Contador Auditor

CAPITULO I

MARCO TEORICO
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Introducción

Actualmente la información financiera es una de las necesidades más importantes en

una economía de mercado. Los agentes que participan de ella deben contar con
información fiable, transparente y relevante de las partes con las que interactúan por
varias circunstancias. Los directivos de las compañías deben suministrar información
relevante a los propietarios y a los acreedores de manera que puedan determinar los
niveles de riesgos existentes y la rentabilidad asociada a dichas inversiones en la
entidad. Por otro lado los acreedores comerciales van a querer conocer el nivel de
solvencia económica de la compañía, de esta manera sabrán qué tipo de riesgo corren
al proceder con su labor. Los empleados de igual forma desearán conocer la
estabilidad de la empresa a la cual prestan sus servicios ya que de esta manera podrán
analizar su situación laboral y actuar anticipadamente en caso de que la empresa no se
encuentre bien financieramente.

En toda empresa es importante obtener y evaluar todo tipo de evidencias acerca de

afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos y financieros, a fin
de evaluar dichas declaraciones a la luz de criterios establecidos y poder informar de
manera escrita los resultados a las partes interesadas en que se haga tal proceso. De
esta manera se podrá analizar toda la información contable y financiera de la empresa
y revisar si efectivamente cumplen con los principios básicos de la contabilidad, éstos
últimos son los que regulan la manera en que se cuantifica, trata y comunica la
información financiera por parte de los profesionales de la contabilidad.

Es fundamental contar con un buen Plan de cuentas ya que aquí se agrupan todas las
cuentas que emplea una empresa y además la entidad debe contar con libros
contables en donde se puedan registrar todas las transacciones realizadas en un
período determinado.

Todo tipo de información que se emita en una entidad debe entregar una seguridad
razonable a través de sus estados financieros que se preparan de forman anual, y para
ello esta información debe ser transparente y debe estar respaldada por los
documentos y registros correspondientes.

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1.1 Definiciones de Auditoria:

El concepto genérico de auditoría es revisar, por tal motivo durante el paso del tiempo
muchos autores han definido el concepto, de los cuales se consideran los siguientes:

● William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como “el

examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y
del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los
resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal
información para el usuario”. [Porter, 1983]”1
● Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la
Auditoría es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos
financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud,
integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes, 1984] ”2
● El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como
definición de Auditoría la siguiente: “Un examen que pretende servir de base
para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros
preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al Público
o a otras partes interesadas”. “3
● La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio más
amplio y moderno define en forma general la Auditoría identificándola como un
proceso de la siguiente manera:

“La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera

objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso
consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar
si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos
para el caso”. “4
● Juan Ramón Santillana González (Auditor), en su libro Auditoría (2000:
17), define a la auditoría como: “Auditoría interna es una función
independiente de evaluación establecida dentro de una organización,
para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma
organización. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y
evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles” “5
1, 2, 3. 4
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse1.html, 15/09/2015 23:38.
5
http://auditoria.over-blog.com/article-auditoria-68941282.html,15/09/2015 23:40.

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● Ramiro Andrade Puga (Abogado-Auditor), en su libro Auditoría, (1998: 37),

define como: “El examen posterior y sistemático que realiza un profesional
auditor, de todas o parte de las operaciones o actividades de una entidad con el
propósito de opinar sobre ellas, o de dictaminar cuando se trate de estados
financieros”. “6

● Gustavo Alonso Cepeda (Auditor-Autor de Auditoria y Control Interno.

Editorial McGraw-Hill.1997). “La recopilación y evaluación de datos sobre
información de una entidad para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría
debe ser realizada por una persona competente e independiente”.7

● Kell Zeigler (Auditor-Autor de AUDITORÍA MODERNA, 1998, p. 22). “Es el

examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones ejecutadas con la
finalidad de evaluarlas, verificarlas y emitir un informe que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones”. “8

● "Holmes (geólogo británico) (Auditoría principios y procedimiento. 1967)"...

la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos.

1.2 Observación: De las definiciones presentadas se puede efectuar un resumen de

los aspectos más importantes que se plasman en el siguiente concepto.

Se entenderá por auditoría como el proceso sistemático, cuya actividad es la revisión y

verificación de las actividades, controles y eventos de una entidad económica en un
área en específica, cuyo fin es la elaboración de un informe en el cual el auditor
entrega una opinión sobre si lo revisado se adecua con los objetivos planteados por la
empresa y si cumple con la normativa legal.

1.2.1 Análisis

De esta definición es posible analizar y destacar una serie de características

mencionadas a continuación:

● En la definición realizada se menciona que la auditoría es un proceso, en el cual

al terminarse permite al auditor obtener la suficiente base de juicio o para emitir
su opinión, es más, como todo proceso este tiene un entorno, entrada,
retroalimentación y una salida, las cuales son:

6, 7, 8, 9
http://es.scribd.com/doc/155221202/auditoria-segun-autores#scribd,16/09/15 00:00.

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Entorno: Es la entidad que presenta sus estados financieros para ser revisados
por un auditor, para verificar que la información que se muestra es de forma
razonable.

Entrada: Son todas las evidencias/documentos que son necesarias para el

trabajo de la auditoría, en donde siempre estas deben estar reflejadas en
informes escritos firmados, ya que entrega confiabilidad del trabajo realizado por
el auditor.

Salida: Son todos los informes que se obtuvieron en la auditoría, tales como
los papeles de trabajo realizado en la auditoría y el informe final, en donde el
auditor expresa su opinión sobre la razonabilidad de lo revisado.

Retroalimentación: Esta característica se refiere a que el proceso de la

auditoría debe realizarse año a año.

● Otras características que hay que tener en cuenta en esta definición son

Obtención de evidencia: Se refiere a que el auditor debe obtener las pruebas

adecuadas, con el objeto de obtener base de juicio razonable sobre los datos
obtenidos en los estados financieros que se examinan y poder expresar una
opinión respecta de las mismas.

Emitir una opinión: Esta característica es el fin por el cual se realiza una
auditoría, en el cual el auditor al haber realizado su trabajo deberá entregar un
informe, en el cual expresara si las materias auditadas cumplen o no, con las
normas establecidas por la dirección y si cumple con las exigencias legales.

1.3 Tipos de Auditoria existentes:

Considerando que la auditoría es sinónimo de revisión y que se ha evolucionado a lo

largo del tiempo como la complejidad de las organizaciones y la globalización han
hecho necesario que se implementen distintos tipos de auditoría dependiendo del
objetivo que tenga esta revisión, todas estas con su propia importancia, razón por la
cual se hará una reseña de aquellas más comunes.

1.3.1 Auditoría Financiera

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“Es el examen crítico que realiza el Auditor, de los libros, registros, recursos,
obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basado en normas, técnicas y
procedimientos específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la
información financiera”. “10
La necesidad de elaborar este examen a los estados financieros es indiscutible para la
dirección como para futuros inversionistas, debido a que esta es de gran importancia
para la toma de decisiones, como también tener la certeza que la situación financiera
actual corresponde a la realidad que vive la entidad.

Objetivos de la Auditoria Financiera

Objetivo General: El objetivo de una auditoría financiera es hacer posible al auditor

expresar una opinión sobre si los estados financieros están presentados de forma
razonable y uniforme.

Objetivos Específicos: Examinar la aplicación uniforme de los principios y normas

contables de año a año. Evaluar la aplicación de los principios contables las mismas
que incluyen los problemas de valuación, inclusión y exposición. Verificar las
afirmaciones presentadas en los Estados Financieros como ocurrencia, integridad,
precisión, clasificación, existencia, integridad, valuación y asignación. Verificar que el
principio de negocio en marcha no se encuentre afectado. Verificar el cumplimiento de
normas legales de entidades de control, seguridad social, servicio de rentas internas.

Características de la Auditoria Financiera

Objetiva: Porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias suficientes,

pertinentes, y competentes susceptibles de comprobarse.
Sistemática: Porque su ejecución es adecuadamente planificada.

Profesional: Porque es ejecutada por profesionales competentes con experiencia y

conocimientos en el área de auditoría financiera.

Específica: Porque cubre la revisión correctamente delimitada de las operaciones

financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e
investigaciones.

10
http://www.gestiopolis.com/teoria-basica-de-auditoria/ 16/09/15 0:08
Normativa: Debido a que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas
con indicadores financieros.

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Decisoria: Porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el

dictamen profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros, comentarios,
conclusiones y recomendaciones.

1.3.2 Auditoria Interna

Cuando la auditoría es llevada a cabo por empleados de la empresa cuyos

procedimientos internos e informes están siendo revisados, el examen se conoce como
auditoría interna y a quienes llevan a cabo el examen se les da el nombre de auditores
internos.

Dentro de una organización, los auditores internos deben ser independientes de

aquellos cuyos trabajos revisan. Ocupan una posición de asesoría o staff y deben
presentar sus informes directamente a personas en las áreas administrativas más altas
de la organización.

La auditoría interna tiene la función de evaluar permanente e independientemente en

cada organización si el sistema de control interno está operando efectiva y
eficientemente y si cumple con respecto a lo establecido por la entidad. El objetivo de la
auditoría es asesorar a la alta gerencia para verificar si los controles se llevan a cabo,
poder brindar mejoras y además promover la eficiencia para el logro de los objetivos.
Principalmente, esta auditoría a través de su examen y verificación brinda un apoyo a
los miembros de la organización, poder verificar y corroborar el trabajo que se realiza
de acuerdos a sus responsabilidades, donde además con dicha auditoría se analiza,
evalúa y entrega recomendaciones de acuerdo a las políticas establecidas por la
entidad.

Es importante señalar que tal auditoría es una actividad objetiva de aseguramiento y

consultoría diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Puede ayudar a una organización a alcanzar sus objetivos estratégicos, aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de la gestión de
riesgos, controles y procesos de gobierno.

Al momento de realizar una auditoría interna se entrega una ayuda importante para la
entidad debido al trabajo de evaluar de forma independiente los sistemas de la
organización y administración. Además, el auditor es el encargado de detectar que
dichos sistemas se están llevando a cabo de forma correcta, con el fin de aplicar
controles preventivos o corregir dichas desviaciones que se alejan de los objetivos de
la entidad.

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El auditor interno se desempeña y se centra en la revisión constante y permanente de

los sistemas de información interna de la organización, cuyo objetivo es obtener
información relevante para poder establecer que los sistemas implementados por la
entidad son correctos o si requieren mejoras. Esta función obliga a los auditores
internos a verificar constantemente para poder detectar e informar a la dirección de la
empresa.

Características de la Auditoria Interna

● Es una función que se realiza dentro de la organización.

● Analiza la veracidad de la información que se entrega a la gerencia
● Informa sobre el cumplimento y mantenimiento de la eficacia-eficiencia de los
procedimientos dentro de la organización.

El Colegio de Contadores de Chile define el concepto de Auditoría interna o Gestión

Norma N°6 como:

“Una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta concebida para

agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado
para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y
gobierno.” “11
Para concluir, en este tipo de auditoría se puede mencionar que tiene como objetivo
verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por
una empresa con el objeto de conocer si funcionan como se había previsto y al mismo
tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.

Además el auditor interno investiga actividades tales como control de calidad,

penetración en el mercado, políticas de personal y muchos otros temas que se
relacionan sólo de modo muy lejano con la contabilidad financiera. El auditor interno
tiene que estar en alerta permanente para detectar e informar sobre asuntos en
cualquier lugar dentro de la organización, los que deben ser llevados a la atención de la
gerencia.

11
Redondo, R., Llopart, X. & Durán, J., (1996). Auditoría de Gestión. Universidad de Barcelona; España.

1.3.3 Auditoria Externa

La mayor parte de las empresas en algún momento presentan informes financieros a

usuarios externos como bancos, otros acreedores, propietarios y probables

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inversionistas. Estos usuarios externos de la información contable necesitan tener la

seguridad y se preparan cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Aunque los auditores internos son independientes de los demás empleados dentro de
la organización y, si bien es cierto, ellos también se encargan de verificar que los
estados financieros se presenten exentos de errores significativos y de acuerdo a las
normas, por lo tanto, son los mismos dueños o inversionistas quienes, con frecuencia
exigen a usuarios internos independientes a la empresa, revisen dichos estados
financieros con el fin de ser presentados a usuarios externos.
Este tipo de auditoría es llevada a cabo por un auditor externo e independiente a la
entidad en donde se realizará el trabajo de verificación a los estados financieros u otra
situación donde la empresa determine revisar por solicitar el servicio.

Esta verificación se hace para presentar los estados financieros exentos de errores
para los organismos externos como bancos, superintendencia de valores y seguros u
otros entes internos como los accionistas para poder conocer la situación financiera de
su empresa. Además es el auditor el encargado de emitir una opinión con respecto a
los estados financieros, si se presentan razonablemente de acuerdo a PCGA y NIIF.

Características de la Auditoria Externa

Transparencia: Los estados financieros auditados son una muestra de gestión de la

gerencia, pues implica un examen y una opinión por parte de profesionales
independientes a la gestión. La transparencia es fundamental para una empresa,
entidad y otras instituciones y para merecer la confianza de accionistas, proveedores,
gobiernos, entre otros.

Previene riesgos: La auditoría externa es un mecanismo adicional de control a los

establecidos por la gerencia para las operaciones cotidianas, por lo que fortalece el
sistema de control interno. La auditoría contribuye al mejoramiento del sistema de
control interno de las empresas, pues incluye un examen de dicho sistema del cual
resultan recomendaciones para la mejora continua y la prevención de riesgos. Aun
cuando este no es el objetivo de una auditoría, los fraudes de importancia son
detectados por los procedimientos de auditoría aplicados.

Detectar distorsiones en la información contable: Permite a la gerencia detectar o

corregir oportunamente la mala aplicación de las normas contables, errores de
estimación y de registro que puedan impactar de manera significativa en los estados
financieros y en las declaraciones tributarias de las empresas. Por esta razón, las

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empresas también exigen estados financieros auditados a sus subsidiarias como un

mecanismo de validación de los reportes financieros.

Permite estructurar financiamientos de importancia: Los estados financieros

auditados son requisito indispensable cuando una empresa desea recurrir al mercado
de capitales o al sistema financiero por importes significativos.

Otorga confiabilidad a la información financiera frente a terceros: Permite efectuar

análisis financieros sobre bases confiables. Además las instituciones financieras y los
gobiernos son cada vez más exigentes a la hora de solicitar los estados financieros
auditados para otorgar créditos, concursos públicos, contratos importantes, etc.

1.3.4 Auditoria al Cumplimiento

La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen de las

operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole con el objetivo de
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.

El objetivo principal de esta auditoría, consiste en determinar si la empresa está

cumpliendo con procedimientos, reglamentos o normativa específica vigente la cual es
fijada por alguna autoridad superior.

Dentro de esta auditoría encontramos tanto la auditoría al cumplimiento de las leyes

laborales como también el cumplimento a las leyes tributarias.

La evaluación del control interno tiene como objetivo primordial evaluar el sistema de
control interno, su aplicabilidad y su funcionalidad:

- Revisión de documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las

operaciones, para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables, si están operando de
manera efectiva y sin son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad, con el
fin de mejorar su eficiencia y competitividad. Se ofrece a los clientes un sistema de
evaluación adaptado a las consideraciones especiales propias de cada entidad,
teniendo en cuenta el tipo de producción, productos, naturaleza de la entidad, tamaño,
cultura organizativa y todo lo que engloba su conformación y funcionamiento.

- Análisis de circuitos administrativos y contables dirigidos a evaluar el sistema de

control interno, verificando que los controles funcionen adecuadamente y cumplan con
su objetivo, identificando posibles deficiencias y formulando planes de acción

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adecuados que permitan ofrecer a la empresa posibles cambios o mejoras en los

mismos.

El auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar una seguridad

razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos
importantes para el logro de los objetivos.

Una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que algunas

violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean
encontradas aun cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y desarrollada de
acuerdo con las normas técnicas debido a factores como:

● La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de operación

de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
● La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de
comprobaciones.
● Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
definitiva.

El incumplimiento puede implicar una conducta de que tiene la intención de ocultarlo

como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones o
manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor.

De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios específicos o con el alcance del

trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditoría integral si la
entidad cumple con las principales leyes o regulaciones a que debe someterse. En
estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con
estas leyes y regulaciones.

Para planear la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una comprensión

general del marco legal y regulatorio aplicable a la entidad y la industria y cómo la
entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.

Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que

algunas leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las
operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y regulaciones
puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la
continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones

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legales importantes y principalmente no ir en la dirección correcta para el logro de sus

objetivos

1.3.5 Auditoria de Gestión

La auditoría de gestión es un tipo de auditoría relativamente nuevo que se origina de la

necesidad de las empresas por aumentar su rentabilidad y optimizar los recursos
escasos, buscando la estrategia de trabajo más eficiente, eficaz y económico.

La auditoría operacional o de gestión lo que busca es estudiar la forma de

administración de la empresa que permita lograr los objetivos, a través de políticas,
procedimientos y la estrategia operacional.

Por lo general, la auditoría de gestión se realiza cuando se tiene la necesidad de

reorganización o reestructuración empresarial: emisión de documentos de oferta
pública, donde la empresa necesita convencer a los inversionistas; modificaciones
legislativas que necesiten una reestructuración administrativa; fluctuaciones del
mercado que vuelven más difícil la subsistencia de la empresa o problemas de
recursos humanos, donde se necesita sacarle el mayor provecho a las capacidades de
cada persona que integra la organización.

Si bien la auditoría de gestión no tiene un marco legal que lo regule, en los países más
desarrollados empiezan a establecer los primeros manuales y normas generalmente
aceptadas de la auditoría de gestión que muestra las directrices de aplicación dictadas
por la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Internacionales
(INTOSAI). Dentro de esta norma se pueden encontrar las buenas prácticas a utilizar
por parte del profesional en cuanto a su juicio en todas las fases de la auditoría, que
resulta esencial dado la gran cantidad de temas que puede tocar este tipo de auditoría,
los objetivos, los métodos de obtención y análisis de datos.

Esta auditoría es una técnica de control para evaluar sistemáticamente la efectividad de

una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, con el objeto de
asegurar a la administración que sus objetivos se cumplan, y determinar qué
condiciones pueden mejorarse.

Por lo tanto, para dar una definición de auditoría de gestión se dirá que son los
procedimientos, trabajos, verificaciones, comprobaciones, revisiones, etc. a realizar por
el auditor para formarse una opinión sobre la eficiencia, eficacia, y economía de la
gestión y operatividad del ente auditado, obteniendo la evidencia necesaria y suficiente;
con el objeto de buscar deficiencias, puntos débiles o detectar problemas y mejorarlos
para que la entidad consiga sus objetivos. En base al objeto de la auditoría de gestión,

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el informe emitido va a ser de carácter interno y los interesados o usuarios serán el

gobierno corporativo y la gerencia de la entidad.

Categorías generales de la Auditoria de Gestión.

Auditorías Funcionales: busca estudiar y ordenar las distintas funciones de una

entidad para estructurar una metodología de trabajo que sea eficiente, eficaz y
económica.

Auditorías organizacionales: se centran en la interacción y coordinación entre las

distintas funciones o actividades de la entidad.

Asignaciones Especiales: pueden ser muy amplias y variadas, por lo tanto, va a

depender del objetivo que le asigne la administración a la auditoría.

1.3.6 Auditoria de Sistemas

Hoy en día con la llegada de la tecnología de información, la automatización de los

procesos y la globalización ha vuelto vulnerables a las empresas en muchas índoles,
por tal motivo se hace necesario controlar que estas tecnologías funcionen de manera
óptima y entreguen confiabilidad en los resultados obtenidos.
De ahí nace la auditoría de sistemas que es el proceso de recoger, agrupar y evaluar
evidencias y usar distintas estrategias para determinar si un sistema informatizado
salvaguarda los activos, como también evaluar la utilidad de eficiencia y confiabilidad
de los sistemas de información, y verificar si mantiene la integridad de los datos.

También tiene como objetivo revisar los diferentes controles internos definidos en cada
una de las funciones informáticas y dar cumplimiento a la normativa interna y externa.
Este tipo de auditoría encuentra su marco referencial en los Objetivos de Control para
Información y tecnologías relacionadas (COBITS: Control Objectives for Information
and related Technology).

La auditoría informática estudia tres grandes áreas: el hardware, que son los equipos
físicos en que se almacena procesa y entrega la información, pero estos equipos no
pueden cumplir estas funciones básicas sin los software, que son los programas que
hacen que los equipos físicos funcionen, a esta combinación se le suma un elemento
muy importante que es la comunicación, las redes que hacen que la información pueda
ir de un lugar a otro tanto dentro como fuera de las empresas, de aquí nace la
necesidad de seguridad informática, que busca disminuir el riesgo de la mala
manipulación de la información que ha llevado a generar grandes fraudes tanto a nivel
nacional como internacional, haciendo indispensable preocuparse de la seguridad

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informática; desde el punto de vista del control interno informático que se encarga de
mantener a diario los sistemas informáticos trabajando de forma óptima, y la auditoría
informática que en un momento determinado hace un estudio que permita detectar
deficiencias en el sistema y generar mejoras que buscan el funcionamiento óptimo de
los sistemas y prever futuros problemas.

Funciones del auditor informático:

● Participar en revisiones durante y posteriores al diseño, realización,

implementación y explotación de los sistemas informáticos.
● Revisar y juzgar los controles informáticos implementados, para verificar su
adecuación a las directrices implantadas por la dirección, a los requisitos legales
y si protegen la información en cuanto a la confiabilidad y prevención de errores
y fraudes.
● Revisar y juzgar el nivel de eficiencia, utilidad, fiabilidad y seguridad de los
equipos y sistemas de información.

1.3.7 Auditoria al Marketing

Esta auditoría tiene como objetivo verificar y determinar si la administración de la

entidad destina de manera eficiente los recursos para las áreas de publicidad y a todo
lo relacionado directamente con las ventas del producto

Es común en la empresa y muy relevante el costo de marketing por la compra de

productos o de producciones, por tal motivo, es necesario debido al desembolso que
efectúa la empresa poner especial atención en dichos valores asignados a todo lo que
es publicidad y relacionado con las ventas.

Los diferentes responsables de la empresa han encontrado en el marketing audit o

auditoría de marketing una inestimable herramienta de trabajo que les permite analizar
y evaluar los programas y acciones puestos en marcha, así como su adecuación al
entorno y a la situación del momento.

Por tanto, la justificación de la auditoría de marketing se debe a que la alta dirección

desea tanto revisar las acciones comerciales y planes de marketing como evaluar la
calidad y eficacia que le aporta el cuadro de mandos. A través de las auditorías se
examinan todas las áreas que afectan a la eficacia del marketing para determinar las
oportunidades y los problemas en el futuro como base de los planes de mejora. Estos
análisis darán como resultado la recomendación o no de un plan de acción que permita
mejorar la rentabilidad de la empresa. A este tipo de análisis es al que se denomina
auditoría de marketing.

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Características de la Auditoria al Marketing

● Ser sistemático ya que debe seguir una secuencia ordenada en las fases que
necesariamente se deben dar para realizar el diagnóstico.
● Ser completo debido a que deben ser analizados cada uno de los factores que
influyen en todas y cada una de las variables del marketing y en su efectividad.
● Ser independiente, es decir, garantice un análisis objetivo sin tener dudas ya que
entran en juego intereses personales por parte de ciertos sectores de la
empresa. Para ello, es aconsejable que la auditoría se realice por profesionales
especializados externos a la empresa.
● Ser periódico ya que debe programarse regularmente, aunque la periodicidad
está supeditada al tamaño de la empresa.

En la actualidad, se efectúa una auditoria del marketing ocasionado principalmente por

la desviación de las cifras de venta o por la posible insatisfacción en los objetivos
alcanzados.

Sin embargo, este tipo de control, como ya hemos indicado, debería realizarse
regularmente ya que se debe ser proactivos a nivel de prevención ya que cuando una
empresa se encuentra en su grado máximo de capacidad está en perfectas
condiciones de responder al reto permanente del mercado.
Por tanto, se define a la auditoría del marketing como el análisis y valoración que de
forma sistemática, objetiva e independiente se realiza a los objetivos, estrategias,
acciones y organización comercial de la empresa con el fin de controlar el grado de
cumplimiento del plan de marketing.

Los motivos para realización de una auditoría del marketing son muy variados, pero
siempre están relacionados con buscar la eficiencia del área de ventas y
comercialización, entre las cuales podemos encontrar: entrada de nuevos o crecientes
competidores, descenso de las ventas, cambios de los hábitats de consumo, deseo de
potenciar los productos o la empresa en la industria, optimización de los gastos de
marketing, crecimiento por debajo de la media del sector.

Como se ha expuesto en las características que debe poseer este tipo de análisis, las
auditorías pueden ser realizadas por personal de la empresa o por colaboradores
externos y contratados para tal fin. En el primer caso se trata más bien de un control
interno que a pesar de ser más económico, puede resultar poco objetivo en su
diagnóstico, debido a los cambios que se producen en el entorno como los cambios de
hábitos en los consumidores, la moda, aparición de nuevas tecnologías, cambios de
legislación, situación económica, aparición de preocupaciones medioambientales, etc.,

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factores que muchas veces se escapan a las personas que están inmersas en el día a
día dentro de su propia empresa. El mantenimiento de un conocimiento profundo y
detallado de estos cambios es un factor fundamental para la detección de
oportunidades y de amenazas y, por ende, para garantizar el éxito de la gestión. Por
esta razón es aconsejable que la realización de la auditoría de marketing sea llevada a
cabo por expertos profesionales independientes a la empresa.

1.3.8 Auditoria Gubernamental

Esta disciplina tiene como finalidad resguardar los recursos públicos y apoyar a la
gestión de la administración y los actos de gobierno, velando por el cumplimiento de las
instituciones pertenecientes al sector público.

En Chile, el organismo encargado de llevar a cabo la auditoría a los entes públicos es

el Consejo de Auditoría General de Gobierno, encargado de asesorar al Presidente de
la República en materia de la auditoría interna, control interno y probidad
administrativa. Fue creado en 1997 mediante el decreto supremo N° 12 y luego
modificado por el N°147.

Según como señala la Información Corporativa del Consejo de Auditoría General de

Gobierno, este organismo se encarga de:

“Desarrollar, permanentemente, una coordinación técnica de la actividad de las

unidades de auditoría interna de los Servicios Públicos dependientes o relacionados
con el Ejecutivo, apoyar la generación y mantención de adecuados ambientes de
control, elaborar documentación técnica, prestar orientación general y asesoría en
materias de auditoría interna, control interno y probidad administrativa y efectuar un
seguimiento permanente de los objetivos de control definidos en cada nivel de la
Administración.” “12
La Auditoría Gubernamental se puede definir como aquella encargada de revisar y
examinar las diferentes operaciones que realizan entidades del gobierno como por
ejemplo municipalidades, ministerios, instituciones de defensas entre otros, con la
finalidad de resguardar los recursos del Estado.
12
http://www.auditoriainternadegobierno.cl/index.php/menu/show/id/8, 16/09/15 1:07

1.3.9 Auditoria Forense

La Auditoría Forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y

detección del fraude financiero; por ello generalmente los resultados del trabajo del

15 | P á g i n a
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auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de

analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos.

La Auditoría Forense se puede definir como la disciplina encargada de prevenir o

detectar hechos fraudulentos, por parte de personas u organismos que buscan
aprovechar el uso de activos de un ente a través de maniobras ilegales, pudiendo
afectar la información financiera significativamente de la empresa.

Esta auditoría está especializada en descubrir, divulgar sobre fraudes y delitos en el

desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en
administración son conflictos de intereses, estados falsificados, omisiones,
reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de
fondos, soborno, desfalco, extorsión, lavado de dinero, etc.

La auditoría forense es la rama de la auditoría que se orienta a participar en la

investigación de hechos ilícitos; procede dentro del contexto de un conflicto real o de
una acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense
ofrece sus servicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado con los
dominios de la rama contable y del conocimiento relacionado con investigación
financiera, cuantificación de pérdida y ciertos aspectos de ley.

1.3.10 Auditoria Ambiental

Hoy en día el hecho de proteger el medioambiente se ha convertido en una

preocupación cada vez más creciente por parte de la opinión pública, de los gobiernos
y de las empresas. Es por este escenario que se han creado normas internacionales
que regulan la gestión medioambiental por parte de las empresas como lo son las
normas ISO. Estas normas permiten identificar aspectos del negocio que tienen un
impacto en el medio ambiente y comprender las leyes medioambientales que son
significativas para esa situación.

En Chile, el organismo que se encarga diseñar y aplicar políticas, programas y planes

en materia medioambiental, como también de proteger y conservar la diversidad
biológica y los recursos naturales renovables es el Ministerio del Medio Ambiente.

La posibilidad que se incumplan las normas que regulan a las empresas en esta
materia ha puesto la necesidad que deban ser auditadas las empresas para analizar la
situación medioambiental y su funcionamiento, naciendo de esta forma la Auditoría
Ambiental o Medioambiental.

16 | P á g i n a
 Contador Auditor

La auditoría ambiental tiene como objeto evaluar y analizar los riesgos

medioambientales que son generados por la empresa, con la finalidad de establecer y
desarrollar un programa medioambiental de manera que cumpla con la legislación
vigente a nivel autonómico, comunitario y nacional, y que su funcionamiento sea
correcto en todo momento.

De esta manera se pueden encontrar dos tipos de auditoría, que pueden variar según
quien lo ejecute.

Auditoría ambiental externa: en este caso la auditoría no es realizada por la empresa

sino que por otra especializada en la materia, dado que la entidad requiere de un
diagnóstico objetivo, o bien porque no posee los medios adecuados para realizar una
revisión de este tipo.

Auditoría ambiental interna: En este caso la auditoría es realizada por la empresa,

utilizando esto como instrumento de control, con la finalidad de conocer y mejorar su
funcionamiento y verificar el cumplimiento de la normativa ambiental, para anticipar
posibles fiscalizaciones externas.

1.3.11 Auditoria Tributaria

“La Auditoría Tributaria, es una enunciación de procesos a ejecutar sobre la

contabilidad de la empresa, con el objeto de verificar el cumplimiento de las
disposiciones tributarias. El tener conocimiento de los vacíos que presentan los
registros contables, permite realizar los ajustes correspondientes sobre el resultado del
ejercicio, antes de declarar los impuestos anuales a la renta. En este programa el
auditor de la empresa, asume el rol de fiscalizador del SII., de manera que las
actividades a realizar están redactadas orientando al profesional en ese sentido.” “13
Este tipo de auditoría busca como objetivo verificar que se hayan declarado y pagado
los tributos que afectan a la empresa de forma correcta, así como también determinar o
verificar los fraudes tributarios.

13
Según Vicente Salort, Auditoría Tributaria, Editorial Edimatri.
El Estado, con el fin de poder cumplir las necesidades de la sociedad, como lo son la
medicina, educación, seguridad, entre otros, necesita recursos y es por esta razón que
exige a las personas o denominados contribuyentes el cobro de tributos que se enteran
a través de impuestos directos e indirectos a arcas fiscales con la finalidad de cubrir

17 | P á g i n a
 Contador Auditor

todos sus gastos fiscales. Para ello, es necesario que exista un ente fiscalizador para
que se cumpla la ejecución de la normativa relacionada con el pago de impuesto. En
nuestro país el ente encargado de esta labor es el Servicio de Impuesto Internos (SII),
considerado el organismo fiscal más eficiente de Chile. El SII lleva la labor de fiscalizar
a los contribuyentes realiza una serie de procedimiento que se conoce como Auditoria
Tributaria, en donde actualmente se regula por la circular N° 58 del Servicio,
entregando una serie de procedimientos que el fiscalizador deberá llevar a cabo.

De esta forma se crea la auditoría tributaria externa, que busca ponerse en la posición
del Servicio con el fin de entregar al dueño de la empresa la realidad tributaria que se
encuentra en el momento de la revisión

La Auditoría tributaria tiene por objeto revisar las cuentas de balance, cuentas de
pérdidas y ganancias, documentación, registros y operaciones realizadas por la
empresa, como así también de registros auxiliares que respaldan las operaciones de
compra y de venta de la organización, todo esto con el fin de comprobar que la
determinación de las bases imponibles afectas o grabadas estén debidamente
calculadas de acuerdo con los impuestos determinados por la normativa tributaria,
como por ejemplo la Ley de la Renta (Decreto Ley 824), Ley de Impuesto a las Ventas
y Servicios (Decreto Ley 825), entre otros. Para esto se debe utilizar una metodología
similar a la utilizada por el Ente Fiscalizador (SII).

La Auditoría Tributaria tiene por objeto:

● Verificar que se hayan declarado y pagado debidamente los impuestos que la

empresa adeudara.
● Determinar debidamente la base imponible de los impuestos de la empresa, con
sus respectivos recargos con multas, reajustes e intereses si existieran por el hecho
de una errónea determinación del tributo.
● Sirve como control preventivo para evitar fraudes tributarios como lo son la
elusión y evasión de impuesto.

1.3.12 Auditoria Social

“Es un proceso que permite a una organización evaluar su eficacia social y su

comportamiento ético en relación a sus objetivos, de manera que pueda mejorar sus

18 | P á g i n a
 Contador Auditor

resultados sociales y solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas

comprometidas por su actividad.” “14.
La auditoría social va más allá de la simple auditoría financiera y contable. Esta incluye
planes, estrategias, proyectos, políticas, procedimientos y prácticas ejercidas por la
organización o institución auditada. Revisa el sistema de información, contratos y
programas, estructura y funcionamiento de las unidades organizacionales, sus
productos y servicios, además de los estados financieros, cumplimiento de leyes y
regulaciones. De este ejercicio, total o parcial, debe resultar un producto con
propuestas de mejoramiento institucional.

Para cualquier persona versada en el mundo político actual es comprensible que las
Auditorías Sociales, o como se le denomine en los diferentes ambientes, regiones o
países, constituyen un medio a la democratización y su fortalecimiento. Abren paso a la
participación ciudadana y con mayor énfasis en la ciudadanía pobre y desprotegida.

Características de una Auditoria Social

● Son un medio de participación activa de la ciudadanía.

● Levanta la autoestima de la ciudadanía al obtener los medios idóneos de

hacerse escuchar, tanto en la queja, en la protesta, como en la propuesta.

● Llena los espacios no cubiertos por los entes contralores del Estado.

● Son un complemento de investigación, evaluación y control para los entes

contralores del Estado.

● Con una visión integradora, contribuyen al mejoramiento económico, social y

político de las comunidades.

● Fortalecen las organizaciones de la sociedad civil.

● Contribuyen al fortalecimiento de la democracia y la gobernabilidad.

14
http://www.auditoriasocial.net/, 16/09/2015 1:20
1.4 Auditoria Financiera

Como el tema del proyecto es llevar a cabo una auditoría a los estados financieros de
una empresa, entonces en la continuación del marco teórico, se desarrollará más
detalladamente de lo conceptual.

19 | P á g i n a
 Contador Auditor

Esta auditoría tiene como objetivo fundamental entregar una opinión técnica sobre la
presentación de los estados financieros de una empresa tales como balances, estado
de resultados, estado de flujo efectivo, estado de cambio en el patrimonio neto, con el
fin de observar si se presentan de forma razonable, es decir, que se encuentren
exentos de errores significativos y que se elaboren de acuerdo a los principios
generalmente aceptados (PCGA) o las normas internacionales de contabilidad (NIIF).

Para poder realizar una auditoría financiera, la empresa debe presentar sus estados
financieros, el auditor debe ser un experto contable, además la responsabilidad que
tiene el auditor financiero es efectuar el proceso de revisión de buena manera, como lo
exige las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS), para poder emitir una
opinión sobre los estados financieros si se presentan de forma razonable.

Según Leandro Cañibano Calvo, sedefine la auditoría financiera como:

“Un proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente la evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas y no económicas y entregar
una opinión. El fin del proceso es determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos
informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso” “15
Dada esta definición, se hace posible destacar y analizar una serie de características
mencionadas a continuación:
En primer lugar, se menciona que la auditoría financiera es un “proceso sistemático”,
pues permite obtener la evidencia y tiene conjuntamente procedimientos lógicos y
organizados que sigue el auditor para recopilar la información, es más, se puede decir
que este proceso denominado entorno tiene una entrada, una retroalimentación y una
salida.

Entorno: Es la entidad que se presenta en los estados financieros sujetos a revisión

para que el auditor emita una opinión sobre ellos, para ver si se presentan de forma
razonable.

15
Cañibano, L. (1996). Curso De Auditoría Contable. Ed. Pirámide; España
Retroalimentación: Es muy importante esta característica pues el proceso de auditoría
se debe llevar año tras año.

Las entradas: Son todas las evidencias o, mejor definido, todos los documentos
respaldados con sus respectivas firmas. Es importante señalar en esta característica

20 | P á g i n a
 Contador Auditor

que para el auditor la palabra no existe, debe siempre tener la evidencia, e inicialmente
el auditor debe revisar los estados financieros básicos contables como:

● Estado Patrimonial
● Estado de Resultado
● Estado de Flujo de Efectivo.
● Notas Explicativas
● Estado de Cambio en el Patrimonio Neto.

En segundo lugar deberá revisar:

● Balance de Ocho Columnas.

● Libro Mayor
● Libro Diario, dentro de tal libro es importante mencionar que se deben revisar
libros auxiliares, libros de compra, libros de venta, libro de caja banco, libro de
remuneraciones. Dentro de estos libros están los documentos respaldados (facturas
de compra, facturas de venta, notas de crédito, notas de débito, escrituras,
liquidaciones de sueldo) los cuales son los documentos respaldados de las
transacciones y que son las evidencias a revisar por el auditor.

Es importante señalar que la evidencia se obtiene y evalúa de manera objetiva, por

consiguiente, el auditor debe emprender el trabajo con una actitud de independencia
mental, neutral.

Salidas: Son todos los informes de auditorías.

El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia entre la evidencia de lo

que ocurrió en la realidad y los informes que se han presentado de esos sucesos. Los
usuarios del informe que, por lo general, no conocen directamente lo que aconteció en
la realidad pretenden que el auditor les asegure que la información presentada sea una
declaración objetiva de los sucesos reales y sus resultados.

1.4.1 Características de la Auditoria Financiera

● Básicamente, se realiza un examen para verificar saldos de los estados

financieros y razonabilidad de las cifras.
● Se efectúa una evaluación posterior y selectiva de las operaciones,
transacciones y saldos

21 | P á g i n a
 Contador Auditor

● Se hacen pruebas selectivas para examinar los estados financieros.

Concluyendo, no se puede esperar de un trabajo de auditoría que el auditor sea capaz

de detectar cualquier irregularidad (fraude o distorsión de la información de forma
intencionada); tan solo existirá una confiabilidad razonable en identificar las que sean
más significativas. Incluso en este caso, el riesgo de no detectarlas será mayor que si
de un error (no intencionado) se tratase, ya que, en las irregularidades, el defraudador
procurará enmascarar su acción.

1.4.2 Proceso de la Auditoria Financiera

En resumen el proceso de la auditoría financiera es:

1. Fase de obtención de información: En esta parte se obtiene (o actualiza) y

documenta la información acerca del cliente y los factores de riesgos
correspondientes.
También se obtiene y documentan las principales características del sistema del
control interno.
2. Fase de planificación: Se hacen juicios preliminares relacionados con la
importancia y evaluar el riesgo de que algunas declaraciones de la gerencia
puedan estar distorsionadas en forma importantes.
Se selecciona y documenta las estrategias de auditoría adecuada para el saldo
de cada cuenta o grupos de cuentas.
3. Fase de evaluación del control interno: En esta fase de determina la
confiabilidad que tiene el auditor sobre el control interno de la entidad, para así
determinar el enfoque de la auditoria y comenzar con la siguiente etapa.
4. Fase de ejecución: En esta parte se obtiene, evalúa y documenta evidencia
para comprobar si las afirmaciones implícitas en los estados financieros son
razonables.
5. Fase de información: Se prepara el dictamen del auditor sobre los estados
financieros y se prepara la carta de sugerencias sobre el control interno.

1.4.2.1 Fase de obtención de información.

Para iniciar la auditoría, el Director de la Auditoría deberá emitir la "orden de trabajo"

autorizando su ejecución, la cual contendrá: Objetivo general de la auditoría. Alcance
de la auditoría, Nómina del personal que inicialmente integra el equipo, Tiempo
estimado para la ejecución, Instrucciones específicas para la ejecución. (Determinará si
se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos

22 | P á g i n a
 Contador Auditor

fases). La instalación del equipo en la entidad, marca de manera oficial el inicio de la

auditoría, la que comenzará con la planificación preliminar, en la cual es preferible que
el equipo esté integrado por el supervisor y el jefe de equipo. Posteriormente,
dependiendo de la complejidad de las operaciones y del objetivo de la auditoría, se
designarán los profesionales requeridos para la planificación específica y la ejecución
del trabajo.

El Director de la Auditoría proporcionará al Jefe de equipo de auditoría, la carta de

presentación, mediante la cual se inicia el proceso de comunicación con la
administración de la entidad; la que contendrá la nómina de los miembros que
inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el alcance y algún dato
adicional que considere pertinente.

1.4.2.2 Fase de planificación

Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la

eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los
métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad
debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe
ser ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo. La
planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información
necesaria para definir la estrategia a emplear (planificación estratégica) y culmina con
la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución (planificación
detallada).

Planificación Estratégica

Constituye la primera etapa del proceso de planificación y tiene como objetivo

establecer las guías fundamentales que dirigirán el trabajo de auditoría. La
Planificación de una auditoría representa el soporte sobre el cual estarán basadas
todas las actividades requeridas para la ejecución del trabajo y para alcanzarlo en
forma eficiente.

La planificación estratégica tiene el propósito de obtener o actualizar la información

general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas, a fin de identificar
globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los
estándares definidos para el efecto. La planificación estratégica es un proceso que se
inicia con la emisión de la orden de trabajo, se elabora una guía para la visita previa
para obtener información sobre la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación
de un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para

23 | P á g i n a
 Contador Auditor

conocimiento de los directivos de la entidad auditada, en el que se validan los

estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan los componentes a ser
evaluados en la siguiente fase de la auditoría. La información necesaria para cumplir
con la fase de planificación estratégica de la auditoría contendrá como mínimo lo
siguiente:

Entendimiento de la Entidad y su Entorno.

Se refiere a solicitar información sobre la constitución de la misma y cada uno de los

términos en los que fue constituida como escritura de constitución, autorización del
Servicio de Rentas Internas, Razón Social, quienes son los accionistas, con qué
permisos cuenta para su funcionamiento, cualquier documento notariado que avale
la naturaleza de la compañía.

Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u

objetivos a cumplir.

El auditor debe evaluar e inspeccionar las instalaciones de la planta y las oficinas de

la entidad próxima a ser revisada, así como las operaciones de la organización
como comercialización, finanzas, el sistema de control interno, distribución y
ubicación de los almacenes, ubicación de archivos. Se debe conocer el
organigrama vigente de la empresa, para identificar las diferentes áreas que la
integran, así como la jerarquía de sus funcionarios y empleados.

Identificación de las principales políticas y prácticas contables, administrativas y

de operación.

La identificación de los funcionarios y empleados del punto anterior será de gran

ayuda para entrevistarse con ellos y conocer las políticas generales de la empresa
relativa a su funcionamiento y los criterios de contabilización. Además se puede
pedir manual de funciones, de operaciones, de procedimientos y reglamento interno
de la organización.

Determinación del grado de confiabilidad de la información financiera,

administrativa y de operación.

Se refiere a medir la confiabilidad de la información existente en la empresa

mediante confirmaciones externas, la estructura organizacional también me ayuda a
medir la confiabilidad, hacer pruebas a los sistemas contables utilizados en la
entidad para saber qué grado de confiabilidad poseen mencionados sistemas.

Etapas de la planificación estratégica:

24 | P á g i n a
 Contador Auditor

● Conocimiento general de la empresa.

● Planificar para el desarrollo mismo del examen, en esta etapa comprende los
siguientes aspectos:

a) Determinación de la materialidad e identificación de cuentas significativas en

los estados financieros.

Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o afirmación equivocada

que, individualmente o en conjunto, hace que el juicio del auditor se modifique,
respecto a su apreciación sobre la razonabilidad de los estados financieros.
Por otra parte, la planificación de la auditoría requiere de una evaluación certera de la
probabilidad que existan errores de importancia en auditoría en la información sujeta a
examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de
cuentas significativos.

La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles, lo que

incluye todo tipo de error, irregularidades y fraudes que pueden afectar los estado
financieros, independientemente de su naturaleza o de su causa.
Al desarrollar la estrategia de auditoría, se considerará la materialidad a dos niveles:

● A nivel general: con relación a los estados financieros en conjunto, a la que se

denomina materialidad preliminar.
“La Materialidad Preliminar (MP), es una estimación hecha durante la planeación inicial.
Se utiliza para planear el alcance general de los procedimientos de auditoría.

● A nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales:

Determinando error tolerable. “El error tolerable es un concepto que nos permite
aplicar la MP a los niveles de los saldos de cuentas individuales.

Juega un papel importante en:

● Ayudarnos a determinar cuáles cuentas o grupos de cuentas son significativas

● Determinar la confianza que tendremos en nuestras expectativas al nivel
deseado de precisión al ejecutar nuestros procedimientos analíticos.

● Determinar el alcance de nuestros procedimientos de auditoría en muestreo

representativo o pruebas sobre partidas clave.

● La materialidad va a estar marcada por la significatividad del componente

mientras más significativo es el componente mayor va a ser la materialidad”

b) Identificación de las unidades operativas

25 | P á g i n a
 Contador Auditor

Como base para la determinación de las Unidades operativas se tiene que identificar lo
siguiente:

● Divisiones importantes dentro de la entidad evaluada u otras operaciones.

● Establecimientos importantes en distintas áreas geográficas

● Tipo de identificación de las unidades (funcional o por línea de producto

● Importancia y relación de las operaciones de la central con las otras Unidades

● Efectos de los requerimientos legales y contractuales impuestos por contratos o

relaciones con organismos internacionales

c) Decisiones preliminares que deben tomarse para las unidades operativas son:

● “Información financiera y estructura operativa de la organización

● Importancia relativa de cada unidad operativa.
● Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del
trabajo de auditoría para manejar las áreas de mayor riesgo.
● Ambiente de control de cada unidad operativa.
● Confianza en la unidad de auditoría interna.

Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditoría.

Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditorías anteriores.
Todas estas decisiones tienen que plasmarse en papeles de trabajo.

d) Decisiones preliminares sobre los componentes a examinar.

Se refiere a que hay que considerar las auditorías anteriores y como se evaluaron los
estados financieros.

Reporte de la planificación estratégica

Consiste en dar a conocer al gerente las actividades desarrolladas durante la etapa de

la planificación estratégica, el reporte será el siguiente:
Antecedentes.

1. Motivo de la auditoría.
2. Objetivo de la auditoría.
3. Alcance de la auditoría.
4. Conocimiento de la entidad y su base legal.
5. Principales políticas contables, administrativas.
6. Grado de confiabilidad de la información financiera.

26 | P á g i n a
 Contador Auditor

7. Sistemas de información computarizados.

8. Puntos de interés para el examen.
9. Estado actual de problemas observados en exámenes anteriores.
10. Identificación de los componentes importantes a ser examinados.
11. Identificación de actividades no realizadas en esta fase y que deben ser
consideradas en la planificación detallada.

Enfoque de Auditoria

Dentro de la planificación de la auditoría de los Estados Financieros, se encuentra el

enfoque de auditoría el cual se toma como base los riesgos de auditoría y se
encontrarán la clasificación de 3 caminos:

● Enfoque de alta confianza en controles.

● Enfoque de alguna confianza en controles.

● Enfoque de Baja confianza en controles.

Planificación Detallada

La planificación detallada tiene como propósito principal evaluar el control interno, para
obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y
seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la
fase de ejecución, mediante los programas respectivos. En esta etapa el auditor
obtendrá toda la información adicional por cada componente, que sea necesaria para
concluir que las informaciones correspondientes a cada componente son válidas.
Un plan detallado debe contener el desarrollo de las tareas específicas y debe
formularse de manera tal que priorice las iniciativas más importantes para cumplir con
las metas y objetivos de gestión logrando así estructurar de forma adecuada su
financiamiento y presupuesto.

El plan detallado requiere del trabajo de una gran parte del personal de la entidad y se
debe establecer plazos y determinar responsabilidades, además se debe constar de un
sistema de seguimiento y monitoreo para todas las acciones definidas. Los planes
detallados son documentos estructurados que forman parte de la Planificación
estratégica de la empresa, ya que por medio de ellos, es que se busca el cumplimiento
de los objetivos estratégicos establecidos de forma previa asignándole un factor
cuantitativo y verificable durante el período que dure el proyecto. Estos planes por lo
general, ponen en un espacio determinado de tiempo y responsabilidad las tareas
específicas para alcanzar cumplir objetivos mayores.

27 | P á g i n a
 Contador Auditor

Todos los planes detallados presentan una estructurada personalizada para cada
proyecto, vale decir depende de los objetivos y recursos que existan, el administrador
presenta un plan de acción acorde a sus necesidades y metas.

Sin embargo, pese a lo anterior, se puede definir un esquema que puede servir de guía
para elaborar un plan detallado efectivo:

a) Presentación Ejecutiva del Plan.

b) Definición de Objetivos del Plan.
c) Definición de líneas Principales de Acción.
d) Establecimientos de dependencias jerárquicas y responsabilidades generales.
e) Cronograma de actividades.
f) Responsabilidades y Apoyos.
g) Supervisiones.
h) Decisiones estratégicas.
i) Divulgación.
j) Actualizaciones.

En la etapa de planificación detallada se trabaja con cada componente en particular. La

clave es concentrar los esfuerzos de auditoría en áreas con mayor riesgo y, en
especial, en las afirmaciones que contienen los estados contables.

Afirmaciones

a) Veracidad: Trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos

respecto de los activos registrados y si ha contraído los pasivos contabilizados;
si los activos, pasivos y transacciones son reales, si las transacciones han
ocurrido y si están debidamente autorizados.

b) Integridad: Examina si todas las transacciones están contabilizadas e incluidas

en los estados financieros y además analiza si las transacciones están
registradas en las cuentas correctas y en el período contable correspondiente.

c) Valuación y Exposición: Analiza si cada transacción está calculada de manera

correcta y si refleja el monto apropiado; si los activos y pasivos están
correctamente medidos, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas
contables aplicables.

28 | P á g i n a
 Contador Auditor

En base a la definición de las afirmaciones y a la relación que los riesgos inherentes y

de control tienen respecto a ellas, corresponderá seleccionar los procedimientos de
auditoría que se concentrarán en las afirmaciones más afectadas.

Los procedimientos posibles son:

1) Procedimientos sustantivos
2) Procedimientos de cumplimiento de controles

Los procedimientos de auditoría elegidos forman parte de la base para la preparación

del programa de trabajo. Para cada procedimiento se deben detallar los pasos
necesarios a seguir en el momento de su ejecución indicando el alcance a aplicar y la
oportunidad en que se aplicará.

En la planificación detallada o específica es obligatoria la evaluación del control interno

de la entidad, ya que de esta manera se obtiene información adicional respecto a todo
su entorno, evaluar y calificar los riesgos y seleccionar los procedimientos a aplicar.
El objetivo principal de la planificación detallada es identificar las actividades más
importantes de la entidad, preparar el informe de evaluación del control interno y
preparar el programa detallado del examen.

Para la planificación específica el programa de auditoría puede incluir los siguientes

procedimientos generales:

1. Considerar el objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación

preliminar.
2. Recopilar información adicional según ordenes de la planificación preliminar.
3. Evaluar el control interno.
4. Calificar el riesgo de auditoría.
5. Definir los procedimientos de auditoría en relación a la evaluación del control
interno.
6. Resumir los resultados de la planificación específica.

Los principales resultados que se obtienen de la planificación específica son los

siguientes:
a) Presentación de un plan de muestreo y enfoque de la auditoría.
b) Presentación de un plan específico de la auditoría a desarrollar, que incorpora
los programas de auditoría por componentes.
c) Explicación de las desviaciones o deficiencias del control interno.

1.4.3 Fase de la evaluación del control interno

29 | P á g i n a
 Contador Auditor

Esta etapa tiene como objetivo determinar la confiabilidad del sistema de control interno
para poder determinar el enfoque de auditoria y así poder determinar las N.A.O
(naturaleza, alcance y oportunidad) de las pruebas sustantivas.

Antes de comenzar propiamente tal con la evaluación del control interno, debemos
definir lo que es control interno.

Control Interno

El control interno es un proceso que tiene la intención de dar seguridad razonable

respecto al logro de los objetivos de la entidad con relación a la confiabilidad de la
información financiera, la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y el
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.

La entidad establece un sistema de control interno con el fin de prevenir o detectar los
errores o irregularidades que pudieran presentarse en las cuentas anuales. Este
sistema es diseñado e implementado por la administración para tratar los riesgos
identificados y de esta manera tener en conocimiento las amenazas existentes en el
cumplimiento de los objetivos. Para que el sistema de control interno sea útil, es
necesario tener un entorno apropiado, un sistema contable que pueda generar una
documentación adecuada y que los procedimientos sean efectivos.

La presencia de un entorno que solidarice con un clima de control en la entidad

generará mayor confianza en la capacidad del sistema. La calidad del entorno de
control se evalúa a través la actitud de la dirección hacia el sistema de control interno,
las políticas de selección, el estilo de la dirección, la formación del personal y
responsabilidad dentro de la empresa.

De tal manera, la existencia de un sistema contable permite tener una documentación

útil que sirva para preparar los estados financieros. Un buen sistema contable requiere
de toda la documentación que respalde las operaciones realizadas en la entidad en
conjunto de un plan de cuentas y registros auxiliares.

Respecto a los sistemas de documentación la empresa implementará una serie de

procedimientos de control interno cuyo objetivo es ofrecer cierta garantía respecto a la
calidad de la información elaborada. Algunos de los procedimientos de control son la
segregación de funciones, las conciliaciones, la supervisión y la existencia de controles
físicos.

Pasos para evaluar el sistema de Control Interno

30 | P á g i n a
 Contador Auditor

1. Obtención del conocimiento.

2. Descripción narrativa.
3. Flujo grama.
4. Cuestionario de Control Interno.
5. Pruebas de cumplimiento
6. Registro de debilidades.
7. Carta de Control Interno.

Obtención del conocimiento

La primera etapa de obtención del conocimiento consiste en obtener conocimiento del

funcionamiento del sistema de control interno asociado a un determinado tema o ciclo
de control interno seleccionado a través de:

1. Entrevista con personal directivo y operativo que utiliza y trabaja en el área de

dicho sistema.
2. Manuales de procedimientos definidos para la unidad.
3. Instrucciones o reglamentos escritos emitidos por la jefatura.

Descripción narrativa.

Consiste en identificar procesos de control ya sean claves o gerenciales. Este

procedimiento consiste en escribir los conocimientos obtenidos en la etapa anterior en
los papeles de trabajo (evidencia de auditoría) considerando:

● Que sea escrito en forma cronológica

● Que sea escrito en forma consecutiva
● Que sea escrito en forma concreta y precisa

El objetivo de la descripción narrativa es identificar cuáles de los procedimientos son

procedimientos de control, ya que estos controles son los que se debe evaluar.
La etapa del Flujo grama consiste en flujo gramar, vale decir realizar una descripción
gráfica lo señalado en la descripción narrativa, colocando mayor énfasis en los
procedimientos de control.

La etapa preliminar del Sistema de control interno: la conforman las tres primeras
etapas; obtención del conocimiento, descripción narrativa y flujo grama y su objetivo es
el siguiente:

1. Detectar controles claves o controles básicos existentes en el sistema

2. Determinar la existencia de controles gerenciales

31 | P á g i n a
 Contador Auditor

Controles claves o básicos

● Totalidad

● Exactitud

● Autorización

● Mantención

● Actualización

Controles gerenciales

● Segregación de funciones

● Supervisión

● Custodia

Cuestionario de control interno

Es la cuarta etapa del sistema de control interno consiste en una herramienta de

evaluación utilizada por los procedimientos de auditoría para verificar el correcto
funcionamiento del sistema de control Interno, obteniendo como resultado:

1. Sistema de control interno confiable

2. Existencia de debilidades en los sistemas de Control Interno

La estructura del cuestionario está dado por una primera parte de evaluación y análisis
del cumplimiento de los objetivos de control y una segunda parte de comprobación en
relación a pruebas de cumplimiento de que dicho control funcione.

Las pruebas de cumplimientos son procedimientos de auditoría cuyo objetivo es

corroborar y verificar el cumplimiento de los sistemas de control interno y así poder
evaluar el nivel de confianza que proporciona la información generada por tal sistema.

En la etapa de registro de debilidades se debe incluir todos aquellos objetivos de

control que no se han cumplido y provienen de:

32 | P á g i n a
 Contador Auditor

1. Respuestas “No” de la primera parte del cuestionario de control interno.

2. Pruebas de cumplimiento con resultado negativo.

Todas y cada una de las debilidades identificadas deben ser respaldadas, es decir
debe poder demostrar o justificar y sólo las que son relevantes y tengan incidencia
significativa.

La carta de Control Interno es la última etapa del SCI y es un documento de carácter

privado en el que se dan a conocer todas las debilidades relevantes detectadas por los
auditores externos con sugerencias para ser regularizadas y con la evidencia que
pruebe la existencia de la debilidad detectada.

Pruebas de cumplimiento

Tratan de obtener evidencia de que se están cumpliendo y aplicando correctamente los

procedimientos de control interno existentes. Una prueba de cumplimiento, es el
examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas de control interno están
en operación o actuando durante el período auditado.
En el proceso seguido por el auditor, hasta formar una opinión, el auditor asume el
riesgo de no descubrir todos los errores posibles existentes, pero con la condición de
que esos errores no sean importantes, para llegar a las conclusiones sobre la que se
basa la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría comprenderá los documentos fuentes y los registros de
contabilidad subyacentes a los estados financieros y la información confirmatoria de
otras fuentes.

Riesgo de auditoria

Un riesgo de auditoría es aquel que puede presentarse en todo momento lo que implica
que la opinión del auditor puede ser errónea y no estar basada en las evidencias
definitivas, de esta manera el auditor opina con riesgo a equivocarse por el hecho de
no haber detectado errores o falencias significativos que puedan cambiar o alterar por
completo el resultado de un informe.

El riesgo final del auditor está conformado por el riesgo no controlable por él y otro
controlable. El riesgo no controlable está formado por el riesgo inherente y por el riesgo
de control y el riesgo controlable se manifiesta por el auditor a través de la magnitud de
sus procedimientos.

33 | P á g i n a
 Contador Auditor

Riesgo Inherente

Es la probabilidad de que un saldo, una transacción o una actividad en particular sea

erróneo de manera significativa, lo que implica que este riesgo se encuentra implícito y
no puede ser eliminado del sistema independiente de los controles implementados o
existentes en una empresa; sin embargo existen determinadas áreas en las que la
naturaleza de la información es más probable que exista un error y otras en las que son
menos propensas a que ocurra.

Algunos factores que lleva a la existencia de este tipo de riesgo es la naturaleza de las
actividades económicas, como también la naturaleza de volumen tanto de
transacciones como de productos y/o servicios, además es de gran relevancia la
calidad del recurso humano con que cuenta la entidad y la parte gerencial. Este tipo de
riesgo se puede minimizar a través del mayor y mejor conocimiento del negocio.

Riesgo de control

Es aquel en que los sistemas de control interno que se encuentran implementados en

la empresa deben prevenir o detectar en forma oportuna los errores. En esta etapa se
debe evaluar si el sistema de control interno utilizado es realmente eficiente.
La forma de minimizar el riesgo de control es a través de la evaluación de los sistemas
de control.

Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque los procedimientos

implementados para un buen desarrollo de los procesos de la organización
implementados han sido excelentes, de lo contrario, si tenemos altos riesgos de control
los procedimientos utilizados no son los más adecuados y no entregan los resultados
esperados.

Los factores más importantes que determinan este riesgo son los sistemas de
información, contabilidad y control.

Riesgo de detección

Está relacionado directamente con los procedimientos que consiste en No detectar

errores significativos. El auditor es el responsable de llevar a cabo una auditoría con
procedimientos adecuados, este riesgo es de vital importancia ya bien trabajado ayuda
a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la entidad.

5. EVIDENCIA DE AUDITORÍA

34 | P á g i n a
 Contador Auditor

La evidencia es muy importante para el auditor puesto que son hechos que comprueba
las actividades que está realizando el mismo en su trabajo, se pueden medir, contar y
pesar, con un razonamiento lógico, resultante de análisis de otras evidencias
obtenidas.

Los puntos que se deben considerar para evaluar la evidencia son:

a) La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados

con ellos son satisfactorios.

b) La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la
empresa.

c) La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable

que la procedente de declaraciones orales.

Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente

y adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas
necesarias para su obtención.

5.1 LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Su finalidad es obtener evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y

validez de la información financiera auditada o, en caso contrario, descubrir los posibles
errores o irregularidades significativos. Son de dos tipos: pruebas de saldo y técnicas
de revisión analítica.

Las pruebas de saldo: incluyen procedimientos de auditoría tales como la observación

de inventario, la confirmación de los saldos de las cuentas por cobrar con respecto a
los clientes y el examen de las facturas del proveedor para verificar los gastos de
operación.

El examen analítico: implica un estudio y comparación de las relaciones que existen

entre los datos, con el fin de identificar las fluctuaciones inesperadas, la ausencia de
fluctuaciones esperadas u otros factores poco usuales. Como ejemplos, se pueden
citar la comparación de los saldos de las cuentas con las cifras del período anterior, las
presupuestadas o las pronosticadas, y las comparaciones de los ratios de operaciones
y financieros con las razones del período anterior y de la industria. Todas las
variaciones significativas deberán ser investigadas y resueltas. Como los
procedimientos del examen analítico tienen por objeto revelar las partidas poco

35 | P á g i n a
 Contador Auditor

usuales, se pueden aplicar en las etapas iniciales de la auditoría, de manera que los
programas se puedan diseñar concentrando el trabajo en áreas que parezcan ser poco
comunes o estar fuera de línea; se pueden aplicar también en el curso de la auditoría
para obtener evidencia, y al final de la misma para cerciorarse de que todas las
partidas desusadas fueron debidamente investigadas. El grado en que se esté
dispuesto a confiar en los controles internos de un área determinada depende de la
eficacia relativa de las pruebas para comprobar el funcionamiento de los
procedimientos de control interno, que, como hemos visto, son distintos de los
procedimientos de validación.

1.4.2.4 Fase de ejecucion

Una vez diseñado el programa de auditoría, comienza su puesta en práctica. A medida

que se va ejecutando el proceso, se va obteniendo la evidencia de la auditoría. Dicha
evidencia debe documentarse en los correspondientes “papeles de trabajo” con el
objeto de que quede un registro escrito de toda la actividad realizada por el auditor,
para que después este proceda a la evaluación y también sirve como elemento de
prueba ante un eventual conflicto legal.

Etapas de la ejecución de la auditoria

La etapa de la aplicación de los programas se puede subdividir en:

● Aplicación de los programas.

● Trabajos complementarios para completar el examen.
● Opinión final

Aplicación de los programas

Esta etapa consiste en aplicar los procedimientos de auditoría para verificar las
afirmaciones implícitas en los estados financieros. Todo el trabajo realizado para
desarrollar los procedimientos planificados debe quedar claramente reflejado en lo
llamado como papeles de trabajo. Estos deben mantenerse bajo la responsabilidad del
auditor, que debe efectuar una revisión y comprobación de que todos los apartados se
ejecutaron correctamente.
Si se tiene en cuenta el momento de la aplicación de los procedimientos, los
programas se clasifican en dos grandes tipos:
1. El trabajo interno, es decir, las pruebas tendientes a verificar los saldos que
se encuentran en los estados financieros al final del ejercicio (trabajo
preliminar).

36 | P á g i n a
 Contador Auditor

2. Las comprobaciones detalladas que no tendrán lugar hasta después del

momento del cierre (trabajo final).

Trabajos complementarios para terminar el examen

Los trabajos finales que deben realizarse después de haber aplicado los programas
específicos sobre las partidas en los estados financieros son los siguientes:

1. Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio.

2. Revisión de los papeles de trabajo preparados por los asistentes.
3. Discusión de asientos de ajuste propuestos.
4. Aclaración de puntos pendientes.
5. Examen de los anexos a los estados financieros.
6. Examen de los registros oficiales.
7. Obtención de la carta de la gerencia.

Los 3 aspectos más significativos de los trabajos necesarios para completar el examen
son:

I. Revisión de los hechos posteriores al cierre del ejercicio

Los elementos de juicio obtenidos por el auditor deben comprender aquellos hechos
posteriores a la fecha de cierre de los estados financieros que pudiesen afectar
significativamente a los mismos o a su correcta presentación.

Los procedimientos a seguir para identificar dichos hechos son los siguientes:

● Examen de las actas de la junta de accionistas hasta la fecha de finalización de

la auditoría.

● Examen de los estados financieros que se hayan preparado con posterioridad a

la fecha de cierre del ejercicio.

● Consultas a los asesores legales, fiscales, etc., de la empresa.

● Observación de todo lo que ocurre en la empresa durante el periodo del

examen.

● Atención a todos aquellos fenómenos que puedan afectar a la marcha de la

empresa. Por ejemplo, una devaluación monetaria posterior al cierre del ejercicio
puede tener un efecto importante sobre las cuentas examinadas.

37 | P á g i n a
 Contador Auditor

● Obtención de información de la información de la dirección sobre la existencia o

inexistencia de hechos posteriores que pudieran afectar los estados contables
(subidas de precios, cierres de plantas, cancelación de un proyecto, etc.)

Hechos Posteriores se clasifican en 2 tipos:

Tipo 1: Son aquellos que requieren de ajustes por el motivo de que afectan
directamente a los estados financieros que se auditan, por causas como por
ejemplo: insolvencias ocurridas, fuerte variación en las divisas, etc.

Tipo 2: Este hecho no requiere de ajustes por no afectar directamente a las cuentas
anuales que se auditan, pero sí precisan de su señalamiento, por causas como:
adquisición o cesión de negocio, siniestro ocurrido que merme la capacidad
productiva, modificaciones en el capital, obtención de préstamos, caídas del precio
de venta, etc.

II. La consideración de empresa en funcionamiento.

El auditor durante el desarrollo de su trabajo, deberá considerar si es procedente la

aplicación del principio de “empresa en funcionamiento”. Para ello la norma sobre este
principio establece ciertos factores o circunstancias causantes de dudas, así como
otros mitigantes, los cuales deberán evaluarse con respecto a:

 Si dichas circunstancias son indicativas de un deterioro rápido o gradual, si son

circunstancias temporales o frecuentes, o si dichas circunstancias abarcan
únicamente a determinados activos o a la generalidad del negocio.

 Analizar las características de los negocios del cliente, del sector en que opera y de
la situación económica internacional, nacional y local.

 Analizar especialmente los posibles planes que la dirección pueda tener, en

aquellos aspectos significativos sobre la solvencia y continuidad de la entidad
durante el ejercicio siguiente al que es objeto de estudio. Para ello se comentarán
con la misma los presupuestos, proyecciones y datos sobre el capital circulante que
compongan dichos planes, analizándose, además, la razonabilidad de las bases de
dichas proyecciones y verificando si son inciertas o muy sensibles a cambios y si se
desvían de la tendencia histórica de la entidad, así como cualquier otro factor que
no se haya incluido en dichas estimaciones y que se considere significativo.

38 | P á g i n a
 Contador Auditor

A continuación se presentan algunas causantes y mitigantes de dudas sobre la

capacidad de la entidad para continuar su actividad.

1. Factores causantes de dudas

 Sociedades de que encuentran incluidas en las situaciones contempladas en la
normativa vigente en los supuestos de reducción de capital o disolución.
 Resultados económicos negativos y/o cash-flow negativo de forma continuada y
significativa
 Contingencias por importe muy significativo.
 Perdida de concesiones, licencias o patentes muy importantes.
 Fondo de maniobra negativo persistente y significativa.
 Grandes inversiones en productos cuyo éxito comercial parece improbable.
 Existencia de contratos a largo plazo no rentables.
 Reducción de pedidos de clientes o pérdida de algunos muy importantes.

2. Factores mitigantes
Probabilidad de obtención de subvenciones y otras ayudas públicas o privadas.
 Disponibilidad de líneas de créditos y financiación adicional por existir aun
suficiente garantía real, no existiendo restricciones en las pólizas existentes que
la impedirían.
 Capacidad de renovación o retraso de los vencimientos de los préstamos
existentes.
 Posibilidad de acuerdo de reestructuración de las deudas.

Una vez evaluados dichas causas y mitigantes de la duda sobre la continuidad, se emitirá
el informe.

Opinión Causa

Favorable No existen dudas importantes.

Favorable e incluyendo un párrafo de Existen dudas importantes y los factores

énfasis causantes y mitigantes se incluyen en
la memoria de forma satisfactoria.

Con salvedades o desfavorables Por falta de información.

(dependerá del grado de riesgo de la Existen dudas y los factores causantes y
continuidad). mitigantes no se incluyen en la
memoria de forma adecuada.

39 | P á g i n a
 Contador Auditor

Denegada Esta opinión solo se dará en el caso de

múltiples incertidumbres cuyo efecto
sea muy significativo.

III. Discusión de asientos de ajustes propuestos.

Con el objeto de que se pueda emitir una opinión clara y limpia, el auditor prepara, en
su caso, una serie de asientos de ajustes y reclasificaciones que propone a la empresa
para su discusión y su correspondiente contabilización. Si ésta los acepta, se
confeccionarán nuevos estados financieros, que se entregan nuevamente al auditor,
para que este las compruebe nuevamente.

En el caso que la entidad se negase a aceptar las modificaciones propuestas y dichas

pasen la barrera de la importancia relativa, es decir, sean significativas el auditor
emitirá un informe con salvedades o adverso.

IV. Obtención de la carta sobre las afirmaciones.

El auditor obtiene de la empresa una carta en la que esta debe manifestar conocer sólo
los hechos que aparecen reflejados en los estados financieros y ninguna otra situación
relevante que pudiera afectarles. En tal documento se pone de manifiesto que los
estados financieros son las verdaderas, y que reflejan razonablemente, según la
dirección, la situación económica y financiera y los resultados del ejercicio. En la carta
se habrá de afirmar expresamente que se han puesto a disposición del autor todos
libros y registros de contabilidad de la empresa. Y, por último, manifestarse sobre
aquella información de importancia que no es posible corroborar de forma absoluta.
Que pueden ser:

● Inexistencia de contingencia en los activos y pasivos.

● Inexistencias de hechos anteriores o posteriores el cierre que por su
naturaleza deben ser estar reflejados en los estados financieros.
● Capacidad de las provisiones contabilizadas.
● Esta carta debe ser firmada por un administrador y el gerente general o el
comité de auditoría. Debe tener una redacción clara y su fecha debe ser la
misma que la del informe de auditoría.

Papeles de trabajo

40 | P á g i n a
 Contador Auditor

Según el ICAC: “Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos

preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un
compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución del
trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse una
opinión” “16
Los papeles de trabajo constituyen el único medio de conexión entre los registros que
se comprueban y el informe de auditoría, ya que estos y demás documentos
examinados quedan en poder de la empresa, de ahí la importancia que ha de tomarse
en su preparación, contenido, ordenación y archivo. Además, así como los estados
financieros son propiedad del cliente, los papeles de trabajo, son la única evidencia del
trabajo realizado por el auditor.

El objetivo fundamental de la elaboración de los papeles de trabajo es el de servir

como archivos de prueba para las decisiones que debe tomar el auditor. Los papeles
de trabajo constituyen, por un lado, una constancia de la manera en que se efectuó la
auditoría, y, por otro, un lugar donde quedan escritas y razonadas sus conclusiones
finales.

Para realizar el trabajo de manera profesional el auditor debe considerar de mucha

importancia la preparación de los papeles de trabajo, para cumplir con este objetivo
debe en primer término realizar un trabajo completo y libre de información innecesaria y
organizar los papeles de trabajo de tal manera que facilite la rápida localización y fácil
comprensión por parte de otras personas.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo

1. Facilitar la preparación del informe de auditoría.

2. Comprobar y explicar en forma detallada las opiniones y conclusiones resumidas

en el informe de auditoría.

16
Orta Pérez, Manuel Fundamentos teóricos de auditoría financiera, EDITORIAL
Larousse - Ediciones Pirámide, 2012.
3. Entregar información para la preparación de declaraciones tributarias e informes
para otros organismos fiscalizadores.

4. Proveer un registro histórico de la información examinada y los procedimientos

aplicados

5. Servir como indicador en revisiones subsecuentes

41 | P á g i n a
 Contador Auditor

6. Cumplir con el marco legal.

No existe una forma estándar para elaborar los papeles de trabajo, pero sí una serie de
características que debe reunir cada conjunto de papeles de trabajo bien planeados:

1. Los papeles de trabajo deberán respaldar las ideas del auditor de que ha cumplido
con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Por ende, éstos deberán
indicar de manera clara:
1.1. La relación de los registros auxiliares de contabilidad con la información de las
cuentas anuales y con las conclusiones del auditor basadas en su examen de la
evidencia de auditoría.
1.2. La confianza entregada por el auditor en el sistema de control interno.
1.3. Que la auditoría ha sido planeada, organizada y conducida de manera
cuidadosa y que los ayudantes, en caso de haber, han sido supervisados.
1.4. Que se ha examinado evidencia suficiente para apoyar la opinión del auditor.

2. Los papeles de trabajo se harán para facilitar el proceso de la auditoría de acuerdo

con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Por tanto, los papeles de
trabajo deberán:
2.1. Ser preparados de manera detallada para facilitar la revisión y supervisión de
los ayudantes, si los hay.
2.2. Contener guías para el desarrollo de procedimientos detallados de auditoría en
la forma de: a) programas de auditorías paso a paso b) papeles de trabajo que
contengan los índices.
2.3. Contener información suficiente de manera que facilite la revisión de los
estados financieros.

En relación a su utilidad, se destacan las siguientes:

 Servir para la preparación y respaldo de la opinión del auditor.

 Constituir elementos de prueba de la tarea realizada en el trabajo de auditoría.
 Facilitar a la administración de la auditoría, respecto al programa de auditoría.
 Servir de supervisión de las tareas realizadas por los colaboradores.
 Servir de antecedentes para futuras auditorías.
 Servir de registro y protocolo.

Estructura general de los papeles de trabajo

1. Nombre del cliente y ejercicio a revisar

42 | P á g i n a
 Contador Auditor

2. Fecha del papel de trabajo

3. Nombres y apellidos del auditor

4. Objetivos del papel de trabajo

5. Cuando el auditor utilice marcas tiene que explicar su significado

Tipos de papeles de trabajo

El auditor puede organizar los papeles de trabajo en la forma que crea más
conveniente en función de cada trabajo. Existen, muchas formas de referenciar y
archivar los documentos, pero se establecen una serie de normas cuya aplicación
facilita el acceso rápido a la información contenida en los mismos. Dichas normas son:

1. Identificar todos los papeles de trabajo por áreas o cuentas mediante la oportuna
referencia.
2. Referenciar adecuadamente cada papel de detalle en cada área de trabajo con
papeles de otras áreas, papeles resúmenes. Etc.
3. Agrupar los papeles de trabajo por áreas o cuentas, etc.
Separar los papeles de trabajo en dos grupos o categorías: los papeles corrientes y
los archivos permanentes. Estas categorías son definidas de la siguiente manera:

 Archivo de papeles de trabajo del ejercicio: Es la documentación que

contiene la información relativa de los estados financieros sujetos a la auditoria
del ejercicio en cuestión.

Archivos generales

Informe del Auditor: copia final del informe de auditoría emitido, con
anotaciones y referencias de todo su contenido al resto de los papeles de
trabajo.

Carta de Recomendaciones: copia final de la carta de recomendaciones,

o sugerencias constructivas, emitidas como resultado de las
observaciones efectuadas durante el examen de auditoria

Balance Final: balance de comprobación detallado, sujeto a los

procedimientos de auditoria, con clara indicación de que coincide con los
libros de la entidad y con referencias cruzadas a los papeles de trabajo
que contienen los soportes y detalles y explican los procedimientos

43 | P á g i n a
 Contador Auditor

practicados

Planificación: Conjunto de documentos que describen el proceso de la

planificación seguido, personal asignado, fechas decididas,
procedimientos realizados con carácter preliminar, áreas consideradas
como preferentes, acciones especiales, revisiones y controles periódicos
efectuados y aquellos otros que permitan un seguimiento claro del
enfoque.

Control Final: programas, listados o consideraciones realizadas o tenidas

en cuentas para asegurarse de que el trabajo ha sido totalmente
terminado antes de emitirse al correspondiente informe, el cual ha sido
redactado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas (NAGA), y que las cuentas anuales están preparadas de
acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulte de
aplicación. En caso de desacuerdo con tales extremos, dicha
circunstancias ha de reflejarse en el informe de auditoría independiente.

Acontecimientos posteriores: papeles de trabajo, incluyendo un

programa, que muestran la revisión efectuada por el auditor para el
periodo comprendido entre las fechas de exámenes y la de si opinión.
Conclusiones al respecto.

Propuesta: copia de la propuesta de servicios en la que el auditor expone

el trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asume, así como la
respuesta del cliente a esta carta, por la cual da su conformidad al
contenido de la misma.

Recomendaciones: resumen de las recomendaciones y sugerencias

constructivas elaboradas durante la auditoria, con indicación clara de su
origen, posible efecto, discusiones mantenidas al respecto con el cliente y
decisión final de incorporarlas o no a la correspondiente carta emitida.

Representación: carta de manifestaciones generales de la dirección de la

entidad antes de emitir el informe de auditoría independiente.

Abogados: cartas y confirmaciones obtenidas de los abogados de la

entidad.

Correspondencia: copia u originales de cartas, memorandos, etc.,

originados durante la auditoria como consecuencia de reuniones,
instrucciones recibidas, acuerdos, etc., que tengas relación con el trabajo

44 | P á g i n a
 Contador Auditor

realizado.

Tiempo: registro por individuo del tiempo utilizado por áreas en la

realización del trabajo.

 Archivo permanente de papeles de trabajo: Es aquella documentación que

contiene información de interés permanente y susceptible de tener incidencia en
auditorías sucesivas. Algunos ejemplos de estos papeles son:

1.Datos Generales

-Breve descripción de la historia y naturaleza del negocio

-Actividades de la empresa (industrial, comercial o de servicios), domicilio
social, ubicación de sus fábricas, sucursales, almacenes y delegaciones.
-Organigrama general de la estructura de la gerencia y del reparto de las
principales funciones.
-Composición del consejo de administración.
-Extractos del contenido de las actas de la junta general de accionistas y del
consejo de administración hasta la fecha de la emisión del informe de
auditoría.
Detalle de firmas autorizadas, fijándolo que pueden autorizar y su límite.

2.Informacion Contable

-Plan de cuentas
-Descripciones del sistema contable y, en caso necesario, del tratamiento
mecanizado de la información. Se incluirá detalles contables de los registros
mantenidos y el soporte existente (libros, fichas, registros, listados, etc.)
-Normas o políticas especiales de contabilización.
-descripción resumida de los procedimientos de contabilidad y de las
medidas de control interno existentes por áreas. Esta descripción puede
hacerla el auditor por medio de flujo gramas, tablas de decisión, etc.
-Cuestionarios de control interno.

3. Escrituras y Contratos

-Extractos y/o copias de las escrituras de constitución, de aumento de capital,

de modificaciones de los estatutos, de compra-venta, etc., hasta la fecha de
emisión del informe de auditoría.
-Extractos y/o copia de contratos de préstamos, participación en beneficios,

45 | P á g i n a
 Contador Auditor

asistencia técnica, royalties, etc.)

-Pólizas de seguros sobre bienes, personas y responsabilidad, con indicación
actualizada del grado de cobertura de los riesgos de la entidad.

4.Detalle de cuentas y otros datos

-Se detallaran ciertas cuentas y otra información de acuerdo con las

circunstancias de cada caso (por ejemplo, provisión para insolvencias,
localización de las existencias y su importancia, etc.)
-Visitas al registro de la propiedad y al registro mercantil.
-Extractos o fotocopias de los contratos de préstamos a largo plazo.
-Detalles de la composición del capital social.
-Restricciones y movimientos en las cuentas de reservas.
-Información fiscal, como declaraciones de los diferentes impuestos, actas de
inspección levantadas, recursos, etc.
-Extractos de documentos oficiales, tales como licencias, permisos.
-Otros papeles que puedan tener utilidad continuada.

1.4.2.4 Fase de información.

En esta parte de la auditoria se emite el informe final de auditoria en donde el auditor

expresa una opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de la
entidad auditada.
Informe de Auditoria

Documento preparado por un contador Auditor en donde se expresa la opinión de un

profesional independiente sobre el contenido razonable y confiable de los estados
financieros de una entidad. El informe ordinario de auditoría en "forma corta", se dirige
comúnmente a los accionistas o a los directores bajo el título de "informe del auditor",
contiene los párrafos que expresan el "alcance" y la "opinión"; la forma larga es un
informe detallado contenido en una carta que prepara un auditor después de una
revisión practicada por él, dirigido a la gerencia o a los directores, puede
complementar, contener o sustituir al informe en "forma corta". No existe un modelo
establecido para un informe en "forma larga.

Requisitos de un buen informe

46 | P á g i n a
 Contador Auditor

Un buen informe de auditoría debe estar redactado de tal manera que una persona
externa a la entidad auditada pueda comprender su contenido aunque no posea
conocimientos especiales o avanzados de contabilidad.
Los requisitos necesarios para que se cumplan los objetivos de comprensión son los
siguientes:

1. Explicar con claridad el trabajo realizado

2. Describir los problemas detectados intentando cuantificarlos o delimitarlos.

3. Redactar con precisión las salvedades dadas a conocer en la opinión

4. Seguir la normativa de redacción del informe de auditoría.

Dictamen de auditoria

El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como

dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le
conoce como dictamen limpio. El dictamen del Contador Público es el documento
formal que suscribe el Contador Público conforme a las normas de su profesión,
relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados
financieros del ente. La importancia del dictamen en la práctica profesional es
fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.

Dictamen limpio o sin salvedades: Se refiere cuando el Auditor expresa la opinión

de los estados financieros presenta razonablemente la situación financiera y los
resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y
aplicados sobre una base consistente en el año anterior.

Dictamen con salvedades: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus
estados financieros de su entidad presentan razonablemente la situación financiera
salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la
situación financiera o resultados de operaciones mostradas.

Dictamen adverso: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha

llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la
situación financiera y los resultados con los principios de conformidad con los principios
de contabilidad aplicados consecuentemente.

Dictamen con abstención de emitir opinión: Cuando el Auditor no está en

condiciones de dar una opinión profesional sobre los estados financieros tomados en

47 | P á g i n a
 Contador Auditor

su conjunto se obtendrá de opinar explicando claramente las razones por los que no ha
podido dictaminar esta situación se presenta cuando las restricciones y la aplicación de
los procedimientos de Auditoría son importantes limitando el alcance del examen.

Resumen final

La carta de gerencia o llamada carta de resguardo tiene como objetivo dejar definidas
las responsabilidades de ambas partes; identificando aquellas situaciones que fueron
informadas y señalando que nada sea ocultado; por consiguiente resguarda al auditor
(carta de resguardo).

La carta de gerencia es un procedimiento de auditoría obligatorio que incluso se

encuentra regulado en la NAGA y más aún es el auditor quien suministra a la
administración el formato de dicha carta

● El auditor la prepara y la entrega, la firma el gerente. La fecha de emisión debe

ser la misma de la opinión del auditor externo.

● la carta de gerencia debe estar dirigida a los auditores externos.

● la carta debe ser referencia a los estados financieros que se están auditando.

● se debe incluir adicionalmente, todos los temas que el auditor necesita que
quedan cubiertos en dicho documento.

● la carta de gerencia debe ser firmada por gerente general gerente de

administración, finanzas y contador general

2. Las Normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS)

La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor
independiente. Las NAGAS se encuentran clasificadas por sección:

2.1 General e Introducción

SECCIÓN AU 101

PREFACIO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

48 | P á g i n a
 Contador Auditor

El Colegio de Contadores de Chile Asociación Gremial

1. El Colegio de Contadores de Chile Asociación Gremial es una institución

facultada para establecer normas de auditoría en Chile de acuerdo a
disposiciones de la Ley Nº 13.011.

La Comisión de Auditoría

2. La Comisión de Auditoría es una comisión asesora permanente del Consejo

Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G.

3. El Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha concedido a

la Comisión la responsabilidad específica, entre otras, de proponer normas
profesionales, pronunciamientos técnicos y en específico normas de auditoría,
para la aprobación y promulgación por parte del Consejo, en conformidad con la
legislación vigente.

El Código de Ética del Colegio de Contadores de Chile Asociación Gremial

4. El Código de Ética del Colegio de Contadores de Chile su artículo 1º, indica lo

siguiente: “El Colegio de Contadores de Chile, ha elaborado este Código de
Ética, el que se complementará con el Código de Ética de IFAC y sus anexos.
Sus normas y principios deberán ser seguidos en la práctica nacional e
internacional de la profesión de Contador General, Contador Público y Auditor y
Contador Auditor, en adelante “Profesional Contador”.”.

La Federación Internacional de Contadores - IFAC (International Federation of

Accountants).

5. La Federación Internacional de Contadores (IFAC). Chile por medio del

Colegio de Contadores de Chile A.G. es miembro de IFAC. Los objetivos
generales de IFAC, expuestos en el párrafo 2 de su Constitución, han sido el
desarrollo y realce de una profesión contable mundialmente coordinada y con
estándares concordantes.

Obligatoriedad de las normas de auditoría.

6. La obligatoriedad de las normas de auditoría está expuesta en 3 párrafos.

a) Normas, interpretaciones y guías de auditoría emitidas por el
“International Federation of Accountans” (IFAC);

49 | P á g i n a
 Contador Auditor

b) Normas, interpretaciones y guías de auditoría emitidas por el “American

Institute of CertifiedPublicAccountants” (AICPA), y;
c) Normas, interpretaciones y guías de auditoría emitidas por “ThePublic
Company AccountingOversightBoard” (PCAOB).

Alcance de las normas de auditoría.

7. Las normas de auditoría se aplican cuando se planifica y efectúa una auditoría

SECCIÓN AU 102

PRÓLOGO A LA CODIFICACIÓN DE NORMAS DE AUDITORÍA, PRINCIPIOS

SUBYACENTES A UNA AUDITORÍA EFECTUADA DE ACUERDO CON NORMAS
DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS.

Este prólogo incluye los principios subyacentes a una auditoría efectuada de acuerdo
con normas de auditoría generalmente aceptadas (los principios). Estos principios no
son requerimientos y no conllevan ninguna autoridad.
Los principios son organizados para proporcionar una estructura para la Codificación
de Normas de Auditoría. Esta estructura trata el propósito de una auditoría (propósito),
las responsabilidades personales del auditor (responsabilidades), las acciones del
auditor al efectuar una auditoría (efectuar) e informar (informar).

Propósito de una auditoría y premisa a base de la cual se efectúa una auditoría

1. El propósito de una auditoría es proporcionar a los usuarios de estados

financieros una opinión por parte del auditor respecto de si los estados
financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable.

2. Una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas

es efectuada a base de la premisa que la Administración y, cuando fuere
apropiado.

Responsabilidades

50 | P á g i n a
 Contador Auditor

3. Los auditores son responsables por tener: (a) apropiadas competencias y

habilidades para efectuar una auditoría, (b) cumplir con los requerimientos éticos
pertinentes y (c) mantener el escepticismo profesional y ejercitar el juicio
profesional, durante toda la planificación de y al efectuar la auditoría.

Efectuar una auditoría

4. Para expresar una opinión, el auditor obtiene una seguridad razonable

respecto a si los estados financieros, tomados como un todo, están exentos de
representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.

5. Para obtener una seguridad razonable, la cual es de un alto nivel, pero no

absoluta, el auditor:

a) Planifica el trabajo y supervisa apropiadamente a cualquier asistente.

b) Determina y aplica un apropiado nivel o niveles de importancia relativa
durante toda la auditoría.
c) Identifica y evalúa los riesgos de representaciones incorrectas
significativas.
d) Obtiene suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a si existen
representaciones incorrectas significativas, mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.

6. El auditor no puede obtener una seguridad absoluta que los estados

financieros están exentos de representaciones incorrectas significativas debido a
limitaciones inherentes que surgen de:
a. La naturaleza del proceso de preparación y presentación de información
financiera.
b. La naturaleza de los procedimientos de auditoría
c. La necesidad que una auditoría sea efectuada dentro de un período
razonable de tiempo y así lograr un equilibrio entre beneficio y costo.

Informes

7. Basado en una evaluación de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor

expresa, en la forma de un informe escrito, una opinión de acuerdo con los
hallazgos del auditor, o indica que no se puede expresar una opinión. La opinión
indica si los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los
aspectos significativos.

2.2 Principios Generales y Responsabilidades

51 | P á g i n a
 Contador Auditor

SECCIÓN AU 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y EFECTUAR UNA

AUDITORÍA DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata de las responsabilidades generales del auditor

independiente al efectuar una auditoría de estados financieros de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile (NAGAS).
Específicamente, establece los objetivos generales del auditor independiente (el
auditor) y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para
permitir al auditor independiente cumplir con esos objetivos.

2. Las NAGAS están redactadas dentro del contexto de una auditoría de estados
financieros efectuada por un auditor. Deberán ser adaptadas según fuere
necesario en las circunstancias al ser aplicadas a auditorías de otra información
financiera histórica.

Relación con los estados financieros.

3. Un auditor está relacionado con los estados financieros cuando el auditor ha

aplicado suficientes procedimientos que le permitan al auditor informar de
acuerdo con NAGAS. La Declaración sobre Normas para Servicios de
Contabilidad y de Revisión trata las consideraciones del profesional cuando el
profesional prepara y presenta estados financieros para la entidad o para
terceras partes.

Una auditoría de estados financieros.

4. El propósito de una auditoría es proporcionar a los usuarios de estados

financieros una opinión del auditor respecto a si los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo
con un marco de preparación y presentación de información financiera aplicable.

5. Los estados financieros sujetos a auditoría son aquellos de la entidad,

preparados y presentados por la Administración de la entidad bajo la supervisión
de los encargados del Gobierno Corporativo. La auditoría de los estados

52 | P á g i n a
 Contador Auditor

financieros no libera a la Administración o a los encargados del Gobierno

Corporativo de sus responsabilidades.

6. Como la base para la opinión del auditor, las NAGAS requieren que el auditor
obtenga una seguridad razonable respecto de si los estados financieros tomados
como un todo, están exentos de representaciones incorrectas significativas, ya
sea debido a fraude o error. La seguridad razonable es de un nivel alto, pero no
es de un nivel absoluto de seguridad. Esta seguridad razonable se obtiene
cuando el auditor ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

7. El concepto de importancia relativa es aplicado por el auditor tanto al planificar

como al efectuar la auditoría, como asimismo al evaluar el efecto de las
representaciones incorrectas identificadas en la auditoría y el efecto de las
representaciones incorrectas no corregidas.

8. Las NAGAS contienen objetivos, requerimientos y guías de aplicación y otro

material explicativo diseñados para ayudar al auditor a obtener una seguridad
razonable.

9. La forma de opinión expresada por el auditor dependerá del marco de

preparación y presentación de información financiera aplicable y de cualquier ley
o regulación aplicable.

10. El auditor también puede tener ciertas otras responsabilidades de

comunicación y de informar a los usuarios, la Administración, los encargados del
Gobierno Corporativo o terceros fuera de la entidad, en relación a asuntos que
surgen en la auditoría. Estas pueden ser establecidas por las NAGAS o por las
leyes o regulaciones aplicables.

Fecha de vigencia.

11. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos generales del auditor.

12. Al efectuar una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del
auditor son:

53 | P á g i n a
 Contador Auditor

a) Obtener una seguridad razonable respecto a si los estados financieros

tomados como un todo están exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error, y así permitir al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros se presentan
razonablemente.
b) Informar sobre los estados financieros y comunicar según lo requieren
las NAGAS de acuerdo a los hallazgos del auditor.

SECCIÓN AU 210

TÉRMINOS DEL TRABAJO

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades del auditor en acordar los términos
de un trabajo de auditoría con la Administración y, cuando fuere apropiado, con
los encargados del Gobierno Corporativo. Esto incluye establecer que estén
presentes ciertas condiciones previas, por las cuales la Administración y, cuando
fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sean responsables.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

3. El objetivo del auditor es aceptar un trabajo de auditoría para un cliente nuevo

o existente sólo cuando la base sobre la cual será efectuado ha sido acordada

SECCIÓN AU 220

CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS EFECTUADOS DE ACUERDO CON

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades específicas del auditor relacionadas

con los procedimientos de control de calidad en una auditoría de estados

54 | P á g i n a
 Contador Auditor

financieros. También considera, cuando fuere aplicable, las responsabilidades

del revisor de control de calidad del trabajo. Esta Sección también se aplica,
cuando fuere necesario, a otros trabajos efectuados de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas (NAGAS).

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

3. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a

nivel del trabajo que proporcionen al auditor una razonable seguridad que:

1. La auditoría cumple con las normas profesionales y con los

requerimientos legales y regulatorios.

2. El informe del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

SECCIÓN AU 230

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de preparar la

documentación para una auditoría de estados financieros. Esta Sección deberá
ser adaptada de acuerdo con las circunstancias al ser aplicada a auditorías de
otra información financiera histórica. El Anexo: Requerimientos de la
documentación de auditoría y guías en otras Secciones de auditoría.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

55 | P á g i n a
 Contador Auditor

Objetivo

3. El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el informe del auditor.

b) Evidencia que la auditoría fue planificada y efectuada de acuerdo con

NAGAS y requerimientos legales y regulatorios aplicables.

SECCIÓN AU 240

CONSIDERACIÓN DE FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades del auditor en relación con el fraude
en una auditoría de estados financieros. Específicamente, explica cómo la
Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas y la Sección AU 330,
Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y
Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida, serán aplicadas respecto a los
riesgos de representaciones incorrectas significativas debido a fraude.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

3. Los objetivos del auditor son:

a. Identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas

significativas de los estados financieros debido a fraude.

b. Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a los

riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas debido a
fraude, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas.

c. Responder apropiadamente a fraude o sospechas de fraude identificados

durante la auditoría.

56 | P á g i n a
 Contador Auditor

SECCIÓN AU 250

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y

regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta Sección no es
aplicable a otros trabajos de seguridad en los cuales el auditor es
específicamente contratado para efectuar pruebas e informar separadamente
sobre el cumplimiento de leyes o regulaciones específicas.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

3. Los objetivos del auditor son:

1. Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a montos y

revelaciones significativos en los estados financieros que son
determinados por las cláusulas de esas leyes y regulaciones
generalmente reconocidas por tener un efecto directo en su
determinación.
2. Efectuar procedimientos de auditoría específicos que pueden identificar
instancias de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan
tener un efecto significativo sobre los estados financieros.
3. Responder en forma apropiada al incumplimiento o sospecha de un
incumplimiento de leyes y regulaciones identificado durante la auditoría.

SECCIÓN AU 260

LA COMUNICACIÓN DEL AUDITOR CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

CORPORATIVO

57 | P á g i n a
 Contador Auditor

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de comunicarse con los

encargados del Gobierno Corporativo en relación con una auditoría de estados
financieros. Aunque esta Sección es aplicable independientemente de
considerar la estructura o tamaño del Gobierno Corporativo de la entidad, se
aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados del Gobierno
Corporativo están involucrados en administrar a la entidad. Esta Sección no
establece requerimientos respecto a la comunicación del auditor con la
Administración o con los dueños de la entidad a menos que también tengan un
rol dentro del Gobierno Corporativo.

2. Esta Sección ha sido redactada en términos de una auditoría de estados

financieros, pero también puede ser aplicada, adaptándola de acuerdo con las
circunstancias, a las auditorías de otra información financiera histórica cuando
los encargados del Gobierno Corporativo tienen la responsabilidad de supervisar
la preparación y la presentación de la otra información financiera histórica.

Fecha de vigencia

3. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

4. Los objetivos del auditor son:

1. Comunicar claramente a los encargados del Gobierno Corporativo de las

responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados
financieros, como asimismo proporcionar una visión general del alcance
planificado y oportunidad de la auditoría.

2. Obtener de los responsables del Gobierno Corporativo información

pertinente para la auditoría.

3. Proporcionar oportunamente a los encargados del Gobierno Corporativo

las observaciones surgidas de la auditoría que son significativas y
pertinentes a sus responsabilidades de supervisar el proceso de
preparación y presentación de información financiera.

58 | P á g i n a
 Contador Auditor

4. Promocionar una efectiva comunicación bidireccional entre el auditor y los

encargados del Gobierno Corporativo.

SECCIÓN AU 265

COMUNICAR ASUNTOS RELACIONADOS CON EL CONTROL INTERNO

IDENTIFICADOS EN UNA AUDITORÍA

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de comunicar

apropiadamente a los encargados del Gobierno Corporativo y a la
Administración las deficiencias en el control interno que el auditor ha identificado
en una auditoría de estados financieros. Esta Sección no impone
responsabilidades adicionales al auditor en relación con obtener un
entendimiento de control interno o diseñar y efectuar pruebas de los controles
más allá de los requerimientos de la Sección AU 315,Entendimiento de la
Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas
Significativas y Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos
Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida, establece
requerimientos adicionales y proporciona guías respecto a la responsabilidad del
auditor de comunicarse con los encargados del Gobierno Corporativo en relación
con la auditoría.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

3. El objetivo del auditor es comunicar de manera apropiada a los encargados

del Gobierno Corporativo y a la Administración las deficiencias en el control
interno que el auditor ha detectado y que son de suficiente importancia para
ameritar su respectiva atención.

2.3 Evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos evaluados.

SECCIÓN AU 300

59 | P á g i n a
 Contador Auditor

PLANIFICAR UNA AUDITORÍA

Alcance de esta Sección.

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor para planificar una auditoría
de estados financieras. Las consideraciones adicionales en el caso de un
trabajo de auditoría inicial están identificadas en forma separada.

Fecha de vigencia.

2. Esta Sección tiene vigencia para las auditorías de estados financieros

por los períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo.

3. El objetivo del auditor es planificar la auditoría para que sea efectuada de

forma efectiva.

SECCIÓN AU 315

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO Y EVALUAR LOS

RIESGOS DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS SIGNIFICATIVAS.

Alcance de esta Sección.

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los

riesgos de representaciones incorrectas significativas en los estados financieros.

Fecha de vigencia.

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo.

3. El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de interpretaciones

incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o a error, a nivel de los estados
financieros y de las afirmaciones pertinentes, mediante un conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

SECCIÓN AU 320

60 | P á g i n a
 Contador Auditor

LA IMPORTANCIA RELATIVA AL PLANIFICAR Y EFECTUAR

UNA AUDITORÍA

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de

importancia relativa al planificar y efectuar una auditoría de estados financieros.
Explica como la importancia relativa es aplicada al evaluar el efecto de
representaciones incorrectas identificadas en la auditoría y el efecto de
representaciones incorrectas no corregidas sobre los estados financieros.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

3. El objetivo del auditor es el de aplicar apropiadamente el concepto de

importancia relativa al planificar y efectuar la auditoría.

SECCIÓN AU 330

EFECTUAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN RESPUESTA

A RIESGOS EVALUADOS Y EVALUAR LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA OBTENIDA

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de diseñar e implementar

respuestas a los riesgos de representaciones incorrectas significativas
identificadas y evaluadas por el auditor tomando en consideración la entidad y
su entorno y además debe emitir una opinión.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

61 | P á g i n a
 Contador Auditor

3. El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia de auditoría respecto a

los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas mediante el
diseño y la implementación de respuestas apropiadas a esos riesgos.

SECCIÓN AU 402

CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELACIONADAS CON UNA ENTIDAD QUE

UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de

obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría en una auditoría de los
estados financieros de una entidad usuaria que utiliza a una o más
organizaciones de servicios.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

3. Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ella utiliza los servicios
de una organización de servicios son:

a) Obtener un entendimiento de la naturaleza y de la importancia de los

servicios proporcionados por la organización de servicios y su efecto
sobre el control interno de la entidad.

b) Diseñar y efectuar procedimientos de auditoría que respondan a esos

riesgos.

SECCIÓN AU 450

EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS IDENTIFICADAS

DURANTE LA AUDITORÍA

Alcance de esta Sección

62 | P á g i n a
 Contador Auditor

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las

representaciones incorrectas identificadas sobre la auditoría y el efecto de
representaciones incorrectas no corregidas, si hubiere, sobre los estados
financieros.
Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

3. Los objetivos del auditor son evaluar el efecto de:

1. Representaciones incorrectas identificadas, sobre la auditoría.

2. Representaciones incorrectas no corregidas, si hubiere, sobre los Estados

financieros.

2.4 Evidencia de Auditoría

SECCIÓN AU 500

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección explica que constituye evidencia de auditoría en una auditoría

de estados financieros y trata la responsabilidad del auditor de diseñar y efectuar
procedimientos de auditoría para obtener evidencia y emitir conclusiones
razonables sobre la cual basará su opinión.

2. Esta Sección es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida durante el

transcurso de la auditoría. Otras Secciones de auditoría tratan:

63 | P á g i n a
 Contador Auditor

1. Aspectos específicos de la auditoría (por ejemplo, la Sección AU 315,

Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas);
2. La evidencia de auditoría a ser obtenida en relación a un tema en
particular (por ejemplo, la Sección AU 570, Consideración del Auditor
Acerca de la Capacidad de una Entidad para Continuar como una
Empresa en Marcha).

Fecha de vigencia

3. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

4. El objetivo del auditor es diseñar y efectuar procedimientos de auditoría que

permitan al auditor obtener evidencia suficiente sobre las cuales pueda emitir
conclusiones y basar su opinión.

SECCIÓN AU 501

EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA

PARTIDAS SELECCIONADAS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las consideraciones específicas por parte del auditor al
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría, de acuerdo con la Sección
AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos
Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida, la Sección AU 500,
Evidencia de Auditoría y otras Secciones de auditoría pertinentes, respecto a
ciertos aspectos de: (a) inversiones en valores negociables e instrumentos
derivados, (b) existencias, (c) litigios, demandas y reclamaciones involucrando a
la entidad y (d) información por segmentos en una auditoría de estados
financieros.

Fecha de vigencia

64 | P á g i n a
 Contador Auditor

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

3. El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría

respecto a la:

a) Valorización de inversiones en valores negociables e instrumentos

derivados.

b) Existencia física y condición de las existencias.

c) Integridad de los litigios, demandas y reclamaciones que involucran a la

entidad.

d) Presentación y revelación de la información por segmentos, según el

marco financiero para la preparación y presentación de información
financiera aplicable.

SECCIÓN AU 505

CONFIRMACIONES EXTERNAS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata el uso por el auditor de procedimientos de confirmaciones

externas para obtener evidencia de auditoría, de acuerdo con los requerimientos
de las Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a
Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida y Sección AU
500, Evidencia de Auditoría.

Procedimientos de confirmaciones externas para obtener evidencia de auditoría

2. La Sección AU 500, Evidencia de Auditoría, indica que la fiabilidad de la

evidencia de auditoría está influenciada por su origen y naturaleza y depende de
las circunstancias individuales bajo las cuales es obtenida. Incluye ñas
siguientes generalizaciones.

a) La evidencia de auditoría es más fiable cuando es obtenida de una fuente

independiente fuera de la entidad.

65 | P á g i n a
 Contador Auditor

b) La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable

que la evidencia de auditoría obtenida en forma indirecta o por inferencia.
c) La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma
documentada, ya sea por medios de papel, electrónicos u otros.
d) La evidencia de auditoría obtenida en la forma de confirmaciones externas
recibidas directamente por el auditor de las partes confirmantes puede ser
más fiable que la evidencia generada internamente por la entidad.

Fecha de vigencia

3. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

4. El objetivo del auditor, al utilizar procedimientos de confirmación externa, es

diseñar y efectuar tales procedimientos para obtener evidencia de auditoría que
sea pertinente y fiable.

SECCIÓN AU 510

SALDOS DE APERTURA - EN TRABAJOS DE AUDITORÍA INICIAL, INCLUYENDO

TRABAJOS DE REAUDITORÍAS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades del auditor relacionadas con los
saldos de apertura en un trabajo de auditoría inicial. Los saldos de apertura
incluyen asuntos que requieren ser revelados los cuales existían al inicio del
período, tales como contingencias y compromisos.

2. Las cláusulas de esta Sección en relación con auditores predecesores, no son

aplicables si los estados financieros auditados más recientes tienen más de un
año en relación al inicio del primer período a ser auditado.

Fecha de vigencia

3. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

66 | P á g i n a
 Contador Auditor

Objetivo

4. Al efectuar un trabajo de auditoría inicial, incluyendo un trabajo de re-

auditoría, el objetivo del auditor en relación con los saldos de apertura es
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a si os saldos de
apertura incluyen representaciones incorrectas que afectan significativamente
los estados financieros del período actual y políticas contables apropiadas
reflejadas en los saldos de apertura han sido uniformemente aplicadas en los
estados financieros del período actual.

SECCIÓN AU 520

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la utilización por el auditor de procedimientos analíticos

como procedimientos sustantivos (procedimientos analíticos sustantivos).

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

3. Los objetivos del auditor son:

1. Obtener evidencia de auditoría pertinente y fiable al utilizar

procedimientos analíticos sustantivos y;

2. Diseñar y efectuar los procedimientos analíticos cerca del final de la

auditoría que ayuden al auditor a efectuar una conclusión general
respecto a si los estados financieros son consecuentes con el
entendimiento que tiene el auditor de la entidad.

SECCIÓN AU 530

67 | P á g i n a
 Contador Auditor

MUESTREO EN AUDITORÍA

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección es aplicable cuando el auditor ha decidido utilizar muestreo en

auditoría al efectuar sus procedimientos de auditoría.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012

Objetivo

3. El objetivo del auditor al utilizar muestreo en auditoría es proporcionar una

base razonable para que el auditor llegue a conclusiones respecto al universo
del cual es seleccionada la muestra.

SECCIÓN AU 540

AUDITAR ESTIMACIONES CONTABLES INCLUYENDO ESTIMACIONES DE

CONTABILIZACIONES AL VALOR JUSTO Y REVELACIONES RELACIONADAS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección establece la responsabilidad del auditor relacionada con

estimaciones contables, incluyendo las estimaciones de contabilizaciones al
valor justo y revelaciones relacionadas, en una auditoría de estados financieros.

Naturaleza de las estimaciones contables

2. Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con precisión

y sólo pueden ser estimadas y se les denomina estimaciones contables. La
naturaleza y la fiabilidad de la información disponible para la Administración para
respaldar una estimación contable varían ampliamente por lo que afecta el
grado de incertidumbre de la estimación.

3. El objetivo de medición para algunas estimaciones contables es pronosticar el

resultado de una o más transacciones, hechos o condiciones que originan la
necesidad para la estimación contable.

68 | P á g i n a
 Contador Auditor

4. Una diferencia entre el resultado de una estimación contable y el monto

originalmente reconocido o revelado en los estados financieros no representa
necesariamente una representación incorrecta de los estados financieros, más
bien podría ser el resultado de una incertidumbre de estimación.

Fecha de vigencia

5. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

6. El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría

respecto a si, dentro del contexto del marco financiero para la preparación y
presentación de información financiera aplicable:

a. Las estimaciones contables son razonables y

b. Las revelaciones relacionadas en los estados financieros son

adecuadas.

SECCIÓN AU 550

PARTES RELACIONADAS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección consiste en las responsabilidades relacionadas con las

relaciones y transacciones con partes relacionadas en una auditoría de estados
financieros.

2. La Sección de Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros,

requiere que el auditor evalúe si los estados financieros logran una presentación
razonable.

Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes relacionadas

3. Muchas transacciones con partes relacionadas son del curso normal de los
negocios. En dicho caso, estas transacciones con partes relacionadas pueden
no representar un riesgo mayor de representaciones incorrectas significativas

69 | P á g i n a
 Contador Auditor

sobre los estados financieros que las transacciones similares con partes no
relacionadas.

Responsabilidades del auditor

4. El auditor tiene una responsabilidad de efectuar procedimientos de auditoría

para identificar, evaluar y responder a los riesgos de representaciones
incorrectas significativas.

5. Además, un entendimiento de las relaciones y transacciones con partes

relacionadas de la entidad es pertinente para la evaluación por el auditor
respecto a sí existen uno o más factores de riesgo, debido a que un fraude
puede ser cometido con más facilidad a través de partes relacionadas.

6. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría existe un riesgo

inevitable que algunas representaciones incorrectas significativas en los estados
financieros puedan no ser detectadas.

7. Planificar y efectuar la auditoría con escepticismo profesional es, por lo tanto,

particularmente importante dentro de este contexto.

Fecha de vigencia

8. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener un entendimiento de las relaciones y transacciones con partes

relacionadas suficientes para permitir:

1) Reconocer los factores de riesgo de fraude (si hubieren).

2) Concluir, basado en la evidencia de auditoría obtenida si los

estados financieros logran una presentación razonable.

b) Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a si las

relaciones y transacciones con partes relacionadas, han sido
apropiadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los estados
financieros.

70 | P á g i n a
 Contador Auditor

SECCIÓN AU 560

HECHOS POSTERIORES Y HECHOS DESCUBIERTOS CON POSTERIORIDAD

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades del auditor relacionadas con hechos
posteriores y hechos descubiertos con posterioridad en una auditoría de estados
financieros.

Hechos posteriores y hechos descubiertos con posterioridad

2. Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos hechos que ocurren
después de la fecha de los estados financieros. Muchos marcos de preparación
y presentación de información financiera se refieren específicamente a tales
hechos. Tales marcos normalmente identifican dos tipos de hechos:

a. Los que proporcionan evidencia de condiciones que existían a la fecha de

los estados financieros.

b. Los que proporcionan evidencia de condiciones que surgieron después de

la fecha de los estados financieros.

3. Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros, explica que la

fecha del informe del auditor informa al usuario del informe del auditor que el
auditor ha considerado el efecto de hechos y transacciones de los cuales
obtiene conocimiento el auditor y que ocurrieron hasta esa fecha. En
consecuencia, las responsabilidades del auditor relacionadas con hechos
posteriores que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe del auditor que requieren de ajuste, o revelación, en los estados
financieros. También trata las responsabilidades del auditor relacionadas con
hechos descubiertos con posterioridad de los cuales tomó conocimiento el
auditor después de la fecha del informe del auditor.

71 | P á g i n a
 Contador Auditor

Fecha de vigencia

4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

5. Los objetivos del auditor son:

a. Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a si

hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del informe del auditor requieren de ajuste, o revelación en, los estados
financieros-

b. Responder apropiadamente a hechos de los que el auditor tuvo

conocimiento después de la fecha del informe del auditor que, de haberse
conocido por el auditor a esa fecha, puedan haber causado que el auditor
modificara su informe del auditor.

6. El objetivo de un auditor predecesor a quien se le solicita que re-emita un

informe del auditor previamente emitido sobre estados financieros, es efectuar
procedimientos especificados para determinar si el informe del auditor
previamente emitido es aún apropiado antes que tal informe sea re-emitido.

2.5 Utilización del trabajo de otros.

SECCIÓN AU 600

CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE UN GRUPO (INCLUYENDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES
DE LOS COMPONENTES)

Alcance de esta Sección

1. Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) son aplicables a

las auditorías de un grupo de entidades. Esta Sección trata las consideraciones
especiales que son aplicables a las auditorías de un grupo, en particular
aquellas que involucran a auditores de los componentes de un grupo.

72 | P á g i n a
 Contador Auditor

2. Un auditor puede encontrar útil esta Sección, adaptada como fuere necesario
en las circunstancias, cuando ese auditor involucra a otros auditores en la
auditoría de estados financieros que no son estados financieros de un grupo de
entidades.

3. Un auditor de un componente puede ser requerido por ley o por regulación o

puede haber sido contratado por la Administración del componente por otra
razón, para expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de
un componente.

4. El riesgo de auditoría es función del riesgo de una representación incorrecta

significativa de los estados financieros y del riesgo que el auditor no detectará
tales representaciones incorrectas. En una auditoría de un grupo, el riesgo de
detección incluye el riesgo que un auditor del componente pueda no detectar
una representación incorrecta en la información financiera de un componente
que podría resultar en una representación incorrecta significativa en los estados
financieros del grupo y el riesgo que el equipo de trabajo del grupo pueda no
detectar esta representación incorrecta.

5. El socio a cargo del trabajo del grupo es responsable por decidir,

individualmente para cada componente, ya sea asumir la responsabilidad por, y
por lo tanto requiere estar involucrado en, el trabajo del auditor del componente.

Fecha de vigencia

6. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros de grupos

por los períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

7. Los objetivos del auditor son determinar si actúa como el auditor de los
estados financieros del grupo, y si es así:

a. Determinar si hacer referencia a la auditoría de un auditor del componente en

el informe del auditor de los estados financieros del grupo.

b. Comunicarse claramente con los auditores de los componentes.

c. Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada con la

información financiera de los componentes y del proceso de emitir una
opinión sobre si los estados financieros se encuentran razonables.

73 | P á g i n a
 Contador Auditor

SECCIÓN AU 610

CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA

EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

1. El auditor considera varios factores para determinar la naturaleza, oportunidad

y alcance de los procedimientos de auditoría a ser efectuados en una auditoría
de los estados financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la
existencia de la función de auditoría interna. (1) Esta Sección proporciona guías al
auditor al considerar el trabajo de los auditores internos y al utilizar, a los
auditores internos, cuando éstos proporcionan asistencia directa al auditor en
una auditoría efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas.

Roles del auditor y de los auditores internos

2. Una de las responsabilidades del auditor en la ejecución de una auditoría de

acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, es la obtención
de suficiente y apropiada evidencia de auditoría para proporcionar una base
razonable para expresar una opinión sobre los estados financieros de la entidad.

3. Los auditores internos son responsables de proporcionar análisis,

evaluaciones, seguridades, recomendaciones y otro tipo de información, a la
Administración de la entidad y a los encargados del Gobierno Corporativo de la
entidad.

Obtener un entendimiento de la función de auditoría interna

4. Una importante responsabilidad de la función de auditoría interna es la de

monitorear el desempeño de los controles de una entidad. El auditor debe tener
un conocimiento suficiente de auditoría para poder identificar las actividades de
auditoría interna que son adecuadas al planificar la auditoría.
5. Normalmente el auditor debiera efectuar indagaciones al personal de la
Administración y de auditoría interna, en relación a los siguientes aspectos:

1. Posición organizacional dentro de la entidad.

74 | P á g i n a
 Contador Auditor

2. Aplicación de normas profesionales.

3. Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del

trabajo de auditoría.

4. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus actividades.

Adicionalmente, el auditor podría indagar con la Administración o con los

encargados del Gobierno Corporativo de la entidad, sobre la definición
estatutaria de la función de auditoría interna, su misión u otra directriz similar.

6. Algunas actividades de auditoría interna pueden no ser pertinentes para la

auditoría de los estados financieros de una entidad.

Evaluación de la competencia y objetividad de los auditores internos

Competencia de los auditores internos

7. Cuando se evalúa la competencia de los auditores internos, el auditor debiera

obtener o actualizar información de años anteriores sobre factores tales como:

 Nivel de estudios y experiencia profesional de los auditores internos.

 Títulos y certificaciones profesionales y capacitación continúa.
 Políticas, programas y procedimientos de auditoría.
 Políticas de asignación de auditores internos.
 Supervisión y revisión de las actividades de los auditores internos.
 Calidad de la documentación en los papeles de trabajo, informes y
recomendaciones.
 Evaluación del desempeño de los auditores internos.

Objetividad de los auditores internos

10. Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor debiera

obtener o actualizar información de años anteriores respecto a factores tales
como:

 La posición en la organización del auditor interno responsable de la

función de auditoría interna

 Políticas para mantener la objetividad de auditoría interna sobre las

áreas auditadas.

75 | P á g i n a
 Contador Auditor

SECCIÓN AU 620

UTILIZAR EL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA DEL AUDITOR

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección establece las responsabilidades del auditor relacionadas con el

trabajo de una persona natural o de una organización que tienen pericia en un
área distinta a contabilidad o auditoría cuando ese trabajo es utilizado para
ayudar al auditor a obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

2. Esta Sección no trata:

a. Situaciones en que el equipo de trabajo incluye un miembro o consulta a

una persona natural o una organización con pericia en un área
especializada de contabilidad o auditoría.

b. La utilización por el auditor del trabajo de una persona natural o de una

organización que tenga pericia en un área distinta a contabilidad o
auditoría.

La responsabilidad del auditor por la opinión de auditoría

3. El auditor es el único responsable por la opinión de auditoría expresada y esa

responsabilidad no disminuye por el uso del trabajo de un especialista del
auditor.

Fecha de vigencia

4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

5. El objetivo de la auditoria es:

Determinar si utilizar el trabajo de un especialista del auditor y si utiliza el trabajo

de un especialista del auditor, determinar, si ese trabajo, es adecuado para los
propósitos del auditor.

76 | P á g i n a
 Contador Auditor

Conclusiones de Auditoría e Informes

SECCIÓN AU 700

FORMAR UNA OPINIÓN E INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección establece la responsabilidad del auditor de formarse una opinión

sobre los estados financieros. También establece el formato y contenido del
informe del auditor emitido como resultado de una auditoría de estados
financieros.

2. Esta Sección está redactada dentro del contexto de un juego completo de

estados financieros de propósito general.

3. Esta Sección fomenta la uniformidad en el informe del auditor. La uniformidad

en el informe del auditor cuando la auditoría ha sido efectuada de acuerdo con
NAGAS, fomenta la credibilidad en el mercado al hacer más fácilmente
identificables esas auditorías que han sido efectuadas de acuerdo con normas
reconocidas. La uniformidad también ayuda a promocionar el entendimiento del
usuario y la identificación de circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

Fecha de vigencia

4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

5. Los objetivos del auditor son:

a. Formarse una opinión sobre los estados financieros a base de una

evaluación de la evidencia de auditoría obtenida, incluyendo
evidencia obtenida respecto a estados financieros comparativos o
información financiera comparativa, y
b. Para expresar claramente esa opinión sobre los estados financieros
a través de un informe escrito que también describa la base para
esa opinión.

SECCIÓN AU 705

77 | P á g i n a
 Contador Auditor

MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL INFORME DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe

apropiado en circunstancias cuando al formarse una opinión de acuerdo con la
Sección, el auditor concluye que es necesaria una modificación de la opinión del
auditor sobre los estados financieros.

Tipos de opiniones modificadas

2. Esta Sección establece tres tipos de opiniones modificadas: una opinión con
salvedades, una opinión adversa y una abstención de opinión.

3. En el informe del auditor independiente, trata situaciones cuando el auditor

considera necesario, o es requerido, para incluir comunicaciones adicionales en
el informe del auditor que no son modificaciones de la opinión del auditor.

Fecha de vigencia

4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

El objetivo del auditor es expresar en forma clara una opinión, apropiadamente

modificada, sobre los estados financieros que es necesaria cuando:

1. El auditor concluye, a base de la evidencia obtenida, que los estados

financieros tomados como un todo están representados incorrectamente
en forma significativa.
2. El auditor no es capaz de obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría para concluir que los estados financieros como un todo están
exentos de representaciones incorrectas significativas.

SECCIÓN AU 706

78 | P á g i n a
 Contador Auditor

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS EN UN ASUNTO Y PÁRRAFOS SOBREOTROS

ASUNTOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección establece las comunicaciones adicionales en el informe del

auditor cuando el auditor considera necesario:

a) Llamar la atención de los usuarios a un asunto o asuntos presentados o

revelados en los estados financieros que son de tal importancia que son
fundamentales para el entendimiento de los estados financieros por parte
de los usuarios.

b) Llamar la atención a cualquier asunto o asuntos distintos a los

presentados o revelados en los estados financieros que son pertinentes
para el entendimiento de la auditoría, de las responsabilidades del auditor
o del informe del auditor por parte de los usuarios.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

3. El objetivo del auditor, habiéndose formado una opinión sobre los estados
financieros, es llamar la atención del usuario, cuando a juicio del auditor sea
necesario hacerlo, mediante una comunicación clara en el informe del auditor a:

a) Un asunto, que aunque apropiadamente presentado o revelado en los

estados financieros, este es de tal importancia que es fundamental para el
entendimiento de los estados financieros por parte del usuario.

b) Como fuere apropiado, cualquier otro asunto que sea pertinente para el
entendimiento de la auditoría, de las responsabilidades del auditor o del

c) informe del auditor, por parte del usuario.

SECCIÓN AU 708

UNIFORMIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

79 | P á g i n a
 Contador Auditor

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la evaluación que hace el auditor de la uniformidad de los

estados financieros entre períodos, incluyendo cambios a estados financieros
anteriormente emitidos y el efecto de esa evaluación en el informe del auditor
sobre los estados financieros.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

3. Los objetivos del auditor son:

a. Evaluar la uniformidad de los estados financieros para los períodos

presentados.

b. Comunicar apropiadamente en el informe del auditor cuando la

comparabilidad de los estados financieros entre períodos ha sido afectada
significativamente por un cambio en un principio de contabilidad o por
ajustes para corregir una representación incorrecta significativa en
estados financieros emitidos anteriormente.

SECCIÓN AU 720

OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE INCLUYEN ESTADOS

FINANCIEROS AUDITADOS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor en relación con otra

información en documentos que incluyen estados financieros auditados y el
informe del auditor sobre éstos. En ausencia de cualquier requerimiento
separado en las circunstancias específicas del trabajo, la opinión del auditor
sobre los estados financieros no cubre la otra información y el auditor no tiene
responsabilidad para determinar si tal información está correctamente
presentada. Esta Sección establece como requerimiento que el auditor lea la
otra información de la cual él tiene conocimiento, debido a que la credibilidad de

80 | P á g i n a
 Contador Auditor

los estados financieros auditados puede ser menoscabada por inconsecuencias

significativas entre los estados financieros auditados y la otra información.

2. En esta Sección, “documentos que incluyen estados financieros auditados”,

se refiere a informes anuales (o documentos similares) emitidos a los dueños (o
partes interesadas semejantes) e informes anuales de gobiernos y
organizaciones con fines de caridad o filantrópicos disponibles para el público
que contienen estados financieros auditados y el informe del auditor sobre los
mismos. Esta Sección también puede ser aplicada, adaptada como sea
necesario en las circunstancias, a otros documentos a los cuales el auditor, a
solicitud de la Administración, dedique su atención.

Fecha de vigencia

3. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

4. El objetivo del auditor es responder en forma apropiada cuando llega a estar

en conocimiento que documentos que incluyen estados financieros auditados y
el informe del auditor sobre los mismos, incluyen otra información que podría
menoscabar la credibilidad de esos estados financieros y el informe del auditor.

SECCIÓN AU 725

INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA RELACIONADA CON LOS ESTADOS

FINANCIEROS TOMADOS COMO UN TODO

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor cuando es contratado para

informar sobre si la información suplementaria está presentada razonablemente,
en todos los aspectos significativos, en relación con los estados financieros
tomados como un todo. La información cubierta por esta Sección se presenta
fuera de los estados financieros básicos y no es considerada necesaria para que
los estados financieros estén presentados razonablemente de acuerdo con el
marco de preparación y presentación de información financiera aplicable. Esta
Sección también puede ser aplicada, adaptando, como fuere necesario, la
redacción del texto del informe, cuando un auditor ha sido contratado para
informar sobre si la información suplementaria requerida está presentada

81 | P á g i n a
 Contador Auditor

razonablemente, en todos los aspectos significativos, en relación con los

estados financieros tomados como un todo.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

3. El objetivo del auditor al ser contratado para informar sobre información

suplementaria en relación con los estados financieros tomados como un todo es:

a. Evaluar la presentación de la información suplementaria en relación con

los estados financieros tomados como un todo

b. Informar sobre si la información suplementaria está presentada

razonablemente, en todos los aspectos significativos, en relación con los
estados financieros tomados como un todo.

SECCIÓN AU 730

INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA REQUERIDA

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor en relación con información

que un emisor de normas contables designado requiere que acompañe a los
estados financieros básicos de una entidad (de aquí en adelante denominada
como información suplementaria requerida). En la ausencia de cualquier
requerimiento separado en las circunstancias particulares del trabajo, la opinión
del auditor sobre los estados financieros básicos no cubre la información
suplementaria requerida.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

82 | P á g i n a
 Contador Auditor

3. Los objetivos del auditor cuando un emisor de normas contables designado

requiere de información que acompañe a los estados financieros básicos de una
entidad, son los de efectuar procedimientos especificados con el objeto de:

a. Describir en el informe del auditor si se presenta información

suplementaria requerida.

b. Informar en éste cuando una parte o toda la información suplementaria

requerida no ha sido presentada de acuerdo con las guías establecidas
por un emisor de normas contables designado o cuando el auditor ha
identificado modificaciones significativas que debieran ser efectuadas a la
información suplementaria requerida para que esté de acuerdo con la
guías establecidas por el emisor de normas contables designado.

2.6 Consideraciones Especiales

SECCIÓN AU 800
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE PROPÓSITO ESPECÍFICO

Alcance de esta Sección

1. Todas las Secciones de auditoría son aplicables a una auditoría de estados

financieros. Esta Sección establece las consideraciones especiales en la
aplicación de esas Secciones de auditoría en una auditoría de estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de propósito específico que es
una base contable de efectivo, tributaria, de un regulador o contractual. Esta
Sección no pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser
pertinentes en las circunstancias.

2. Esta Sección está redactada dentro del contexto de un juego completo de

estados financieros preparados de acuerdo con un marco de propósito
específico.

3. Trata la responsabilidad del auditor y el formato y contenido del informe

cuando se solicita al auditor informar sobre el cumplimiento por parte de la
entidad de aspectos de acuerdos contractuales o requerimientos de organismos
reguladores en relación con la auditoría de estados financieros.

83 | P á g i n a
 Contador Auditor

Fecha de vigencia

4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

5. El objetivo del auditor al aplicar normas de auditoría generalmente aceptadas

(NAGAS) en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de propósito específico es tratar apropiadamente las consideraciones
especiales que son pertinentes a la aceptación del trabajo, la planificación y la
realización de ese trabajo, y formarse una opinión e informar sobre los estados
financieros.

SECCIÓN AU 805

CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

ÚNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS Y PARTIDAS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO
FINANCIERO

Alcance de esta Sección

1. Todas las Secciones de auditoría son aplicables a una auditoría de estados

financieros y serán adaptadas como fuere necesario en las circunstancias al ser
aplicadas a auditorías de otra información financiera histórica. Esta Sección trata
las consideraciones especiales en la aplicación de esas Secciones de auditoría
a una auditoría de un estado financiero único o de un elemento, cuenta o partida
específicos de un estado financiero. El estado financiero único o el elemento,
cuenta o partida específicos de un estado financiero pueden ser preparados de
acuerdo con un marco de propósito general o un marco de propósito específico.

2. Esta Sección no es aplicable al informe del auditor de un componente emitido

como resultado de trabajo efectuado sobre la información financiera de un
componente a solicitud de un equipo de trabajo de un grupo para los propósitos
de una auditoría de los estados financieros de un grupo.

3. Esta Sección no invalida los requerimientos de las otras Secciones de

auditoría ni pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser
pertinentes en las circunstancias del trabajo.

84 | P á g i n a
 Contador Auditor

Fecha de vigencia

4. Esta Sección tiene vigencia para las auditorías de estados financieros únicos
o elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

5. El objetivo del auditor al aplicar las normas de auditoría generalmente

aceptadas (NAGAS) en una auditoría de un estado financiero único o de un
elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero, es tratar en
forma apropiada las consideraciones especiales que son pertinentes a la
aceptación del trabajo, la planificación y la ejecución de ese trabajo y formar una
opinión e informar sobre un estado financiero único o el elemento, cuenta o
partida específicos de un estado financiero.

SECCIÓN AU 806

INFORMAR SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS RELACIONADOS

CON ACUERDOS CONTRACTUALES O REQUERIMIENTOS DE ORGANISMOS
REGULADORES RELACIONADOS CON ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección establece la responsabilidad del auditor cuando se requiere que

éste informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos
contractuales o requerimientos de organismos reguladores de una entidad, en la
medida que tengan relación con materias contables, relacionados con una
auditoría de estados financieros (mencionado en lo sucesivo como un informe
sobre el cumplimiento). Tal informe se menciona comúnmente como un informe
secundario.

2. Acuerdos contractuales, tales como ciertos contratos de obligaciones por

bonos o contratos de préstamos, u organismos reguladores, pueden requerir que
las entidades proporcionen un informe del auditor sobre el cumplimiento. Por
ejemplo, los contratos de préstamos pueden imponer diversas obligaciones
sobre los prestatarios que implican materias tales como pagos en fondos de
amortización, pagos de intereses, mantención de razones corrientes, y
restricciones de pagos de dividendos. Los contratos de préstamos pueden
también requerir que el prestatario proporcione estados financieros anuales que
hayan sido auditados.

85 | P á g i n a
 Contador Auditor

3. Como se describe en el párrafo 1, esta Sección trata el informe sobre el

cumplimiento de una entidad respecto de aspectos de acuerdos contractuales o
requerimientos de organismos reguladores que tengan relación con una
auditoría de estados financieros. Esta Sección no trata cuando específicamente
se contrata al auditor o se requiere por ley o regulación que éste efectúe
auditorías de cumplimientos gubernamentales a base de todos los aspectos, o
solamente de algunos de los aspectos, de los siguientes marcos: (a) normas de
auditoría generalmente aceptadas (NAGAs), (b) normas de auditoría
gubernamentales y (c) un requerimiento específico de auditoría gubernamental,
que obliga al auditor a expresar una opinión sobre el cumplimiento de los
requerimientos aplicables.

4. Cuando el auditor es contratado para realizar un trabajo de atestiguación

separado sobre: (a) el cumplimiento de requerimientos de leyes, regulaciones,
reglas, contratos, o subvenciones específicos por parte de la entidad o (b) la
efectividad del control interno de una entidad respecto del cumplimiento de
requerimientos especificados.

Fecha de vigencia

5. Esta Sección tiene vigencia para la emisión de informes sobre cumplimientos

relacionados con auditorías de estados financieros para períodos terminados el
o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

6. El objetivo del auditor es informar apropiadamente sobre el cumplimiento de

una entidad respecto de aspectos de acuerdos contractuales o requerimientos
de organismos reguladores, en relación con la auditoría de estados financieros,
cuando se solicita al auditor informar sobre tales materias.

SECCIÓN AU 810

TRABAJOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección establece las responsabilidades del auditor relacionadas con un

trabajo para informar sobre estados financieros resumidos derivados de estados
financieros auditados de acuerdo con normas de auditoría generalmente

86 | P á g i n a
 Contador Auditor

aceptadas (NAGAS) por el mismo auditor. En tal tipo de trabajo, el auditor se

forma una opinión respecto a si los estados financieros resumidos son
consecuentes, en todos los aspectos significativos, con los estados financieros
de los cuales han sido derivados, de acuerdo con los criterios aplicados.

2. Esta Sección no es aplicable a los estados financieros resumidos presentados

como información comparativa.

3. Los estados financieros resumidos pueden ser requeridos por un organismo

emisor de normas designado para acompañar a los estados financieros básicos.
Esta sección no es aplicable en tales circunstancias

Fecha de vigencia

4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

5. Los objetivos del auditor son:

a. Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para informar sobre estados

financieros resumidos.
b. Si está contratado para informar sobre estados financieros resumidos.
c. Efectuar los procedimientos necesarios como la base para la opinión del
auditor sobre los estados financieros resumidos; formarse una opinión
respecto a si los estados financieros resumidos son consecuentes, en
todos los aspectos significativos, con los estados financieros auditados de
los cuales han sido derivados, de acuerdo con los criterios aplicados, a
base de una evaluación de las conclusiones resultantes de la evidencia
obtenida, y expresar claramente esa opinión mediante un informe escrito
que también describe la base para esa opinión.

Consideraciones Especiales en Chile

SECCIÓN AU 905
ALERTAS QUE RESTRINGEN EL USO DE LAS COMUNICACIONES ESCRITAS
DEL AUDITOR

Alcance de esta Sección

87 | P á g i n a
 Contador Auditor

1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de incluir, cuando sea

requerido o el auditor lo decida, en el informe del auditor u otra comunicación
escrita emitida por el auditor en relación a un trabajo conducido de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS).

2. El Apéndice: “Lista de las Secciones de auditoría relacionadas con la

restricción del uso de las comunicaciones escritas del auditor”, identifica las
Secciones de auditoría que contienen requerimientos específicos para incluir un
alerta que restrinja el uso de la comunicación escrita del auditor o que de otro
modo trate la inclusión de tales alertas. Consecuentemente, los requerimientos
en esta Sección consideran la forma de aplicar tal alerta.

Fecha de vigencia

3. Esta Sección tiene vigencia para las comunicaciones escritas del auditor
relacionadas con auditorías de estados financieros para los períodos terminados
el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

4. El objetivo del auditor es el de restringir el uso de la comunicación escrita del

auditor para incluir un alerta cuando exista la posibilidad que la comunicación
escrita del auditor sea malentendida si es tomada fuera del contexto en el cual la
comunicación escrita del auditor pretende ser utilizada.

SECCIÓN AU 910

ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO A UN MARCO DE

PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
GENERALMENTE ACEPTADO EN OTRO PAÍS

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las circunstancias en las cuales un auditor en ejercicio en

Chile se compromete a informar sobre estados financieros que han sido
preparados de acuerdo con un marco de preparación y presentación de
información financiera generalmente aceptado en otro país no adoptado como
un marco de propósito general en Chile, por ejemplo, los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Chile (PCGA) (de aquí en adelante

88 | P á g i n a
 Contador Auditor

referido como un marco de preparación y presentación de información financiera

generalmente aceptado en otro país) cuando se pretende que tales estados
financieros auditados sean utilizados fuera de Chile. Esta Sección no pretende
excluir el uso de tales estados financieros auditados en Chile.

2. Esta Sección es aplicable a trabajos para la emisión de informes sobre

estados financieros preparados de acuerdo con una variación jurisdiccional de
IFRS tal que los estados financieros de la entidad no contengan una declaración
explícita y sin reservas en una nota apropiada a los estados financieros que sus
estados financieros cumplen con IFRS.

3. Esta Sección no es aplicable a trabajos para la emisión de informes sobre

estados financieros de una subsidiaria ubicada en Chile de una compañía matriz
registrada como emisor o cotizante extranjero que son presentados al enviar la
información financiera de la compañía matriz a la Superintendencia de Valores y
Seguros de Chile cuando los estados financieros de la subsidiaria han sido
preparados de acuerdo con un marco de preparación y presentación de
información financiera utilizado por la compañía matriz y auditado de acuerdo
con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile.

Fecha de vigencia

4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los
períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

5. El objetivo del auditor al ser contratado para emitir un informe sobre estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de preparación y presentación
de información financiera generalmente aceptado en otro país cuando tales
estados financieros auditados que se pretende sean utilizados fuera de Chile es
tratar apropiadamente aquellas consideraciones especiales pertinentes para:

a. La aceptación del trabajo.

b. La planificación y realización del trabajo.

c. Formarse una opinión e informar sobre los estados financieros.

89 | P á g i n a
 Contador Auditor

SECCIÓN AU 915

INFORMES SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS REQUERIMIENTOS DE UN MARCO

DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
APLICABLE

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades del contador informante cuando se le

solicita que emita un informe escrito sobre:

a. La aplicación de los requerimientos de un marco de preparación y

presentación de información financiera aplicable a una transacción
específica.

b. El tipo de informe que puede ser emitido sobre los estados financieros de
una entidad específica.

2. Esta Sección también es aplicable al consejo verbal proporcionado por el

contador informante:

a. Cuando éste concluye que una de las partes importantes en la

transacción tiene la intención de utilizar como un factor importante
considerado en llegar a una decisión sobre la aplicación de los
requerimientos de un marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable a una transacción específica o

b. Sobre el tipo de informe que puede ser emitido sobre los estados
financieros de una entidad específica.

3. Pueden existir interpretaciones discrepantes respecto a, y si así fuere, cómo

las políticas contables existentes en un marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable son pertinentes a transacciones nuevas o de
cómo políticas contables nuevas en un marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable son pertinentes a transacciones existentes. La
Administración y otros pueden consultar con contadores sobre la aplicación de
los requerimientos de un marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable a esas transacciones o ampliar su conocimiento respecto a
asuntos específicos relacionados con la preparación y presentación de

90 | P á g i n a
 Contador Auditor

información financiera. Tales consultas pueden proporcionar información

pertinente y percepciones que de otro modo no están disponibles.

4. Esta sección no es aplicable a:

a. Un contador de planta en relación con la entidad específica para la cual

ha sido contratado para preparar y/o presentar sus estados financieros.

b. Trabajos ya sea para ayudar en un litigio que involucra asuntos contables

o de auditoría o para proporcionar testimonio de experto en relación con
tal litigio.

c. Consejo profesional proporcionado a otro contador en la práctica de

auditoría independiente.

5. Tampoco es aplicable esta Sección a comunicaciones tales como informes

preparados por un contador planteando su posición respecto a su opinión sobre
un asunto que involucra la aplicación de los requerimientos de un marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, siempre que
estas comunicaciones no tengan la intención de proporcionar guías sobre la
aplicación de estos requerimientos a una transacción específica. Estos informes
incluyen boletines informativos, artículos, discursos y publicaciones de éstos,
conferencias y otras formas de presentaciones públicas y cartas para el dominio
público a entidades emisoras de normas, tanto profesionales como
gubernamentales.

Fecha de vigencia

6. Esta Sección tiene vigencia para trabajos terminados el o con posterioridad al

31 de diciembre de 2012.

Objetivo

7. El objetivo del contador informante, al ser contratado para emitir un informe

escrito o para proporcionar consejos verbales sobre la aplicación de los
requerimientos de un marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable a una transacción específica o sobre un tipo de informe que
puede ser emitido sobre los estados financieros de una entidad específica, es
tratar apropiadamente:

1. La aceptación del trabajo.

91 | P á g i n a
 Contador Auditor

2. La planificación y cómo se efectúa el trabajo.

3. Informar sobre la transacción específica o tipo de informe.

SECCIÓN AU 930

REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata las responsabilidades del auditor cuando se le contrata

para revisar la información financiera intermedia en las situaciones especificadas
en esta Sección. El término auditor se utiliza en esta Sección, no porque el
auditor efectúe una auditoría, sino porque el alcance de esta Sección se limita a
una revisión de la información financiera intermedia efectuada por un auditor de
los estados financieros de la entidad.

2. Un auditor puede encontrar esta Sección, adaptada como sea necesario en

las circunstancias, muy útil cuando este auditor no ha sido contratado para
efectuar una revisión de la información financiera intermedia, pero sin embargo,
ha decidido efectuar procedimientos de revisión sobre tal información financiera
(por ejemplo, en relación con la inclusión del informe del auditor sobre los
estados financieros anuales en un documento de oferta de valores no
registrado).

Fecha de vigencia

3. Esta Sección tiene vigencia para revisiones de la información financiera

intermedia correspondientes a la auditoría de estados financieros por el período
o ejercicio terminado el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

4. El objetivo del auditor cuando realiza un trabajo de revisión de la información

financiera intermedia es obtener una base para informar si el auditor está en
conocimiento de cualquier modificación significativa que debiera hacerse a la
información financiera intermedia para que dicha información esté de acuerdo

92 | P á g i n a
 Contador Auditor

con el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable a

través de la realización de procedimientos limitados.

93 | P á g i n a
 Contador Auditor

CAPITULO II

MARCO PRÁCTICO

En este capítulo se tratará la descripción del objeto de estudio, así como conceptos
generales de auditoría.

Antecedentes Generales:

Nombre empresa: Sociedad Agrícola y Comercial Rofran Limitada.

Rut: 76.023.498-2
Segmento: Microempresa.
Domicilio: Manuel Rodríguez 180, La Cruz.
Teléfono: (33)252341
Fecha de constitución: 19-06-2008
Representante: Blanca Rosa Guzmán Pino.
Rut Representante: 8.601.425-4
Socios:

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 Contador Auditor

Nombre Rut % Capital % Utilidades

Blanca Rosa 8.601.425-4 75% 75%

Guzmán Pino

Rodrigo Esteban 14.130.968-4 12.5% 12.5%

Figueroa Guzmán

Francisco José 16.654.661-3 12.5% 12.5%

Figueroa Guzmán

Giro: Cultivo, Explotación Agrícola, Frutícola, Hortícola y Comercio.

Actividades Económicas:

● Cultivo de frutales en árboles o arbustos con ciclo de vida menos a un año.

● Comercio al por mayor y menor de verduras y frutas (Verdulería).

Principales productos de comercialización:

 Paltas( Hass, Negra de la cruz, Bacon, Negra, Edranol, Fuerte)

 Naranjas
 Pomelos
 Limones
 Chirimoyas

Antecedentes Históricos

Fue constituida el 19 de junio de 2008 en la hermosa ciudad de la cruz Chile, con la

finalidad de comercializar productos agrícolas y dedicados a la distribución de ellos. En
el transcurso de los años han podido sostenerse en el mercado, ya constan de 3
terrenos agrícolas, donde se encuentran ubicada su casa matriz en la cruz y 2
sucursales (Romeral y La Cruz) que se dedica con la finalidad de ofrecer un mejor
servicio a sus clientes y estar más cerca de ellos.
Son distribuidores y comerciantes, comprende un gran surtido de productos agrícolas.
Los productos y servicios que ofrecen están enfocados a cubrir las más altas
expectativas de los clientes, cumpliendo siempre con los más exigentes estándares de
calidad. Con más de 6 años en el mercado, COMERCIAL ROFRAN. LTDA. Es hoy en
día una de las más importantes empresas que satisfacen la distribución en el mercado
de la agricultura.

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 Contador Auditor

Estructura Organizacional de la Sociedad Agrícola y Comercial Rofran Ltda.

Características Principales de la Sociedad Agrícola y Comercial Rofran Ltda.

Misión

Proveer a nuestros clientes con productos y servicios de primera calidad a precios

altamente competitivos, a través de nuestra excelencia operativa, fundamentos en la
entrega y dedicación de un preocupado equipo humano.

Visión

Nuestra intención es permanecer a través del tiempo y ser una empresa agrícola
reconocida por la calidad de su producto, competitiva y generadora de negocios en la
región.

96 | P á g i n a
 Contador Auditor

Objetivos de la Sociedad Agrícola y Comercial Rofran Ltda.

La empresa se ha planteado los siguientes objetivos:

 Permanecer en el mercado logrando satisfacer a nuestros clientes.

 Mejorar la rentabilidad y utilidades de la empresa.
 Lograr que el ambiente de la Sociedad Agrícola y Comercial Rofran Ltda sea un
lugar de trabajo más agradable para que así sus empleados tengan más
confianza en todos sus aspectos.
 Que los costos en lo que incurra la empresa sean los mínimos y que no afecten
los servicios de calidad.
 Adquirir nuevos terrenos para aumentar el nivel de productividad.
 Comprar nuevos vehículos para facilitar la distribución de los productos.

Valores

Confianza: Cumpliremos permanentemente nuestros compromisos, entendiendo que

la palabra utilizada será un factor clave para nuestro éxito y el de nuestros clientes

Transparencia: La entrega de información confiable y oportuna que permita una

apropiada toma de decisiones será primordial en nuestra gestión. La transparencia
produce confianza y la confianza produce valor por lo que sólo con ella podremos
lograr el éxito.

Honradez: Hablar con la verdad y ser disciplinado nos permitirá trabajar en un clima de
transparencia y confianza.

Responsabilidad: Ser puntual y cumplir con nuestros compromisos nos permitirá ser
previsibles y confiables.

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 Contador Auditor

ADUDITORIA FINANCIERA A LA SOCIEDAD AGRICOLA Y COMERCIAL ROFRAN

LTDA.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

NOMBRE ENTREVISTADO: Blanca Rosa Guzmán Pino.

RUT ENTREVISTADO: 8.601.425-4
CARGO ENTREVISTADO: Socia.
FECHA ENTREVISTA: 25/09/2015

N° PREGUNTAS SI NO N/A OBSERVACIONES

1 ¿La empresa tiene un manual X

de procedimientos escrito?
2 ¿Se encuentran claramente X
definidas las líneas de autoridad
y responsabilidad?
3 Estas líneas de autoridad y X
responsabilidad ¿Están
reflejadas en un organigrama?
4 El personal de la empresa X
¿Conoce estas líneas de
autoridad y responsabilidad?
5 ¿Se encuentra claramente X
separada la función de caja?
6 ¿Se encuentra claramente X
separada la función de ventas?
7 ¿Se encuentra claramente X
separada la función de RRHH?
8 ¿Se encuentra claramente X
separada la función legal?
9 ¿Se encuentra claramente X
separada las funciones
operacionales?
10 ¿Lleva un control sobre las X
ventas que realiza?
11 ¿Dicho control esta X
preestablecido por escrito?
12 Las operaciones de ventas ¿se X
realizan con la documentación
legal vigente?

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 Contador Auditor

13 ¿Las ventas efectuadas se

informan a contabilidad? X
14
¿Se lleva un registro de las
X
facturas que fueron
candeladas?
15 La empresa ¿Fomenta una
actitud de confianza entre los X
empleados y la dirección?
Esta empresa no requiere
de realización de
X inventarios a las
¿Se efectúan inventarios a las
16 existencias debido a que
existencias?
estas se cosechan y se
envían al cliente de
inmediato.
17 ¿Se realizan las mantenciones Se realiza la mantención
respectivas a los activos fijos X de los activos fijos cada 6
(maquinas)? meses.
18 ¿Se lleva un registro escrito de
los activos fijos que existen en X
la empresa?
19 ¿La empresa cumple con los
requisitos mínimos de seguridad X
con respecto a las operaciones
diarias?
20 La empresa cuenta con
¿Los terrenos cuentan con X cerca con alambrado de
algún sistema de seguridad? púas y cuenta con perros
que cuidan los terrenos.
21 ¿Los bienes de la empresa se
encuentran asegurados? X
22 ¿Se realiza un proceso de
selección de la calidad de las X
existencias?

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