT cuestionó la inafectación alegada. Señaló que: i) el contribuyente no había

acreditado el daño causado ni la valoración de la pérdida; ii) el ingreso obtenido por el
contribuyente no encajaba en la definición de indemnización por daño emergente pues
no había existido un daño como consecuencia inmediata y directa de su renuncia a la
licencia de uso de agua que poseía; iii) la transacción extrajudicial constituyó un acuerdo
surgido de un proceso de negociación que supuso un conocimiento del hecho con
anticipación, la aprobación de SEDAPAL y la aceptación del contribuyente.
Determinó así que la suma recibida por el contribuyente constituía un ingreso derivado
de una operación con terceros y, en consecuencia, renta gravada en aplicación del art. 3
de la LIR.
Cuestión controvertida: La suma pagada por SEDAPAL al contribuyente ¿constituyó

renta gravada o indemnización por daño inafecta?
Fallo: La suma recibida de SEDAPAL constituyó renta gravada considerando (entre otros
fundamentos):
“Que la recurrente señala que el daño causado es la pérdida de la Licencia de uso de

agua superficial con fines energéticos otorgada mediante la Resolución Administrativa

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N° …, lo que impediría que pudiera autogenerar la energía eléctrica proveniente de sus

centrales hidroeléctricas San José y Francois y ante la falta del recurso hídrico -según
señala en el informe presentado- tendría que proveerse de generación termoeléctrica que
sustituya la energía producida por dichas centrales, construir un nuevo enlace eléctrico
del Sistema Eléctrico Interconectado Nacional de Perú (SEIN) o comprar energía a
tercero, entre otros, no obstante, de la documentación presentada se aprecia que tal
hecho, solo se produciría si la recurrente materializaba su renuncia a la licencia ante el
órgano encargado de administrar el agua, lo que finalmente se produjo pues como
resultado del proceso de negociación con Sedapal, así aquella estuvo de acuerdo
finalmente con el monto propuesto por dicha entidad a fin de realizar dicha actuación,
coligiéndose que el supuesto perjuicio no fue resultado de un acto ajeno a su voluntad,
por el contrario fue resultado de un acto consensuado con Sedapal.
Que si bien es cierto la citada renuncia a la licencia originaría cambios en el

abastecimiento a futuro de energía necesaria para las actividades de la recurrente, sin
embargo, no podría considerarse como un perjuicio causado, dado que, conforme se ha
señalado, de la documentación presentada se extrae que fue la propia recurrente quien
ponderó las consecuencias económicas que representaría el acto propio de la renuncia
a la licencia, siendo que además tampoco presentó el informe señalado en el acta
extrajudicial en base al cual determinó la compensación, más aún cuando en el Informe
“Indemnización en favor de Chungar por la no utilización de los derechos de agua de
Huascacocha”, se evalúan gastos futuros en los que incurriría calculados en base a
estimaciones pues conforme se indica en el propio informe, dicho cálculo se efectuó en
la medida de lo posible y de lo practicable, de acuerdo a los parámetros de la información
pública y generalmente aceptada, esto es, sobre base de datos históricos que no
representan ni evidencian un detrimento real en el patrimonio de la recurrente producto
del supuesto daño causado como consecuencia de la renuncia a la licencia.
Que en ese sentido, considerando que conforme el criterio de la Resolución N° 06973-5-

2003 solo las indemnizaciones destinadas a compensar un daño o perjuicio sufrido que
implique un menoscabo del patrimonio actual de una empresa no se encuentran
gravadas con el Impuesto a la Renta, no se verifica de autos que la recurrente hubiese

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acreditado con la documentación presentada, que el ingreso obtenido como

consecuencia de la renuncia a su licencia estaba destinado a compensar un daño o
perjuicio sufrido en su contra que implicó un menoscabo de su patrimonio durante el
ejercicio 2012.”
Devengo del ingreso por la venta de vehículos: Momento en que se produce
RTF 8939-9-2021 de 12-10-21
“Que la Administración sostiene en la resolución apelada que, conforme con la cláusula

3.3 del citado contrato, en el presente caso, la venta se perfecciona cuando … ha pagado
al contado el precio de los vehículos adquiridos de la recurrente, siendo que esta facturó
la venta de acuerdo a ello, y que al emitirse las facturas de venta se detalla el bien objeto
de la transacción, las partes intervinientes y el precio, lo que configura la realización de
la compraventa del vehículo y/o repuesto, puesto que a nivel contable, dicha operación
permitía a la recurrente establecer el monto de sus ingresos y costos, y la certeza
respecto de los beneficios futuros de la transacción.
Que sin embargo, si bien en ejercicio de su autonomía privada y dentro del marco previsto
en el Código Civil, las partes pueden válidamente pactar en un contrato de compraventa
que la propiedad de bienes muebles se transferirá mediante su tradición ficta21, así como
establecer la forma y momento en que esta va a ocurrir de acuerdo con la regulación
contemplada en el citado código22, no se verifica del mencionado contrato que las partes
hayan pactado que la propiedad de los vehículos se transferiría de la recurrente a … con
la realización del pago por parte de esta, no evidenciándose, por tanto, que la recurrente
hubiese transferido efectivamente a … la propiedad de los vehículos, debiendo señalarse
que la cláusula a la que alude la Administración no estipula la forma y momento de la
transferencia de propiedad, sino una de las obligaciones de … la cual es la realización del
pago al contado de los vehículos objeto de transferencia.
Que, en ese sentido, y de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en la
Resolución N° 12214-4-2007, no corresponde amparar el argumento de la
Administración en el sentido que, con la emisión de los comprobantes de pago por la
venta de los vehículos, quedó acreditada la transferencia de propiedad.

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Que por tanto, del análisis en conjunto de la documentación presentada por la recurrente,
se concluye que, con la entrega física de los vehículos vendidos a los clientes, la
recurrente transferiría los riesgos y beneficios de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes, no conservando para sí implicación alguna en la gestión
corriente de los mismos, verificándose en dicho momento el cumplimiento de las
condiciones previstas en la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos23.”
_________________________
“21. En la Resolución del Tribunal Fiscal N° 05682-2-2009 se ha señalado lo siguiente: “Jorge Avendaño
Valdez señala que:
(…) Interesa precisar qué entiende el artículo 947° cuando se refiere a la tradición. Hay una tradición
real que consiste en la entrega efectiva de la cosa a la persona que debe recibirla, (art. 901) pero
también hay una tradición ficta, esto es, la que se considera realizada cuando cambia el título
posesorio de quien está poseyendo y cuando se transfiere el bien que está en poder de un tercero
(art. 902).”
“(…) En nuestra opinión el art. 947 comprende no sólo la tradición real sino también la tradición ficta
y las tradiciones especiales anteriormente referidas. Esta opinión se basa, en primer término, en una
interpretación gramatical: el Código no hace distinción alguna. Por tanto al referirse genéricamente
a la tradición debemos entender que comprende todas las formas o modalidades que pueda optar
la entrega.”
22. En el mismo sentido se ha pronunciado este Tribunal en la Resolución N° 05682-2-2009.
23. Los mencionados requisitos o condiciones se encuentran previstos específicamente en los incisos
a) y b) del párrafo 14 de la NIC 18 antes citada.”

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso y retenciones

o percepciones no aplicadas del IGV y actualización de multas
La Ley 31962 (pub. 19-12-23; vig. 1-1-24) dispuso que a partir del 1-1-24 los pagos
indebidos o en exceso generarán la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el art. 33
del Código Tributario.
La nueva tasa será aplicable inclusive a las solicitudes de devolución de pagos indebidos
o en exceso que se encuentran en trámite al 1-1-24.
Se ha previsto además que la TIM también sea aplicable a las retenciones y percepciones
no aplicadas del IGV, a partir de la fecha de presentación o vencimiento, lo que ocurra
primero, de la declaración mensual en que conste el saldo por el que se solicita la
devolución y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución.
La TIM también será de aplicación a las devoluciones realizadas en exceso por la

Administración computándose desde la fecha de la devolución hasta la de restitución del
exceso.
Asimismo, se ha establecido que a las multas, les será de aplicación la tasa de interés
prevista en el art. 1244 del Código Civil (tasa del interés legal fijada por el BCR). El interés
se computa desde que la Administración exige el pago al deudor (ya no desde que se
comete la infracción). Esta regla será aplicable incluso a las multas que se encuentren
pendientes de notificación al 1-1-24.
Venta de bienes a través de comercio electrónico desde la Zona Comercial

de Tacna: Inafectación
El D.S. 007-2023-MINCETUR (pub. 30-12-23) ha modificado el Rgto. de la Ley de Zona

Franca y Zona Comercial de Tacna, aprob. D.S. 011-2002-MINCETUR. Entre otros, se
ha previsto que la venta de los bienes a las personas naturales del resto del territorio

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nacional para su uso y consumo personal sin fines comerciales o empresariales, a través
del comercio electrónico, desde la Zona Comercial de Tacna, no está gravada con el IGV,
IPM e ISC y demás impuestos creados y por crearse que graven las operaciones de
venta.
El monto, cantidad o volumen de los bienes al detalle que pueden comprar las personas
naturales antes señaladas, acogiéndose a la franquicia de compra, son los establecidos
en el D.S. 202-92-EF, Decreto Supremo que aprueba la relación de artículos que podrán
ser adquiridos por los turistas que visiten la Zona de Tratamiento Especial Comercial de
Tacna, que ha sido modificado por D.S. 324-2023-EF (pub. 30-12-23).
Los usuarios de la Zona Comercial de Tacna que realicen las operaciones antes
señaladas estarán gravados con el Impuesto a la Renta.
Por otro lado, se prevé que los bienes adquiridos por las personas naturales serán
trasladados al resto del territorio nacional por las empresas de servicios de entrega
rápida, autorizadas como operador de comercio exterior por la SUNAT. El traslado de
dichos bienes está exonerado del pago de derechos arancelarios.
La SUNAT efectuará el control aduanero antes, durante y después del traslado de los
bienes, para lo cual emplea técnicas de gestión de riesgo.
Ambos dispositivos entrarán en vigencia a los 90 días calendario contados a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.
Errores en las guías de remisión que sustentaron el reparo por operaciones

no reales
Exp. 3842-2022-0-1801-JR-CA-20: Sentencia de 3-11-23
(Sétima Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con Subespecialidad

Tributaria y Aduanera)
RTF impugnada: 800-2-2022

20
Ponente: Juez Superior Richard Milton Méndez Suyón
De la revisión de las Guías de Remisión Remitente y Guías de Remisión Transportistas,

se aprecia que algunas contienen datos inexactos que le restan fehaciencia, puesto que
unas no indican la fecha de recepción de bienes ni los datos de identificación de la unidad
de transporte y otras no cuentan con fecha de inicio de traslado y además algunas no
cuentan con firma y/o sello de la persona que recibió los bienes.
Observación: Se mantuvo el reparo por operaciones no reales formulado por la SUNAT.
Retiro de bienes gravado con el IGV: Caso en que se dejó sin efecto el
reparo porque la SUNAT no contaba con los elementos suficientes para
efectuar la determinación sobre base cierta
RTF 538-10-2023 de 17-1-23
La Administración Tributaria no puede formular un reparo por retiro de bienes gravado

con el IGV en base al movimiento de entradas y salidas de mercadería del contribuyente,
pues debe contar con todos los elementos que le permitan determinar si efectivamente
ocurrió la transferencia de propiedad, apropiación o autoconsumo de los bienes.
Observación: En el caso, el Tribunal Fiscal precisó:
“… se tiene que la Administración determinó omisiones a la base imponible de los periodos

enero a diciembre de 2014, al haber calificado como retiro de bienes gravados con el
Impuesto General a las Ventas, las entregas de bolsas de azúcar efectuadas por
concepto de "sembradores" y "donaciones" detalladas en los Anexos 05 y 06 Resultado
del Requerimiento N° …, en base en los datos obtenidos de la documentación presentada
por la recurrente durante la fiscalización, tal como los denominados "Reportes de
Inventario de Azúcar, Alcohol, Melaza y Bagazo", reporte "Inventario de Azúcar" y
guías de remisión remitente; y, para efectos de establecer el valor de venta de cada
bien, consideró el valor unitario de las facturas emitidas en el día. Sin embargo, de la
revisión de la información que obra en el expediente y lo actuado, no se evidencia que la
Administración hubiera contado con la información o sustento suficiente y necesario para
establecer cuál fue el destino de los bienes objeto de la diferencia detectada, o si

21
estos fueron efectivamente vendidos; es decir, no se aprecia que la Administración

haya efectuado el citado reparo sobre base cierta; pues de autos se aprecia que para la
determinación de ventas la Administración no cuenta con documentación para establecer
de manera directa que estas eran tales y no figura el detalle de operaciones de venta
realizadas sino solo el referido a entradas y salidas de mercadería, lo que solo puede
generar certeza respecto del movimiento físico de estos bienes pero no sobre la
naturaleza de las operaciones.
… asimismo, si bien la recurrente no presentó la totalidad de la documentación solicitada

a fin de desvirtuar el reparo formulado, ello no puede llevar a la Administración a calificar
como retiro de bienes gravados con el Impuesto General a las Ventas las salidas de
bolsas de azúcar efectuadas por concepto de "sembradores" y "donaciones", pues tal
como se ha indicado … la Administración debía contar con todos los antecedentes
relacionados que le formen convicción de que dichas entregas correspondían a ventas
que se produjeron y no fueron registradas ni declaradas, siendo que debía verificar si
efectivamente ocurrió la transferencia de propiedad, apropiación o autoconsumo de los
bienes materia de reparo, lo que no se aprecia que haya realizado al momento de
efectuar el presente reparo.
… en consecuencia, teniendo en cuenta que el reparo analizado no se realizó sobre base

cierta y que la Administración no utilizó ninguna de las presunciones y procedimientos
regulados en las leyes tributarias para determinar el presente reparo sobre base
presunta, este no se efectuó de acuerdo a ley; en tal sentido, al no encontrarse
debidamente sustentado, corresponde levantar el citado reparo y revocar la resolución
apelada en dicho extremo.”

22
CÓDIGO TRIBUTARIO
Perfiles de cumplimiento tributario: Aprobación de normas reglamentarias
El D.S. 320-2023-EF (pub. 30-12-23) ha aprobado el Reglamento del D.Leg. 1535 que
regula la calificación de los sujetos que deben cumplir las obligaciones administradas o
recaudadas por la SUNAT, así como los efectos de dicha calificación aplicable,
inicialmente, a los sujetos que generan rentas de tercera categoría.
El reglamento ha previsto que el perfil de cumplimiento se aplicará en una primera etapa,

a los sujetos que en el período de evaluación generan rentas de tercera categoría, con
prescindencia de si están exonerados o no del IR y cualquiera sea el régimen tributario
que les corresponda o la tasa del impuesto a la renta que les resulte aplicable.
Véase el desarrollo de esta novedad en el Boletín Legal del 2-1-24.
Sujetos sin capacidad operativa (SSCO): Aprobación de normas

reglamentarias para la atribución
Mediante D.S. 319-2023-EF (pub. 30-12-23) se han aprobado las normas para la
aplicación del D. Leg. 1532 que regula el procedimiento de atribución de la condición de
sujeto sin capacidad operativa.
A esos efectos, se ha previsto cómo será la verificación de campo que efectuarán el o los
agentes fiscalizadores de la SUNAT, pudiéndose efectuar actuaciones de ejecución
inmediata tales como las inspecciones de locales ocupados, tomar declaraciones al
sujeto o representantes que se encuentren en la intervención, efectuar tomas de
inventario y realizar cualquier otra actuación requerida para verificar si el sujeto tiene o
no capacidad operativa.
Además, se prevé que el o los agentes fiscalizadores podrán requerir la exhibición o

presentación de manera inmediata de la documentación que consideren necesaria y sólo
en el caso que, por razones debidamente justificadas, el sujeto o su representante legal

23
requiera un término para dicha exhibición o presentación, se le deberá otorgar un plazo

no menor de 2 días hábiles.
El plazo que tendrá el sujeto fiscalizado para presentar los medios probatorios que
desvirtúen la condición de sujeto sin capacidad operativa, o el de su prórroga, de
corresponder esta última será un plazo perentorio. Aquellos medios probatorios que se
presentasen fuera de dicho plazo no serán merituados.
La publicación de la relación de los sujetos sin capacidad operativa se mantendrá en la

página web de la SUNAT por el plazo de 4 años contado a partir del día calendario
siguiente de efectuada la publicación en la página web de la SUNAT y en el Diario Oficial
“El Peruano”.
La resolución aprobada también ha señalado las reglas a tener en cuenta a los efectos
de la inclusión de la EIRL, sociedad o contrato de colaboración empresarial en la
publicación de sujetos sin capacidad operativa. A tal efecto, para determinar el porcentaje
de participación en el capital de cada socio de una sociedad se deberá sumar el
porcentaje de su participación en el capital de esa sociedad, considerando tanto la
posesión directa como la indirecta. La norma aprobada ha señalado el procedimiento
para determinar la posesión indirecta y los supuestos en que existe vinculación.
Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso y retenciones

o percepciones no aplicadas del IGV y actualización de multas
La Ley 31962 (pub. 19-12-23; vig. 1-1-24) dispuso que a partir del 1-1-24 los pagos
indebidos o en exceso generarán la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el art. 33
del Código Tributario.
La nueva tasa será aplicable inclusive a las solicitudes de devolución de pagos indebidos
o en exceso que se encuentran en trámite al 1-1-24.
Se ha previsto además que la TIM también sea aplicable a las retenciones y percepciones
no aplicadas del IGV, a partir de la fecha de presentación o vencimiento, lo que ocurra
primero, de la declaración mensual en que conste el saldo por el que se solicita la
devolución y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución.

24
La TIM también será de aplicación a las devoluciones realizadas en exceso por la

Administración computándose desde la fecha de la devolución hasta la de restitución del
exceso.
Asimismo, se ha establecido que a las multas, les será de aplicación la tasa de interés
prevista en el art. 1244 del Código Civil (tasa del interés legal fijada por el BCR). El interés
se computa desde que la Administración exige el pago al deudor (ya no desde que se
comete la infracción). Esta regla será aplicable incluso a las multas que se encuentren
pendientes de notificación al 1-1-24.
Aplicación de la facultad discrecional de no sancionar las infracciones del

art. 174, nums. 5 y 9 vinculadas con la emisión de guías de remisión
electrónicas y en formato impreso o importado
La Res. de Sup. Nacional Adjunta de Tributos Internos 000042-2023/SUNAT/700000

(pub. 24-12-23) dispuso aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tipificadas en los nums. 51 y 92 del art. 174 del
Código Tributario, detectadas desde el 1-1-23 hasta el 30-6-24, relacionadas con la
emisión de las Guías de Remisión Electrónicas (GRE) y de las guías de remisión en
formatos impresos o importados por imprenta autorizada.
Esta facultad será aplicada cuando el transportista o remitente obligado a emitir la GRE,
no la emite, pero porta una guía de remisión en formato impreso o importado, aun cuando
en ésta se omita los nuevos requisitos establecidos a través de la Res. 000123-
2022/SUNAT, para su validez.
_________________
1. “Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido
electrónicamente que carezca de validez.”

25
2. “Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de
pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente
previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita
identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.”
Acuerdo de Sala Plena
Tribunal Fiscal: Uso de videoconferencia, acciones vinculadas a la sesión

de Sala Plena, diligencias de informe oral y atención al usuario (revisión
de expedientes y atención por secretarios relatores)
Mediante Acuerdo N° 2023-14 de 18-12-23, publicado en su portal web, el Tribunal Fiscal

ha adoptado los siguientes acuerdos vinculados a seis temas que se detallan a
continuación (puede visualizar el informe que sustenta el acuerdo aquí):
“TEMA 1: USO DE VIDEOCONFERENCIA U OTRA FORMA DE CONFERENCIA

ELECTRÓNICA EN LAS DISTINTAS ACTUACIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.
Aprobar el uso de videoconferencia u otra forma de conferencia electrónica en las

distintas actuaciones del Tribunal Fiscal.
TEMA 2: ACCIONES REFERIDAS A LA SESIÓN DE SALA.
Aprobar las siguientes acciones en la Sesión de Sala:
2.1 Las Salas Especializadas podrán sesionar por lo menos una vez por semana en las
instalaciones del Tribunal Fiscal o por videoconferencia u otra forma de conferencia
electrónica.
2.2 Cuando el secretario relator y/o uno o más vocales que conforman la Sala
Especializada realicen teletrabajo, se podrá hacer uso de la videoconferencia u otra
forma de conferencia electrónica para llevar a cabo la sesión de Sala.

26
Para tal efecto, luego de coordinar con los vocales, el presidente de Sala indicará
al secretario relator la fecha y hora de la sesión. Los vocales deben guardar los
proyectos de resoluciones a ser debatidos en la sesión en la carpeta compartida de
la Sala a utilizarse para tal fin hasta un día hábil antes de la fecha fijada para la
sesión y adicionalmente, si ello es acordado por los vocales y Presidente de Sala,
remitirán al secretario relator, con copia a los demás vocales de su sala, el listado
de los expedientes a sesionar, considerando el tiempo antes señalado.
Tratándose de expedientes con descriptor urgente, los vocales coordinarán en caso

sea necesario sesionar con una anticipación menor.
2.3 En caso que deba completarse Sala, el secretario relator remitirá por correo
electrónico al vocal que completará la sesión los proyectos que serán materia de
debate. Asimismo, se deben remitir los proyectos a sesionar hasta un día hábil antes
de la fecha fijada para la sesión, con excepción de aquellos expedientes que sea
necesario sesionar con una anticipación menor, previa coordinación del vocal que
completa.
2.4 El día de la sesión, el secretario relator iniciará la reunión por videoconferencia u

otra forma de conferencia electrónica, luego de lo cual, procederá a abrir la sesión
en el Sistema de Información del Tribunal Fiscal – SITFIS y a cerrarla cuando dicha
sesión concluya.
2.5 Cada Sala tomará las acciones para brindar las facilidades cuando los vocales
requieran la revisión del expediente.
2.6 En las actas de sesión, cuando corresponda, se dejará constancia que esta se llevó
a cabo por videoconferencia u otra forma de conferencia electrónica y podrán ser
firmadas digitalmente por los vocales y el secretario relator que participaron en ella.
TEMA 3: ACCIONES REFERIDAS A LA DILIGENCIA DE INFORME ORAL.
Diligencia de informe oral:
3.2 La programación de informes orales se publicará en la página web del Tribunal

Fiscal.

27
3.3 Cada una de las partes remitirá por la mesa de partes virtual del Tribunal Fiscal la
siguiente información y/o documentación:
1. Nombre de la(s) persona(s) que informarán en la diligencia. Por cada una de

las partes informarán como máximo dos (2) personas. De ser el caso, el
contribuyente o su representante legal así como un representante de la
Administración Tributaria pueden participar como oyentes.
2 De ser el caso, los documentos que acrediten la representación (escaneados),

incluyendo el documento de identidad. Si las personas que informarán en la
diligencia en representación de las partes ya están acreditadas en el
expediente, deberá indicarse ello.
3. La cuenta de correo electrónico al que se remitirá el enlace necesario para

llevar a cabo la diligencia de informe oral.
Dicha información y/o documentación debe ser remitida con no menos de dos
(2) días hábiles de anticipación a la fecha programada y será agregada al
expediente. Si no se cumple con remitir la información con dicha anticipación,
las personas respecto de las cuáles no se hubiera remitido la anotada
información y/o documentación, no podrán informar en la diligencia.
Excepcionalmente, y considerando el plazo establecido en el párrafo anterior,

si las partes presentan la información y/o documentación requerida a través
de la mesa de partes física del Tribunal Fiscal, esta será remitida en el día al
secretario relator de la Sala Especializada por correo electrónico.
3.4 El día hábil anterior a la fecha de la diligencia el secretario relator remitirá por correo
electrónico a los vocales y a las partes el enlace necesario para iniciar la
videoconferencia. A la hora programada, el secretario relator dará inicio a la
videoconferencia, a la que ingresarán en primer lugar los vocales. Una vez que el
secretario relator y los vocales hayan ingresado, el secretario relator otorgará el
ingreso a las partes, quienes a efecto de la acreditación a la que hace referencia el
punto 3.3., deberán mostrar su documento de identidad. Una vez iniciado el informe
oral, no se permitirá el ingreso de otra persona a dicha diligencia.

28
3.5 Si durante la reunión la conexión de cualquiera de los participantes se interrumpe y

no puede reestablecerse en forma inmediata o si la frecuencia de las interrupciones
no permite llevar a cabo la diligencia en forma adecuada, cualquiera de las partes
podrá solicitar su reprogramación, caso en el cual, la Sala, luego de evaluar la
situación, ordenará a través de su presidente la suspensión de la diligencia para su
reprogramación. Sin perjuicio de lo indicado, la Sala, de oficio, por los mismos
motivos, podrá suspender la diligencia a fin de reprogramarla.
El secretario relator emitirá un acta informando lo sucedido en caso se suspenda la

diligencia de informe oral para su reprogramación por los motivos antes indicados,
la que será anexada al expediente y remitida a las partes al correo electrónico
indicado en el numeral 3 del punto 3.3, notificándose a las partes una nueva
citación.
3.6 La diligencia de informe oral no será grabada por parte del Tribunal Fiscal.
3.7 En la constancia de la diligencia de informe oral se agregará que se llevó a cabo

por videoconferencia y será firmada digitalmente por el secretario relator, no
requiriéndose en este caso la firma de las partes, a quienes se remitirá la constancia
al correo electrónico indicado en el punto 3.3.
TEMA 4: ACCIONES REFERIDAS A LA ATENCIÓN AL USUARIO.
Atención al usuario:
4.1 Revisión de expedientes: Los usuarios que deseen revisar expedientes obtendrán
una cita a través de la página web del Tribunal Fiscal. Las citas se programarán por
lo menos con dos (2) días hábiles de anticipación y conforme con la cantidad de
citas disponibles al día, de acuerdo al aforo. La cantidad de citas y los días en los
que se revisan expedientes es establecida mediante Memorando de Presidencia
considerando lo informado por las Salas y el aforo en las instalaciones del Tribunal
Fiscal, lo que es informado a los usuarios a través de la página web del Tribunal
Fiscal. Igualmente mediante Memorando se podrá reducir el número de días de
anticipación en que se programan las citas.

29
4.2 Atención a usuarios por parte de Secretarios Relatores: Para la atención de

secretarios relatores los usuarios obtendrán una cita a través de la página web del
Tribunal Fiscal. Los horarios de citas y su duración son establecidos mediante
Memorando de Presidencia considerando lo informado por las Salas, lo que es
informado a los usuarios a través de la página web del Tribunal Fiscal. La atención
de los Secretarios Relatores se realiza por videoconferencia y de no ser posible,
por vía telefónica.
TEMA 5: PROCEDIMIENTO Y APROBACIÓN DE ACUERDOS DE SALA PLENA.
Procedimiento y aprobación de Acuerdos de Sala Plena:
5.1 Las reuniones para la designación de comisiones de análisis por parte de los
Presidentes de Sala y Presidenta del Tribunal Fiscal se efectuarán coordinando
mediante correo electrónico, por videoconferencia u otra forma de conferencia
electrónica, o de forma presencial. El acta de la reunión podrá ser suscrita
digitalmente por los participantes.
5.2 Las reuniones de comisiones de análisis se coordinarán por correo electrónico,

mediante reuniones por videoconferencia u otra forma de conferencia electrónica,
y de no ser posible, de forma presencial. El acta podrá ser suscrita digitalmente por
los participantes.
5.3 A fin de adoptar Acuerdos de Sala Plena, los Vocales ingresarán al “Sistema de
votación vía web” en el que emitirán su voto. Esto será de aplicación para los casos
en los que se adoptará un criterio que será recogido en una resolución de
observancia obligatoria, para los acuerdos referidos a los procedimientos que
permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal Fiscal y para la atención
de abstenciones de vocales formuladas de oficio o a pedido de parte. En todos los
casos se elaborará un informe que contenga el sustento de las propuestas
sometidas a votación y que formará parte integrante del Acuerdo de Sala Plena.
5.4 En los casos de acuerdos referidos a los procedimientos que permitan el mejor
desempeño de las funciones del Tribunal Fiscal y para la atención de abstenciones

30
de vocales formuladas de oficio o a pedido de parte, el tiempo de votación será de

cuatro (4) horas.
5.5 El Acuerdo de Sala Plena está contenido en el reporte que se emite a través del
mencionado “Sistema de votación vía web”, el que contiene los nombres de los
vocales que participaron de la votación, el sentido de su voto, el número de acuerdo
que se adopta y la fecha. Dicho acuerdo es ejecutable por sí solo sin necesidad de
elaborarse posteriormente un acta de suscripción. El citado acuerdo, contenido en
el reporte del anotado sistema, se emite en formato PDF y es suscrito digitalmente.
Asimismo, es publicado en la página web del Tribunal Fiscal conjuntamente con el
informe en el que se sustenta.
TEMA 6: DEJAR SIN EFECTO EL PRIMER PÁRRAFO DEL ACUERDO DE SALA

PLENA N° 2004-14 EN EL CASO DE QUEJAS, SOLICITUDES DE AMPLIACIÓN,
ACLARACIÓN Y CORRECCIÓN, Y RECURSOS DE APELACIÓN QUE SE
PRESENTEN POR LA MESA DE PARTES VIRTUAL DEL TRIBUNAL FISCAL O DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS, SEGÚN CORRESPONDA, Y QUE NO
CONSTITUYAN ORIGINALES SUSCRITOS CON FIRMA DIGITAL.
Se deja sin efecto el primer párrafo del Acuerdo de Sala Plena N° 2004-14 de 2 de
setiembre de 20041, en el caso de quejas, solicitudes de ampliación, aclaración y
corrección, y de recursos de apelación que se presenten por la mesa de partes virtual del
Tribunal Fiscal o de las Administraciones Tributarias, según corresponda, y que no
constituyan originales suscritos con firma digital.
Las Administraciones Tributarias2 podrán elevar los expedientes de apelación

remitiéndolos a través de la mesa de partes virtual del Tribunal Fiscal, siempre que se
cumplan los requisitos de dicha mesa de partes que se encuentran publicados en la
página web de este Tribunal.”
_______________
1. Que estableció que “No procede que el Tribunal Fiscal resuelva los recursos de apelación y queja
así como las solicitudes de ampliación, corrección o aclaración tratándose de expedientes en los
que sólo consta copia simple o certificada de los referidos recursos o solicitudes, con excepción de

31
aquellos expedientes desglosados, modificados o reconstruidos, declarando nulo el concesorio de

apelación en aquellos casos en que no obre en el expediente el referido original.”
2. Distintas a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT.
Precedente de observancia obligatoria
Configuración de la infracción del art. 177, num. 5: No proporcionar copia

de la base de datos de libros y registros contables en el formato señalado
por SUNAT
RTF 10346-9-2023 (prec. obs. ob., pub. 19-12-23)
Antecedentes: Conforme al art. 177, num. 5 del Código Tributario constituye infracción
“no proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que esta establezca, incluyendo el no
proporcionar la información a que se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o
proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante resolución
de superintendencia.”
Precedente de observancia obligatoria: “Se incurre en la infracción tipificada por el

numeral 5) del artículo 177 del Código Tributario si llevándose contabilidad en sistema
computarizado, no se proporciona copia de la base de datos de libros y/o registros
contables en el formato indicado por la Administración, como por ejemplo, Excel (xls o
xlsl), texto (txt45) o dbf46,o si llevándose la contabilidad en sistema computarizado o
manual no se proporciona copia escaneada en formato PDF (u otro que se haya indicado)
del original de los citados libros y/o registros, o de determinados folios, según lo requerido
por esta.”
Fundamentos:
- En el contexto de la infracción analizada, la palabra “proporcionar” denota presentar

o poner algo a disposición de la Administración, esto es, lo que ésta requiera a
efectos de fiscalizar el cumplimiento de obligaciones tributarias. Para ello puede

32
requerir que el administrado ponga a su disposición, en la forma y condiciones que

aquella le indique, la información o documentación necesaria para llevar a cabo su
revisión, mientras que los administrados están obligados a facilitarle las labores de
fiscalización y determinación.
- En los casos de contabilidad computarizada, es importante diferenciar la acción de

exhibir “el libro o registro”, de la acción de poner a disposición de la Administración
copias de la base de datos del programa o software a partir de la cual se genera
dicho libro o registro. Igualmente, la obtención de reproducciones (mediante
fotocopiado o escaneo) de libros o registros físicos, para su posterior presentación
o entrega tampoco es igual que la mera acción de exhibir el mencionado libro o
registro.
- Debe considerarse que, de acuerdo con la literalidad del tipo infractor, se incurre en
este cuando no se proporciona la documentación o información requerida por la
Administración o si esta es proporcionada sin observar la forma, plazos y
condiciones que ella establezca, esto es, el tipo infractor no diferencia si se trata de
documentación o información que el administrado está obligado a llevar o mantener
o que este deba preparar ante el requerimiento de la Administración.
- En tal sentido, en ambos casos la infracción puede configurarse de incumplirse lo

requerido puesto que en dichos supuestos se ha incumplido la obligación
consistente en facilitar las labores de fiscalización y determinación, lo que implica a
su vez permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar ante
los funcionarios autorizados las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, de acuerdo con lo establecido por los arts. 62 y 87 del Código Tributario.
_______________
“45. Extensión de archivo de texto sencillo o texto sin formato (también llamado texto plano o texto simple.
46. Extensión de archivo de base de datos.”

33
Validez del nuevo requerimiento emitido en cumplimiento de lo ordenado

por el Tribunal Fiscal
Exp. 3806-2022-0-1801-JR-CA-20: Sentencia de 30-11-23
(Sétima Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con Subespecialidad

Tributaria y Aduanera)
Ponente: Juez Superior Richard Milton Méndez Suyón
“La Resolución del Tribunal Fiscal N° 4379-5-2018 declaró la nulidad de la Resolución

de Determinación …, entre otros, por el reparo “costo de producción por concepto de
mantenimiento y A.C.M. vinculado al mantenimiento”, debido a que no se siguió el debido
procedimiento, pues los requerimientos emitidos en virtud del artículo 75° del Código
Tributario requirieron información, en vez de comunicar las observaciones o conclusiones
del procedimiento de fiscalización, lo cual ocasionó que la demandante no pueda ejercer
su derecho de defensa. Esta declaración de nulidad esta referida a un vicio
procedimental, motivo por el cual corresponde se retrotraiga el procedimiento
administrativo hasta el momento en que se incurrió en dicho vicio, a fin de subsanarlo de
conformidad con los artículos 12° y 13° de la Ley N° 27444. Siendo así, se desvirtúa la
tesis de la demandante de que la nulidad mencionada implicaba se deje sin efecto el
reparo de forma definitiva. Más aun, si tal efecto se produce solo cuando se revoca el
reparo, es decir, se determina en base a un análisis de fondo la invalidez del reparo. Es
por ello que, la Administración Tributaria cumpliendo con lo resuelto en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 4379-5-2018, emitió el Requerimiento N° … donde se observa que, en
aplicación de los artículos 62-A y 82 del Código Tributario y el artículo 16 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización, comunicó las observaciones relacionadas al reparo
“costo de producción por concepto de mantenimiento y A.C.M. vinculado al
mantenimiento”, a efectos de que la demandante ejerza su derecho de defensa y
presente sus descargos.”

34
Observación: En el caso, la demandante no cumplió con sustentar ni desvirtuar las

observaciones contenidas en el nuevo requerimiento emitido con ocasión del
cumplimiento, motivo por el cual, se emitió una Resolución de Determinación por el
reparo “costo de producción por concepto de mantenimiento y A.C.M. vinculado al
mantenimiento” que fue confirmado por la SUNAT y por el Tribunal Fiscal en la RTF 1426-
4-2022. El Poder Judicial mantuvo la validez del reparo.
Resolución de cumplimiento: Supuesto de imposibilidad de impugnación

del cálculo del coeficiente de los pagos a cuenta
Casación 17299-2023, Lima (pub. 18-12-23)
(Quinta Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema)
Ponente: Juez Supremo Yaya Zumaeta
Si en la instancia administrativa no se observó el cálculo del coeficiente en base a los

reparos revocados mediante RTF, en la apelación de la resolución de cumplimiento no
podrá efectuarse dicha observación, pues al emitirse la RTF que dio origen a dicha
resolución de cumplimiento, los lineamientos para el cálculo del coeficiente se
constituyeron en cosa decidida, no correspondiendo la reevaluación de lo decidido, pues
“tratándose de las resoluciones de cumplimiento emitidas por la administración tributaria
al amparo de lo dispuesto en el artículo 156 del Código Tributario, su impugnación
mediante recurso de apelación tiene por finalidad que el Tribunal Fiscal verifique si la
administración ha dado o no cumplimiento a lo previamente dispuesto por el colegiado
administrativo.”

35
PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES FORMALES ANTE LA SUNAT
SIRE: Postergación de los sujetos obligados a partir de enero 2024 del

llevado de los registros a través de dicho sistema
Mediante Res. 0000258-2023/SUNAT (pub. 22-12-23; vig. 23-12-23) se ha dispuesto

postergar, del período enero de 2024 al período abril de 2024, la oportunidad a partir de
la cual deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras a través
del Sistema Integrado de Registros Electrónicos (SIRE), los sujetos que se encuentren
obligados a llevar los mencionados registros. A esos efectos, se ha dispuesto la
modificación de las Res. 000112-2021/SUNAT y 000040-2022/SUNAT.
EMISION ELECTRÓNICA
Banco de la Nación: Prórroga de la emisión excepcional de documentos

autorizados
La Res. 000267-2023/SUNAT (pub. 31-12-23) ha modificado la Res. 000191-

2020/SUNAT, a efectos de que el Banco de la Nación pueda emitir los documentos
autorizados a que se refiere el lit. b) del inc. 6.1 del num. 6 del art. 4 del Rgto. de
Comprobantes de Pago hasta el 31-12-24, por las demás operaciones a que se refiere el
párr. 2.1 del art. 2 de la Res. 252-2019/SUNAT, incluyendo los servicios de crédito que
se brindan mediante tarjetas de crédito.

36
TRIBUTOS MUNICIPALES
Aprobación y ratificación de las ordenanzas distritales que establecen los

regímenes de los arbitrios de limpieza pública, parques y jardines y
serenazgo del año 2024
En la sección 5/4 del Manual de Tributos Municipales disponible en nuestra plataforma

digital Galileo podrá encontrar el listado de ordenanzas que han normado la redistribución
de los costos de los servicios que dieron lugar a los arbitrios del período 2024 en los
distritos de Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao.

Reporte Legal Tributario - Diciembre 2023

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REPORTE

Novedades normativas ............................................................................................ 6

Valor de la UIT para el año 2024 ......................................................................... 6

Indices de corrección monetaria para determinar el costo computable de los

Cronograma general para la presentación de la DJ anual del IR e ITF y para las

Excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y suspensión de la

Otorgamiento de beneficios tributarios para los sectores textil, de confecciones,

Informe de la SUNAT destacado .............................................................................. 9

Empresas inmobiliarias: Gastos de venta y administrativos vinculados a nuevo

Jurisprudencia destacada ...................................................................................... 12

Gastos vinculados a financiamientos del exterior: Acreditación de su causalidad

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Suma recibida en virtud de transacción extrajudicial que se reputó renta gravada

Devengo del ingreso por la venta de vehículos: Momento en que se produce .. 16

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.................................................................. 18

Novedades normativas .......................................................................................... 18

Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso y retenciones o

Venta de bienes a través de comercio electrónico desde la Zona Comercial de

Jurisprudencia destacada ...................................................................................... 19

Errores en las guías de remisión que sustentaron el reparo por operaciones no

Novedades normativas .......................................................................................... 22

Perfiles de cumplimiento tributario: Aprobación de normas reglamentarias ...... 22

Sujetos sin capacidad operativa (SSCO): Aprobación de normas reglamentarias

Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso y retenciones o

Aplicación de la facultad discrecional de no sancionar las infracciones del art. 174,

EDITORIAL ECONOMÍA Y FINANZAS WWW.EEF.COM.PE

Acuerdo de Sala Plena........................................................................................... 25

Tribunal Fiscal: Uso de videoconferencia, acciones vinculadas a la sesión de Sala

Precedente de observancia obligatoria ................................................................... 31

Configuración de la infracción del art. 177, num. 5: No proporcionar copia de la

Jurisprudencia destacada ...................................................................................... 33

Validez del nuevo requerimiento emitido en cumplimiento de lo ordenado por el

Resolución de cumplimiento: Supuesto de imposibilidad de impugnación del

PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES FORMALES ANTE LA SUNAT ................. 35

Novedades normativas .......................................................................................... 35

EMISION ELECTRÓNICA ...................................................................................... 35

Novedades normativas .......................................................................................... 35

Banco de la Nación: Prórroga de la emisión excepcional de documentos

TRIBUTOS MUNICIPALES ..................................................................................... 36

Novedades normativas .......................................................................................... 36

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Aprobación y ratificación de las ordenanzas distritales que establecen los

EDITORIAL ECONOMÍA Y FINANZAS WWW.EEF.COM.PE

Cambios tributarios que rigen desde el 1 de enero de 2024

Valor de la UIT para el año 2024

Indices de corrección monetaria para determinar el costo computable de

La Res. Viceministerial 021-2023-EF/15.01 (pub. 7-12-23) ha fijado los índices de

Cronograma general para la presentación de la DJ anual del IR e ITF y para

La Res. 000269-2023/SUNAT (pub. 31-12-23) ha aprobado los cronogramas de

EDITORIAL ECONOMÍA Y FINANZAS WWW.EEF.COM.PE

- los demás contribuyentes no comprendidos en los alcances de la Ley 31940. Los

Asimismo, ha establecido que el Formulario Virtual N° 709-Renta Anual-Persona Natural

A su vez, el Formulario Virtual N° 710-Renta Anual-Simplificado-Tercera Categoría y el

Excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y suspensión de la

La Res. 000270-2023/SUNAT (pub. 31-12-23) ha establecido los requisitos para la

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Contribuyentes exceptuados de efectuar pagos Monto máximo percibible en el

Otorgamiento de beneficios tributarios para los sectores textil, de

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Véase el desarrollo de esta novedad en el Boletín Legal del 2-1-24.

Informe de la SUNAT destacado

Empresas inmobiliarias: Gastos de venta y administrativos vinculados a

Informe 000110-2023-SUNAT/7T0000 de 27-10-23

En el supuesto de una empresa inmobiliaria en funcionamiento que ha desarrollado