Folleto Auditoria Plan Fin de Semana

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Escuela de Vacaciones Junio de 2016 Facultad de Ciencias Económicas

Titular Salvador Giovanni Garrido Valdez, Asistente de Cátedra Armando Rodríguez
Desarrollo Unidad Número uno

LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
Auditoría:
La palabra auditoría tiene su origen en: Latín “Audiere” que significa oír, Inglés “Auditing” Escuchar
Es una actividad realizada desde el siglo XII por los auditores, quienes “oían” (auditing) la exposición de los
Sheriffes o Gobernadores del Condado quienes eran los obligados a rendir cuentas ante un tribunal.
Evolución de la Auditoría como Profesión.

Época Descripción
Siglo XII En Inglaterra se utilizaba empíricamente como función fiscal.
Siglo XV En Inglaterra posteriormente se utilizó para asegurarse de que no se cometieran fraudes.
Siglo XIX En Estados Unidos se adoptan modelos incipientes de Inglaterra. Se incorpora el modelo de informe
y procedimientos de análisis.
Siglo XX Alcanza su desarrollo en América.
1917 Se da la publicación del primer documento de auditoría preparado por el Instituto Americano de
Contadores Públicos y Auditores.
En Estados Unidos la Bolsa de Valores propicia la Auditoría para evaluar la situación de las
empresas.
En Inglaterra la auditoría se hacía por una ley, en cambio en Estados Unidos se hizo por una
necesidad y eso le dio un nuevo auge.
1965 Nace el Instituto Mejicano de Contadores Públicos y auditores.
Desarrollo de la Auditoría en Guatemala.

Época Descripción
1922 Operaba en Guatemala la primera firma de Auditoría. La Inglesa Layton, Bennet Chieme y Tate.
También Gibson que luego fue Peat Marwick.
1937 Se crea la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala el 25 de
mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de 1937
1943 Egresa el primer profesional con el título de Doctor en Ciencias Económicas y Contador Público y
Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.
10/07/1951 Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de
Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas.
1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores –IGCPA-
2001 Según Decreto número 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se constituye el Colegio de
2005 El 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios Profesionales, el Colegio de
Propósitos de la auditoría:
a) Para expresar una opinión independiente sobre los Estados Financieros de una organización
económica.
b) Sobre el control de los recursos de la misma.
Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

Garrido Valdez Prohibida su reproducción total o parcial
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Auditar:
Es examinar y evaluar un hecho para emitir una opinión sobre el mismo.
En la auditoría de Estados Financieros, se examina la información financiera de una empresa aplicando las Normas
Internacionales de Auditoría para evaluar si han sido preparados de acuerdo con una base contable, NIC-NIIF, NIIF
para las Pymes.
Auditoría de Estados Financieros

Tiene como objetivo principal determinar la razonabilidad de los Estados Financieros o componentes de
los mismos, su fin es emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cifras y apego a normas.
Según Montgomeri:
Examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Estados Financieros preparados por una empresa o por otra
entidad para su presentación al público o a otras partes interesadas.
OTRA DEFINICIÓN
Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros, es la revisión
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros y verificar que cumpla con los aspectos legales y con Normas Internacionales de Contabilidad.
“La auditoría, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del cual un contador público
(o firma o despacho de contadores públicos) evalúa cierta información financiera preparada por su cliente a la luz
de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestación de este servicio culmina con la emisión de
un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento de la
información financiera que evalúa con los principios de contabilidad aplicables a la misma si éstos son
razonablemente presentados o no”.
La Norma Internacional de Auditoría 200 objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría
de conformidad con las normas internacionales de auditoría, expresa que, “el objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes Financieros identificado. Las
frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar un punto de vista verdadero y justo” o “presentar
razonablemente respecto de todo lo sustancial”, son términos equivalentes.
Consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y demás registros contables de una entidad, con el
objeto de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y competente para fundamentar de una
manera objetiva y profesional la opinión que el Contador Público y Auditor, emite sobre los estados financieros
preparados por la empresa, a una fecha determinada y el resultado de las operaciones por un período determinado.
En una auditoría financiera debe evaluarse el supuesto fundamental de Empresa en Funcionamiento, que
establece: una entidad continúa en negocios por el futuro predecible, a menos de que la administración
tenga la intención de liquidar la entidad o dejar de operar.
El Contador Público y Auditor, es una persona con amplios conocimientos de contabilidad y auditoría,
por lo que en el desarrollo de la auditoría, puede apoyarse en un experto, quien es individuo u organización
especialista en un campo distinto del de la contaduría o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se usa por
el auditor como apoyo en la obtención de evidencia suficiente y apropiada.

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CLASIFICACION DE AUDITORIA
Existen diversos tipos de auditoría, las cuales para su mejor entendimiento se pueden clasificar de la siguiente
forma:
Por las Personas que las realizan:

Auditoría Interna
“Es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones
incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control
contables e internos”.
La auditoría interna, tiene por objeto la verificación de los procedimientos de control interno dentro de la empresa,
a efecto de medir su efectividad e informar a la gerencia sobre su mejora o posible cambio. En otras palabras
procura la protección de los intereses de la empresa, informando a la Gerencia de las deficiencias existentes para
proporcionar la base de una acción correctiva adecuada, recomendando cambios para mejorar las diversas fases de
sus operaciones.
Auditoría Externa
Conocida también como auditoría independiente, la efectúan profesionales que no dependen de la empresa (ni
económicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se les reconoce un juicio imparcial merecedor de la
confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen de los Estados Financieros.
Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:

Auditoría Preliminar
Es la auditoría que se efectúa dentro del período normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de
adelantar el trabajo de la auditoría final. Esta auditoría permite examinar con más detenimiento las diferentes áreas
que integran los estados financieros. Es útil ya que se efectúan algunos procedimientos de auditoría; por ejemplo,
la confirmación de saldos con terceras personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados estarán
disponibles para la auditoría final.
Auditoría Final
Es la revisión en la que se conectan los saldos de la auditoría preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando
la razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el período.
Por el objetivo que persigue:

Auditoría Financiera
Es el examen de los estados financieros con el objeto de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los mismos.
Auditoría Administrativa
Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organización de una empresa en cuanto a sus planes y
objetivos, sus métodos y controles, su forma de operación, sus recursos humanos y físicos.
Auditoría Operacional
Es el examen crítico y sistemático de las operaciones de una empresa, con el objeto de evaluar su grado de eficiencia
y eficacia presentado en un informe, las observaciones, las conclusiones y recomendaciones para mejorarlo. La
auditoría operacional u operativa involucra un examen a los procesos administrativo-financieros con el propósito
de determinar el grado de eficiencia operativa de éstos.
Auditoría Fiscal

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Es el examen que efectúan las entidades fiscalizadoras que por ley están facultadas para comprobar que los
contribuyentes están tributando correctamente, en Guatemala son: Superintendencia de Administración Tributaria
–SAT- y Contraloría General de Cuentas de la Nación –CGCN-
La auditoría fiscal tiene como propósito verificar la correcta determinación y pago de aspectos relacionados con
tributarios, y también puede practicarse por un Contador Público y Auditor Independiente, en calidad de consultoría
a un cliente que lo requiera.
Auditoría Forense
Es el examen de auditoría efectuado con el objeto de conseguir documentación de respaldo que está relacionada o
vinculada con un juicio.
La auditoría forense tiene como objetivo determinar las causas jurídicas-contables que provocan la extinción de
una entidad. También se utiliza en casos de fraude a requerimiento de un Juez.
Auditoría con procedimientos convenidos.

Es aquella en la cual el auditor lleva a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido
el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas y que informe sobre los resultados.
Trabajo para Atestiguar

Es un trabajo en el que un Auditor expresa una conclusión diseñada para aumentar el grado de confianza de los
presuntos usuarios, distintos de la parte responsable, sobre el resultado de la evaluación o medición de una
aseveración utilizando criterios razonables.
Otras clasificaciones:
Auditoría Continua
Es la realizada por “el auditor que auditó e informó sobre los estados financieros del período anterior y continúa
como auditor del período actual.
Auditoría Especial
Esta auditoría incluye exámenes de rubros específicos; es decir, cuentas especiales, independientemente de las otras
que integran los estados financieros de la entidad sujeta a examen.
Auditoría Periódica
Es aquella que se efectúa a medida que se llevan a cabo las operaciones, en intervalos de tiempo o períodos
regulares, por ejemplo semanal, mensual.
Auditor recurrente:
Cuando el CPA ha sido nombrado para la ejecución de las auditorías por varios años consecutivamente en la misma
entidad.
Auditor predecesor
Se refiere al auditor que ha efectuado la auditoría del periodo anterior, en donde han sido nombrados nuevos
auditores.
Normas de auditoría:
Son los requisitos mínimos de calidad autoimpuestos por los CPA, para regular el ejercicio profesional o bien son
los requisitos mínimos de calidad relativos a la persona del auditor, al trabajo que desempeña y a la información
que rinde como resultado de su trabajo.
DICTAMENES DE AUDITORIA

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El Dictamen, es el documento en el cual el contador Público y Auditor independiente emite su opinión con base a
la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros elaborados de conformidad con Normas
Internaciones de contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que
reporta.
“El Dictamen es la culminación del trabajo de auditoría, desarrollado por un Contador Público y Auditor conforme
a la Normas de Auditoría. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo único que el público ve de su trabajo, y es a través del mismo que proporciona información para
que las personas interesadas tomen decisiones para diversos fines”
El informe es el documento que contiene el Dictamen del contador Público y Auditor Independiente, conjuntamente
con los estados financieros de la compañía; éste puede ser corto o largo.
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea, Estado de Situación
Financiera, estado de resultados, cambios en el patrimonio, flujo de efectivo y sus respectivas notas.
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos y sus respectivas notas e
información complementaria.
La finalidad del examen de los estados financieros es expresar una opinión profesional independiente respecto a si
dichos estados financieros presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad u
otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta. Cabe mencionar, que el
contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad de la administración de la entidad.
Generalmente, el dictamen del auditor se coloca al frente de los estados financieros dictaminados, y consta de dos
o tres secciones:
1. La primera sección, descriptiva de la auditoría, normalmente ocupa los párrafos en que el auditor
identifica los estados financieros auditados; la responsabilidad de la administración y la suya propia
sobre los mismos, y una breve descripción sobre el trabajo efectuado como base para sustentar su
opinión.
2. La segunda sección, sólo se intercala cuando se hace necesaria para llamar la atención del lector sobre
el contenido de una o más notas complementarias a los estados financieros, y/o como antecedente de
una opinión modificada.
3. La tercera sección contiene la opinión del auditor, siempre se coloca al final del dictamen y puede ser
no modificada o positiva; modificada con salvedad o con excepción, con abstención; o negativa, según
se describen a continuación.
Existen cuatro tipos de Opiniones:

 Dictamen Estándar del auditor u Opinión Limpia (No modificada)
Este establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la compañía, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas
Internacionales de Contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que
reporta. Esta conclusión sólo puede ser expresada cuando el auditor se ha formado una opinión con base a la
auditoria desarrollada, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.

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Deberá expresarse una opinión limpia (No modificada) cuando el auditor concluye que los estados financieros dan
un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante), de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado.
“Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en
los estados financieros cualesquier cambios en principios contable o en el método de su aplicación, y los efectos
consecuentes”
 Opinión con Salvedad, con excepción, o modificada

“Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a
juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros”
(1) Existe una limitación en cuanto al alcance de nuestra auditoría; o

(2) Existe un desacuerdo con la administración respecto a la aceptabilidad de las políticas contables
seleccionadas, el método de su implementación o la aptitud de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el punto (1) podrían resultar en una opinión con salvedades o una abstención de
dictamen. Las circunstancias descritas en el punto (2) podrían resultar en una opinión con salvedades o negativa.
Una opinión limitada debe ser expresada al concluir que no se puede expresar una opinión sin salvedades pero que
el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o salvedad respecto al alcance no es tan significante como
para requerir una opinión adversa o una negación de dictamen. Una opinión con salvedades debe ser expresada
como “a excepción de” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Una opinión con salvedad establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la compañía, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas
Internacionales de Contabilidad.
 Opinión Adversa o negativa

“Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para
los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros”. Esta establece que los estados financieros no
presentan razonablemente la situación financiera, el resultado de su operación, ni el flujo de efectivo de la entidad,
de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.
 Abstención de Opinión
“Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan
importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y
consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros”
Establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Esto es apropiado cuando el auditor
no ha efectuado una auditoría con el alcance planeado para formarse una opinión sobre los estados financieros.
Una abstención de opinión no debe expresarse porque el auditor considera, con base a su auditoría, que existen
desviaciones importantes en las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Al expresar las limitaciones en el alcance que originen una abstención de opinión, el auditor debe indicar en uno o
más párrafos separados los aspectos por los cuales su auditoría no cumplió con Normas Internacionales de
Auditoría. Debe indicar que el alcance de su auditoría no fue suficiente para expresar su opinión. Además, debe
revelar en un párrafo explicativo del dictamen, cualquier desviación importante que tengan los estados financieros

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respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
por la entidad que reporta, sin importar, que se emita una abstención de opinión.
Contenido del informe corto:

 Dictamen del auditor
 Estados financieros auditados:
Balance de situación financiera
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
 Notas explicativas de los estados financieros
Contenido del informe largo, además de lo anterior se incluye:
 Información financiera complementaria, requerida por el cliente o por órganos reguladores.

 Cumplimiento de cláusulas contractuales en su caso.
 Cualquier otra información que ilustre en mejor forma la operación de las transacciones de la entidad.
Campos de Actuación del CPA
Forma dependiente:
Auditor interno, gerente general, asesor de negocios, organización y sistematización, analista financiero, etc.
Forma independiente:
Auditor externo, asesor fiscal, legal y financiero, consultor de impuestos y de finanzas, etc.
El Contador Público y Auditor como asesor puede realizar labores de apoyo a la gestión administrativa.
A quiénes interesa los servicios del CPA
 A quienes contratan los servicios de los auditores

 A los inversionistas, accionistas, propietarios, clientes, proveedores, los bancos al conceder créditos, etc.
 Al gobierno y a las entidades como SAT, SIB, CGC, etc.
 Al público, para saber el comportamiento de determinada empresa, principalmente cuando esta reciba
depósitos del público o presta servicios públicos.
Servicios Outsourcing
Outsourcing es el uso estratégico de recursos externos para realizar tareas que tradicionalmente se manejan con
recursos propios. Cuando el conocimiento y las habilidades requeridas para llevar a cabo algunas actividades
propias del funcionamiento de una empresa, no están en la nómina y sería muy caro y desventajoso incorporarlas,
estamos en presencia de una oportunidad de outsourcing.
Trabajos que se pueden realizar:
 El registro y procesamiento de las transacciones contables suministradas por la administración.

 La preparación del catálogo de cuentas o implementación de alguno ya existente.
 La conciliación mensual de las cuentas bancarias y cuenta corriente entre compañías.

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 El manejo de fondos específicos para pagos a clientes y proveedores.

 La preparación mensual de estados financieros (no auditados) para uso administrativo.
 La preparación de planillas con el reporte de salario bruto menos las deducciones por impuesto,
beneficios sociales y salario neto
 El pago de planillas por medio de transferencia electrónica.
 Preparación del cálculo de aguinaldo de acuerdo con el Código de Trabajo.
 El asesoramiento en asuntos de liquidaciones laborales del personal.
 La preparación y presentación de la Declaración sobre el Impuesto sobre las Ventas.
 La preparación y presentación de la Declaración anual del Impuesto sobre la Renta.
Servicios que puede prestar un Auditor o Firma de Auditoría:
Auditoria
 Auditoría de Estados Financieros de compañías privadas y públicas
 Auditoría de organismos internacionales, ONG's Auditoría interna operacional y financiera. Due-
diligence financiero.
 Auditoría de ambiente de procesamiento electrónico de datos
 Auditoría de base de datos.
 Capacitación en Normas Internacionales de Información Financiera
 Uso de software ACL y otro
 Revisiones específicas de saldos
 Inventarios físicos
Enterprise Risk Services-ERS

(Auditoría de Sistemas)
 Evaluación de la seguridad lógica interna y externa
 Revisión técnica de configuraciones y comparación
 con mejores prácticas de la industria a nivel mundial
 Revisión de seguridad física
 Evaluación Técnica de Sistemas Operativos, bases de
 datos y redes
 Identificación de debilidades en ambiente de red.
 Hacking Ético
 Evaluación de la administración del área de informática
Impuestos
 Consultoría en impuestos, continua y por casos
 Planificación Estratégica Fiscal, doméstica y transnacional.
 Diagnóstico fiscal.
 Revisiones periódicas de cumplimiento
 Asesoría de impugnaciones fiscales
 Revisión y preparación de declaraciones de impuestos
 Recuperación de créditos fiscales
 Análisis y calificación a leyes de beneficios fiscales
Outsourcing
 Proceso contable y fiscal.

 Procesamiento de nóminas.
 Actualización de libros y registros (contables, compras y ventas, salarios).
 Elaboración de manuales contables.
 Organización de departamentos contables y áreas financieras.

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Servicios de Capital Humano -HCAS-

 Diagnóstico de clima laboral.
 Encuestas específicas de salarios.
 Escalas salariales.
 Evaluación de desempeño.
 Planes de carrera.
 Servicios a expatriados.
Programa de capacitación y desarrollo.
 Manual de puestos.
 Proyectos especiales de Recursos Humanos.
 Proceso de reclutamiento y selección.
 Verificación de referencias.
 Pruebas psicométricas.
 Venta de Curricula.
Consultoría
 Valuación de empresas
 Reestructuración administrativa
 Fusiones y adquisiciones
 Diagnósticos de productividad y rentabilidad
 Reorganización y estructuración de sociedades
DISTINCIÓN ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

La Función principal de la contabilidad es la obtención de información respecto a las actividades financieras de
empresas e instituciones, de tal manera que los usuarios se encuentren en condiciones apropiadas para tomar
decisiones. Asimismo, como es sabido, establecer y mantener un sistema de contabilidad también es obligación
de todos los negocios e instituciones para efectos fiscales.
Podemos clasificar a los usuarios de la contabilidad en dos grupos. En el primero se ubican quienes usan la
contabilidad para fines internos, es decir, la utilización de esta disciplina por parte de los administradores de
negocios para ayudar a resolver sus problemas financieros. Al segundo grupo pertenecen los usuarios que no tienen
acceso o contacto con las operaciones de un determinado negocio, como son bancos, inversionistas proveedores,
etc., y requieren descansar en alguien más para juzgar si la información de la situación financiera de ese negocio
es la correcta.
Los dirigentes de empresas reconocen que tienen que dar a los usuarios del segundo grupo la seguridad de que los
estados financieros se han presentado de un modo objetivo y de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Lo anterior se lleva a cabo mediante la auditoría practicada por el contador público
independiente.
CONCEPTO DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

La auditoría de estados financieros es una actividad privativa del contador público independiente, ya que permite
a propietarios y usuarios externos conocer la situación financiera de una empresa a través del punto de vista de un
profesional que realiza su trabajo con independencia mental y de una manera objetiva. La finalidad del examen de
los estados financieros por parte del contador público independiente es expresar una opinión respecto a si dichos
estados presentan la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad aplicados sobre bases
consistentes. Debe hacerse notar que el contenido y la elaboración de los estados financieros es responsabilidad
de los administradores de la empresa. La responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre dichos estados.
Por otra parte, la auditoría de estados financieros no releva a los dirigentes de sus responsabilidades. Para que el
auditor se encuentre en condiciones de formarse una opinión acerca de los estados financieros de una empresa, sus

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procedimientos para el trabajo deben ser lógicos, organizados y apegados a los estándares generales establecidos
por la profesión. Más adelante nos referiremos a las normas de auditoría obligatorias para los contadores públicos
que dictaminan estados financieros.
Se puede definir la auditoría de estados financieros como un proceso sistemático de revisión de la contabilidad,
documentación y otras evidencias. El objetivo primordial es formarse una opinión sobre los estados financieros de
una entidad.
La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de información. El auditor debe
seleccionarla y hacer una evaluación usando su criterio profesional. Por otra parte, el profesional deberá estar
familiarizado con los principios de contabilidad generalmente aceptados para observar si dichos principios se ha
aplicado correctamente. Asimismo, en ocasiones tendrá necesidad de conocer leyes y reglamentos aplicables a
situaciones específicas. La auditoría de estados financieros es una actividad profesional; por lo tanto, implica una
técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad pública. Es requisito indispensable que los usuarios
de los estados financieros, tanto los administradores de la empresa como un vasto número de personas desconocidas
para el auditor, y que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de
inversión, tengan la seguridad que dichos estados, así como la información financiera en su totalidad, se preparan
sin prejuicios y cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, la característica
principal del contador público actuando como auditor externo independiente debe ser su actitud mental de
integridad y libre de presiones. El valor de su dictamen sobre los estados financieros depende sobre todo de su
reputación profesional en cuanto a su independencia mental y su objetividad. La auditoría externa es la labor
característica del contador público, y el dictamen de estados financieros el rasgo distintivo de la profesión.
La documentación de la auditoría, comprende el registro de los procedimientos de Auditoría desempeñados, así

como evidencia relevante obtenida a las conclusiones que ha llegado el CPA independiente.
El alcance de la auditoría, se refiere a la extensión que desea el Auditor aplicar al trabajo de Auditoría.
Para dictaminar estados financieros por parte del contador público es obligatorio cumplir con los lineamientos de
la Comisión de Normas y Procedimientos1 (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Las normas
son los requisitos mínimos de la calidad, relativos a la personalidad del auditor, el trabajo que desempeña y la
información que rinde. Los pronunciamientos normativos se refieren a las disposiciones (contenidas en los
boletines de la CONPA) en donde se explican, aclaran o amplían las propias normas. Los procedimientos de
auditoría son el conjunto de técnicas para realizar la auditoría y constituyen la base necesaria para fundamentar la
opinión del contador público responsable. Las normas y pronunciamientos son de carácter obligatorio. Por otra
parte, los procedimientos de auditoría recomendados deben aplicarse a juicio del auditor de acuerdo con las
circunstancias.
Apartarse de ellos sólo es posible si existen razones justificadas.

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Normas de auditoría.
Normas personales: 1. Entrenamiento técnico y capacidad
Se refleja a las cualidades del auditor profesional.
para cumplir con las exigencias de su 2. Cuidado y diligencia profesional
trabajo. 3. Independencia
Normas de ejecución del trabajo:

Se refiere a los elementos básicos y 4. Planificación y supervisión
NORMAS DE fundamentales que permitirán al auditor 5. Estudio y evaluación del control interno
AUDITORÍA cumplir con su labor. 6. Obtención de evidencia suficiente y
competente
Normas de información:
El resultado del trabajo del auditor es el 7. Aclaración de la relación con estados o
dictamen o informe mediante el cual da información financiera y expresión de
a conocer el resultado de su trabajo y la opinión
opinión que se ha formado a través de su 8. Base de opinión sobre estados
examen. financieros.
Evidencia suficiente se refiere a la cantidad de las pruebas y competente se refiere a la calidad de las
mismas.
1. La responsabilidad del auditor es rendir una opinión profesional independiente. Este trabajo deberá
ser desempeñado por profesionales titulados con entrenamiento técnico adecuado, así como
capacidad profesional como auditores.
2. El auditor está obligado a ejercitar con cuidado y diligencia tanto la realización de su examen como
la preparación de su dictamen.
3. Está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su
trabajo.
4. El trabajo del auditor debe ser planificado y supervisado en forma apropiada.
5. El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente, que le sirva de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en éste y le permita conocer la naturaleza,
extensión y oportunidad existentes para los procedimientos de auditoría.
6. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente para así formarse una
opinión objetiva.
7. El auditor deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con la
información financiera, su opinión sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que
haya tenido su examen, así como las salvedades que se deriven de ellas.
8. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que éstos hayan sido preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad sobre bases consistentes y que las anotaciones sobre los
mismos sean adecuadas y suficientes para su razonable interpretación. En caso de excepciones a lo
anterior, el auditor debe mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto sobre
los estados financieros*.

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UNIDAD II
CODIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD
ÉTICA
La ética es una rama de la filosofía que se ocupa del estudio racional de la moral,
la virtud, el deber, la felicidad y el buen vivir. Requiere la reflexión y la
argumentación. El estudio de la ética se remonta a los orígenes mismos de la
filosofía en la Antigua Grecia, y su desarrollo histórico ha sido amplio y variado.
La palabra ética proviene del latín ethĭcus, y este del griego antiguo ἠθικός o,
transcrito a nuestro alfabeto, êthicós. Según algunos autores, es correcto diferenciar
êthos, que significa ‘carácter’, de ethos, que significa ‘costumbre’, pues “ética” se
sigue de aquel sentido y no es éste.
CÓDIGO DE ÉTICA (IFAC)
El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad ha sido elaborado por el

Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics
Standards Board of Accountants (IESBA), un organismo independiente cuya
finalidad es el establecimiento de normas en el seno de la Federación Internacional
de Contadores (International Federation of Accountants (IFAC).
El IESBA desarrolla y emite, en interés público, normas de ética de alta calidad y

otros pronunciamientos para que sean utilizados por los profesionales de la
contabilidad en todo el mundo. Anima a los organismos miembros de la IFAC a que
fijen niveles elevados de ética para sus miembros y promueve las buenas prácticas
de ética a nivel global. El IESBA también fomenta que se debatan
internacionalmente las cuestiones de ética con las que se enfrentan los
profesionales de la contabilidad.
DIVISIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA (IFAC)

El código de ética para profesionales de la contabilidad, se divide en tres partes:
 Parte A: Aplicación general del código

 Parte B: Profesionales de la contabilidad en ejercicio
 Parte C: Profesionales de la contabilidad en la empresa
PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO

Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la
responsabilidad de actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad
de un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las
necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la que trabaja.

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La Parte A establece los principios fundamentales de ética profesional para los

profesionales de la contabilidad y proporciona un marco conceptual que éstos
aplicarán con el fin de:
a) Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios

fundamentales,
b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando el
profesional de la contabilidad determina que las amenazas superan un nivel
del que un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos
y circunstancias específicos conocidos por el profesional de la contabilidad
en ese momento, probablemente concluiría que no compromete el
cumplimiento de los principios fundamentales.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios fundamentales:
a) Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y

empresariales.
b) Objetividad – no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia
indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o
empresariales.
c) Competencia y diligencia profesionales – mantener el conocimiento y la
aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la
entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes
basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las
técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables.
d) Confidencialidad – respetar la confidencialidad de la información obtenida
como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en
consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización
adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o
profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio o
de terceros.
e) Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión.
El profesional de la contabilidad evaluará cualquier amenaza en relación con el

cumplimiento de los principios fundamentales cuando conozca, o podría esperarse
razonablemente que conozca, circunstancias o relaciones que pueden
comprometer el cumplimiento de los mismos.

.
El profesional de la contabilidad tendrá en cuenta los factores cualitativos y

cuantitativos al evaluar la importancia de una amenaza. En la aplicación del marco
conceptual, el profesional de la contabilidad puede encontrar situaciones en las que
las amenazas no se pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable, bien porque la
amenaza es demasiado importante o bien porque no se dispone de salvaguardas
adecuadas o porque éstas no se pueden aplicar.
En tales situaciones, el profesional de la contabilidad rehusará prestar el servicio

profesional específico de que se trate o lo discontinuará, o, cuando sea necesario,
renunciará al encargo (en el caso de un profesional de la contabilidad en ejercicio)
o a la entidad para la que trabaja (en el caso de un profesional de la contabilidad en
la empresa).
AMENAZAS Y SALVAGUARDAS
Las amenazas pueden ser originadas por una amplia gama de relaciones y de
circunstancias. Cuando una relación o una circunstancia originan una amenaza,
dicha amenaza podría comprometer, o se podría pensar que compromete, el
cumplimiento por el profesional de la contabilidad de los principios fundamentales.
Una circunstancia o una relación pueden originar más de una amenaza, y una
amenaza puede afectar al cumplimiento de más de un principio fundamental, las
amenazas se pueden clasificar en una o más de las siguientes categorías:
a) Amenaza de interés propio – amenaza de que un interés, financiero u otro,

influyan de manera inadecuada en el juicio o en el comportamiento del
profesional de la contabilidad.
b) Amenaza de autorrevisión – amenaza de que el profesional de la
contabilidad no evalúe adecuadamente los resultados de un juicio realizado
o de un servicio prestado con anterioridad por el profesional de la contabilidad
o por otra persona de la firma a la que pertenece o de la entidad para la que
trabaja, que el profesional de la contabilidad va a utilizar como base para
llegar a una conclusión como parte de un servicio actual.
c) Amenaza de abogacía – amenaza de que un profesional de la contabilidad
promueva la posición de un cliente o de la entidad para la que trabaja hasta
el punto de poner en peligro su objetividad.
d) Amenaza de familiaridad – amenaza de que, debido a una relación
prolongada o estrecha con un cliente o con la entidad para la que trabaja, el
profesional de la contabilidad se muestre demasiado afín a sus intereses o
acepte con demasiada facilidad su trabajo, y
e) Amenaza de intimidación – amenaza de que presiones reales o percibidas,
incluidos los intentos de ejercer una influencia indebida sobre el profesional
de la contabilidad, le disuadan de actuar con objetividad.

.
SALVAGUARDAS
Son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o reducirlas a
un nivel aceptable. Se pueden dividir en dos grandes categorías:
a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y

reglamentarias, y
b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.
Las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o

reglamentarias incluyen:
 Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el

acceso a la profesión.
 Requerimientos de formación profesional continuada.
 Normativa relativa al gobierno corporativo.
 Normas profesionales.
 Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y
procedimientos disciplinarios.
 Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los
informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por
un profesional de la contabilidad.
INTEGRIDAD
El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser
francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales. La
integridad implica también justicia en el trato y sinceridad.
El profesional de la contabilidad no se asociará a sabiendas con informes,

declaraciones, comunicaciones u otra información cuando estime que la
información:
a) Contiene una afirmación materialmente falsa o que induce a error,

b) Contiene afirmaciones o información proporcionada de manera
irresponsable, o
c) Omite u oculta información que debe ser incluida, cuando dicha omisión u
ocultación induciría a error.
Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que está asociado

con información de ese tipo, deberá tomar las medidas necesarias para
desvincularse de la misma.

.
OBJETIVIDAD
El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no
comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de
intereses o influencia indebida de terceros.
COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONAL

El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes
obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad:
a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para

permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio
profesional competente, y
b) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales.
La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los

requerimientos de una tarea, con esmero, minuciosamente y en el momento
oportuno.
CONFIDENCIALIDAD
El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a
abstenerse:
a) De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, información

confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y
empresariales, salvo que medie autorización adecuada y específica o que
exista un derecho o deber legal o profesional para su revelación, y
b) De utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros.
COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
El principio de comportamiento profesional impone la obligación a todos los
profesionales de la contabilidad de cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y de evitar cualquier actuación que el profesional de la
contabilidad sabe, o debería saber, que puede desacreditar a la profesión.
Al realizar acciones de marketing y de promoción de sí mismos y de su trabajo, los

profesionales de la contabilidad no pondrán en entredicho la reputación de la
profesión. Los profesionales de la contabilidad serán honestos y sinceros y evitarán:
a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen, sobre su

capacitación, o sobre la experiencia que poseen, o
b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en
relación con el trabajo de otros.

.
PARTE B: PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN EJERCICIO
Nombramiento Profesional
Aceptación del cliente

Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinará si la misma originaría una amenaza en relación
con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, asuntos
cuestionables relacionados con el cliente (con sus propietarios, con la dirección o
con sus actividades) pueden originar amenazas en potencia para la integridad o el
comportamiento profesional.
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier

amenaza y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable.
Ejemplos de salvaguardas son:
 Obtención de conocimiento del cliente, de sus propietarios, de sus directivos

y de los responsables del gobierno de la entidad y de sus actividades
empresariales, o
 Asegurarse del compromiso del cliente para mejorar las prácticas de
gobierno corporativo o los controles internos.
Aceptación de encargos
El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al
profesional de la contabilidad en ejercicio a prestar únicamente aquellos servicios
que pueda realizar de modo competente. Antes de la aceptación de un determinado
encargo, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinará si dicha
aceptación originaría una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales.
Salvaguardas
 Obtener un conocimiento adecuado de la naturaleza de los negocios del

cliente, de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos específicos
del encargo y de la finalidad, naturaleza y alcance del trabajo que se ha de
realizar.
 Obtener un conocimiento de los correspondientes sectores o materias objeto
de análisis.
 Tener u obtener experiencia en relación con los requerimientos normativos o
de información relevantes.
 Asignar suficiente personal con las competencias necesarias.
 Utilizar expertos cuando sea necesario.
 Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecución del encargo.

.
 Cumplir las políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para

proporcionar una seguridad razonable de que los encargos específicos se
aceptan únicamente cuando se pueden realizar de modo competente.
Cambios en el nombramiento
El profesional de la contabilidad en ejercicio al que se solicita que sustituya a otro
profesional de la contabilidad en ejercicio, o que esté considerando la posibilidad de
hacer una oferta por un encargo para el que está nombrado en la actualidad otro
profesional de la contabilidad en ejercicio, determinará si existe algún motivo,
profesional u otro, para no aceptar el encargo, tal como circunstancias que originen
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales que no
se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación de
salvaguardas.
Conflictos de intereses
El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para identificar
circunstancias que pueden originar un conflicto de intereses. Dichas circunstancias
pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, la objetividad puede verse amenazada cuando el
profesional de la contabilidad en ejercicio compite directamente con un cliente o
tiene un negocio conjunto o un acuerdo similar con uno de los principales
competidores del cliente.
Salvaguardas
a) Notificar al cliente del interés o de las actividades empresariales de la firma

que pueden suponer un conflicto de intereses y obtener su consentimiento
para actuar en tales circunstancias, o
b) Notificar a todas las partes relevantes conocidas de que el profesional de la
contabilidad en ejercicio está actuando para dos o más partes con respecto
a una cuestión en la que sus intereses respectivos están en conflicto y
obtener su consentimiento para actuar de ese modo, o
c) Notificar al cliente de que el profesional de la contabilidad en ejercicio no
actúa con exclusividad para ningún cliente al prestar los servicios propuestos
(por ejemplo, en un sector de mercado determinado o con respecto a un
servicio específico) y obtener su consentimiento para actuar de ese modo.
Segundas opiniones
Las situaciones en las que una compañía o entidad que no es cliente en la
actualidad solicita, directa o indirectamente, a un profesional de la contabilidad en
ejercicio que proporcione una segunda opinión sobre la aplicación de normas o de
principios de contabilidad, de auditoría, de informes u otros, en circunstancias o a
transacciones específicas, pueden originar una amenaza en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, pueden estar
amenazadas la competencia y diligencia profesionales en situaciones en las que la
segunda opinión no está fundamentada en el mismo conjunto de hechos que los

.
que se pusieron en conocimiento del profesional de la contabilidad actual o está

fundamentada en evidencia inadecuada.
Honorarios y otro tipo de remuneraciones

Cuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, el profesional
de la contabilidad en ejercicio puede proponer los honorarios que considere
adecuados. El hecho de que un profesional de la contabilidad en ejercicio pueda
proponer unos honorarios inferiores a los de otro no es, en sí, poco ético. Sin
embargo, pueden surgir amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales debido al nivel de los honorarios propuestos. Por ejemplo, se origina
una amenaza de interés propio en relación con la competencia y diligencia
profesionales si los honorarios propuestos son tan bajos que por ese precio
resultará difícil ejecutar el encargo de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables.
Salvaguardas
 Un acuerdo previo por escrito con el cliente relativo a la base para determinar
la remuneración.
 Revelar a los usuarios a quienes se destina el trabajo realizado por el
profesional de la contabilidad en ejercicio y la base para determinar la
remuneración.
 Políticas y procedimientos de control de calidad.
 Revisión por un tercero independiente del trabajo realizado por el profesional
de la contabilidad en ejercicio.
Marketing de servicios profesionales

Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo trabajo
mediante la publicidad u otras formas de marketing, puede existir una amenaza en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se
origina una amenaza de interés propio en relación con el cumplimiento del principio
de comportamiento profesional cuando los servicios, logros o productos son
publicitados de un modo que no es coherente con dicho principio.
Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de la

contabilidad en ejercicio no dañará la reputación de la profesión. El profesional de
la contabilidad en ejercicio será honesto y sincero y evitará:
a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su

capacitación o sobre la experiencia que posee, o
b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en
relación con el trabajo de otros.
Regalos e invitaciones
Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de la
contabilidad en ejercicio, o a un miembro de su familia inmediata o a un familiar

.
próximo. Dicho ofrecimiento puede originar amenazas en relación con el

cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede surgir una
amenaza de interés propio o de familiaridad en relación con la objetividad si se
acepta el regalo de un cliente; la posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan
públicos puede originar una amenaza de intimidación en relación con la objetividad.
Custodia de los activos de un cliente

El profesional de la contabilidad en ejercicio no se hará cargo de la custodia de
sumas de dinero ni de otros activos del cliente, salvo que las disposiciones legales
le autoricen a ello y, en ese caso, lo hará de conformidad con cualquier deber legal
adicional que sea impuesto a un profesional de la contabilidad en ejercicio que
custodie dichos activos.
En consecuencia, el profesional de la contabilidad en ejercicio al que se ha confiado

dinero (u otros activos) pertenecientes a otros:
a) Mantendrá dichos activos separados de sus activos personales o de los de

la firma,
b) Utilizará dichos activos sólo para la finalidad prevista,
c) Estará preparado en cualquier momento para rendir cuentas a cualquier
persona con derecho a ello, de dichos activos y de cualquier ingreso,
dividendo o ganancia generados, y
d) Cumplirá todas las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a la
tenencia y contabilización de dichos activos.
Objetividad – todos los servicios

Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de la contabilidad en
ejercicio determinará si existen amenazas en relación con el cumplimiento del
principio fundamental de objetividad como resultado de tener intereses en, o
relaciones con, un cliente o sus administradores, directivos o empleados. Por
ejemplo, una relación familiar o una relación estrecha, personal o empresarial,
pueden originar una amenaza de familiaridad en relación con la objetividad.
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier

amenaza y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarla o reducirla
a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
 Retirarse del equipo del encargo.

 Procedimientos de supervisión.
 Poner fin a la relación financiera o empresarial que origina la amenaza.
 Comentar la cuestión con niveles más altos de la dirección dentro de la firma.
 Comentar la cuestión con los responsables del gobierno del cliente.
Si las salvaguardas no pueden eliminar o reducir la amenaza a un nivel aceptable,

el profesional de la contabilidad rehusará el encargo en cuestión o pondrá fin al
mismo.

.
INDEPENDECIA – ENCARGOS DE AUDITORÍA Y REVISIÓN

Esta sección trata de los requerimientos de independencia relativos a encargos de
auditoría y encargos de revisión, que son encargos que proporcionan un grado de
seguridad en los que el profesional de la contabilidad en ejercicio expresa una
conclusión sobre unos estados financieros. Dichos encargos comprenden los
encargos de auditoría y de revisión cuyo fin es emitir un informe sobre un conjunto
completo de estados financieros o sobre un solo estado financiero. Los
requerimientos de independencia relativos a los encargos que proporcionan un
grado de seguridad que no son encargos de auditoría o de revisión son tratados en
la Sección 291.
MARCO CONCEPTUAL EN RELACIÓN A LA INDEPENDENCIA

En el caso de encargos de auditoría, es de interés público y, en consecuencia, el
presente Código de Ética lo exige, que los miembros de los equipos de auditoría,
las firmas y las firmas de la red sean independientes de los clientes de auditoría.
La independencia comprende:
Actitud mental independiente

Actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que
comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con
integridad, objetividad y escepticismo profesional.
Independencia aparente
Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero
con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias
específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el
escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han
visto comprometidos.
Redes y firmas de la red

Cuando se considera que la firma pertenece a una red, dicha firma será
independiente de los clientes de auditoría de las demás firmas pertenecientes a la
red (salvo disposición contraria en el presente Código). Los requerimientos de
independencia de la presente sección que sean aplicables a una firma de la red,
son aplicables a cualquier entidad, como pueden ser las que actúan en el ámbito de
la consultoría o del asesoramiento jurídico, que cumplan la definición de firma de la
red, independientemente de si la entidad misma cumple la definición de firma.
Con el fin de mejorar su capacidad para prestar servicios profesionales, las firmas
a menudo forman estructuras más amplias con otras firmas y entidades. El que
estas estructuras más amplias constituyan una red depende de los hechos y
circunstancias particulares y no depende de si las firmas y entidades están o no
legalmente separadas y diferenciadas. Por ejemplo, una estructura más amplia
puede tener como finalidad facilitar la referencia de trabajo, lo cual, por sí solo, no

.
cumple los criterios necesarios para que se considere que constituye una red. Por
el contrario, una estructura más amplia puede tener como finalidad la cooperación
y las firmas comparten un nombre comercial común, un sistema de control de
calidad común, o una parte significativa de los recursos profesionales y, en
consecuencia, se considera que constituye una red.
Entidades de interés público

La sección 290 contiene disposiciones adicionales que reflejan la relevancia desde
el punto de vista del interés público en determinadas entidades. A efectos de esta
sección, las entidades de interés público son:
a) Todas las entidades cotizadas, y

b) Cualquier entidad (a) definida por las disposiciones legales y reglamentarias
como entidad de interés público, o (b) cuya auditoría se requiere por las
disposiciones legales y reglamentarias que sea realizada de conformidad con
los mismos requerimientos de independencia que le son aplicables a la
auditoría de las entidades cotizadas. Dicha normativa puede ser promulgada
por cualquier regulador competente, incluido el regulador de la auditoría.
Entidades vinculadas
En el caso de que el cliente de auditoría sea una entidad cotizada, cualquier
referencia al cliente de auditoría en la presente sección incluye las entidades
vinculadas con el cliente (salvo indicación contraria). En el caso de todos los demás
clientes de auditoría, cualquier referencia al cliente de auditoría en la presente
sección incluye las entidades vinculadas que el cliente controla directa o
indirectamente. Cuando el equipo de auditoría sabe o tiene razones para pensar
que una relación o circunstancia en la que participa otra entidad vinculada al cliente
es relevante para la evaluación de la independencia de la firma con respecto al
cliente, el equipo de auditoría incluirá a dicha entidad vinculada para la identificación
y evaluación de amenazas en relación con la independencia y en la aplicación de
las salvaguardas adecuadas.
Responsables del gobierno de la entidad

Incluso cuando no lo requieran el presente Código, las normas de auditoría o las
disposiciones legales y reglamentarias, se recomienda una comunicación regular
entre la firma y los responsables del gobierno del cliente de auditoría con respecto
a las relaciones y otras cuestiones que, en opinión de la firma, puedan
razonablemente guardar relación con la independencia. Dicha comunicación
permite a los responsables del gobierno de la entidad (a) considerar los juicios de
la firma en la identificación y evaluación de las amenazas en relación con la
independencia, (b) considerar la adecuación de las salvaguardas aplicadas para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, y (c) tomar las medidas adecuadas.

.
Dicho enfoque puede resultar especialmente útil con respecto a las amenazas de
intimidación y de familiaridad.
Documentación
La documentación proporciona evidencia sobre los juicios del profesional de la
contabilidad para alcanzar su conclusión con respecto al cumplimiento de los
requerimientos de independencia. La ausencia de documentación no es un factor
determinante de si la firma consideró una determinada cuestión ni de si es
independiente.
Período del encargo

La independencia con respecto al cliente de auditoría se requiere tanto durante el
periodo del encargo como durante el periodo cubierto por los estados financieros.
El periodo del encargo comienza cuando el equipo de auditoría empieza a ejecutar
servicios de auditoría. El periodo del encargo termina cuando se emite el informe de
auditoría. Cuando el encargo es recurrente, finaliza cuando cualquiera de las partes
notifica a la otra que la relación profesional ha llegado a su fin o cuando se emite el
informe de auditoría final, según lo que se produzca más tarde.
Fusiones y adquisiciones
Cuando, como resultado de una fusión o de una adquisición, una entidad pasa a ser
una entidad vinculada de un cliente de auditoría, la firma identificará y evaluará los
intereses y relaciones pasados y actuales con la entidad vinculada que, teniendo en
cuenta las salvaguardas disponibles, puedan afectar a su independencia y en
consecuencia a su capacidad para continuar el encargo de auditoría después de la
fecha de efectividad de la fusión o adquisición.
Intereses Financieros
Tener un interés financiero en un cliente de auditoría puede originar una amenaza
de interés propio. La existencia de una amenaza y la importancia de la misma
dependen: (a) del rol de la persona que tiene el interés financiero, (b) de si el interés
financiero es directo o indirecto, y (c) de la materialidad del interés financiero.
Préstamos y avales
La concesión de un préstamo o de un aval a un miembro del equipo de auditoría o
a un miembro de su familia inmediata, o a la firma, por un cliente de auditoría que
sea un banco o una institución similar, puede originar una amenaza en relación con
la independencia. En el caso de que el préstamo o el aval no se concedan siguiendo
los procedimientos normales de concesión de créditos, ni bajo términos y
condiciones normales, se origina una amenaza de interés propio tan importante que
ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, ningún
miembro del equipo de auditoría, ni un miembro de su familia inmediata, ni la firma
aceptarán un préstamo o un aval con esas características.

.
Relaciones empresariales
Se produce una relación empresarial estrecha entre la firma, o un miembro del
equipo de auditoría o un miembro de su familia inmediata y un cliente de auditoría
o su dirección cuando existe una relación mercantil o un interés financiero común,
y puede originar una amenaza de interés propio o de intimidación.
Relación de empleo con un cliente de auditoría

Se pueden originar amenazas de familiaridad o de intimidación si un administrador
o un directivo del cliente de auditoría o un empleado con un puesto que le permite
ejercer una influencia significativa sobre la preparación de los registros contables
del cliente o sobre los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una
opinión ha sido miembro del equipo de auditoría o socio de la firma.
Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes

de auditoría
Tradicionalmente las firmas han prestado a sus clientes de auditoría una gama de
servicios que no proporcionan un grado de seguridad, acordes con sus
cualificaciones y especialización. La prestación de servicios que no proporcionan un
grado de seguridad puede, sin embargo, originar amenazas en relación con la
independencia de la firma, o de miembros del equipo de auditoría. En la mayoría de
los casos, las amenazas que se originan son amenazas de autorrevisión, de interés
propio y de abogacía.
Honorarios
Cuando los honorarios totales procedentes de un cliente de auditoría representan
una parte importante de los honorarios totales de la firma que expresa la opinión de
auditoría, la dependencia con respecto a dicho cliente y la preocupación sobre la
posibilidad de perder el cliente originan una amenaza de interés propio o de
intimidación. La importancia de la amenaza depende de factores tales como:
 La estructura operativa de la firma,

 Si la firma está bien implantada o si es nueva, y
 La importancia cualitativa y/o cuantitativa del cliente para la firma.
Se evaluará la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
salvaguardas son:
 Reducir la dependencia con respecto al cliente.

 Realizar revisiones externas de control de calidad, o
 Consultar a un tercero independiente, tal como un organismo regulador de la
profesión o a otro profesional de la contabilidad, sobre juicios clave de
auditoría.

.
Regalos e invitaciones
Aceptar regalos o invitaciones de un cliente de auditoría puede originar amenazas
de interés propio y de familiaridad. Si la firma, o un miembro del equipo de auditoría
aceptan regalos o invitaciones, salvo que su valor sea insignificante e
intrascendente, las amenazas que se originan son tan importantes que ninguna
salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable. En consecuencia, ni la firma, ni
un miembro del equipo de auditoría aceptarán dichos regalos o invitaciones.
Litigios en curso o amenazas de demandas

Cuando tiene lugar o parece probable que vaya a tener lugar un litigio entre la firma,
o un miembro del equipo de auditoría y el cliente de auditoría, se originan amenazas
de interés propio y de intimidación. La relación entre la dirección del cliente y los
miembros del equipo de auditoría se debe caracterizar por una total franqueza y por
la revelación completa de todos los aspectos de las operaciones empresariales del
cliente. Cuando la firma y la dirección del cliente se encuentran en posiciones
antagónicas debido a litigios en curso o a amenazas de demandas que afectan a la
buena voluntad de la dirección para hacer revelaciones completas, se originan
amenazas de interés propio y de intimidación.
PARTE C: PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA
Preparación y presentación de información

Los profesionales de la contabilidad en la empresa participan a menudo en la
preparación y presentación de información que se puede publicar o ser utilizada por
otros, tanto dentro como fuera de las entidades para las que trabajan. Dicha
información puede incluir información financiera o de gestión, por ejemplo,
previsiones y presupuestos, estados financieros, comentarios y análisis de la
dirección, y la carta de manifestaciones de la dirección proporcionada a los
auditores en el curso de la auditoría de los estados financieros de la entidad. El
profesional de la contabilidad en la empresa preparará o presentará dicha
información fiel y honestamente y de conformidad con las normas profesionales
aplicables con el fin de que la información sea inteligible en su contexto.
PARTE C: PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA
Posibles conflictos
El profesional de la contabilidad en la empresa cumplirá los principios
fundamentales. Puede ocurrir, sin embargo, que entren en conflicto las
responsabilidades del profesional de la contabilidad en la empresa con respecto a
la entidad para la que trabaja y sus obligaciones profesionales de cumplir los
principios fundamentales. Se espera que el profesional de la contabilidad en la
empresa apoye los objetivos legítimos y éticos establecidos por la entidad y las
normas y procedimientos diseñados para servir de base a dichos objetivos. No
obstante, cuando una relación o circunstancia originan una amenaza en relación
con el cumplimiento de los principios fundamentales, el profesional de la

.
contabilidad en la empresa aplicará el marco conceptual descrito en la Sección 100

para determinar una respuesta a la amenaza.
Como resultado de sus responsabilidades con respecto a la entidad para la que
trabaja, puede ocurrir que el profesional de la contabilidad en la empresa sufra
presiones para actuar o comportarse en modos que originan o puedan originar
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Dichas
presiones pueden ser explícitas o implícitas, pueden provenir de un supervisor, de
la dirección, de un administrador o de otra persona de la empresa para la que
trabaja. El profesional de la contabilidad en la empresa puede verse presionado
para:
 Actuar contrariamente a las disposiciones legales y reglamentarias.

 Actuar contrariamente a las normas técnicas o profesionales.
 Facilitar estrategias de gestión de los resultados poco éticas o ilegales.
 Mentir o inducir a error intencionadamente (incluido inducir a error a través
del silencio) a otros, en especial:
o A los auditores de la entidad para la que trabaja, o

o Al regulador.
Preparación y presentación de información

Los profesionales de la contabilidad en la empresa participan a menudo en la
preparación y presentación de información que se puede publicar o ser utilizada por
otros, tanto dentro como fuera de las entidades para las que trabajan. Dicha
información puede incluir información financiera o de gestión, por ejemplo,
previsiones y presupuestos, estados financieros, comentarios y análisis de la
dirección, y la carta de manifestaciones de la dirección proporcionada a los
auditores en el curso de la auditoría de los estados financieros de la entidad. El
profesional de la contabilidad en la empresa preparará o presentará dicha
información fiel y honestamente y de conformidad con las normas profesionales
aplicables con el fin de que la información sea inteligible en su contexto.
Actualización con la especialización suficiente

El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al
profesional de la contabilidad en la empresa a emprender únicamente tareas
importantes para las que tiene o puede obtener suficiente formación o experiencia
específicas. El profesional de la contabilidad en la empresa no inducirá a error
intencionadamente a un empleador en relación con su nivel de especialización o de
experiencia, ni dejará de buscar asesoramiento y ayuda de un experto cuando lo
necesite.
Intereses financieros
Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden tener intereses
financieros, o tener conocimiento de intereses financieros de miembros de su familia

.
inmediata o de familiares próximos que, en determinadas circunstancias, pueden

originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.
Por ejemplo, se pueden originar amenazas de interés propio en relación con la
objetividad o con la confidencialidad si existen el motivo y la oportunidad de
manipular información que pueda afectar a los precios con el fin de lucrarse. Los
siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de interés propio
en situaciones en las que el profesional de la contabilidad en la empresa o un
miembro de su familia inmediata o un familiar próximo.

.
UNIDAD No. 3
NORMAS DE AUDITORIA
DEFINICION:
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría
de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales,

los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilización de letra negrita, a fin de
procurar su correcta identificación. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados
que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los
principios básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no sólo el texto resaltado.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoría (NIA) y la de Servicios
Afines (NIA/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de procedimientos
bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse
a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoría y la revisión están diseñadas
para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en
relación con la existencia o no de errores materiales en la información.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha

determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa
certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilación el Auditor
utiliza las Técnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar información financiera, pero no
expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco también se discuten las
circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así
como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente.
ORIGEN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) expedida por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de
Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al
desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos
uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público.
En el Perú, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los
correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos, por lo que constituye un requisito
formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoría independiente.

.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito internacional

hacen referencia a estas normas de Auditoría. Así, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de
la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamérica
AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Perú el III Congreso Nacional
de Contadores Públicos aprobó en 1971, la vigencia de las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.
ORGANO QUE EMITE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de
calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. Por esta razón,
durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de
las actividades que conducen Contadores Públicos.
El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC) para

desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios
relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de
auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.
VIGENCIA EN GUATEMALA
Diciembre 2007
No. 16-2007
El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG) resuelve adoptar las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFS) y las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) para su aplicación en Guatemala.
Con fecha 20 de Diciembre 2007, fue publicado en el Diario Oficial la resolución de El Colegio de
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, en la cual se adoptan como principios de
contabilidad generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio y como
marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFS - en inglés Internacional Financial Reporting
Standards IFRS-) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera. La
vigencia de esta resolución es a partir del año 2008 y obligatoriamente a partir de Enero de 2009.
Adicionalmente, El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, publicó la resolución

en la que se adoptan en Guatemala las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB). Esta resolución tiene
efecto para las auditorías que se practiquen para el ejercicio 2008 en adelante.
Como resultado de las publicaciones anteriores, El Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y

Auditores de Guatemala (IGCPA) resolvió derogar lo siguiente: a) Las cuarenta y ocho Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y

.
Auditoría del IGCPA y, b) las resoluciones emitidas de fecha 4 de junio de 2001 y 16 de julio de
2002 a través de las cuales se adoptaron las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC- como
principios de contabilidad generalmente aceptados.
ORGANOS QUE REGULAN LA PROFESION DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
En los albores del siglo XXI, la profesión contable se ve obligada a modificar el actual esquema
como consecuencia de los efectos de la tan mentada globalización. Esta ha dejado de ser un concepto
marcadamente económico, para convertirse en un proceso también político y social.
En función de ello, si queremos abordar el camino que transitarán las normas contables y de auditoría
en nuestro país debemos, inevitablemente, hacer referencia a organismos internacionales, siglas y
palabras en inglés, y otras cuestiones que nos marca el primer mundo.
a) EL International Accounting Standards Board (IASB)
En el año 2001 se crea el International Accounting Standards Board (IASB) que ocupa el lugar, a
modo de continuación, del International Accounting Standards Committee (IASC) en la emisión de
normas contables internacionales.
El IASB, es una organización privada con sede en Londres, que depende de International Accounting
Standards Committee Foundation. Ésta última está gobernada por una junta integrada por diecinueve
miembros, de acuerdo al siguiente esquema:
6 Directores por los Estados Unidos

6 Directores por Europa
4 Directores por Asia - Pacifico
3 Directores por cualquier lugar del mundo
Los objetivos del IASB son:
 Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que

requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados
financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios
de la información contable en la toma de decisiones económicas.
 Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de contabilidad con el fin de
lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.
b) Las International Financial Reporting Standards (IFRS) o Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF)
El IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se
modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominación por International Financial Reporting

.
Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Información Financiera

(NIIF).
Este hecho no implica sólo un cambio de denominación, éste es el inicio del proceso de globalización
contable que concluirá con la fusión de las normas del IASB con las US-GAAP (PCGA de Estados
Unidos). En ese camino la Unión Europea adoptó para sus países miembros las normas del IASB a
partir de los ejercicios económicos que inicien el 01 de enero de 2005.
Cabe señalar que existe pleno consenso en el Comité Internacional de Comisiones de Valores
(IOSCO) para adoptar estas normas, por lo que seguramente, éstas deberán ser tomadas como normas
obligatorias por la Comisión Nacional de Valores de la República Argentina.
FUENTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Las fuentes de estas normas están en la costumbre, los usos, la evolución de tipo tecnológico y las
Declaraciones Profesionales de los organismos máximos de la profesión, pero para el caso de nuestro
país, podríamos decir que la fuente de las Normas de Auditoría, está en los usos y costumbres de la
profesión en el ámbito internacional, que han llegado a convertirse en norma legal a través de la Ley
43 de 1990.
INDICE DE
Normas Internacionales de Auditoría
Número de Tema y Título de la NIA
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
230 Documentación de auditoría
240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto

al fraude
250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de

estados financieros

.
260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del

gobierno y a la dirección de la entidad
300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

DETERMINADOS
300 Planificación de la auditoría de estados financieros
315 (Revisada) Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material

mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizauna organización de

servicios
450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas áreas
505 Confirmaciones externas
510 Encargos iniciales de auditoría-Saldos de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo de auditoría
540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la

información relacionada a revelar
550 Partes vinculadas
560 Hechos posteriores al cierre
570 Empresa en funcionamiento

.
580 Manifestaciones escritas
600-699 UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS
600 Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupos (incluido

el trabajo de los auditores de los componentes)
610 (Revisada) Utilización del trabajo de los auditores internos
620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
700-799 CONCLUSIONESY DICTAMEN DE AUDITORIA
700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros
705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente
710 Información comparativa-cifras correspondientes de períodos anteriores y estados

financieros comparativos
720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados
800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
800 Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros preparados de

conformidad con un marco de información con fines específicos
805 Consideraciones especiales-Auditorías de un solo estado financiero o de un

elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
DIPAS
1000 Procedimiento de confirmación entre bancos
1002 Ambientes de CIS-Sistema de computadoras en línea
1003 Ambientes de CIS-Sistemas de bases de datos

.
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas
1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales
1008 Evaluación del riesgo y el control interno-características y consideraciones del CIS
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
1013 Comercio Electrónico-Efectos sobre la Auditoria de los Estados Financieros
1014 Informes de los Auditores en Cumplimiento con normas internacionales de

información financiera
2400 Trabajos para Revisar Estados Financieros ( anteriormente NIA 910)
2410 Revisión de Información Financiera Intermedia Desempeñada por el auditor

independiente de la entidad
3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información

financiera Histórica
4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información

financiera ( anteriormente NIA 920)
4410 Trabajos para compilar información Financiera (anteriormente NIA 930)
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORIA
El propósito de estas declaraciones es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y también

a la administración de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de
confirmación entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta declaración deberían contribuir a la
efectividad de los procedimientos de confirmación entre bancos y a la eficiencia del procesamiento
de respuestas.
Un importante paso de auditoría en el examen de los estados financieros e información relacionada

de un banco es solicitar confirmación directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades
que aparecen en el balance general como de otra información que pueda no estar mostrada en el
Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni Garrido Valdez
Prohibida su reproducción total o parcial

.
frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las partidas
aparte el estado de situación financiera que requieren confirmación incluyen partidas tales como
garantías, compras anticipadas, y compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de
compensación. Este tipo de evidencia de auditoría es valioso porque viene directamente de una
fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida únicamente en
los propios registros del banco.
El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede encontrar dificultades en relación al
idioma, terminología, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos cubiertos por la
respuesta. Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de diferentes clases de solicitudes de
confirmación o de malos entendidos sobre lo que se supone que cubren.
Los procedimientos de auditoría pueden diferir de país a país, y consecuentemente las prácticas
locales tendrán relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de confirmación entre
bancos. Si bien esta declaración no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de
auditoría, no obstante, sí enfatiza algunos pasos importantes que deberían seguirse en el uso de una
solicitud de confirmación.
DENTRO DE ESTAS NORMAS ESTAN CONTEDIDAS LAS SIGUIENTES:
-1000- Procedimiento de confirmación entre bancos

-1001- Ambientes de CIS – Microcomputadoras independientes
-1002- Ambientes de CIS – Sistema de computadoras en línea
-1003- Ambientes de CIS – Sistemas de base de datos
-1004- La relación entre supervisores bancarios y auditores externos
-1005- Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas
-1006- La auditoría de bancos comerciales internacionales
-1008- Evaluación del riesgo y el control interno – Características y consideraciones del CIS
-1009- Técnicas de auditoría con ayuda de computadora
-1010- La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros
-1012- Auditoría de instrumentos financieros derivados
-1013- Comercio Electrónico-Efectos sobre la Auditoria de los Estados
Financieros
-1014- Informes de los Auditores Sobre el Cumplimiento de los Estándares
Internacionales de Presentación de Reportes Financieros IFRS
NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO DE REVISIÓN
Se dirige hacia la revisión de estados financieros. Sin embargo, se deberá aplicar al grado que sea
factible a los trabajos para revisar información financiera u otra información. Estas NIA`s deberán
leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditoría y Servicios
Relacionados. Los lineamientos de otras NIAs pueden ser útiles al auditor al aplicar esta NIA.

.
El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría,
algo ha surgido a la atención del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes
financieros identificado (certeza negativa).
-2400- Trabajos para Revisar Estados Financieros (anteriormente NIA 910)
-2410- Revisión de Información Financiera Intermedia Desempeñada por el

auditor independiente de la entidad.
NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre información financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos. Una
de estas normas (3400) no aplica al examen de información financiera prospectiva expresada en
términos generales o narrativos, como la encontrada en la discusión y análisis por la administración
en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos puedan ser adecuados para
dicho examen.
"Información financiera prospectiva" significa información financiera basada en supuestos sobre

sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva
en naturaleza y su preparación requiere el ejercicio de un considerable juicio. La información
financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyección o una combinación de
ambos, por ejemplo, un presupuesto de un año más una proyección de cinco años.

-3000- Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de
Información financiera Histórica
-3400- Normas específicas por materia: El examen de información Financiera

Prospectiva (anteriormente NIA 810)
4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS
El propósito de estas Normas es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar
procedimientos convenidos respecto a la información de estados financieros, así como compilar la
información de estos y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con
dicha revisión.

.
-4400- Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto

de Información Financiera (anteriormente NIA 920)
-4410- Trabajos para compilar información financiera (anteriormente NIA 930)
Estructura de Pronunciamentos emitidos por el

Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento
El Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC
ISQCs (inglés) 1-99 Normas Internacionales de Control Calidad
Marco de Referencia Internationcal para Trabajos para Atestiguar
Trabajos para Atestiguar ISRSs 4000-4699

Auditoría y Revisión respecto de Normas Internacionales de
Información Financiera Histórica que no son Servicios Relacionados
Auditoría y Revisión
respecto de
NIAs 100-999 ISREs 2000-2699 ISAEs 3000-3699 IRSPSs 4700-4999

Normas Internacionales Normas Internacionales Normas Internacionales Reservado para
Declaraciones Internacionales
de Auditoría de Trabajos de Revisión de Trabajos para Atesiguar
De Prácticas de Servicios
Relacionados
DIPAs 1000-1999 IREPSs 2700-2999 Reservado IAEPSs 3700-3999 Reservado

Declaraciones para Declaraciones para Declaraciones
Internacionales de
Internacionales de Prácticas Internacionales de Prácticas de
Prácticas de Trabajos de
de Trabajos de Revisión Servicios Relacionados
Revisión

.
Marco de referencia para trabajos para atestiguar y servicios relacionados
Auditoria Servicios
relacionados
Tipo de Trabajo de
servicio Trabajo de
Auditoria Revision procedimientos
convenidos Compilacion
Nivel de certeza
(por parte del Elevada, pero
Contador Público) Moderada Ninguna Ninguna
no absoluta
Informe del Forma Forma Identificacion

Contador positiva de negativa de Informe sobre de la
Publico expresión de expresión de los resultados informacion
la conclusión la conclusión financiera


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.

Escuela de Vacaciones Junio de 2016 Facultad de Ciencias Económicas

Desarrollo Unidad Número uno

Evolución de la Auditoría como Profesión.

Desarrollo de la Auditoría en Guatemala.

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

Auditoría de Estados Financieros

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

Por las Personas que las realizan:

Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:

Por el objetivo que persigue:

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

Auditoría con procedimientos convenidos.

Trabajo para Atestiguar

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Existen cuatro tipos de Opiniones:

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

 Opinión con Salvedad, con excepción, o modificada

(1) Existe una limitación en cuanto al alcance de nuestra auditoría; o

 Opinión Adversa o negativa

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

Contenido del informe corto:

Contenido del informe largo, además de lo anterior se incluye:

 Información financiera complementaria, requerida por el cliente o por órganos reguladores.

Campos de Actuación del CPA

A quiénes interesa los servicios del CPA

 A quienes contratan los servicios de los auditores

Trabajos que se pueden realizar:

 El registro y procesamiento de las transacciones contables suministradas por la administración.

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

 El manejo de fondos específicos para pagos a clientes y proveedores.

Servicios que puede prestar un Auditor o Firma de Auditoría:

Enterprise Risk Services-ERS

 Proceso contable y fiscal.

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

Servicios de Capital Humano -HCAS-

DISTINCIÓN ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CONCEPTO DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

La documentación de la auditoría, comprende el registro de los procedimientos de Auditoría desempeñados, así

Apartarse de ellos sólo es posible si existen razones justificadas.

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

Normas de ejecución del trabajo:

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

CÓDIGO DE ÉTICA (IFAC)

El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad ha sido elaborado por el

El IESBA desarrolla y emite, en interés público, normas de ética de alta calidad y

DIVISIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA (IFAC)

 Parte A: Aplicación general del código

PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

La Parte A establece los principios fundamentales de ética profesional para los

a) Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios

a) Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y

El profesional de la contabilidad evaluará cualquier amenaza en relación con el

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

El profesional de la contabilidad tendrá en cuenta los factores cualitativos y

En tales situaciones, el profesional de la contabilidad rehusará prestar el servicio

a) Amenaza de interés propio – amenaza de que un interés, financiero u otro,

Material de apoyo a la docencia elaborado por: Lic. MSc. Salvador Giovanni

a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y

Las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o