CONTABILIDAD EMPRESAS EN LA

INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION

Autor: María Salome Labrado

Cedula V-11.494.169
Materia: Contabilidades Especiales
Carrera: Contaduría Pública.
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San Cristóbal, 02/2021
 INTRODUCCION.

La presente tema a continuación es sobre las Industrias de Construcción o empresas de

Construcción, conoceremos sus clasificación, sus operaciones y funcionamientos como

industrias de construcción, su estructura organizativa, ampliaremos el tema a sus métodos de

contabilización y asientos contables, así como también plan de cuentas más utilizado en esta

área.

Es indispensable saber que estas industrias realizan la planificación estratégica de llevar a

cabo proyectos en base a calidad y menor tiempo, obteniendo así una adquisición de maquinaria

a la vanguardia de la tecnología para satisfacer a los clientes, comunidad y nación.

Estas industrias tienen base como políticas el compromiso de desarrollar los proyectos de

construcción, administración, bajo el estricto cumplimiento de disposiciones técnicas, legales y

reglamentarias, brindando así un excelente servicio a sus clientes, y manteniendo innovación, en

búsqueda siempre de ir más allá de las expectativas del mercado.

Realice un ejemplo de análisis financiero de una empresa regional conocida como Constructora

Chasil, C.A. ubicada en San Cristóbal, empresa conocida como tener un alto liderazgo en el

mercado inmobiliario regional.

Esta investigación la realice con fin de fortalecer conocimientos básicos del tema sobre las

Generalidades económicas y financieras de las empresas constructoras .

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 DEFINICION EMPRESAS EN LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION:

En los campos de ingeniería y arquitectura, la construcción es la técnica o el arte con el cual

se fabrican infraestructuras y edificios. De manera más amplia, se le llama construcción a todo lo

que necesita disponer o realizarse con una planificación y un proyecto predeterminado.

Las empresas constructoras se definen como unidades de producción que se componen del

trabajo y del capital, sus actividades están enfocadas en ofrecer un servicio para el bienestar

común. La meta mayor de las empresas de construcción es proveer servicios de acuerdo con lo

previamente planificado en un contrato y en su proyecto.

OBJETO SOCIAL:

Las empresas constructoras se dedican en su mayoría a la producción de bienes materiales

pues son las encargadas de dar a la sociedad la infraestructura y edificaciones necesarias para

realizar sus actividades. No obstante también pueden proporcionar servicios como es el caso de

elaborar proyectos o dar mantenimiento a la propia infraestructura o a las edificaciones.

La meta principal de una empresa constructora es entregar sus productos o servicios de

acuerdo con lo estipulado en un proyecto y su respectivo contrato. Por supuesto que en el

transcurso de las operaciones, pueden ocurrir variaciones pero deberían ser mínimas,

fundamentadas, acordadas y aceptadas tanto por la empresa constructora como por el cliente. Lo

que ha de ejecutarse debe haber sido explicitado en detalle durante las etapas previas a la

operación: definición de proyecto y diseño.

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA:

La estructura organizativa de una empresa de construcción se refiere tanto a la disposición de

los roles de trabajo como a las relaciones operativas y de reporte entre estos roles.

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 La variedad de roles y responsabilidades, como marketing, compras, recursos humanos,

finanzas, planeación de la construcción y la construcción en sí, hacen que dicha estructura

corporativa se organice según las funciones o áreas de responsabilidad más apropiadas para el

diseño organizacional.

GENERALIDADES ECONOMICAS Y FINANCIERAS DE LAS EMPRESAS

CONSTRUCTORAS:

 Corresponden a la “construcción de obras civiles” que constituyen infraestructura

como producto del esfuerzo humano, la incorporación de materiales, y el uso de

maquinarias y equipos. Se obtienen bienes tales como: edificios, viviendas,

departamentos, urbanizaciones, vías de comunicación, puentes, pavimentación, obras

de alcantarillado, agua potable, energía eléctrica, etc. Las instalaciones eléctricas,

sanitarias, mecánicas, telefónicas, regularmente son parte integrante de cada

construcción e integran su costo.

 Las actividades de diseño, asesoría, fiscalización, y afines, son actividades que

corresponden a la rama de servicios de construcción cuando se realizan en forma

independiente de las de construcción. Desde el punto de vista contable - financiero las

construcciones terminadas constituyen activos fijos, y por tanto se someten a la

depreciación.

 Estas actividades se caracterizan fundamentalmente por la “transformación” a partir de

diseños, planos, especificaciones técnicas, y la integración entre recursos humanos y

materiales que permiten la realización de las obras, por ello se la conoce también

como “industria de la construcción” .La ejecución de obras requiere inicialmente del

llamado “proyecto”, entendiéndose como tal a la concepción técnico – económica que

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 hace posible la viabilidad o factibilidad de la obra a realizarse, lo cual constituye un

respaldo para alcanzar el objetivo deseado.

 Se consideran una serie de elementos de orden legal, recursos humanos, organización

y métodos de planificación, coordinación, control y evaluación de proyectos, a fin de

prever los riesgos, y lograr resultados con mayor eficiencia .Este sector se ampara en

contratos entre particulares y en el caso de contrataciones con entidades del Estado y

del Sector Público, los procesos y trámites para su contratación, ejecución y control de

la obra son más complejos y rigurosos.

 Estas actividades requieren de buena infraestructura para su cumplimiento, en especial

en lo relacionado con maquinarias y equipos, las que combinadas con adaptaciones de

tipo tecnológico permiten captar mejores oportunidades de contratación. Las empresas

pequeñas y constructores personales encuentran serias limitaciones para competir con

empresas medianas y grandes que disponen de suficientes recursos físicos y

materiales, tecnologías más avanzadas, y mayor capital.

 Los riesgos se relacionan también con limitaciones para el financiamiento, pues, las

obras, por su naturaleza, requieren de importantes recursos para su ejecución .La

dependencia de contrataciones con el Sector Público es otra de las limitaciones que

contribuyen al riesgo. Otro factor de riesgo constituye la mano de obra no calificada

en determinadas áreas y funciones, factor que provoca problemas para el constructor,

con incidencia en el tiempo de ejecución y en el incremento de costos de la obra.

METODOS DE CONTABILIZACION:

El aspecto que caracteriza a los contratos de construcción es el hecho que la fecha en la cual

se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminación de la actividad, generalmente,

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comprenden ejercicios económicos diferentes; en consecuencia, el principal problema relativo a

la contabilización de los contratos de construcción es la distribución de los ingresos y costos

relacionados entre ejercicios económicos en los cuales dure el contrato. Los dos (2) métodos de

contabilización de contratos aceptados por la Ley de Impuesto Sobre la Renta son: el de obra

terminada y el de porcentaje de ejecución.

ASIENTOS CONTABLES BASICOS:

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 CONTABILIDAD DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCION:

La contabilidad es una parte muy vital del proceso administrativo y financiero en cualquier

negocio. En las empresas con varias partes móviles, como en la construcción, depende del

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equipo de contabilidad realizar un seguimiento preciso del movimiento de los activos dentro y

fuera de la empresa para garantizar tanto la transparencia como la rentabilidad.

Hay que destacar el papel de un contador en una empresa de construcción el cual no será

exactamente el mismo que en una empresa normal. Por ejemplo, una empresa como un

restaurante o una tienda de comestibles utiliza principios de contabilidad típicos. Este modelo

funciona perfectamente para ese tipo de negocio que vende productos desde una ubicación fija.

El negocio comprende el costo de cada artículo que vende y los gastos generales se mantienen

relativamente constantes. Por otro lado, las empresas de construcción son móviles y tienen

trabajos personalizados completos en ubicaciones novedosas de forma regular. Como tal, las

empresas de construcción deben monitorear categorías de costos totalmente diferentes: tiempo de

viaje, costos de movilización, como herramientas y equipos de embalaje, entrega de materiales al

sitio e incluso limpiar el sitio de materiales en exceso una vez que se completa un trabajo.

Esto quiere decir que, el negocio no tiene una ubicación fija y se traslada a donde el cliente lo

necesite, junto con los materiales necesarios para el trabajo. En Además, las empresas de

construcción también utilizan el Método del porcentaje de finalización, donde los ingresos se

contabilizan en función de la ganancia estimada de un contrato y qué porcentaje de ese proyecto

se ha completado.

Esto hace que sea aún más crítico que las empresas de construcción implementen métodos de

contabilidad de costos que permitan un seguimiento preciso de sus gastos para proyectar con

precisión las ganancias y pérdidas.

La contabilidad de la construcción es significativamente más compleja de lo que se puede

obtener en otros tipos de negocios. Poder rastrear, informar y clasificar los costos y otros gastos

en su negocio de construcción es importante para comprender cómo ofertar por proyectos, qué

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proyectos son rentables para su negocio, cómo facturar a los clientes de manera precisa y justa, y

cómo aprovechar al máximo los recursos de la empresa.

Dentro del plan de cuenta de las empresas constructoras existen algunas partidas que se

utilizan generalmente para su contabilización, las cuales son las siguientes:

Activos fijos
 Construcciones de acero
 Edificios
 Construcciones definitivas (caminos, puentes, vías)
 Instalaciones
 Herramientas Pesadas y Livianas
 Maquinaria (motoniveladoras, tractores, Caterpillar, dragas,
excavadoras, pavimenta dores, vibradoras, torres elevadoras, tolvas,
mecanismo de volteo, motores eléctricos, estanques, rodillos, moldes
pavimento)

FUNCIONES DE UN CONTADOR DE UNA EMPRESA CONTRUCTORA

Estas son algunas de las funciones y responsabilidades de un contador en una empresa de

construcción.

 Proporcionar apoyo de gestión y contabilidad financiera para la organización, lo que

incluye asumir la responsabilidad de las entradas en el libro mayor, incluidas las

conciliaciones y completar revisiones detalladas de la cuenta de pérdidas y ganancias

en el sistema de contabilidad de la empresa.

 Preparación y conciliación de los informes de pérdidas y ganancias y balance de forma

mensual, trimestral y anual.

 Asistir en la elaboración de presupuestos y pronósticos.

 Gestionar la relación con las partes interesadas externas, asegurando que los informes

y documentos apropiados se presenten y sus dueños.

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 Administrar los asuntos financieros de la compañía y la contabilidad general.

 Monitoreo y administración diaria de varias cuentas bancarias de la compañía.

 Gestión efectiva del presupuesto de un proyecto.

 Asegurarse de que el proceso contable cumpla con la ley.

 Proporcionar información precisa, comprensible y oportuna que respalde sus

decisiones de gestión, incluidos análisis y recomendaciones.

 Supervisión contables en la empresa (si corresponde) y estableciendo y monitoreando

el sistema contable e interpretando los datos de las actividades contables.

 Aplique los estándares y procedimientos contables de construcción requeridos para el

registro y reporte de la actividad de construcción Configure trabajos, control

presupuestario, subcontratos y órdenes de cambio en el software de contabilidad.

 Trabaje en estrecha colaboración con los Gerentes de Proyectos de Construcción desde

el principio hasta el final del proyecto para garantizar que las cuentas por cobrar y por

pagar se manejen de manera adecuada y se contabilicen a tiempo para.

 Comprender los términos en los contratos de propietarios y subcontratistas para

garantizar la precisión y la puntualidad de la facturación y los pagos progresivos.

 Comprender y mantener los códigos de costos estándar en el sistema de contabilidad.

 Revise y apruebe las cuentas por pagar semanalmente.

 Comuníquese con la división de Construcción y proveedores externos y

subcontratistas por teléfono y correo electrónico.

 Prepare entradas de diario.

 Ayude con los cierres de fin de mes y de fin de año.

 Asiste con la preparación de informes financieros mensuales y análisis de cuenta.

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  Monitoree y resuelva problemas bancarios, incluyendo anomalías en las tarifas y

verifique las diferencias.

 Revise las conciliaciones de cuentas / bancos.

 Asistir en la preparación y coordinación de los procesos de auditoría y declaración de

impuestos.

 Asistir con la implementación y el mantenimiento de los controles y procedimientos

financieros internos, etc.

ADMINISTRACION DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCION:

Tradicionalmente en la administración de las empresas constructoras hay

tres funciones fundamentales que se deben realizar para poder producir equilibradamente y

subsistir, estas son finanzas, operaciones y mercadeo. ... Es parte de las operaciones analizar los

grados de eficiencia y efectividad alcanzados por la empresa.

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 ESTADOS FINANCIEROS: ANALISIS DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE

RESULTADO Y BALANCE GENERAL.

ESTADOS FINANCIEROS:

La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades ordinarias y

requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir,

teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas

por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso

de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades

ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos

ingresos. Una entidad presentará los resultados de estas transacciones compensando los ingresos

con los gastos relacionados que genere la misma operación, siempre que dicha presentación

refleje el fondo de la transacción u otro suceso. Por ejemplo:

 Las empresas constructoras presentarán las ganancias y pérdidas por la disposición

de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación, deduciendo

del importe recibido por dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos

de venta correspondientes; y sustituido por el Marco Conceptual en septiembre de

2010;

 Una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas

de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,

que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo

contractual con otra parte (por ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto

por un proveedor) con los reembolsos relacionados. Además, las empresas

constructoras presentarán en términos netos las ganancias y pérdidas que procedan de

un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y pérdidas por

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diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para

negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por

separado si tienen importancia relativa.

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ESTADOS FINANCIEROS: ANALISIS DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE

RESULTADO Y BALANCE GENERAL.

EJEMPLO ANALISIS.

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 INFORME FINANCIERO DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS DE LOS AÑOS 2015 Y 2016

CONSTRUCTORA CHASIL C.A.

RIF. J-0000000-0

Información General:

La Compañía CONSTRUCTORA CHASIL C.A. su actividad principal es el estudio,

diseño, planeación, contratación y ejecución de toda clase de edificaciones, obras civiles y bienes

inmuebles en general, así como la realización en ellas de adiciones, mejoras, modificaciones,

restauraciones y reparaciones, con domicilio fiscal en la Ciudad de San Cristóbal, Estado

Táchira. A continuación los Estados de Situación Financiera y de Resultados, Estado de Cambio

en el Patrimonio y Estado de Flujo del Efectivo a los años 2019 y 2020, autorizados por la

Administración y expresados en Bolívares.

Base de Elaboración:

Estos estados financieros consolidados se han elaborado de conformidad con la Norma

Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las

PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Están presentados

en las unidades monetarias (bs.) del país Venezuela, que es la moneda de presentación del grupo

y la moneda funcional de la compañía y su subsidiaria.

La presentación de los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES exige la

determinación y la aplicación consistente de políticas contables a transacciones y hechos. Las

políticas contables más importantes del grupo se establecen en la nota 3.

En algunos casos, es necesario emplear estimaciones y otros juicios profesionales para

aplicar las políticas contables del grupo. Los juicios que la gerencia haya efectuado en el proceso

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de aplicar las políticas contables del grupo y que tengan la mayor relevancia sobre los importes

reconocidos en los estados financieros se establecen en la nota 4.

Políticas Contables:

Las prácticas contables utilizadas en los estados financieros son aquellas de acuerdo a los

principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y no se utilizaron los principios de

consolidación.

Las Cuentas de Caja y Bancos aumento por motivo que se realizaron depósitos por el cobro

de cuentas por cobrar.

Las Cuentas por Cobrar Por Cobrar a Comerciales: Disminuyo a causa que el departamento

de cuentas por cobrar realizo un trabajo óptimo durante el año.

La Depreciación de activos fijos: Se trabajó con el método de línea recta y corresponde a

Maquinaria y Equipos, Muebles y Enseres, Equipos de Computación, Equipos de Aire

Acondicionado, Equipos de Seguridad, Herramientas.

Las Cuentas por Cobrar a Empleados: Hubo un aumento a final del año a causa que el

departamento de administración solicito una serie de préstamos para ser utilizados en la

construcción de viviendas propias para los trabajadores.

Las Valuaciones por Cobrar: Aumentaron el último año por motivo que fueron entregadas

nuevas valuaciones a los clientes el cual estas aún no han sido facturadas
El Inventario de Construcciones en Proceso: Este inventario disminuyo en un en el año

2020 por motivo que se entregaron en su totalidad las construcciones de galpones el cual

finalizo el contrato de construcción.

Anticipos a Sub-Contratistas Los anticipos han aumentado a causa que se ha adquirido nuevos

contratos el cual hay exigencias de anticipos que se tienen que cancelar.

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 Los Gastos Pagados por Anticipado: Este Anticipo disminuyo es decir que se han venido

pagando una parte o la totalidad de una factura que se va a generar en un futuro cercano.

La Cuenta por Pagar a Sub-contratistas: Esta cuenta por pagar disminuyo un 41% a

comparación al año anterior a causa de verse cobrado las valuaciones pendientes y a su vez

fueron canceladas sus deudas por ver finalizado los contratos de obras pendientes.

Los ingresos corresponden a la actividad propia de la empresa.

Los Gastos Operativo: Aumentaron un 57% a comparación con el año 2019, esto es causa de

que se realizaron nuevos contratos de mantenimiento a empresas encargadas de maquina pesada

durante el año, y se realizaron compras de suministros eléctricos de alto costos, alquiler de

maquinaria y transporte y nuevos contratos de alquiler de galpones para ser utilizados como

depósitos de inventario.

Los Gastos Financieros se observó que en 2020 en relación con el año 2019, aumento a causa

que se cumplió el pago de las cuotas mensuales del préstamo adquirido en años anteriores.

Cuenta del Patrimonio: Se observó un aumento debido a la ganancia devengada en el año en

curso por sus servicios como constructora nacional.

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 REGIMEN IMPOSITIVO: IVA, ISLR, RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA

RENTA.

IVA:

Capítulo I Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Artículo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes

actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos   de  

propiedad   sobre   ellos;   así  como   el   retiro   o   desincorporación   de

bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

3.   La   prestación   a   título   oneroso   de   servicios   independientes   ejecutados   o

aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los

términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los

servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se

refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5. La exportación de servicios.

Artículo 4. A los efectos de esta Ley, se entenderá por:

4.  Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las

obligaciones de hacer. También se consideran servicios los contratos de obras

mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los

suministros de agua, electricidad, teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes

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muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y

cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de tales bienes o derechos, los

arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio

situados en el país, así como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes

incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artísticas e

intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos, programas de

informática y demás bienes comprendidos y regulados en la legislación sobre propiedad  

industrial,   comercial,   intelectual   o   de   transferencia   tecnológica. Igualmente   califican  

como   servicios   las   actividades   de   lotería,   distribución   de

billetes de lotería, bingos, casinos y demás juegos de azar. Asimismo califican

como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor  de los 

socios  o  afiliados que concurren  para  conformar  el  club  o  de terceros.

No califican como servicios las actividades realizadas por los hipódromos, ni las

actividades realizadas por las loterías oficiales del Estado.

ISLR:

Camilo London Arena.- La norma internacional de contabilidad (NIC 11), que a partir del año

2018 será sustituida por la NIIF 15, estableció en su momento que el contrato de construcción es

aquel que se establece para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están

íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y

función, o bien en relación con su último destino o utilización. Estos comprenden entre otras

prestaciones la construcción uno o varios activos, como un activo en particular, tal es el caso de

un edificio o un túnel, o puede referirse a la construcción de varios activos que estén

íntimamente relacionados entre sí o sean interdependientes en términos de su diseño, tecnología

23
y función, o bien en relación con su último destino o utilización; como es el caso de la

construcción de refinerías, centrales hidroeléctricas u otras instalaciones complejas y

especializadas desde el punto de vista funcional y tecnológico.

Es importante destacar que cuando la norma contable señala como objeto del contrato de

construcción a uno o varios activos, estos no se limitan a obras inmobiliarias, sino que también

pueden estar comprendidos dentro de estos, la construcción de obras que resulten finalmente en

bienes muebles. Lo relevante en este caso, para identificar que se está en presencia o desarrollo

de un contrato de construcción de una obra, es la circunstancia de que las obligaciones del

ejecutor del contrato son esencialmente de prestar un servicio en favor de un tercero para

construir dicha obra o activo. Y donde hay una diferencia entre la fecha de inicio de dicha

prestación y el tiempo posterior en el cual se entrega la obra concluida.

Hay un caso muy particular en el caso de obras inmobiliarias, donde como referencia

fundamental para identificar si se trata de un servicio de construcción y no una venta de bienes,

debemos saber si en efecto la obra que se vende fue levantada sobre un terreno propio o

propiedad de un tercero que nos contrata. En el primer caso, no estaríamos en ejecución de un

servicio, sino de un proyecto inmobiliario para la venta del inmueble construido. En el segundo

caso, cuando se construye sobre el terreno del tercero, el constructor estará fabricando un bien

bajo la modalidad de servicio a favor de dicho tercero.

La ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR) establece un particular método para determinar el

enriquecimiento neto del contribuyente que realiza la prestación de servicios de construcción de

obras, cuando especifica en su artículo 19 que los ingresos brutos de éstos se determinarán en

proporción a lo construido en cada ejercicio, donde la relación existente entre el costo aplicable

24
al ejercicio gravable y el costo total de tales obras, determinará la proporción de lo construido en

el ejercicio gravable.

Conforme lo antes indicado, el importe de las facturas emitidas por el prestador del servicio

que desarrolla la actividad de construcción de obras no es lo determinante del ingreso bruto del

ejercicio fiscal, donde podrán existir diferencias entre el monto facturado y el ingreso fiscal de

dicho año.

Encontraremos entonces que en el caso de las empresas que presten servicios inherentes a la

construcción de obras, tendrán frecuentemente ingresos contables que deberán diferirse o

anticiparse, según el caso, a los efectos de determinar el ISLR, dependiendo ello del avance de

las obras objeto del servicio que presten.

RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

RETENCIÓN DEL ISLR: Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre

la renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o

ingresos brutos, en virtud de la realización de alguna de las actividades descritas en la ley; es

decir, es un anticipo del impuesto que se hace durante el ejercicio o año fiscal y que es

descontado por el contribuyente al momento de hacer la declaración definitiva de rentas (31 de

Marzo de cada año).

FUNDAMENTO LEGAL DE LAS RETENCIONES DE I.S.L.R.

El régimen de retenciones se fundamenta en el Artículo 87 de la ley de Impuesto Sobre la

Renta (Artículo Nº 1 del Decreto de retenciones), el cual dispone:  “Los deudores de los

enriquecimiento netos o ingresos brutos a que se contraen los artículos 27 parágrafo octavo, 31,

34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 64, 65 y 77 de esta Ley, están obligados a hacer la retención

del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a entrar tales cantidades en una

25
Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos y formas que establezcan las

disposiciones de esta Ley y su Reglamento…”.

Estos enriquecimientos están constituidos básicamente por: Sueldos y salarios, Honorarios

Profesionales, Intereses de Capitales, Comisiones, Pagos a no residentes, Fletes, Cánones de

Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, Impuestos proporcionales, Rentas presuntas,

Ganancias fortuitas, Primas de seguros y reaseguros, Publicidad y Propaganda.

En desarrollo de este mandato legal, se dictó el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto

sobre la Renta en materia de retenciones, mediante el Decreto 1.808, publicado en la Gaceta

Oficial N° 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.

EMPRESA CONTRATISTA A LOS FINES DE LAS RETENCIONES DEL ISLR

Se entiende por empresa contratista a la persona natural, jurídica, consorcio o comunidad que

conviene en forma expresa o  no con otra persona jurídica, consorcio o comunidad, en realizar en

el país, por cuenta propia o en unión de otras empresas, cualquier obra o prestación de los

servicios.

EMPRESA SUB-CONTRATISTA A LOS FINES DE LAS RETENCIONES DEL ISLR

Se entiende por empresa sub-contratista la persona natural, jurídica, consorcio o comunidad

que conviene en forma expresa o no, con una empresa de servicios en beneficio de su

contratista. 

EJERCICIOS DE DEPRECIACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS.

Método de la línea Recta

 La Empresa Constructora Chasil, C.A. adquirió el 2 de enero del presente año un

activo específicamente 01 Excavadora por la cantidad de Bs. 12.600.000.000,00. Se

26
 estima que este activo tendrá una vida útil de 15 años y un valor residual no

significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = 12.600.000.000,00 / 15 = 840.000.000,00 por año.

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de

cada uno de los 15 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Método de Valor Residual:

 La Empresa Constructora Chasil, C.A. adquirió el 10 de enero del presente año varios

activos específicamente Equipos Ligueros para ser utilizados en construcción. Por la

cantidad total de Bs. 30.000.000,00. Se estima que este activo tendrá una vida útil de

05 años.

Fórmula para calcular el valor residual.

VR = Valor residual.

VA = Valor activo

N =  Vida útil

VR = VA x (1-  -----) N

            N

27
 Valor residual:   2

       VR = 30.000.000 x (1 -  -----)5

                     5

VR = 30.000.000 x 0.7776

VR = 2.332.800

Valor a depreciar = 30.000.000 – 2.332.800 = 27.667.200

                                              

                                                    27.667.200

Valor a depreciar anualmente = ------------------- = 5.533.440

Método de la línea Recta

 La Empresa Constructora Chasil, C.A. adquirió el 22 de enero del presente año un

activo específicamente 01 Computadora por la cantidad de Bs. 10.000.000,00. Se

estima que este activo tendrá una vida útil de 05 años.

El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = 10.000.000,00 / 05 = 2.000.000,00 por año.

28
 La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de

cada uno de los 05 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Método de la línea recta

 La Empresa Constructora Chasil, C.A. adquirió el 30 de enero del presente año un

activo específicamente 01 Planta Eléctrica por la cantidad de Bs. 25.500.000,00. Se

estima que este activo tendrá una vida útil de 05 años y un valor de rescate de

1.000.000,00

DA = (VT – VR)/VU

DA: Depreciación anual

VT: Valor total (del activo)

VR: Valor de rescate (Valor de desecho)

VU: Vida útil

DA = (25.500.000,00 – 1.000.000,00)/5 = 4.900.000,00

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de

cada uno de los 05 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

29
 CONCLUSIONES.

 En los campos de ingeniería y arquitectura, la construcción es la técnica o el arte con

el cual se fabrican infraestructuras y edificios. De manera más amplia, se le llama

construcción a todo lo que necesita disponer o realizarse con una planificación y un

proyecto predeterminado.

 La meta principal de una empresa constructora es entregar sus productos o servicios de

acuerdo con lo estipulado en un proyecto y su respectivo contrato. Por supuesto que en

el transcurso de las operaciones, pueden ocurrir variaciones pero deberían ser

mínimas, fundamentadas, acordadas y aceptadas tanto por la empresa constructora

como por el cliente.

 Las empresas pequeñas y constructores personales encuentran serias limitaciones para

competir con empresas medianas y grandes que disponen de suficientes recursos

físicos y materiales, tecnologías más avanzadas, y mayor capital.

 En las empresas con varias partes móviles, como en la construcción, depende del

equipo de contabilidad realizar un seguimiento preciso del movimiento de los activos

dentro y fuera de la empresa para garantizar tanto la transparencia como la

rentabilidad.

 Una de las Funciones de un contador en una empresa constructora es asegurarse de

que el proceso contable se cumpla con la ley.

 Tradicionalmente en la administración de las empresas constructoras hay

tres funciones fundamentales que se deben realizar para poder producir

equilibradamente y subsistir, estas son finanzas, operaciones y mercadeo.

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 La ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR) establece un particular método para

determinar el enriquecimiento neto del contribuyente que realiza la prestación de

servicios de construcción de obras, cuando especifica en su artículo 19 que los

ingresos brutos de éstos se determinarán en proporción a lo construido en cada

ejercicio, donde la relación existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el

costo total de tales obras, determinará la proporción de lo construido en el ejercicio

gravable.

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 REFERENCIAS.

 http://mriuc.bc.uc.edu.ve/bitstream/handle/123456789/2328/fmanama.pdf?sequence=4

 https://www.lifeder.com/organigrama-empresa-constructora/#:~:text=La%20estructura

%20organizativa%20de%20una,de%20reporte%20entre%20estos%20roles.

 https://es.slideshare.net/18348914/trabajo-contabilidad-de-empresas-constructoras

 https://slideplayer.es/slide/13921986/

 https://www.buenastareas.com/ensayos/Metodos-De-Contabilizacion-Empresas-

Constructoras/7075308.html

 https://html.rincondelvago.com/la-contabilidad-en-empresas-constructoras.html

 http://repositorio.esumer.edu.co/bitstream/esumer/812/2/Esumer_diagnostico.pdf

 https://repository.unilibre.edu.co/bitstream/handle/10901/16242/EVALUACI

%C3%93N%20FINANCIERA%20CONSTRUCTORA%20PALAMAR.pdf?

sequence=1

 https://repository.uniminuto.edu/bitstream/handle/10656/5056/TCP_BohadaRodriguez

Alexander_2017.pdf?sequence=1&isAllowed=y

 http://www.contraloriaestadofalcon.gob.ve/leyes/lvaloragregado.pdf

 https://www.finanzasdigital.com/2015/12/el-ingreso-bruto-y-el-islr-de-empresas-

constructoras/

 http://solycastrom.blogspot.com/2011/11/retenciones-de-islr-en-venezuela.html

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