EL CONTROL ADUANERO DE LAS MERCANCÍAS

I. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:

Tenemos que son cuatro las facultades reconocidas en la legislación tributaria, las mismas que sustentan el desarrollo
de las funciones y atribuciones primigenias de la Administración Tributaria, en los siguientes términos:

A) Recaudación.- Esta facultad nace de la función inherente a la Administración Tributaria que consiste en recaudar los
tributos. Esta facultad la ejerce mediante las acciones de cobranza administrativa y coactiva. Para tal efecto, entre otras medidas
que dicta en resguardo del interés fiscal, contrata los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de
otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios pueden incluir
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

B) Determinación.- El ejercicio de esta facultad consiste en cuantificar de manera precisa el monto exacto de la obligación
tributaria. Para tal efecto se presentan dos modalidades clásicas de determinación: b.i) En esta primera modalidad, el deudor
tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. La
cual es conocida en el ámbito aduanero como la autoliquidación de la deuda tributaria aduanera.b.2) En esta segunda modalidad
la Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo. El resultado de estas acciones administrativas, se plasman en una Resolución de
Determinación.

c) Fiscalización.- La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de

esta función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso puede
dirigirse hacia aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

d) Sancionadora.- La Administración Tributaria también tiene la facultad discrecional de sancionar en caso detecte que se
han cometido infracciones tributarias. Para este fin debe determinar de manera objetiva la comisión de la infracción, estando
impedida de aplicar sanciones por interpretación extensiva de la norma.

II. POTESTAD ADUANERA:

Además de las cuatro facultades mencionadas anteriormente, la Administración Aduanera ostenta otra facultad
denominada potestad aduanera. La misma que consiste en el conjunto de atribuciones que tiene para controlar el ingreso,
permanencia, traslado y salida de personas, mercancías y medios de transporte, dentro del territorio aduanero, así como para
aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento jurídico aduanero.

Incluso, precisamos que en el ejercicio de esta nueva facultad, los administradores y concesionarios, o quienes hagan
sus veces, de los puertos, aeropuertos, terminales terrestres y almacenes aduaneros, deben proporcionar a la autoridad aduanera
las instalaciones e infraestructura idóneas para el ejercicio de la potestad aduanera.

De otro lado, cabe precisar que la Administración Aduanera ejerce esta potestad disponiendo la ejecución de acciones
de control, antes y durante el despacho de las mercancías, con posterioridad a su levante o antes de su salida del territorio
aduanero. El ejercicio de estas acciones ha sido desarrollado en la legislación aduanera del siguiente modo:

Ejecuta acciones de control, tales como: la descarga, desembalaje, inspección, verificación, aforo, auditorías, imposición
de marcas, sellos, precintos u otros dispositivos, establecer rutas para el tránsito de mercancías, custodia para su traslado o
almacenamiento, vigilancia, monitoreo y cualquier otra acción necesaria para el control de las mercancías y medios de transporte

Dispone las medidas preventivas de inmovilización e incautación de mercancías y medios de transporte; Requiere a los
deudores tributarios, operadores de comercio exterior o terceros, el acceso a libros, documentos, archivos, soportes magnéticos,
data informática, sistemas contables y cualquier otra información
relacionada con las operaciones de comercio exterior; Requiere la comparecencia de deudores tributarios, operadores de comercio
exterior o de terceros; Ejerce las medidas en frontera disponiendo la suspensión del despacho de mercancías presuntamente
falsificadas o pirateadas, de acuerdo a la legislación de la materia; y
Registra a las personas cuando ingresen o salgan del territorio aduanero.

III. CONTROL ADUANERO:

En el marco de las facultades tributarias y aduaneras que estamos analizando, podemos advertir que surge un
componente muy importante, denominado el control aduanero de mercancías, el cual es definido en la Ley General de Aduanas
en los siguientes términos: "Conjunto de medidas adoptadas por la Administración Aduanera con el objeto de asegurar el
cumplimiento de la legislación aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o
responsabilidad de ésta".

En consecuencia debemos precisar que se encuentran sometidas a control aduanero las mercancías, e incluso los
medios de transporte que ingresan o salen del territorio aduanero, independientemente que estén o no sujetos al pago de derechos
e impuestos. Asimismo, este control aduanero se ejerce también sobre las personas que intervienen directa o indirectamente en
las operaciones de comercio exterior, las que ingresan o salgan del territorio aduanero, las que posean o dispongan de información,
documentos, o datos relativos a las operaciones sujetas a control aduanero; o sobre las personas en cuyo poder se encuentren las
mercancías sujetas al citado control.
 Otro aspecto que conviene anotar es que para el ejercicio del control aduanero, la Administración emplea, principalmente
las técnicas de gestión de riesgo para focalizar las acciones de control en aquellas actividades o áreas de alto riesgo, respetando
la naturaleza confidencial de la información obtenida para tal fin; dado que se encuentra sometida a las normas de reserva
tributaria.

Continuando con este estudio sobre el control aduanero, corresponde mencionar que la legislación aduanera consagra
dos modalidades de acciones de control que tienen las siguientes diferencias e implicancias de orden técnico:

Acciones de control ordinario.- Aquellas que corresponde adoptarse para el trámite aduanero de ingreso, salida y
destinación aduanera de mercancías, conforme a la normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisión documentaria y
reconocimiento físico, así como el análisis de muestras, entre otras acciones efectuadas como parte del proceso de despacho
aduanero, así como la atención de solicitudes no contenciosas.

Acciones de control extraordinario.- Aquellas que la autoridad aduanera puede disponer de manera adicional a las
ordinarias, para la verificación del cumplimiento de las obligaciones y la prevención de los delitos aduaneros o infracciones
administrativas, que pueden ser los operativos especiales, las acciones de fiscalización, entre otros. La realización de estas
acciones no opera de manera formal ante un trámite aduanero regular, pudiendo disponerse antes, durante o después del trámite
de despacho, por las aduanas operativas o las intendencias facultadas para dicho fin.

Estas acciones de control extraordinario se inician desde el momento que la autoridad aduanera lo dispone. La comunicación de
dicha acción se debe realizar al responsable de las mercancías y/o medios de transporte. Esta comunicación puede ser efectuada
incluso por medios electrónicos.

IV. VERIFICACIÓN:
Es una manifestación de las acciones de control que ejerce la autoridad aduanera, a efectos de comprobar la exactitud
de los datos contenidos en una declaración aduanera. También se le conoce como el aforo. Para cumplir con esta verificación
puede:

Reconocer o examinar físicamente las mercancías (canal rojo) y los documentos que la sustentan (canal naranja); Exigir
al declarante que presente otros documentos que permitan concluir con la conformidad del despacho; Tomar muestras para análisis
o para un examen pormenorizado de las mercancías (Boletín Químico). La autoridad aduanera está facultada para extraer muestras
representativas de aquellas mercancías que por su naturaleza requieran de una mejor identificación, a fin de determinar su
clasificación arancelaria o valor en aduana y de ser necesario, solicitar su análisis físico químico.

Aforo.- Consiste en la facultad que tiene la autoridad aduanera para verificar la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad,
valor, peso, medida, y clasificación arancelaria de las mercancías, para la correcta determinación de los derechos arancelarios y
demás tributos aplicables así como los recargos de corresponder, mediante el reconocimiento físico y/o la revisión
documentaria.

V. MEDIDAS PREVENTIVAS:
Son acciones de control realizadas por la Administración Aduanera que se materializan mediante la inmovilización o incautación
de mercancías de mercancías y/o medios de transporte.

Incautación.- Es una medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que consiste en la toma de posesión forzosa y el
traslado de la mercancía a los almacenes de la SUNAT, mientras se determina su situación legal definitiva. El plazo de la
incautación es de veinte (20) días hábiles contados a partir de la fecha de su notificación.

Inmovilización.- Es una medida preventiva mediante la cual la Autoridad Aduanera dispone que las mercancías deban
permanecer en un lugar determinado y bajo la responsabilidad de quien señale, a fin de someterlas a las acciones de control que
estime necesarias. El plazo de la inmovilización es de diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha de efectuada, prorrogable
por un plazo igual. Excepcionalmente, la Administración Aduanera puede disponer la prórroga adicional por un plazo máximo de
sesenta (60) días hábiles.

Finalmente, para concluir con este breve estudio del control aduanero de las mercancías, no olvidemos que las administraciones
aduaneras están priorizando actualmente la facilitación del comercio exterior. Lo cual en modo alguno significa que deba hacer una
renuncia a sus atribuciones y facultades de fiscalización y control aduanero. Por el contrario en esta nueva etapa cuenta con
mayores instrumentos legales y tecnológicos que le permitirán lograr este cometido de manera mucho más eficiente en resguardo
del interés fiscal.

Estamos cerrando un año fiscal un poco complicado para el Perú debido al entorno globalizado de la economía internacional,
donde destacan como puntos críticos la caída irrefrenable del dólar en nuestro mercado cambiario afectando a los exportadores
así como las dificultades financieras que agobian a Europa y Los Estados Unidos; ocasionando una ligera disminución en la
demanda internacional de las exportaciones peruanas.

Pero no todo son malas noticias, también debemos destacar los logros en materia tributaria que anuncian cumplida la meta del
16% de presión tributaria impuesta para el presente año; los nuevos mercados internacionales hacia donde se dirigen nuestras
exportaciones tradicionales y no tradicionales; así como el incremento del volumen de las importaciones hacia nuestro país debido
a nuestra mayor capacidad de consumo.
En este escenario, nos permitimos la licencia que nos da nuestra condición de docente universitario para realizar algunos aportes
a modo de buenos deseos, que nos ayuden a bosquejar los temas que podrían formar parte de la agenda aduanera para el año
2013:
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
El Código Tributario establece que la Obligación Tributaria es de derecho público, es el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Es decir, la obligación tributaria constituye una relación jurídica que surge al amparo de normas
reguladoras tributarias que permite al Estado (representado por la Administración Tributaria), que
en su condición de acreedor (sujeto activo) exija la pretensión pecuniaria a título de tributo por
parte del deudor tributario (contribuyente o responsable, sujeto pasivo) que está obligado a
cumplir.

En el Derecho Aduanero, nos referimos a la "Obligación Tributaria Aduanera", haciendo énfasis

a la obligación de pago de tributos que se genera como consecuencia de operaciones aduaneras,
como el caso del Régimen de Importación Definitiva. En tal sentido, la Obligación Tributaria
Aduanera es la relación jurídica en la que interviene como sujeto activo en su calidad de acreedor
tributario, el Estado representado por SUNAT (Autoridad Aduanera) y como sujeto pasivo en su
condición de deudor, el contribuyente o responsable (Importador-Operador de Comercio
Exterior).

La legislación aduanera precisa que para el cumplimiento de las obligaciones tributarias

aduaneras, son contribuyentes los dueños o consignatarios.

Asimismo, se establece que los Agentes de Aduanas, gestores del trámite aduanero y que
intervienen en el despacho aduanero, son responsables solidarios con su comitente por los
adeudos que se formulen como consecuencia de los actos aduaneros en que hayan participado.
También, los Concesionarios Postales son responsables solidarios con el contribuyente por la
deuda tributaria aduanera que se derive como consecuencia de los actos que les sean atribuibles
por hechos propios.
La responsabilidad tributaria está referida a que la SUNAT, en su condición de acreedor puede
exigir el cumplimiento del cien por ciento la obligación tributaria aduanera, directamente
contribuyente o responsable, es decir, al Importador o a su Agente de Aduanas.

Fases de la Obligación Tributaria Aduanera

Son fases de la Obligación Tributaria Aduanera: el nacimiento, la determinación, la
exigibilidad y la extinción:

a) Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera

La primera fase es el nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera.
Esta surge como consecuencia de la realización de un hecho previsto en la norma
(presupuesto legalmente establecido o hecho imponible considerado en el TUO de la Ley
General de Aduanas), originando una relación jurídica entre SUNAT, como sujeto activo en su
calidad de acreedor tributario y de otra parte, el deudor tributario en su condición de sujeto pasivo;
relación que tiene por objeto el cumplimiento del "pago de los tributos (Derechos Arancelarios,
Impuestos Internos, y Tasa de –Despacho Aduanero, según corresponda).

La Ley General de Aduanas, establece que la obligación tributaria aduanera nace:

• En la importación, en la fecha de numeración de la declaración:

Cuando el Despachador de Aduana transmite vía electrónica los datos de la Declaración
Única de Aduanas de Importación Definitiva y la Autoridad Aduanera valida dichos datos, y
asigna un número de despacho; en ese momento con la numeración de la Declaración Única de
Aduanas de Importación Definitiva surge la vinculación entre SUNAT y el importador de realizar
el pago de los tributos y demás imposiciones a la importacion.de mercancías.

• En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de

tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de traslado:
En los casos de salida de mercancías de una zona de tributación especial a una zona de
tributación común nace la obligación del pago de los tributos a la fecha de la presentación de la
 solicitud de traslado. La solicitud de traslado de mercancías en mención se presenta en la
Intendencia de Aduana de la circunscripción de la zona de tributación especial donde se
encuentran las mercancías, adjuntando la documentación correspondiente.

Como ejemplo podemos mencionar el caso de una empresa que solicita el traslado de una
máquina para lavar vajilla de la ciudad de Pucallpa a Lima, que en su oportunidad ingresó a la
zona de aplicación del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano (con un
tratamiento tributario aduanero especial) y que posteriormente se solicita su traslado a Lima
(zona de tributación común).

El traslado de las mercancías se realiza una vez efectuado el pago de tos tributos
diferenciales, resultante de los tributos aplicables en la zona de tributación común y de los que
hayan sido pagados o dejados de pagar para el ingreso de las mercancías a la zona de
tributación especial.

Excepcionalmente, previa solicitud debidamente justificada, la autoridad aduanera puede

autorizar el traslado temporal de mercancías que requieran mantenimiento o reparación, desde
la zona de tributación especial hacia la zona de tributación común, por un plazo no mayor de
tres (3) meses contados a partir del día siguiente de la fecha de notificación de la resolución
que autoriza el traslado. Para obtener la autorización, el solicitante debe presentar una garantía
por el monto de los tributos diferenciales más los intereses moratorios proyectados por el plazo
solicitado; si vencido el plazo, se constata que las mercancías no han retomado a la zona de
tributación especial, la autoridad aduanera ejecuta la garantía y considera el traslado como
definitivo.

• En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o

inafectación tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud de
transferencia:
Las mercancías que ingresaron al país con un tratamiento especial, a través de una
exoneración o inafectación (sin el pago de tributos), cuanto deban ser transferidas a otra
persona, quien no goza del tratamiento con que ingresaron las mercancías, debe presentar una
solicitud de traslado, momento en que nace la obligación del pago de los derechos diferenciales
(cumplir con el pago de los tributos de acuerdo al tratamiento común).

La mercancía importada con inafectación o exoneración no podrá ser transferida o cedida

por ningún título, ni destinada a fin distinto del que originó dicho beneficio, dentro del plazo de
cuatro (4) años contados a partir del día siguiente de la numeración de la Declaración. En caso
que se transfieran o cedan antes del plazo señalado en el párrafo anterior, se deberán pagar
previamente los tributos diferenciales.

Por ejemplo, es el caso de la transferencia realizada antes de los cuatro años de un vehículo
importado por un funcionario extranjero de una Misión Diplomática, que ingresó a territorio
aduanero con el beneficio de la liberación de derechos arancelarios y demás impuestos a la
importación. En este supuesto, el funcionario al transferir la propiedad del vehículo antes del
plazo en mención necesariamente deberá pagar los derechos diferenciales, toda vez que el
comprador (tercero) no tiene derecho al beneficio de exoneración.

• En la importación temporal y la admisión temporal, en la fecha de

numeración de la declaración con la que se solicitó el régimen:
En ambos regímenes aduaneros las mercancías ingresan al territorio aduanero sin el pago
de los Derechos Arancelarios y demás impuestos, pero deben presentar una garantía aduanera,
a efectos de asegurar a la Autoridad Aduanera el cumplimiento del pago de los tributos y demás
imposiciones a la importación (Derechos Antidumping y Compensatorios, de corresponder) en
caso que el beneficiario opte por quedarse con la mercancía en el país.

En estos regímenes la Obligación Tributaria Aduanera nace al momento de la numeración

de las declaraciones con las que se solicitan estos regímenes, pero queda en suspenso su
exigibilidad en tanto el beneficiario cumpla con el procedimiento solicitado, caso contrario la
Autoridad Aduanera dispondrá la ejecución de la garantía, haciéndose cobro de la deuda
tributaria aduanera. Es decir, el pago de la obligación tributaria aduanera nacida al momento de
 la numeración de la declaración (DUA) es condicional a que el beneficiario decida la
nacionalización de la mercancía o en caso que éste incumpla con regularizar el régimen y la
Autoridad Aduanera disponga la ejecución de la garantía por el cien por ciento de los tributos
más los intereses compensatorios y, de ser el caso, los derechos antidumping o
compensatorios.

b) Determinación de la Obligación Tributaria Aduanera

La segunda fase es la Determinación de la Obligación Tributaria Aduanera, la cual está
referida a verificación de hecho imponible y precisión del monto de la obligación. Responde a la
pregunta de: ¿Cuánto es el monto de la Obligación Tributaria Aduanera?.

La determinación de la obligación tributaria es la consecuencia inmediata de su nacimiento

y obedece a la actuación de la Administración Tributaria o del propio contribuyente.

En un despacho normal de mercancías, al numerarse la Declaración Única de Importación,

el Despachador de Aduanas trasmite a la Autoridad Aduanera, entre otros datos, los relativos
al valor en aduanas de las mercancías importadas, así como la partida arancelaria y códigos si
éstas se someten a algún tratamiento tributario especial. Esta información es validada por la
administración, y de no haber inconsistencias, el sistema informático efectúa cálculo de la
Liquidación de Derechos Arancelarios y demás impuestos, que se registrarán en ejemplar "C"
de la DUA de Importación Definitiva. En este caso podemos señalar que la determinación de la
Obligación Tributaria Aduanera está a cargo del Despachador de Aduanas. No obstante, en la
doctrina algunos autores señalan que desde el momento que la Administración Tributaria
interviene en el cálculo de los tributos, la determinación de la Obligación Tributaria Aduanera es
mixta.

En cambio, para la nacionalización de bienes cuyo valor sea igual o inferior a los US$
2000.00 (dos mil y 00/100 Dólares Americanos), la legislación aduanera permite que el
despacho sea tramitado directamente por el propio dueño o consignatario, a través de un
procedimiento simplificado de importación de mercancías. Este tipo "de despacho, la función de
asesoramiento y orientación al importador está a cargo de la propia Autoridad Aduanera, quien
a su vez efectuará directamente la liquidación de los tributos y demás imposiciones a la
importación de mercancía, siendo el titular de la determinación de la Obligación Tributaria
Aduanera, a efectos que el importador pueda cancelar la deuda aduanera.

Hay reglas básicas que se deben tener en cuenta en el proceso de determinación de la

Obligación Tributaria Aduanera: - Los Derechos Arancelarios y demás impuestos que
corresponda aplicar serán los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria
aduanera; salvo la aplicación ultraactiva de la norma.

En la Liquidación de Tributos intervienen:

La Alícuota: Es el porcentaje o unidad monetaria que va a gravar la importación de una

mercancía. La Base Imponible: Monto respecto al cual se va a aplicar la alícuota a efecto de
determinar el tributo.

La Base Imponible para la determinación de los Derechos Arancelarios es el Valor en Aduana

de la mercancía en términos CIF (Costo, Seguro y Flete).

Para el cálculo del Impuesto Selectivo al Consumo, la base imponible sobre la cual se aplica la
alícuota está compuesta por el valor CIF más los Derechos Arancelarios; y el Impuesto General
de las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal tienen como base imponible el valor CIF más
los Derechos Arancelarios más el Impuesto Selectivo al Consumo. Finalmente, se incluye la
Tasa de Despacho Aduanero equivalente a 2.35% UIT para los Regímenes de Importación
Definitiva y Depósito de Aduana y 1.55% UIT para los demás regímenes de importación,
expresados en dólares americanos.

c) Exigibilidad de la Obligación Tributaria Aduanera

 Detenninada la Obligación Tributaria Aduanera, el deudor tiene un plazo para cumplir el pago de la
prestación, vencido este plazo esta es exigible por parte del acreedor o sujeto activo, es decir, la Autoridad
Aduanera.
De acuerdo a la legislación aduanera tenemos que:
En el despacho normal de la importación, así como en el despacho urgente, el plazo para la
cancelación de la deuda tributaria aduanera es de tres (3) días hábiles siguientes a la numeración de la
Declaración Única de Aduanas. Por consiguiente la norma establece que será "exigible'" a partir del
cuarto día siguiente de la numeración de la declaración.

- En el despacho anticipado de la importación el plazo para la cancelación de la deuda tributaria

aduanera es de veinticuatro (24) horas de numeración de la Declaración Linica de Aduanas. En tal
sentido, será "exigible", en el sistema anticipado de despacho aduanero, a partir del día siguiente de la
numeración de la declaración.

- En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común y en

la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inaceptación tributaria, es
"exigible" a partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera. En este
caso, como se ha explicado anteriormente. al salir la mercancía de la zona de tributación especial a una
zona de tributación común. Existe la obligación de pagar los derechos diferenciales, que se efectúa de
acuerdo a la liquidación tributes notificada por la Autoridad Aduanera.

En la Importación Temporal y la Admisión Temporal, es "exigible"' a partir del día siguiente del
vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen. Vencido el
plazo del régimen y no habiéndose concluido este con la reexportación o exportación de la mercancía,
según corresponda, la obligación tributaria aduanera nacida a la fecha de la numeración de las
declaraciones con las que se numero el régimen, será cobrada por la Autoridad Aduanera a través de la
ejecución de la garantía otorgada en su favor por el bene-ficiario del régimen Para establecer el día a partir
del cual es exigible la obligación tributaria aduanera se consideran los días inhábiles; la exigibilidad
comienza a computarse a partir del día siguiente de vencido el plazo otorgado por ley, sea este día sábado,
domingo o feriado (días inhábiles).
Así, por ejemplo, si se numera una DUA de Importación Definitiva un día martes, la fecha de fecha
de vencimiento para el pago será el día viernes, esta obligación será exigible a partir del día siguiente,
sábado; por consiguiente esta afecto al pago de intereses moratorios hasta fecha de cancelación de la
obligación, que podría ser el día lunes (tres días de mora).

d) Extinción de la Obligación Tributaria Aduanera

obligación tributaria aduanera se extingue además de los supuestos señalados en el Código Tributario,
por aquellos que surgen como con-secuencia de operaciones relacionadas con los regímenes u
operaciones aduaneras, así como aquellos propios de las facultades inherentes a la Autoridad Aduanera
como el caso de la destrucción de la mercancía, adjudicación, remate, entrega al sector competente, por
la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de importación temporal o
admisión temporal, así como por el relajamiento de acuerdo a los casos previstos en el Reglamento.
En tal sentido, la Obligación Tributaria Aduanera se extingue de las siguientes formas:

Pago
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros ajenos a la obligación tributaria pueden realizar el pago, salvo oposición
motivada del deudor tributario. La administración tributaria aduanera no puede negarse a admitir el pago
de la deuda, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda, sin perjuicio que inicie o prosiga el
procedimiento de cobranza coactiva por el saldo no pagado.
Los "pagos a cuenta" se imputaran en primer lugar, al interés moratorio o compensatorio y luego
al tributo o multa, salvo lo dispuesto respecto a las costas y gastos del procedimiento de cobranza coactiva,
así como lo normado en el Sistema Concursal.
La realización de pagos a cuenta no impide en ningún caso las acciones de cobranza coactiva,
ejecución de garantías u otras que correspondan, sobre el saldo de la deuda.
El pago de la deuda tributaria se realizara en moneda nacional, en dinero en efectivo, Notas de
Crédito Negociables o cheques, debito en cuenta corriente o de ahorros, y, otros medios que se
establezcan por ley.
 Ejemplo, es el pago de la liquidación de tributes y demás imposiciones a la importación de
mercancías que efectúa el Agente de Aduana en representación de su comitente (Importador), a través
del pago electrónico o en efectivo ante una entidad bancaria.

Compensación
Esta modalidad de extinción de la obligación tributaria aduanera se da cuando el deudor tributario
(sujeto pasivo) tiene la obligación de cumplir con la prestación tributaria aduanera y a su vez tiene una
acreencia a su favor, por parte de la Administración Tributaria Aduanera.
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributes,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos
no prescritos. que sean administrados por el misino órgano administrador y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad.
Es el caso de un importador, que producto de una fiscalización realiza-da por SUNAT, es requerido
para el cumplimiento del pago de tributes dejados de pagar en un despacho de importación definitiva de
mercancía y a su vez, es acreedor de la devolución de tributes pagado en exceso por una suma equivalente
o superior. Es así que, el importador podrá solicitar la compensación para que se extinga la obligación
tributaria aduanera requerida por la Autoridad Aduanera.

Condonación
Es el perdón del cumplimiento de la obligación tributaria aduanera. La deuda tributaria solo podrá ser
condonada por norma expresa con rango de Ley.
A través del perdón, por mandate expreso de la Ley, se libera al deudor tributario del cumplimiento de la
obligación de pago de la deuda tributaria.

Consolidación
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son
objeto del tribute

-Resolución de la Administración Tributaria sobre Deudas de Co-branza Dudosa

Son deudas de cobranza dudosa aquellas respecto de las cuales la Autoridad Aduanera han agotado
todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.
También se consideran deuda de cobranza dudosa a los adeudos que se encuentren en cobranza
coactiva por más de cuatro años computados a partir del día siguiente de la última notificación coactiva
dirigida al deudor o responsable solidario, entendiéndose en este caso que se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva.
Las Resoluciones que declaren adeudos como deudas de cobranza dudosa deben ser notificadas
en la página web de SUNAT / Aduanas.

-Resolución de la Administración Tributaria sobre Recuperación Onerosa

Para la Autoridad Aduanera las deudas de recuperación onerosa son aquellas cuyo costo de
ejecución no justifica su cobranza.
En estos casos la Autoridad Aduanera puede abstenerse de expedir documentos de determinación
(por concepto de multas o tributes) cuando el monto de la deuda resulte de recuperación onerosa,
cuando el monto de esta sea inferior al 10% (diez por ciento) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Asimismo, la deuda contenida en cada documento de determinación que sea inferior al 10% de la UIT,
debe ser declarada como de recuperación onerosa mediante Resolución emitida por la Intendencia a
cargo de la cobranza administrativa o coactiva de la deuda.

Para la declaración de una deuda de recuperación onerosa no es requisito previo la notificación

administrativa o coactiva, ni la resolución del reclamo si estuviese impugnado. La Unidad Impositiva
Tributaria a tomar en cuenta es la vigente al primero de enero del año de emisión del informe de
suspensión del documento de determinación o de la Resolución de Intendencia que la declare como de
recuperación onerosa. El tipo de cambio a considerar cuando la deuda haya sido determinada en
dólares americanos es el vigente al primero de enero del año de emisión del informe de suspensión del
 documento de determinación o de la Resolución de Intendencia que la declare como de recuperación
onerosa. En el caso de las deudas que se encuentren en cobranza coactiva, cuyos montos estén
determinados en moneda extranjera y con una antigüedad mayor a cuatro años, se utiliza el tipo de
cambio vigente a la fecha del nacimiento de la obligación tributaria.

- Destrucción de Mercancía
La destrucción de las mercancías en caso fortuito o de fuerza mayor, así como a pedido de parte,
extingue la obligación tributaria aduanera.

Por ejemplo, podemos señalar el caso de la importación temporal de una máquina excavadora para
uso en minas, cuyo ingreso ha sido debidamente garantizado y posteriormente, dentro del plazo de
vigencia del régimen, se destruye por caso fortuito, debido a un derrumbe al interior de la mina producido
por un temblor que imposibilita su recuperación. En este caso, previa justificación por parte del
beneficiario del régimen y aprobación de la Autoridad Aduanera, se procederá a concluir el régimen,
devolviéndose la garantía al haberse extinguido la obligación tributaria aduanera por destrucción de la
mercancía.

- Adjudicación Remate y Entrega de la mercancía al Sector Competente

En estos casos, la mercancía que se encuentra en posesión de la Autoridad Aduanera bajo prenda
aduanera, en garantía de los tributes que debiera pagar por ingresar al país, se extinguen cuando, al
estar en abandono legal o en comiso, son dispuestas por SUNAT (Aduanas) a través de la adjudicación
(donación en su concepción más amplia), remate o entrega al sector competente encargada del control
de mercancías restringidas.

- Por la Reexportación o Exportación de la mercancía sometida a los regímenes de Importación

Temporal o Admisión Temporal

A la fecha de numeración de la Declaración (DUA) de Importación Temporal o Admisión Temporal,

nace la deuda tributaria aduanera Tributes, más intereses compensatorios" y de corresponder derechos
antidumping y compensatorios), quedando en suspenso el pago de esta, al presentarse una garantía
aduanera.

Cuando concluyen estos regímenes con la salida de la mercancía al exterior, a través de la

reexportación o exportación, respectivamente, la deuda obligación tributaria se extingue.

- Por el Legaja miento de la Declaración

La autoridad aduanera, a petición expresa del interesado o de oficio, dispondrá que se deje sin efecto
las declaraciones (DUA) numeradas tratándose de:
• Mercancías prohibidas;
• Mercancías restringidas que no cumplan con los requisitos establecidos para su ingreso o salida;
• Mercancías totalmente deterioradas o siniestradas;

Mercancías que al momento del reconocimiento físico, se constate que no cumplen con el fin para el
que fueron adquiridas, entendiéndose como tales
• aquellas que resulten deficientes o que no cumplan las especificaciones técnicas declaradas;
• Mercancías solicitadas a los regímenes suspensivos, temporales o la operación de reembarque, cuyo
tramite de despacho no se concluya y se encuentren en abandono legal;
• Mercancías a las que no les corresponde la destinación aduanera so-licitada;

Mercancías que no arribaron;

• Mercancías no habidas en el momento del despacho, transcurridos treinta (30) días de numerada la
declaración;
• Mercancías no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado;
• Mercancías solicitadas con declaración simplificada de importación, cuyo valor FOB ajustado
exceda de US$ 3000.00;
• Mercancías con destinación aduanera en dos o más declaraciones;
• Paquetes postales que serán objeto de devolución a origen, reexpedición o reenvió, al amparo del
Convenio Postal Universal; y,
• Otras que determine el Intendente de Aduana.
 OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
Los Despachadores de Aduana, conductores de recintos aduaneros autorizados, transportistas,
concesionarios del servicio postal, dueños, consignatarios, y en, general cualquier persona natural
y/o jurídica interviniente o beneficiarla, por si o por otro, en operaciones o regímenes aduaneros
previstos en la legislación aduanera, son considerados "Operadores de Comercio Exterior"; por
consiguiente, a efectos de poder operar como tal deben ser autorizados y acreditados por la SUNAT.

1.- Despachadores de Aduanas

Despachador de aduana.- Persona facultada para efectuar el despacho aduanero de las
mercancías (art.2 L.G.A)
Son Despachadores de Aduana los siguientes:

a) Los dueños o consignatarios de cualquier mercancía

Los dueños o consignatarios, que efectúen directamente los trámites para el despacho de las
mercancías, responden por el monto total de sus obligaciones aduaneras; para lo cual
deberán constituir Carta Fianza en respaldo de sus obligaciones; y, asimismo, responden
patrimonialmente frente al Fisco por los actos u omisiones en que incurran su representante
legal y/o auxiliares registrados ante la Autoridad Aduanera.
Para ser autorizados por la SUNAT, los dueños, consignatarios o consignantes deben
contar en su local con un sistema de comunicación de datos y equipos de cómputo que
permitan su interconexión con esta institución.

b) Los Despachadores Oficiales

El Despachador Oficial es la persona que ejerce la representación legal, para efectuar el
despacho de las mercancías consignadas o que consignen los Organismos del Sector Público
al que pertenecen.
Los Organismos del Sector Público responden patrimonialmente frente al Fisco, por los
actos u omisiones en que incurra su Despachador Oficial y/o auxiliares registrados ante la
Autoridad Aduanera.
Para ser autorizada por la SUNAT, la entidad pública solicitante debe contar en su local
con un sistema de comunicación de datos y equipos de cómputo que permitan su
interconexión con esta institución.

c) Los Agentes de Aduana

El Agente de Aduana es una persona natural o jurídica autorizada por la Autoridad Aduanera para
prestar servicios a terceros, como gestor habitual en toda clase de trámites aduaneros, en las
condiciones y con los requisitos que establezca esta Ley y el Reglamento.
Los representantes legales de las Agencias de Aduanas, persona natural o jurídica, son
responsables solidarios con su comitente por los cargos que se formulen como consecuencia
de los actos aduaneros en que hayan participado directamente.
El agente de aduana, como auxiliar de la función pública, estará sujeto a las siguientes
obligaciones:

• Desempeñar personal y habitualmente las funciones propias de su cargo, sin perjuicio

de la facultad de hacerse representar por su apoderado debidamente acreditado.
• Verificar los datos de identificación del dueño o consignatario o consignante de la
mercancía, que va a ser despachada, conforme a lo que establece la SUNAT.
• Gestionar la destinación de las mercancías de acuerdo al régimen, modalidad o tipo de
despacho que corresponda.
• Gestionar el despacho con los documentos exigibles según el régimen, operación o
destino aduanero especial o de excepción, de acuerdo con la normatividad vigente.
• No destinar mercancía prohibida.
• Gestionar el despacho de las mercancías restringidas con la documentación exigida
por las normas específicas para cada mercancía y que cumpla con las formalidades
previstas para su aceptación, así como comprobar la expedición del documento
definitivo, cuando se hubiere efectuado el trámite con documento provisional,
comunicando a la SUNAT en la forma y plazo establecidos.
• Conservar durante cinco (5) años toda la documentación original de los despachos en
que haya intervenido. La SUNAT podrá disponer que el archivo de la misma se realice
 en medios distintos al documental, en cuyo caso el agente de aduana podrá entregar
los documentos antes del plazo señalado. Transcurrido el plazo en mención, o
producida la cancelación o revocación de su autorización, deberá entregar la referida
documentación conforme a las disposiciones que establezca la SUNAT. La devolución
de la garantía está supeditada a la entrega de dichos documentos. La SUNAT, podrá
requerir al agente de aduana la entrega de todo o parte de la documentación original
que conserva, antes del plazo señalado en el primer párrafo del presente literal, en cuyo
caso la obligación de conservarla estará a cargo de la SUNAT.
• Expedir copia autenticada de los documentos originales que conserva en su archivo.
• Proporcionar exhibir o entregar la información o documentación requerida, dentro del
plazo establecido legalmente u otorgado por la autoridad aduanera.
• Facilitar a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento, inspección y
fiscalización, debiendo prestar los elementos logísticos necesarios para esos fines.
• Llevar los registros de los regímenes, operaciones y destinos aduaneros especiales o
de excepción, de acuerdo a la forma que establezca la SUNAT.
• Mantener y cumplir con los requisitos y condiciones para operar que establezca la
SUNAT.
• Constituir, reponer, renovar o adecuar carta fianza o póliza de caución a favor de la
SUNAT, en garantía del cumplimiento de sus obligaciones, cuyo monto y demás
características se establece en el Reglamento.
• Comunicar a la autoridad aduanera la modificación del directorio, gerencia y
composición societaria, dentro de los; cinco (5) días de producida.
• Comunicar a la autoridad aduanera el nombramiento y la revocación del representante
legal y de los auxiliares, acreditados ante la SUNAT, dentro del plazo de cinco días
computados a partir del día siguiente de producido.
• Solicitar a la autoridad aduanera la autorización de cambio de domicilio o de local anexo,
con anterioridad a su realización, lugar que deberá cumplir con los requisitos de
infraestructura establecidos.
• Otras que establezca la Autoridad Aduanera.

El Agente de Aduana para actuar en representación de su comitente (cliente) requiere estar

investido de facultades otorgadas por éste.
Para ser autorizados por la Autoridad Aduanera, los agentes de aduana deben contar con
una oficina que reúna los siguientes requisitos:
• Un área no menor a 50 m2, con un espacio exclusivo para el archivo de la
documentación de despacho, provisto de; anaqueles y que tenga cerradura de seguridad;
• Equipos de seguridad contra incendios; y,
• Sistema de comunicación de datos y equipos de cómputo que permitan su interconexión
con la SUNAT.

2.- Otros Operadores de Comercio Exterior

a) Transportistas o sus representantes en el país y Agentes de Carga Internacional
El transportista es la persona que traslada efectivamente las mercancías o que tiene el
mando del transporte o la responsabilidad de éste.
También están comprendidos los Agente de Carga Internacional o Transitorio. Estas son
persona que puede realizar y recibir embarques, consolidar y desconsolidar mercancías, actuar
como Operador de Transporte Multimodal sujetándose a las leyes de la materia y emitir documentos
propios de su actividad, tales como conocimientos de embarque, guías aéreas, certificados de
recepción, certificados de transporte y similares.
Para ser acreditados ante la Autoridad Aduanera, los transportistas o sus representantes en el país
y los agentes de carga internacional deben contar con una oficina que reúna los siguientes requisitos:
• Sistema de comunicación de datos y equipos de cómputo que permitan su
interconexión con la SUNAT; y,
• Equipos de seguridad contra incendios.

b) Almacenes Aduaneros
Los Almacenes Aduaneros son locales abiertos o cerrados destinados a la colocación
temporal de las mercancías mientras se gestiona su despacho, cuya administración puede estar a
cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias públicas o de personas privadas,
entendiéndose como tales a los terminales de almacenamiento y depósitos aduaneros autorizados:
 • Los Terminales de Almacenamiento son almacenes destinados a depositar la carga que
se embarque o desembarque, transportada por vía aérea, marítima, terrestre, postal, fluvial y/o
lacustre. Deberán ser considerados para todos los efectos como una extensión de la Zona Primaria
de la jurisdicción aduanera a la que pertenecen, por tanto, en ella se podrán recibir y despachar las
mercancías que serán objeto de los regímenes y operaciones aduaneras.

• Los Depósitos Aduaneros Autorizados son locales destinados a almacenar mercancías

solicitadas al Régimen de Depósito de Aduanas, las que posteriormente serán destinadas a otros
regímenes u operaciones aduaneros. Pueden ser privados o públicos de acuerdo al tipo de carga
que reciben, mas no por pertenecer al sector privado o estatal:

• Depósito Aduanero Autorizado Privado: Local destinado al almacenamiento de

mercancías de propiedad exclusiva del depositario.

• Depósito Aduanero Autorizado Público: Local destinado al almacenamiento de mercancías

de diferentes depositantes.
Para ser autorizados por la SUNAT, los almacenes aduaneros deben contar con locales,
instalaciones, equipos y medios que permitan satisfacer las exigencias de funcionalidad, seguridad
e higiene y cumplir con los siguientes requisitos:
- Área mínima total:
• Terminales de almacenamiento:
- Para carga marítima: 10 000 m2
- Sólo para carga aérea y/o terrestre: 2 000 m 2
- Para carga aérea destinada exclusivamente al régimen de exportación: 600 m 2
- Para carga fluvial o lacustre: 500 m 2
- Para envíos postales y correspondencia: 100 m 2
- Depósitos aduaneros autorizados: Públicos: 3000 m 2 y Privados: 1000 m2

- Sistema de comunicación de datos y equipos de cómputo que permitan su interconexión con la

SUNAT.
- Cerco perimétrico con altura mínima de tres (3) metros.
- Zona de reconocimiento físico, debidamente demarcada y señalizada, con piso asfaltado o
pavimentado, y su extensión debe guardar proporción con la operatividad del despacho aduanero y
permitir a la autoridad aduanera realizar el reconocimiento físico de las mercancías en forma fluida,
continua y segura.

- La zona de reconocimiento físico destinada para las mercancías contenidas en contenedores debe
estar separada de la destinada para la carga suelta; obtenida la autorización debe ser mantenida y
ampliada conforme al incremento del volumen de la carga que almacenan.
- Vías de acceso peatonal y vehicular, debidamente identificadas, demarcadas y señalizadas.

- Oficina para uso exclusivo de la autoridad aduanera instalada cerca de la zona de reconocimiento
físico, cuya extensión debe guardar proporción con la operatividad del despacho aduanero y estar
implementada con cerradura de seguridad, alumbrado, ventilación, servicios higiénicos, mobiliario y
equipos de cómputo para su interconexión con la SUNAT, cuyo costo es asumido por el almacén
aduanero; asimismo, debe considerarse que obtenida la autorización, la oficina debe ser mantenida
y ampliada de acuerdo al incremento del despacho aduanero.

- Instalaciones adecuadas para almacenar mercancías que por su naturaleza requieran condiciones
especiales de conservación.
- Recinto especial para almacenar combustibles, mercancías inflamables y productos químicos que
atenten contra la vida y la salud de las personas, animales o vegetales; dotado de las medidas de
seguridad que garanticen la integridad física de las personas que acuden a ese recinto.
- Balanzas que cuenten con certificados de calibración vigentes emitidos por el Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual-INDECOPÍ, o por entidades prestadoras
de servicios metrológicos que cuenten con patrones de medición certificados por el INDECOPI:
• Balanza de plataforma, instalada al interior del área autorizada, para el pesaje de la carga
a la entrada y salida del almacén aduanero, con capacidad no menor de:
- Sesenta (60) TM, en el caso de terminal de almacenamiento para carga marítima y
terrestre, y depósito aduanero autorizado;
- Cinco (5) TM, en el caso de terminal de almacenamiento aéreo para carga aérea
destinada exclusivamente al régimen de exportación;
- Diez (10) TM, en el caso de terminal de almacenamiento para carga fluvial o lacustre;
- Diez (10) TM, en el caso de terminal de almacenamiento para carga aérea.

• Balanza de precisión, en función al tipo de mercancías a almacenar.

• Balanzas adecuadas a la operatividad, en el caso de terminal de almacenamiento postal.

- Maquinarias y herramientas adecuadas para el manipuleo de la carga.
- Equipos de lucha contra incendio, así como detectores de incendio en áreas de
almacenamiento techadas y cerradas.
- Sistema de iluminación.
- Las oficinas administrativas deben estar ubicadas dentro del almacén aduanero y en áreas
diferentes a las señaladas para el almacenamiento de mercancías.

Respecto al Almacenamiento de mercancías nacionales o nacionalizadas se establece que

los almacenes aduaneros deben identificar en forma visible, diferenciar y separar las mercancías
extranjeras, nacionalizadas, o nacionales que mantengan almacenadas en sus áreas autorizadas.

Las mercancías extranjeras deben almacenarse exclusivamente en los espacios señalados

en el plano y memoria descriptiva presentados; salvo que los almacenes aduaneros que cuenten
con sistemas de control automatizado de almacenamiento de mercancías, siempre que dicho
sistema permita ubicar e identificar a las mercancías extranjeras, nacionalizadas, o nacionales, así
como ponerlas a disposición inmediata de la autoridad aduanera, cuando ésta lo requiera. En este
caso, en las visitas de inspección que realice la Autoridad Aduanera, los almacenes aduaneros
deben mostrar a la autoridad aduanera el funcionamiento de dicho sistema de control en el momento
que sea requerido.
En caso de mercancías líquidas a granel nacionales o nacionalizadas, los almacenes
aduaneros pueden depositarlas en los tanques contenedores que almacenan mercancías
extranjeras, siempre que correspondan al mismo tipo y cuenten con la documentación sustentatoria.

c) Concesionarios Postales
Los Concesionarios Postales pueden ser:
Concesionario Postal Privado: Persona natural o jurídica, nacional o extranjera facultada por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones para prestar servicio de mensajería internacional siendo
denominado usualmente Courier.

Concesionario Postal Público: Los concesionarios que prestan servicio postal con carácter de
administración postal del Estado.
Para ser acreditados ante la SUNAT, los concesionarios postales deben contar con una oficina que
reúna los siguientes requisitos:

- Un área no menor a 50 m 2, con un espacio exclusivo para el archivo de la documentación

de despacho, provisto de anaqueles y que tenga, cerradura de seguridad;
- Equipos de seguridad contra incendios; y,
- Sistema de comunicación de datos y equipos de cómputo que permitan su interconexión
con la SUNAT.